企業(yè)重組相關(guān)政策ppt課件

1、企業(yè)重組相關(guān)政策及操作實(shí)務(wù)主講人：目 錄企業(yè)重組基本概述一一般資產(chǎn)重組稅務(wù)處理及案例二特殊重組的稅務(wù)處理及案例 三企業(yè)重組其他相關(guān)政策分析四企業(yè)重組基本概述企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、合并、分立等各類重組。 企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)分立企業(yè)合并資產(chǎn)收購(gòu) 股權(quán)收購(gòu) 企業(yè)法律形式改變 債務(wù)重組企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)重組基本概述企業(yè)重組業(yè)務(wù)：指企業(yè)注冊(cè)名稱改變、住所以及企業(yè)組織形式等的簡(jiǎn)單改變 1.企業(yè)法律形式改變企業(yè)重組基本概述3.股權(quán)收購(gòu)2.債務(wù)重組 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)

2、議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項(xiàng) 一家企業(yè)（稱為收購(gòu)企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（稱為被收購(gòu)企業(yè)）的股權(quán)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購(gòu)企業(yè)控制的交易。支付對(duì)價(jià)的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合 4.資產(chǎn)收購(gòu) 指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購(gòu)買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的交易 。支付對(duì)價(jià)的形式同3企業(yè)重組業(yè)務(wù)：一家或多家企業(yè)（被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負(fù)債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)兩個(gè)或兩個(gè)以上企業(yè)的依法合并 5.企業(yè)合并一家企業(yè)（被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東

3、換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的依法分立 6.企業(yè)分立企業(yè)重組基本概述吸收合并 新設(shè)合并 存續(xù)分立 新設(shè)分立 重組的當(dāng)事方：債權(quán)人 債務(wù)人1.債務(wù)重組收購(gòu)方、轉(zhuǎn)讓方及被收購(gòu)企業(yè) 2.股權(quán)收購(gòu) 企業(yè)重組基本概述3.資產(chǎn)收購(gòu) 轉(zhuǎn)讓方 受讓方 4.合并 合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東 5.分立分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東 企業(yè)重組基本概述同一重組業(yè)務(wù)的當(dāng)事各方應(yīng)采取一致稅務(wù)處理原則，即統(tǒng)一按一般性或特殊性稅務(wù)處理 重組業(yè)務(wù)處理基本原則：1經(jīng)濟(jì)合理原則 2所得與損失確認(rèn)相對(duì)稱的原則 3反避稅的原則 4管理的原則企業(yè)重組基本概述企業(yè)重組基本概述實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn) ：資產(chǎn)收購(gòu)交易中實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)是

4、指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、與產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營(yíng)所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)、投資資產(chǎn)等。排除了如后勤服務(wù)等間接相關(guān)的資產(chǎn)，而將投資性資產(chǎn)包括在內(nèi) 控股企業(yè)：由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè) 重組日債務(wù)重組以債務(wù)重組合同或協(xié)議規(guī)定的重組業(yè)務(wù)生效日為重組日 知識(shí)點(diǎn)鏈接重組日確定：依據(jù)重組合同或協(xié)議生效、且權(quán)屬發(fā)生變更的時(shí)點(diǎn)確定重組日股權(quán)收購(gòu)以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日 企業(yè)重組基本概述企業(yè)合并以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)為自重組日起計(jì)算的連續(xù)12個(gè)月內(nèi) 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理

5、 企業(yè)法律形式改變企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)） 企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變?nèi)缱?cè)名稱改變、地址變更 視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股東重新投資成立新企業(yè)。企業(yè)的全部資產(chǎn)以及股東投資的計(jì)稅基礎(chǔ)均應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 直接變更稅務(wù)登記，但另有規(guī)定的除外。有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)（包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù)）由變更后企業(yè)承繼，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外 清算的所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200960號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)法律形式改變實(shí)例債務(wù)重組方式企業(yè)債務(wù)重組一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理資產(chǎn)清償債務(wù)指?jìng)鶆?wù)人轉(zhuǎn)讓其資

6、產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人用于清償債務(wù)的資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn) 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本指?jìng)鶆?wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時(shí)，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式 修改其他債務(wù)條件指不包括上述兩種方式在內(nèi)的修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的債務(wù)重組方式如減少債務(wù)本金、減少或免去債務(wù)利息等 以上三種方式的組合指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。其組合方式可能是：債務(wù)的一部分以資產(chǎn)清償，一部分轉(zhuǎn)為資本，另一部分則修改其他債務(wù)條件 債務(wù)重組應(yīng)備資料1 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的，應(yīng)保留當(dāng)事各方簽訂的清償債務(wù)的協(xié)議或合同，以及非貨幣資產(chǎn)公允價(jià)格確認(rèn)的合法證據(jù)等 2一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)保留

7、當(dāng)事各方簽訂的債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)協(xié)議或合同 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，分解為轉(zhuǎn)讓相關(guān)非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值清償債務(wù)兩項(xiàng)業(yè)務(wù) ，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失 發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)（債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)），確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理一般性規(guī)定一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得 ；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。 債務(wù)人的相關(guān)所得稅納稅事項(xiàng)原則上保持不變 債務(wù)重組所得稅

8、處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理一般性規(guī)定一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 以現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理 ：債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計(jì)入收入總額。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與收到的現(xiàn)金之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理 :債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)重組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得（或損失），將重組債務(wù)

9、的計(jì)稅基礎(chǔ)與實(shí)際支付非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額，計(jì)入收入總額。 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的稅務(wù)處理 :債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解

10、知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的稅務(wù)處理 :以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本方式進(jìn)行的債務(wù)重組，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)把債權(quán)轉(zhuǎn)為資本分解為債務(wù)清償和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，將享有的股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)；同時(shí)，重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)與收到的股權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例一般資產(chǎn)重

11、組的稅務(wù)處理 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的稅務(wù)處理債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例概念“指?jìng)鶆?wù)人不以其資產(chǎn)清償債務(wù)，也不將其債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，而是與債權(quán)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以減少未來債務(wù)本金、降低利率、減少或免除債務(wù)利息等方式清償債務(wù) 應(yīng)當(dāng)區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付(或應(yīng)收)金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的稅務(wù)處理債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解不涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的稅務(wù)處理 ：對(duì)債務(wù)人來說，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不

12、涉及或有應(yīng)付金額，則重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)大于重組后債務(wù)的入賬價(jià)值（即修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值）的差額，確認(rèn)為應(yīng)納稅所得額。對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，則債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)余額與重組后債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的稅務(wù)處理債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解涉及或有應(yīng)付金額的債務(wù)重組的稅務(wù)處理 ：以修改其他債務(wù)條件

13、進(jìn)行的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且債務(wù)人已將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整預(yù)計(jì)負(fù)債不允許在稅前扣除；重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與重組后債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間如果發(fā)生，按照稅法的有關(guān)規(guī)定再在稅前扣除。 對(duì)債權(quán)人而言，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)。重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)余額與重組后債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，按照有關(guān)稅收規(guī)定，經(jīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失后，才允許在稅前扣除。 一般資產(chǎn)

14、重組的稅務(wù)處理 以組合方式清償債務(wù)的稅務(wù)處理 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解債務(wù)人的處理：債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債務(wù)人來說，應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值、債權(quán)人享有股份的公允價(jià)值沖減重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)。重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與重組后債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，作為債務(wù)重組所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且債務(wù)人已將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，預(yù)計(jì)負(fù)債

15、不允許在稅前扣除；重組債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)與重組后債務(wù)的計(jì)稅基礎(chǔ)(即重組后債務(wù)的公允價(jià)值)和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，作為債務(wù)重組所得，計(jì)入應(yīng)納稅所得額?；蛴袘?yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間如果發(fā)生，按照稅法的有關(guān)規(guī)定再在稅前扣除。 THANK YOUSUCCESS2022/7/2224可編輯一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 以組合方式清償債務(wù)的稅務(wù)處理 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)債務(wù)重組的一般稅務(wù)處理具體詳解知識(shí)點(diǎn)鏈接債務(wù)重組實(shí)例債權(quán)人的處理 ：債務(wù)重組采用以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進(jìn)行的，對(duì)債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、因放棄債權(quán)而享有

16、的股權(quán)的公允價(jià)值沖減重組債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，差額與將來應(yīng)收金額進(jìn)行比較，據(jù)此計(jì)算會(huì)計(jì)債務(wù)重組損失，在按照有關(guān)稅收規(guī)定經(jīng)確認(rèn)后，才允許在稅前扣除。 股權(quán)收購(gòu)應(yīng)備資料1當(dāng)事各方所簽訂的股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)業(yè)務(wù)合同或協(xié)議 2一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理相關(guān)股權(quán)、資產(chǎn)公允價(jià)值的合法證據(jù) 股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理注：以控股為目的一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 股權(quán)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接股權(quán)收購(gòu)實(shí)例股權(quán)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)

17、、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定 資產(chǎn)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接資產(chǎn)收購(gòu)實(shí)例資產(chǎn)收購(gòu)的一般稅務(wù)處理（同股權(quán)收購(gòu)）被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理 合并企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理 企業(yè)合并所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)合并實(shí)例企業(yè)合并的一般稅務(wù)處理被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 被合并企業(yè)的股東取得合并企業(yè)的股權(quán)視為清算分配 合并企業(yè)和被合并企業(yè)為實(shí)現(xiàn)合并而向股東回購(gòu)本公司股份，回購(gòu)價(jià)格與

18、發(fā)行價(jià)格之間的差額，應(yīng)作為股票轉(zhuǎn)讓所得或損失。 一般資產(chǎn)重組的稅務(wù)處理被分立企業(yè)對(duì)分立出去的資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 分立企業(yè)應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)分立實(shí)例企業(yè)分立的一般稅務(wù)處理被分立企業(yè)繼續(xù)存在時(shí)，其股東取得的對(duì)價(jià)應(yīng)視同被分立企業(yè)分配進(jìn)行處理 被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時(shí)，被分立企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 適用于免稅分立和應(yīng)稅分立特殊重組的稅務(wù)處理 具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的 被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合59號(hào)文規(guī)

19、定比例 重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)享受稅收優(yōu)惠政策的特殊重組條件 企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合59號(hào)文規(guī)定比例 企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán) 規(guī)定比例59號(hào)文第六條給予了明確 特殊重組的稅務(wù)處理企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。 企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。企業(yè)的其他相關(guān)所

20、得稅事項(xiàng)保持不變 債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)對(duì)債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)，59號(hào)文明確了暫不確認(rèn)債務(wù)清償所得或損失，這意味著只要債轉(zhuǎn)股企業(yè)未將股份轉(zhuǎn)讓，可享受暫免稅的優(yōu)惠政策。 債務(wù)重組特殊重組的稅務(wù)處理收購(gòu)企業(yè)/受讓企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)/資產(chǎn)不低于被收購(gòu)企業(yè)/轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部股權(quán)/全部資產(chǎn)的75% 收購(gòu)企業(yè)/受讓企業(yè)在該股權(quán)/資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 股權(quán)收購(gòu)/資產(chǎn)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接股權(quán)收購(gòu)/資產(chǎn)收購(gòu)實(shí)例股權(quán)收購(gòu)/資產(chǎn)收購(gòu)?fù)瑫r(shí)滿足上述條件的，將不再確認(rèn)各方轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)享受特殊性稅收處理的比例要求 股權(quán)收購(gòu)和資產(chǎn)收購(gòu)

21、享受特殊性非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)稅收處理的比例要求非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值） 特殊重組的稅務(wù)處理被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 股權(quán)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接股權(quán)收購(gòu)實(shí)例股權(quán)收購(gòu)/資產(chǎn)收購(gòu)?fù)瑫r(shí)滿足上述條件的，將不再確認(rèn)各方轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)收購(gòu)稅務(wù)處理 收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所

22、得稅事項(xiàng)保持不變 特殊重組的稅務(wù)處理轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得受讓企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 受讓企業(yè)取得轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 資產(chǎn)收購(gòu)所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接資產(chǎn)收購(gòu)實(shí)例股權(quán)收購(gòu)/資產(chǎn)收購(gòu)資產(chǎn)收購(gòu)稅務(wù)處理 比例要求同股權(quán)收購(gòu)特殊重組的稅務(wù)處理企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并 企業(yè)合并所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)合并實(shí)例企業(yè)合并企業(yè)合并特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件 特殊重組的稅務(wù)處理合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被

23、合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定 被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼 企業(yè)合并所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)合并實(shí)例企業(yè)合并企業(yè)合并稅務(wù)處理 可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率 被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 特殊重組的稅務(wù)處理被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉淼膶?shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85% 企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅20

24、0959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)分立實(shí)例企業(yè)分立企業(yè)分立適用特殊稅務(wù)處理?xiàng)l件 特殊重組的稅務(wù)處理分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)來確定被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應(yīng)的所得稅事項(xiàng)由分立企業(yè)繼承企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)分立實(shí)例企業(yè)分立企業(yè)分立特殊稅務(wù)處理 被分立企業(yè)未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損額，可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進(jìn)行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補(bǔ)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理 （5）非股權(quán)支付額仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 特殊重組的稅務(wù)處理被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的

25、股權(quán)（簡(jiǎn)稱“新股”），如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)（簡(jiǎn)稱“舊股”），新股的成本應(yīng)以放棄的舊股的成本為基礎(chǔ)確定。如不需放棄舊股，則其取得的新股成本可以從以下兩種方法中選擇：直接將新股總投資成本確定為零；以被分立企業(yè)分離出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部?jī)糍Y產(chǎn)的比例先調(diào)整減低原持有的舊股的成本，再將調(diào)整減低的投資成本平均分配到新股上。企業(yè)分立所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)分立實(shí)例企業(yè)分立取得分立企業(yè)股權(quán)的稅務(wù)處理 特殊重組的稅務(wù)處理重組交易各方按上述五項(xiàng)規(guī)定對(duì)交易中股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并

26、調(diào)整相應(yīng)的資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）（非股權(quán)支付金額被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)知識(shí)點(diǎn)鏈接企業(yè)重組的其他相關(guān)政策分析 非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán) 非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)跨境重組的特殊性稅務(wù)處理 59號(hào)文對(duì)

27、涉外的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易適用特殊性稅務(wù)處理的情況進(jìn)行了特殊約定，即除了需滿足上述規(guī)定外，另需具備以下條件之一 居民企業(yè)以其擁有的資產(chǎn)或股權(quán)向其100%直接控股的非居民企業(yè)進(jìn)行投資財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的其他情形 企業(yè)重組的其他相關(guān)政策分析 非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)，沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化，且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3年（含3年）內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán) 非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)債務(wù)重組所得稅處理應(yīng)以財(cái)稅200959號(hào)文為依據(jù)跨境重組的特殊性稅務(wù)處理 59號(hào)文對(duì)涉外的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易適用特殊性稅務(wù)處理的情況進(jìn)行了特殊約定，即除了需滿足上述規(guī)定外，另需具備以下條件之一 居民企業(yè)以其擁有的資