-消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理課件

1、第五章 消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞2019.10 消費(fèi)稅法規(guī)概述概念 消費(fèi)稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。特點(diǎn)（1）征稅范圍具有選擇性（3）征收方法具有靈活性（4）稅率稅額具有差異性（2）征稅環(huán)節(jié)具有單一性衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的賬務(wù)處理 應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的賬務(wù)處理委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理其他應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理本章主要內(nèi)容衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第1節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的賬務(wù)處理1. 正常銷售應(yīng)稅消費(fèi)品2.隨同銷售包裝物或收取租金、押金計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅

2、，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”四種情況：隨同出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)；隨同出售單獨(dú)計(jì)價(jià)；收取租金；收取押金押金不征稅，逾期才交稅（酒類產(chǎn)品押金收取即征）出售收入、租金及沒(méi)收押金的會(huì)計(jì)處理：以不含增值稅金額計(jì)“其他業(yè)務(wù)收入”，同時(shí)計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，借“營(yíng)業(yè)稅金及附加”，貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第2節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的賬務(wù)處理應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的幾種類型及會(huì)計(jì)處理 以自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、用作固定資產(chǎn)或職工福利：以自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料或償還債務(wù)：以自產(chǎn)或委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品：將自產(chǎn)或委

3、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人或分配給投資者：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 營(yíng)業(yè)外支出、銷售費(fèi)用 應(yīng)付股利等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：生產(chǎn)成本貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅借：原材料、庫(kù)存商品、固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅注：消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為最高售價(jià)借：在建工程 固定資產(chǎn)貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅若發(fā)放給職工作福利，則借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第

4、2節(jié) 應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售的賬務(wù)處理幾種應(yīng)稅消費(fèi)品視同銷售行為特點(diǎn)：1、都要按計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)為同類消費(fèi)品的平均售價(jià)（其中，以應(yīng)稅消費(fèi)品換貨、抵償債務(wù)時(shí)，應(yīng)以同類消費(fèi)品最高售價(jià)計(jì)稅） 2、除了將應(yīng)稅消費(fèi)品用作固定資產(chǎn)和用于在建工程按成本轉(zhuǎn)賬外，其余視同銷售行為均要按售價(jià)確認(rèn)銷售收入 3、凡確認(rèn)銷售收入的，其消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加 衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第3節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理什么是委托加工？消費(fèi)稅由誰(shuí)負(fù)擔(dān)？消費(fèi)稅由誰(shuí)交納？消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)是什么？委托加工要求由委托方提供原材料，受托方只收取加工費(fèi)，或者代墊部分輔助材料費(fèi)一般委托加工，由委托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅；金

5、銀首飾加工業(yè)務(wù)，由受托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅受托方交納消費(fèi)稅（在消費(fèi)稅應(yīng)由委托方負(fù)擔(dān)的情況下，稱之為“代扣代繳”）按受托方同類消費(fèi)品平均售價(jià)計(jì)算應(yīng)代扣代繳消費(fèi)稅受托方無(wú)同類產(chǎn)品銷售的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算代扣代繳消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)明確的幾個(gè)問(wèn)題衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10收回后連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所付消費(fèi)稅可從最終產(chǎn)品銷售所應(yīng)交納的消費(fèi)中抵扣可先將消費(fèi)稅計(jì)入“待扣稅金”借方，待實(shí)際抵扣當(dāng)期，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”借方收回后直接出售所付消費(fèi)稅（受托方代扣代繳）應(yīng)直接計(jì)入所加工物資的成本。銷售時(shí)不再計(jì)征消費(fèi)稅委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品一、委托方的會(huì)計(jì)處理第3節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 當(dāng)

6、期可抵扣的消費(fèi)稅當(dāng)期生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品所實(shí)際領(lǐng)用的已稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅期初庫(kù)存已稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅+本月入庫(kù)已稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅月末庫(kù)存已稅消費(fèi)品包含的消費(fèi)稅衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10消費(fèi)稅自行負(fù)擔(dān)時(shí)（受托加工金銀首飾）借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）借：營(yíng)業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)消消費(fèi)稅由委托方負(fù)擔(dān)時(shí)借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）應(yīng)交稅費(fèi)消受托加工應(yīng)稅消費(fèi)品二、受托方的會(huì)計(jì)處理第3節(jié) 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理 衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10一、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品第4節(jié) 其他應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 進(jìn)口環(huán)節(jié)支付的消費(fèi)稅不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶，直

7、接計(jì)入所進(jìn)口物資的成本；應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算：組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅）/（1消費(fèi)稅率） 注：該計(jì)稅價(jià)格也是計(jì)算增值稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅率借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 貸：銀行存款衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10二、金銀首飾相關(guān)業(yè)務(wù)消費(fèi)稅相關(guān)賬務(wù)處理第4節(jié) 其他應(yīng)納消費(fèi)稅的賬務(wù)處理 1、納稅義務(wù)人的確定 從事金銀飾零售的企業(yè) 銷售給金銀首飾經(jīng)營(yíng)單位,或接受其委托加工金銀首飾，視為批發(fā)，不產(chǎn)生納稅義務(wù)； 銷售給其他單位或個(gè)人,或接受其委托加工金銀首飾，視為零售，由零售方或受托方負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅2、以舊換新銷售金銀首飾，以扣除舊首飾收購(gòu)支出后的凈收入額作為計(jì)算消費(fèi)稅和增值

8、稅的依據(jù)（要換算為不含增值稅收入）3、委托代銷金銀首飾，受托方為納稅義務(wù)人衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10某從事金銀首飾零售及接受委托加工、翻新改造金銀首飾的增值稅一般納稅人 ，接受消費(fèi)者委托加工金項(xiàng)鏈兩條，收到黃金價(jià)值3000元，同時(shí)收到加工費(fèi)585元，同類金項(xiàng)鏈單位售價(jià)2000元，當(dāng)月加工完備并將加工好的項(xiàng)鏈交還委托人。要求進(jìn)行應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅計(jì)算并作出賬務(wù)處理衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第四章 消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞2019.10討論消費(fèi)稅稅務(wù)籌劃有哪些基本思路？衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10消費(fèi)稅籌劃思路稅率籌劃消費(fèi)稅行業(yè)、產(chǎn)品選擇籌劃計(jì)

9、稅依據(jù)籌劃稅額籌劃以不含增值稅銷售額計(jì)稅；降低出廠價(jià)，縮小銷售額；委托加工并以組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)交稅兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品，應(yīng)分開(kāi)核算；包裝方式：應(yīng)避免不同稅率產(chǎn)品成套銷售；啤酒、卷煙、手表不同定價(jià) 導(dǎo)致適用不同稅率利用稅收優(yōu)惠政策直接減免應(yīng)納稅額（如，投資生產(chǎn)小排量小汽車）；充分運(yùn)用已納消費(fèi)稅額抵扣制度投資非應(yīng)稅產(chǎn)品和行業(yè)，避免承擔(dān)消費(fèi)稅納稅義務(wù)衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第1節(jié) 征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃一、征稅范圍籌劃熟知屬于消費(fèi)稅征稅范圍的十四類產(chǎn)品，在投資決策時(shí)盡量避免選擇這些產(chǎn)品，以從源頭上避免承擔(dān)消費(fèi)稅納稅義務(wù)衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10以不含稅銷售額計(jì)稅1轉(zhuǎn)

10、讓定價(jià)籌劃法2委托加工中的籌劃3包裝物押金籌劃4第1節(jié) 征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)的稅務(wù)籌劃二、計(jì)稅依據(jù)籌劃衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第1節(jié) 征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)的籌劃 二、計(jì)稅依據(jù)籌劃1、以不含稅銷售額計(jì)稅某日化企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品。2019年1月向某客戶銷售化妝品和護(hù)膚護(hù)發(fā)品各一批，開(kāi)具普通發(fā)票，注明銷售額分別為50萬(wàn)元和30萬(wàn)元。該企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)就此項(xiàng)銷售行為申報(bào)繳納消費(fèi)稅18萬(wàn)元，其計(jì)算如下： 5030%3010%18萬(wàn)問(wèn)：該企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算是否有誤？衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第1節(jié) 征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)的籌劃 二、計(jì)稅依據(jù)籌劃2、

11、轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)以較低出廠價(jià)售出應(yīng)稅消費(fèi)品，關(guān)聯(lián)企業(yè)再以正常價(jià)格對(duì)外售出，降低計(jì)稅銷售額，減少應(yīng)納消費(fèi)稅該方法被廣泛應(yīng)用于酒類、汽車、化妝品等行業(yè)的消費(fèi)稅籌劃衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃案例某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國(guó)各地的批發(fā)商。同時(shí)本市的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費(fèi)者每年到工廠零星購(gòu)買(mǎi)的白酒大約10000箱，零售價(jià)每箱480元（售給各地批發(fā)商的批發(fā)價(jià)為350元）。問(wèn)：酒廠可以如何籌劃，以降低消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)？ 酒廠可在本市設(shè)立一家獨(dú)立核算的白酒經(jīng)銷公司，并按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價(jià)格與經(jīng)銷公司結(jié)算，每箱350元，經(jīng)銷公司再以每箱480元的價(jià)格對(duì)外銷售（白酒

12、適用消費(fèi)稅稅率20），由此縮小本市零售白酒的計(jì)稅依據(jù)，降低消費(fèi)稅支出衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10若直接銷售，本市銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為 1000048020%960000元若通過(guò)獨(dú)立核算銷售公司售出，本市銷售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅為 1000035020%700000元通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，該酒廠縮小了白酒銷售的計(jì)稅依據(jù)，從而每年可降低消費(fèi)稅支出260000元衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10思考一為進(jìn)一步縮小消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)，酒廠按成本價(jià)250元/箱與經(jīng)銷公司結(jié)算，是否可行？思考二由于設(shè)立獨(dú)立核算經(jīng)銷公司成本過(guò)大，酒廠通過(guò)與非獨(dú)立核算門(mén)市部結(jié)算的方式，是否同樣可實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃目的？思考衡陽(yáng)財(cái)工院

13、會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10稅收調(diào)整按對(duì)外銷售價(jià)格計(jì)稅轉(zhuǎn)讓定價(jià)必須通過(guò)獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)定價(jià)范圍必須得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃要點(diǎn)否則否則衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10自行加工、銷售A廠欲銷售B應(yīng)稅消費(fèi)品二、計(jì)稅依據(jù)籌劃2、委托加工籌劃委托M廠加工，收回后直接銷售提供原材料，委托M廠加工成C應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后自行加工成B應(yīng)稅消費(fèi)品第1節(jié) 征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)的籌劃徹底的委托加工方式由于自行加工并銷售的計(jì)稅價(jià)格（售價(jià)）高于徹底委托加工并銷售的計(jì)稅價(jià)格（組成計(jì)稅價(jià)格），因此后者的稅負(fù)重于前者；在考慮城建稅等的情況下，委托加工收回后繼續(xù)加工比完全自行加工有利于節(jié)稅24委托加工籌劃案例 A卷煙廠

14、購(gòu)入煙葉100萬(wàn)元，欲加工成甲類卷煙以700萬(wàn)元 不含稅價(jià)銷售（數(shù)量約0.4萬(wàn)箱）。現(xiàn)有三種加工方式選擇：（1）委托B廠加工成煙絲，付加工費(fèi)75萬(wàn)元；收回?zé)熃z后自行加工成甲類卷煙銷售，預(yù)計(jì)發(fā)生進(jìn)一步加工費(fèi)用95萬(wàn)元；（2）委托B廠直接將煙葉加工成甲類卷煙。付加工費(fèi)170萬(wàn)元；（3）自行將煙葉加工成卷煙對(duì)外銷售。因企業(yè)目前生產(chǎn)能力已飽和，自行加工預(yù)計(jì)發(fā)生增量成本170萬(wàn)元。 （1）試計(jì)算三種方式下企業(yè)銷售該批卷煙實(shí)際應(yīng)納消費(fèi)稅額（假設(shè)B廠沒(méi)有同類消費(fèi)品銷售） （2）分析三種方式的利潤(rùn)情況，從稅務(wù)籌劃角度作出決策。衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10思考 在上述二、三方案中，如果自行加工成本低

15、于委托加工成本，應(yīng)選擇哪種加工方式？ 決策方法： 計(jì)算利潤(rùn)無(wú)差別點(diǎn)委托加工最高成本。只要委托加工成本低于在該臨界點(diǎn)成本，即可接受委托加工方式 注：企業(yè)還可以通過(guò)舉辦聯(lián)合加工企業(yè)，壓低委托加工的加工費(fèi)，進(jìn)一步縮小消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)，進(jìn)一步減輕稅負(fù)衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第1節(jié) 征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)的籌劃 二、計(jì)稅依據(jù)籌劃 3、包裝物及其押金的籌劃籌劃原理應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無(wú)論包裝是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷售額中計(jì)算消費(fèi)稅額。收取押金不并入銷售額計(jì)稅如果企業(yè)不能或不愿收回包裝物，而愿意采用作價(jià)銷售或收取租金方式提供包裝物，也可以用收”押金”的形式，遞延納稅義

16、務(wù)的發(fā)生時(shí)間，獲取相對(duì)收益衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10包裝物押金籌劃案例 恒生鞭炮廠經(jīng)營(yíng)各種類型的鞭炮焰火，隨著鞭炮生產(chǎn)廠家的日益增多，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈。該廠在提高自身產(chǎn)品質(zhì)量，開(kāi)拓新的消費(fèi)市場(chǎng)的同時(shí)，力求盡可能降低成本，以增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。2019年10月，企業(yè)銷售焰火共10000箱，每箱價(jià)值200元，其中含包裝物價(jià)值20元. 該月銷售額為1萬(wàn)箱200元/箱200萬(wàn)元，鞭炮焰火的消費(fèi)稅率15%，因此該月應(yīng)納消費(fèi)稅額為200萬(wàn)15%30萬(wàn)元。該廠領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)過(guò)分析，認(rèn)為稅收成本太高，因此要求財(cái)務(wù)人員采取相應(yīng)措施，減少企業(yè)消費(fèi)稅支出。衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10 籌劃方法：包

17、裝物不作價(jià)銷售，要求購(gòu)買(mǎi)方按時(shí)退還包裝物并采取收押金形式。 這樣做可以給企業(yè)帶來(lái)幾個(gè)方面的好處： 1、可以促使購(gòu)貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用，從而在一定程序上節(jié)約了生產(chǎn)包裝物的人力、物力，降低了產(chǎn)品成本（尤其是包裝物利潤(rùn)較小的情況下）。 2、在產(chǎn)品的售價(jià)中可以扣除原來(lái)包裝物的價(jià)值，從而降低了產(chǎn)品的售價(jià)，有利于增強(qiáng)產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力； 3、可以節(jié)約稅收成本（尤其是在適用消費(fèi)稅率較高的情況下）。 此例中，如果恒生鞭炮廠不對(duì)包裝物作價(jià)銷售，而是回收利用，同時(shí)收取押金，則既可以降低產(chǎn)品售價(jià)（180元），又可節(jié)稅3萬(wàn)元，此時(shí)該廠應(yīng)納消費(fèi)稅為180元/箱*1萬(wàn)箱*15%27萬(wàn)元 衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 20

18、19.10第1節(jié) 征稅范圍與計(jì)稅依據(jù)的籌劃 二、計(jì)稅依據(jù)籌劃 4、一些視同銷售行為的籌劃以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行對(duì)外投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高售價(jià)計(jì)稅籌劃要點(diǎn)：先銷售，后入股（換貨、還債）稅法依據(jù)衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10視同銷售籌劃案例先銷售后入股 南方汽車廠以小汽車20輛向東風(fēng)出租汽車公司投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車按市場(chǎng)平均銷售價(jià)格折價(jià)16萬(wàn)元（本月銷售該種小汽車的最高售價(jià)為17萬(wàn)元，以上均不含稅）。假設(shè)該類小汽車適用消費(fèi)稅率8%。 南方汽車廠就此項(xiàng)投資行為應(yīng)納消費(fèi)稅： 2017827.2萬(wàn)元 如果先按協(xié)議價(jià)將小汽車銷售給出租

19、車公司，再用出售價(jià)款以貨幣形式投資，則銷售小汽車可按售價(jià)計(jì)稅，應(yīng)納消費(fèi)稅變?yōu)?2016825.6萬(wàn)元 節(jié)稅1.6萬(wàn)元衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10兼營(yíng)不同稅率產(chǎn)品的籌劃1包裝方式的籌劃2臨界點(diǎn)定價(jià)籌劃3第2節(jié) 消費(fèi)稅稅率籌劃稅率籌劃降低稅率衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10煙類產(chǎn)品兼營(yíng)適用不同稅率的同類產(chǎn)品小汽車酒類產(chǎn)品珠寶玉石化妝品與護(hù)膚護(hù)發(fā)品兼營(yíng)應(yīng)稅與非應(yīng)稅產(chǎn)品銷售禮品裝常見(jiàn)的兼營(yíng)及成套銷售行為香煙與打火機(jī)、錢(qián)夾化妝品與化妝包、化妝工具衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第2節(jié) 消費(fèi)稅稅率籌劃 一、兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的籌劃籌劃要點(diǎn)分開(kāi)核算；沒(méi)有必要成套銷售的盡量不成

20、套銷售稅法依據(jù)納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率； 衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10兼營(yíng)銷售籌劃案例某酒廠主要生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)白酒系列產(chǎn)品，所用酒基既有糧食和薯類，又有非糧食酒精。該企業(yè)未分別核算不同酒基產(chǎn)品的銷售額。2019年8月份，該廠對(duì)外銷售8000瓶糧食白酒，單價(jià)60元瓶， 4000瓶薯類白酒，單價(jià)48元瓶，銷售8000瓶酒精勾兌調(diào)制的白酒，單價(jià)28元瓶，均為1斤裝；同時(shí)還銷售700套以上三種酒組成的套裝酒，單價(jià)120元套，其中糧食白酒1瓶、薯類白酒1瓶、勾兌酒1瓶，均為

21、1斤裝。問(wèn)：該酒廠如何做好納稅籌劃？衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10因三類酒未單獨(dú)核算，應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：（608000484000288000+120700）20% 980000 20%196000（元）如果三類酒單獨(dú)核算，則應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：糧食、薯類白酒：（608000+484000）20%134400（元）勾兌酒：28800010%22400（元）套裝酒：12070020%16800（元）合計(jì)應(yīng)納消費(fèi)稅額為：1344002240016800173600（元）分開(kāi)核算可節(jié)約消費(fèi)稅22400元進(jìn)一步籌劃的可能性：將套裝酒分開(kāi)銷售衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 201

22、9.10第2節(jié) 消費(fèi)稅稅率籌劃 二、包裝方式的籌劃籌劃要點(diǎn)改“先包裝后銷售”為“先銷售后包裝”稅法依據(jù)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與外購(gòu)或自產(chǎn)的非應(yīng)稅消費(fèi)品（或?qū)⒉煌惵蕬?yīng)稅消費(fèi)品）組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的銷售額（不含增值稅）為計(jì)稅依據(jù)。衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10包裝方式籌劃案例 上海某日化廠原主要生產(chǎn)銷售化妝品，其產(chǎn)品有一定的知名度，市場(chǎng)占有率較高。企業(yè)為做大做強(qiáng)，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，決定同時(shí)生產(chǎn)護(hù)膚護(hù)發(fā)品（定位在中低檔市場(chǎng)，不屬消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品） 該廠為了推廣新產(chǎn)品，以較快速度為新產(chǎn)品打開(kāi)市場(chǎng)，擬將生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品與其自產(chǎn)的化妝品組成成套產(chǎn)品銷售，每套產(chǎn)品含化妝品一套110元，潤(rùn)膚露

23、一瓶30元，洗、護(hù)發(fā)素一套40元，合計(jì)售價(jià)180元）。 試從稅務(wù)籌劃的角度分析：（1）該方案是否可行？（2）是否有更好的方案？衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10按消費(fèi)稅法規(guī)定，非應(yīng)稅消費(fèi)品與應(yīng)稅消費(fèi)品組合銷售的，一律按消費(fèi)稅適用稅率征收消費(fèi)稅：每套產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅：18030%54（元）籌劃方案：出廠時(shí)先分別按銷售化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品開(kāi)具發(fā)票，同時(shí)要求經(jīng)銷商將其包裝成成套產(chǎn)品進(jìn)行銷售則，每套產(chǎn)品應(yīng)納消費(fèi)稅為11030%33（元）每套產(chǎn)品節(jié)稅21元 衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第2節(jié) 消費(fèi)稅稅率籌劃 三、產(chǎn)品定價(jià)籌劃稅率隨價(jià)格變化而變化的應(yīng)稅消費(fèi)品適用范圍卷煙手表啤酒籌劃方法：尋找

24、價(jià)格臨界點(diǎn)。市場(chǎng)可接受價(jià)格在臨界點(diǎn)之上時(shí)，按高價(jià)銷售，適應(yīng)高稅率后仍有剩余利潤(rùn)；反之，則應(yīng)選擇低價(jià)策略，以適應(yīng)低稅率50元/條，稅率45%，否則30%3000元/噸，稅率250元，否則220元10000元，稅率20%，否則非應(yīng)稅衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第2節(jié) 消費(fèi)稅稅率籌劃三、產(chǎn)品定價(jià)籌劃尋找臨界點(diǎn)價(jià)格設(shè)某品牌手表出廠價(jià)為P元，P10000元 令 PP20%=9999 P=12498.75元?jiǎng)t，該手表至少應(yīng)定價(jià)在12498元以上，其實(shí)際稅后收入才與略低于10000元的定價(jià)的稅后收入相等。實(shí)際當(dāng)中，還應(yīng)考慮與消費(fèi)稅相聯(lián)系的城建稅與教育費(fèi)附加等衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.1

25、0卷煙新產(chǎn)品定價(jià)籌劃案例 某卷煙生產(chǎn)企業(yè)新出產(chǎn)一種型號(hào)的卷煙。問(wèn)該企業(yè)應(yīng)如何為卷煙新產(chǎn)品定價(jià)，才能獲得最大的收益？（假設(shè)企業(yè)適用城建稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%） 設(shè)企業(yè)將產(chǎn)品價(jià)格定為每條出廠價(jià)A元（A50），并將按該價(jià)格銷售與按49元銷售的稅后收益比較： AA45%（1+7%+3%） 494930%（1+3%+7%） 解得A65（元） 結(jié)論： 企業(yè)或者按高于65元的出廠價(jià)銷售，或者按49元銷售，應(yīng)避免將出廠價(jià)定在5065元之間。衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10利用已稅消費(fèi)品稅額抵扣制度利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)減應(yīng)納稅額怎樣減少應(yīng)納稅額？稅額籌劃優(yōu)惠政策較少外購(gòu)、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)

26、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，應(yīng)充分申報(bào)抵扣已納稅款第3節(jié) 消費(fèi)稅稅額籌劃如汽車行業(yè)研究生產(chǎn)低污染排放量的小汽車，可減征應(yīng)納稅額30%衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10第3節(jié) 消費(fèi)稅稅額籌劃允許抵扣的十一種情形：外購(gòu)和委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙外購(gòu)和委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品外購(gòu)和委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的護(hù)膚護(hù)發(fā)品外購(gòu)和委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火外購(gòu)和委托加工收回的已稅汽車輪胎連續(xù)生產(chǎn)的汽車輪胎外購(gòu)和委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車外購(gòu)和委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿外購(gòu)或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子外購(gòu)或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板外購(gòu)或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的石腦油外購(gòu)或委托加工收回的已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油衡陽(yáng)財(cái)工院會(huì)計(jì)系 周宇霞 2019.10已納稅額抵扣籌劃案例 某地區(qū)有兩家大型酒