-金融企業(yè)會計第十一章-租賃公司業(yè)務(wù)的核算課件

1、第十一章 租賃公司業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 租賃業(yè)務(wù)概述一、租賃業(yè)務(wù)意義租賃，是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。在租賃關(guān)系中，出租人擁有財產(chǎn)的所有權(quán)，并依此向承租人收取租金；承租人在租用期內(nèi)享有對該財產(chǎn)的使用權(quán)，并按期支付租金。租賃雙方當(dāng)事人通過建立財物的租賃關(guān)系而各自承擔(dān)一定的義務(wù)，同時享有各自的權(quán)利?，F(xiàn)代租賃是融貿(mào)易、金融、租借為一體的一項綜合性金融業(yè)務(wù)。它以融物方式來實現(xiàn)融資，以融資的方式來實現(xiàn)融物，既是融資方式的創(chuàng)新，又是融物方式的創(chuàng)新。因此，現(xiàn)代租賃作為一種獨特的信用形式，有利于加快企業(yè)技術(shù)改造的步伐，有利于提高資金的利用效率，有利于盤活社會資產(chǎn)存量，有利于

2、減少通貨膨脹給企業(yè)造成的損失，對促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的意義。我國的租賃業(yè)務(wù)從20世紀(jì)80年代初開始出現(xiàn)，雖然起步較晚，但作為一個新興產(chǎn)業(yè)已得到迅速發(fā)展。近幾年來，租賃機構(gòu)紛紛建立，經(jīng)營規(guī)模不斷擴(kuò)大，租賃成交量迅速上升，其在國家技術(shù)改造資金中所占的比重已有很大提高。二、租賃業(yè)務(wù)種類按租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，可分為融資租賃和經(jīng)營租賃1.融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險是指，由于經(jīng)營情況變化造成相關(guān)收益的變動，以及由于資產(chǎn)閑置、技術(shù)陳舊等造成的損失等；與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的報酬是指，在資產(chǎn)可使用年限內(nèi)直接使用資產(chǎn)而獲得的經(jīng)濟(jì)利益、資產(chǎn)增值，以及處置資產(chǎn)所

3、實現(xiàn)的收益等。2.經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃，即承租方為生產(chǎn)經(jīng)營中的短期需要或季節(jié)性需要向出租人短期租賃某類資產(chǎn)的租賃。采用經(jīng)營租賃形式，承租人的目的只是想獲得資產(chǎn)的短期內(nèi)的使用權(quán)，而不想取得資產(chǎn)的所有權(quán)，通常在租賃期滿后，將租賃資產(chǎn)退還給出租人。 按租賃資產(chǎn)投資來源不同，可分為直接租賃、轉(zhuǎn)租賃、售后租回、杠桿租賃1.直接租賃是由出租人用從金融市場籌措的資金向供貨廠商購買設(shè)備，然后采用融資租賃或經(jīng)營租賃的方式直接租給承租人，設(shè)備所付款項由出租人自行籌措。2.轉(zhuǎn)租賃，亦稱再租賃，是租賃公司既作為出租人又作為承租人，出租人根據(jù)用戶的需要，先以承租人的身份向另外一出租人(一般為國外出租人)

4、租人設(shè)備，然后再以出租人的身份將設(shè)備租給承租人的一種租賃方式。3.售后租回又稱回租賃、先賣后租式租賃，多數(shù)情況下屬融資租賃的一種，承租人將自有設(shè)備賣給出租人， 同時與出租人簽訂一份租賃合同，再將該設(shè)備從出租人處租回的租賃形式。回租業(yè)務(wù)是承租人和出賣人為同一人的特殊租賃方式。采用這種方式通常是承租人資金比較緊張，而租賃資產(chǎn)又是企業(yè)正在使用的資產(chǎn)，其出售只是一種形式，通過分期支付租金的形式繼續(xù)使用原來的資產(chǎn)。 4.杠桿租賃又稱舉債租賃或平衡租賃，是融資租賃的一種，是出租人對一些資金密集型的項目，只付出設(shè)備投資的2040，其余部分采用對外舉債方法，以待購設(shè)備為抵押，以轉(zhuǎn)讓收取租金的權(quán)利為貸款的額外保

5、證，從銀行或其他金融機構(gòu)取得貸款，購進(jìn)設(shè)備后，租給承租人使用的一種方式。按是否享有納稅優(yōu)惠，可分為節(jié)稅租賃、非節(jié)稅租賃1.節(jié)稅租賃是指一項能夠真正享受稅收優(yōu)惠待遇的租賃，出租人和承租人都能從國家提供的稅收優(yōu)惠中得到好處。例如在一項租賃行為中，出租人可以獲得加速折舊及投資減稅等稅收優(yōu)惠政策；承租人支付的租金可以作為當(dāng)期費用處理，減少了應(yīng)納稅所得額，從而享受納稅優(yōu)惠政策。2.非節(jié)稅租賃在英國被稱為租購，在美國稱為有條件的銷售式租賃。是指出租人通過租賃方式把資產(chǎn)分期售給承租人而獲得收益的租賃形式。出租人可以從銷售資產(chǎn)和獲得利息兩個途徑獲取收益。銷售式租賃在合同中通常有承租人享受留購權(quán)條款，或者承租人

6、支付的租金中包括獲取租賃資產(chǎn)所有權(quán)的部分。承租人向出租人支付的租金，不能作為費用從成本中扣除。按融資貨幣不同，可分為本幣租賃、外幣租賃1.本幣租賃是指以人民幣為基礎(chǔ)計算租金的租賃服務(wù)。2.外幣租賃是指以外幣為基礎(chǔ)計算租金的租賃服務(wù)。按服務(wù)地區(qū)不同，可分為境內(nèi)租賃、跨境租賃1.境內(nèi)租賃是指出租人和承租人都在中華人民共和國境內(nèi)的租賃業(yè)務(wù)。2.跨境租賃是指出租人或承租人有一方在中華人民共和國境外的租賃業(yè)務(wù)。知識鏈接：銀監(jiān)會發(fā)布金融租賃公司管理辦法中國銀監(jiān)會主席劉明康簽署銀監(jiān)會令，發(fā)布修訂后的金融租賃公司管理辦法（以下簡稱新辦法），于2007年3月1日起施行。原金融租賃公司管理辦法（以下簡稱原辦法）于

7、2000年頒布，對規(guī)范金融租賃公司經(jīng)營行為、防范金融風(fēng)險發(fā)揮了積極作用，但隨著金融租賃公司業(yè)務(wù)實踐的發(fā)展，已越來越難以滿足公司發(fā)展和監(jiān)管的需要。另外，中國在加入世貿(mào)組織的有關(guān)協(xié)議中，承諾向外國商業(yè)銀行開放金融租賃業(yè)務(wù)，允許外資金融租賃公司與中資金融租賃公司在相同時間提供金融租賃服務(wù)。到2006年底，隨著中國銀行業(yè)入世過渡期的結(jié)束，原辦法已不能適應(yīng)對外開放形勢的需要?；谝陨锨闆r，銀監(jiān)會對原辦法進(jìn)行了修訂，其中涉及商業(yè)銀行設(shè)立或參股金融租賃公司的政策，已得到國務(wù)院原則批準(zhǔn)。修訂內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是在股東資格方面，新辦法提出了主要出資人的概念，規(guī)定只有商業(yè)銀行、租賃公司、主營業(yè)務(wù)為制造

8、適合融資租賃交易產(chǎn)品的大型企業(yè)及其他銀監(jiān)會認(rèn)可的金融機構(gòu)才可以成為主要出資人。二是在最低注冊資本金要求方面，原辦法規(guī)定金融租賃公司最低注冊資本金為5億元人民幣或等值的自由兌換貨幣，新辦法降為1億元人民幣或等值的自由兌換貨幣，并提出必須滿足8%的資本充足率要求。三是在業(yè)務(wù)范圍方面，為了適應(yīng)金融租賃公司專業(yè)化經(jīng)營的要求，適當(dāng)拓寬金融租賃公司融資渠道，新辦法取消了原辦法中“向承租人提供租賃項下的流動資金貸款，有價證券投資、金融機構(gòu)股權(quán)投資，擔(dān)?！钡葮I(yè)務(wù)，增加了“吸收股東一年期（含）以上定期存款，向商業(yè)銀行轉(zhuǎn)讓應(yīng)收租賃款”業(yè)務(wù)，并對其他業(yè)務(wù)進(jìn)行了整合。四是在監(jiān)管規(guī)則方面，新辦法對一些監(jiān)管指標(biāo)進(jìn)行了調(diào)整

9、。此外，新辦法重點就關(guān)聯(lián)交易和售后回租交易提出了明確的監(jiān)管要求。在關(guān)聯(lián)交易上，要求金融租賃公司建立關(guān)聯(lián)交易的識別、審批及報告制度；在售后回租業(yè)務(wù)上，要求真正實現(xiàn)合格租賃標(biāo)的物的買賣及租賃，防止把售后回租業(yè)務(wù)做成貸款。銀監(jiān)會有關(guān)負(fù)責(zé)人表示，商業(yè)銀行進(jìn)入融資租賃行業(yè)，對銀行本身及融資租賃行業(yè)都具有重要意義。對銀行來說，有利于發(fā)揮資金優(yōu)勢，擴(kuò)大客戶基礎(chǔ)，提高贏利能力，最終提升商業(yè)銀行核心競爭力，也符合國際一些主要市場經(jīng)濟(jì)國家商業(yè)銀行經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的慣例；對融資租賃行業(yè)來說，商業(yè)銀行具有較豐富的專業(yè)人才、客戶資源、營銷網(wǎng)絡(luò)、無形資產(chǎn)等方面的優(yōu)勢，進(jìn)入融資租賃行業(yè)，必將更好地促進(jìn)融資租賃行業(yè)的健康發(fā)展

10、，更好地促進(jìn)企業(yè)設(shè)備銷售、技術(shù)更新乃至社會經(jīng)濟(jì)的更好更快發(fā)展。新辦法的出臺，對于我國及時履行和兌現(xiàn)入世承諾，使境內(nèi)外銀行在開辦融資租賃業(yè)務(wù)方面享受到同等的“國民待遇”方面具有重要意義。該負(fù)責(zé)人還表示，新的金融租賃公司管理辦法施行后，中國銀監(jiān)會即將按照嚴(yán)格、審慎的原則開展金融租賃公司的市場準(zhǔn)入工作，首先選擇幾家具有申請意愿、實力較強、符合新辦法要求的商業(yè)銀行批準(zhǔn)設(shè)立金融租賃公司。資料來源： 第二節(jié) 租金的計算 一、租金的構(gòu)成 租金是指出租人通過將自己擁有的資產(chǎn)使用權(quán)讓渡給承租人而定期獲得的收入。租金問題直接關(guān)系到出租人與承租人雙方的經(jīng)濟(jì)利益，是租賃業(yè)務(wù)中難度最大、敏感性最強的問題，也是簽訂租賃合

11、同的一項重要內(nèi)容。租金一般由以下幾個構(gòu)成要素：租賃資產(chǎn)的購置成本 租賃資產(chǎn)的購置成本由資產(chǎn)（設(shè)備）原價，運輸費、途中保險費組成，如果用戶直接支付運輸費和保險費，在計算租金時應(yīng)予以扣除，即運輸費和途中保險費不包括在設(shè)備價款中。租賃期間的利息 租賃公司為購買租賃物可能從不同的渠道籌集資金，不論資金來源何處，都需要支付利息，利率的高低取決于簽訂租賃合同時資金的來源、金融市場的行情和租賃公司籌集資金的能力等不確定的因素。營業(yè)費用營業(yè)費用是指出租人在租賃項目的實施過程中所花費一切必要的開支，包括辦公費、業(yè)務(wù)人員工資、差旅費等。租賃期限租期長會使得出租人承受的利息負(fù)擔(dān)加重。因此，租期越長，租金總額越大。租

12、金支付的方式租金支付的方式有期初付租和期末付租等方式。期初付租，承租人占用出租人資金的時間相對較短，所以租金總額就??；而期末付租的租金總額相對較大。 除上述要素外，還有許多因素對租金也有影響，如租賃的種類、付租間隔的長短、保證金數(shù)額的大小、設(shè)備保險費等都將對租金的總額產(chǎn)生影響。二、租金的支付方式支付租金就是用將來的錢償付現(xiàn)在的錢，所以貨幣的時間價值就顯得特別重要。這也決定了租金的支付方式是租賃合同中一個重要的內(nèi)容。那么，采用什么方式來支付租金，就是租賃公司及承租人簽訂合同時不能回避的問題。從實際情況看，支付租金的方式有三種：期初支付租金，即承租人在各付租間隔期的期初支付租金，然后使用設(shè)備。在期

13、初付租的情況下，第一期租金在起租日即需要支付。期末支付租金，即承租人在每一次付租期先使用設(shè)備，在付租間隔期末再支付租金。這種方法使租金的支付向后推遲了整整一個間隔期，為資金緊張的承租企業(yè)提供了方便。有付租寬緩期的期末付租，承租人引進(jìn)設(shè)備從安裝調(diào)試到正式投產(chǎn)，需要一定的時間，在此期間，承租人資金緊張。根據(jù)這種情況，租賃公司在合同中同意承租人從起租日起，確定一個期限（如一個季度或半年）作為寬緩期，寬緩期內(nèi)，承租人可以暫不付租。三、租金的計算方法租金的計算方法很多，運用不同的計算方法計算出來的租金，存在比較明顯的高低差異。世界上常用的方法有附加率法和年金法兩種。由于我國目前開展的租賃業(yè)務(wù)大多是融資租

14、賃，各租賃公司參照國際慣例，并結(jié)合我國具體情況，采用了適合自己的計算方法。概括起來主要有以下幾種：遞減式計算方法、加數(shù)式計算方法、平均分?jǐn)傆嬎惴椒ā⒛晗⑹接嬎惴椒?、浮動利率計算方法。其中前三種是常用的租金計算方法，分別加以介紹：遞減式計算方法按每期平均支付本金的方法，計算租金的公式為：每期應(yīng)付租金=各期租賃本金余額年利率 +各期應(yīng)還本金數(shù)例1甲租賃公司有一筆融資租賃業(yè)務(wù)，租賃設(shè)備的成本為300萬元，租期為3年，每半年支付一次租金，期末支付，年利率為10% 。各期應(yīng)還付本金=3006=50（萬元）第一期應(yīng)付租金=30010%（36）+50=65（萬元）第二期應(yīng)付租金=（300-65）10%（36

15、）+50=61.75（萬元）第三期應(yīng)付租金=（300-126.75）10%（36）+50=58.66（萬元）第四期應(yīng)付租金=（300-185.41）10%（36）+50=55.73（萬元）第五期應(yīng)付租金=（300-241.14）10%（36）+50=52.94（萬元）第六期應(yīng)付租金=（300-294.08）10%（36）+50=50.3（萬元）租金總額=65+61.75+58.66+55.73+52.94+50.3=344.38（萬元）加數(shù)式計算方法計算公式： 每期應(yīng)付租金=租賃設(shè)備購置原價+應(yīng)付融資利息 支付租金的次數(shù)例2甲租賃公司有一筆融資租賃業(yè)務(wù)，租賃設(shè)備的成本為450萬元，租期為4年，

16、每半年支付一次租金，期末支付，年利率為10% 。應(yīng)付的融資利息=45010%4=180（萬元）租金總額=450+180=630（萬元）每期應(yīng)付租金=（450+180）8=78.75（萬元）平均分?jǐn)傆嬎惴椒ㄓ嬎愎綖椋好科趹?yīng)付租金=租賃設(shè)備購置原價-預(yù)計殘值+應(yīng)付融資利息+手續(xù)費 支付租金的次數(shù)例3甲租賃公司有一筆融資租賃業(yè)務(wù)，租賃設(shè)備的成本為500萬元，租期為5年，每半年支付一次租金，期末支付，設(shè)備進(jìn)口的手續(xù)費為4%，估計設(shè)備殘值為30萬元，年利率為10% 。應(yīng)付融資利息=50010%5=250（萬元）支付手續(xù)費=5004%=20（萬元）每期應(yīng)付租金=（500-30）+250+2010=74（

17、萬元）租金總額=7410=740（萬元）第三節(jié) 租賃業(yè)務(wù)核算一、融資租賃的核算融資租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。租賃開始日是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款作出承諾日中的較早者。在實際租賃業(yè)務(wù)發(fā)生時，當(dāng)其符合下列一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)時，應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)定為融資租賃： 1.在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 2.承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價款預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)。3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分(兩者之比大于或等于75)。但是

18、，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前的使用年限已超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（大于或等于75)，則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用。4.就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。就出租人而言，租賃開始日最低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值。其中“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90%以上（含90%）。5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。 融資租賃業(yè)務(wù)的相關(guān)概念 1.租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)包括在租賃期

19、內(nèi)。 2.擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。 3.未擔(dān)保余值，指從租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。未擔(dān)保余值表明沒有人擔(dān)保、而由出租人自身負(fù)擔(dān)的那部分余值，這部分余值能否收回，沒有切實可靠的保證。 4.或有租金，指金額不固定、以時間長短以外的其他因素(如銷售量、使用量、物價指數(shù)等)為依據(jù)計算的租金。 5.履約成本，指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費用，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培

20、訓(xùn)費、維修費、保險費等。 6.最低租賃收款額，是從出租人角度規(guī)定的一個概念，指最低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 融資租賃業(yè)務(wù)的處理程序 1.選擇租賃設(shè)備2.申請租賃，填交“租賃申請書”3.租賃談判4.簽訂合同 5.購進(jìn)并出租設(shè)備6.租金的收取 7.設(shè)備處理融資租賃的會計核算1.會計科目的設(shè)置“融資租賃資產(chǎn)”科目。本科目為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)為開展融資租賃業(yè)務(wù)取得資產(chǎn)的成本?？砂闯凶馊恕⒆赓U資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租賃資產(chǎn)的成本?！伴L期應(yīng)收款”科目。本科目為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應(yīng)收

21、款項?？砂磦鶆?wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的長期應(yīng)收款?！拔磽?dān)保余值”科目。本科目為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)采用融資租賃方式租出固定資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。可按承租人、租賃資產(chǎn)類別和項目進(jìn)行明細(xì)核算。未擔(dān)保余值發(fā)生減值的，可以單獨設(shè)置“未擔(dān)保余值減值科目”科目。本科目期末借方余額，反映企業(yè)融資租出資產(chǎn)的未擔(dān)保余值。“未實現(xiàn)融資收益”科目。本科目為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)分期計入租賃收入或利息收入的未實現(xiàn)融資收益?？砂次磳崿F(xiàn)融資收益項目進(jìn)行明細(xì)核算。本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)入當(dāng)期收益的未實現(xiàn)融資收益?！白赓U收入”科目。 本科目為損益類科目，用來核算企業(yè)確認(rèn)的租賃收入

22、?？砂醋赓U資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。2.融資租賃的賬務(wù)處理購買固定資產(chǎn)，以固定資產(chǎn)的購置成本入賬，包括買價、運輸費、途中保險費等。 借；融資租賃資產(chǎn) 貸：銀行存款初始直接費用的處理初始直接費用，是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項目的費用。如出租人發(fā)生的印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。初始直接費用應(yīng)當(dāng)計入應(yīng)收融資租賃款的入賬價值。其會計分錄為： 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 貸：銀行存款等租賃期開始日的處理租賃期開始日，是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，出租

23、人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。會計分錄為： 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 未擔(dān)保余值 貸：融資租賃資產(chǎn)（公允價值） 銀行存款等 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益分配率的確定出租人應(yīng)當(dāng)采取實際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資收入。即計算租賃內(nèi)含利率。租賃內(nèi)含利率指在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現(xiàn)率。分配未實現(xiàn)融資收益的會計分錄為：借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入各期收取租金的會計

24、分錄為：借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 收到或有租金，確認(rèn)為當(dāng)期損益的會計分錄為： 借：銀行存款 貸：租賃收入租賃期屆滿，承租人留購租賃資產(chǎn)出租人應(yīng)按收到的承租人支付的購買資產(chǎn)的價款記賬的會計分錄為：借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款例42004年12月1日，A公司與B公司經(jīng)過協(xié)商，簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：租賃期開始日：2005年1月1日。租賃期：2005年1月1日2008年12月31日，共4年。租金支付：自租賃期開始日每年年末支付租金150 000元。該設(shè)備在2004年12月1日的公允價值為500 000元。租賃合同規(guī)定的利率為7%(年利率)。承租人與出租人

25、的初始直接費用均為1000元。租賃期屆滿時,A公司享有優(yōu)惠購買該設(shè)備的選擇權(quán),購買價為100元,估計該日租賃資產(chǎn)的公允價值為80 000元。假定不考慮在租賃過程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費。要求：判斷此項租賃的類型，并簡要說明理由。編制A公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會計分錄。 1.租賃開始日的會計處理第一，判斷租賃的類型存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)，優(yōu)惠購買價100元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于行使選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值80 000元，因此在2005年1月1日就可合理確定B公司將會行使這種選擇權(quán)，符合第2條判斷標(biāo)準(zhǔn)。另外，在本例中，由于不存在未擔(dān)保余值，因此最低租賃收款額的現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用

26、=501 000(元)，大于租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值的90，即450 000元(500 000元90)，符合第4條判斷標(biāo)準(zhǔn)。因此這項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。第二，2004年12月1日發(fā)生初始費用的會計核算 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 1 000 貸：銀行存款 1 0002.各階段的會計核算計算租賃內(nèi)含率 最低租賃收款額=租金期數(shù)+優(yōu)惠購買價格=150 0004+100=600 100（元）因此有150 000PA（4，R）+100PV（4，R）=501 000（出租資產(chǎn)公允價值與初始直接費用）根據(jù)這一等式，可以多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計算租賃內(nèi)含利率。當(dāng)R=7%時150 000 3.387

27、+1000.763 =508 050+76.3=508 126.3501 000當(dāng)R=8%時1500 003.312+1000.735 =496 800+73.5=496 873.5501 000因此,7%R8%.用插值法計算 現(xiàn)值 利率 508 126.30 7% 501 000.00 R496 873.50 8% 508 126.30-501 000.00 = 7%-R 508 126.30-496 873.50 7%-8%R=7.63%,即租賃內(nèi)含利率為7.63%計算未實現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=150 0004+100=600 100(元)應(yīng)收融資租賃款入賬價值=600 100+1 0

28、00=601 100(元)本例中由于不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值，所以，最低租賃收款額現(xiàn)值=租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用=501 000(元)未實現(xiàn)融資收益=601 100-501 000=100 100(元)在租賃期內(nèi)采用實際利率法分配未實現(xiàn)融資收益.出租人每期收到的租金包括了本金和利息兩部分，利息總額即未實現(xiàn)融資收益，應(yīng)將其在各個期間進(jìn)行分配，確認(rèn)為各期的融資收入。計算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益，如表11-1所示。表11-1 租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益分配表（實際利率法）會計分錄2005年1月1日 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款 601 100 貸：融資租賃資產(chǎn) 5

29、00 000銀行存款 1 000未實現(xiàn)融資受益 100 1002005年12月31日，收到第一期租金時的會計分錄為： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 150 0002005年112月，每月確認(rèn)融資收入時的會計分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益 3 179(38 15012) 貸：租賃收入 3 179(38 15012)2006年12月31日，收到第二期租金時的會計分錄為： 借：銀行存款 150 000 貸：應(yīng)收融資租賃款 150 0002006年112月，每月確認(rèn)融資收入時的會計分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益 2 468(29 615.8512) 貸：租賃收入 2 468(29 61

30、5.8512)第三、四年收到租金的分錄略。2009年1月1日，A公司收到B公司支付的購買資產(chǎn)的價款100元。 借：銀行存款 100 貸：應(yīng)收融資租賃款 100二、經(jīng)營租賃的核算經(jīng)營租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)營租賃是指除融資租賃以外的租賃業(yè)務(wù)。通常情況下，在經(jīng)營租賃中，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，租賃期滿后，承租人有退租或續(xù)租的選擇權(quán)，而不存在優(yōu)惠購買選擇權(quán)。 經(jīng)營租賃的會計核算1會計科目的設(shè)置“長期應(yīng)收款”科目。本科目為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)的長期應(yīng)收款項，包括經(jīng)營租賃產(chǎn)生的應(yīng)收款項。 “經(jīng)營租賃資產(chǎn)”科目。本科目為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)為經(jīng)營租賃構(gòu)建的資產(chǎn)的實際成本，包括租賃資產(chǎn)的價款、貿(mào)易手續(xù)費、銀

31、行手續(xù)費、運輸費、運輸保險費、倉儲保管費、財產(chǎn)保險費、增值稅及其他稅款和租前借款費用等。如果租賃資產(chǎn)是從境外購人的，還應(yīng)當(dāng)包括境外運輸費、境外運輸保險費和進(jìn)口關(guān)稅。 “累計折舊”科目。本科目為資產(chǎn)類科目，用來核算企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租出資產(chǎn)的累計折舊。 “租賃收入”科目。本科目為損益類科目，用來核算企業(yè)確認(rèn)的租賃收入。2經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理 購入資產(chǎn)經(jīng)營租賃中，與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的主要風(fēng)險和報酬仍留在出租人一方，因此出租人應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)的性質(zhì)，將用作經(jīng)營租賃的資產(chǎn)列示在資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項目內(nèi)。 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款初始直接費用的處理在經(jīng)營租賃下，出租人發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。會計分

32、錄為： 借：管理費用 貸：銀行存款等 出租資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)每期確認(rèn)租賃收入對于經(jīng)營租賃的租金，出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間按照直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益； 如果其他方法更為系統(tǒng)合理的，也可采用其他方法。 借：長期應(yīng)收款應(yīng)收經(jīng)營租賃款 貸：租賃收入 每期計提折舊對于經(jīng)營租賃資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)，出租人應(yīng)當(dāng)采用對類似資產(chǎn)提取折舊的政策計提折舊；對于其他經(jīng)營租賃資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行攤銷。 借：管理費用 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)累計折舊 收到租金 借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收經(jīng)營租賃款 租賃期滿，收回資產(chǎn) 借；固定資產(chǎn) 貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn) 或“長期待攤費用”等或有租金應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時確認(rèn)為

33、當(dāng)期損益。會計分錄為： 借：銀行存款 貸：租賃收入三、轉(zhuǎn)租賃的核算轉(zhuǎn)租賃是承租人在租期內(nèi)將租入資產(chǎn)的使用權(quán)有償轉(zhuǎn)給他方。所以，轉(zhuǎn)租賃至少涉及三方當(dāng)事人（原出租人、原承租人、新承租人）和兩份租賃合同（原出租人和原承租人之間簽訂的租賃合同、原承租人和新承租人之間簽訂的租賃合同）。其會計處理要視融資租賃或經(jīng)營租賃的性質(zhì)而定。轉(zhuǎn)租賃的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)辦理轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的租賃機構(gòu)究竟應(yīng)當(dāng)如何歸類并處理轉(zhuǎn)租業(yè)務(wù)，取決于原租賃合同和新租賃合同所具備的一些特點。1.如果原租賃合同滿足以下兩個條件中的一個：租賃期滿，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；租賃合同中包含承租人有廉價購買選擇權(quán)，原承租人可以任何方式轉(zhuǎn)租該資產(chǎn)。轉(zhuǎn)租賃屬

34、于什么性質(zhì)，則由新的租賃合同條款所決定。2.如果原租賃合同不符合以上兩個條件，但符合融資租賃應(yīng)具備的其他兩個條件：租賃期長于或等于租賃資產(chǎn)預(yù)計經(jīng)濟(jì)壽命的75%；或租賃最低付款額的現(xiàn)值高于或等于租賃資產(chǎn)公允價值的90%，原承租人也可以將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)租，則可認(rèn)定為融資租賃。3.如果原租賃合同屬經(jīng)營租賃性質(zhì)，轉(zhuǎn)租賃也只能是經(jīng)營租賃。轉(zhuǎn)租賃的會計核算1.會計科目的設(shè)置“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款”科目。本科目用來核算公司轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)時發(fā)生的應(yīng)收租賃款項?！皯?yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金”科目。 本科目用來核算公司進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)，收到租賃合同應(yīng)付給出租公司的租金。2. 轉(zhuǎn)租賃的賬務(wù)處理轉(zhuǎn)租賃是租賃機構(gòu)一方面以承租人的身份租入設(shè)備，另一方

35、面再以出租人的身份將設(shè)備租給第二承租人。辦理轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的租賃機構(gòu)具有雙重身份，因此會計核算既要反映租入業(yè)務(wù)，又要反映出租業(yè)務(wù)。 租賃機構(gòu)以承租人身份向第一出租人租入租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：借：待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金租賃機構(gòu)以出租人身份將租賃資產(chǎn)轉(zhuǎn)租給第二承租人時，會計分錄為：借：應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款 貸：待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)支付轉(zhuǎn)租賃的承租租金時，會計分錄為：借：應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金 貸：銀行存款計算應(yīng)收的租賃收益時，會計分錄為：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款 貸：應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金 租賃收益收到租金時，會計分錄為：借：銀行存款 貸：應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款租賃期滿時，按合同規(guī)定對租賃資產(chǎn)進(jìn)行處理，如將租賃資產(chǎn)出售給第二承租人

36、，其會計分錄為：借：銀行存款 貸：待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn)四、售后回租的核算承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將售后租回交易按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為融資租賃和經(jīng)營租賃。售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。 售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。五、列報融資租賃下，出租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中，將應(yīng)收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的差額，作為長期債權(quán)列示。同時，應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列相關(guān)信息：1資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個會計年度每年將收到的最低租賃收款額，以及以后年度將收到的最低租賃收款額總額。2未實現(xiàn)融資收益的余