企業(yè)資本運(yùn)作中的稅收籌劃

1、企業(yè)資本運(yùn)作中的稅收籌劃企業(yè)資本運(yùn)作也稱為企業(yè)資本經(jīng)營， 它是指利用市場的法則， 通過自身的運(yùn)作來實(shí)現(xiàn)價值增值、 效益增長的一種經(jīng)營方式。 但是由于我國企業(yè)長期受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響， 在財稅上存在不少的問題， 財稅疑難問題的處理一直是企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。 筆者從實(shí)際出發(fā)， 首先對于企業(yè)運(yùn)作過程中無形資產(chǎn)的財稅疑難問題和企業(yè)經(jīng)營管理中所涉及到的稅收問題進(jìn)行了分析， 接著著重從稅收籌劃方面對企業(yè)稅收籌劃管理體系的建設(shè)進(jìn)行了深入的探討。一、無形資產(chǎn)的財稅問題（一 ）無形資產(chǎn)計(jì)價、攤銷的涉稅問題處理企業(yè)中所外購的無形資產(chǎn)一般都是根據(jù)其購買價款、 相關(guān)的稅費(fèi)和直接歸屬于使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所發(fā)生的其他支出

2、的總和， 作為無形資產(chǎn)的入賬價值， 對于資產(chǎn)交換所產(chǎn)生的無形資產(chǎn)和投資者本人所投入的無形資產(chǎn)應(yīng)該要有可依據(jù)的評估確認(rèn)的價值作為無形資產(chǎn)的入賬價值。 但是無形資產(chǎn)的計(jì)價并不是入賬價值多就對企業(yè)有利， 要從無形資產(chǎn)的攤銷年限的長短來進(jìn)行考慮，這方面企業(yè)要事先預(yù)測，才能合理決策。根據(jù)企業(yè)所得稅的規(guī)定， 企業(yè)所得稅準(zhǔn)予扣除的無形資產(chǎn)攤銷額只能用直線法來作為計(jì)提方法。采用這種方法計(jì)算起來十分便利，有利于稅收征管。 此外，根據(jù)新會計(jì)準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，由于商譽(yù)存在不可辨認(rèn)性，已不再屬于無形資產(chǎn)范疇。（二 ）無形資產(chǎn)投資與轉(zhuǎn)讓的涉稅問題處理根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定， 企業(yè)本身經(jīng)營活動的一部分非貨幣性資產(chǎn)對外

3、投資的時候應(yīng)該在投資交易的時候把它們分解成為依照公允價值銷售相關(guān)的非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)來進(jìn)行處理。 另外， 依據(jù)當(dāng)前的政策來看， 凡是以個人所擁有的無形資產(chǎn)進(jìn)行投資入股的是不需要進(jìn)行納稅的，這樣的處理主要是為了環(huán)節(jié)企業(yè)資金不足的困難。企業(yè)的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓涉及到兩種方式， 一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)， 另外一種就是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)。 在此過程中， 雙方要按照合同金額來計(jì)繳印花稅， 同時轉(zhuǎn)讓方還需要依據(jù)轉(zhuǎn)賬金額來計(jì)繳營業(yè)稅。（三 ）無形資產(chǎn)捐贈與受贈的涉稅問題處理企業(yè)對外捐贈可以分為兩種形式， 一個是公益性的捐贈， 另一個是非公益性的捐贈。 根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定， 對于那些符合條件的

4、公益性捐贈， 允許在不超過納稅人年度會計(jì)利潤的12%的范圍內(nèi)進(jìn)行稅前扣除，非公益性的捐贈則規(guī)定一律不得稅前扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定， 企業(yè)凡是通過受贈的方式取得的無形資產(chǎn)， 那么受贈的企業(yè)應(yīng)該按照資產(chǎn)的公允價值和捐贈方式代為支付的有關(guān)的稅費(fèi)確認(rèn)收入并計(jì)算所得稅。 企業(yè)在接受無形資產(chǎn)捐贈時， 雙方可以適當(dāng)?shù)凸罒o形資產(chǎn)的價值， 相應(yīng)減少應(yīng)繳納的所得稅， 減輕企業(yè)稅負(fù)。二、企業(yè)經(jīng)營管理的稅收問題（一 ）企業(yè)增值稅的稅收問題第一， 因?yàn)槌墙ǘ惡徒逃M(fèi)附加都是依據(jù)增值稅應(yīng)納的稅額來附征的， 但這兩項(xiàng)費(fèi)用勢必會增加企業(yè)的利潤總額， 而且相應(yīng)得會增加企業(yè)所得稅。 因此增值稅稅收籌劃的結(jié)果不能直接體現(xiàn)出為

5、企業(yè)減輕稅負(fù)的效果。 第二， 當(dāng)前我國的增值稅應(yīng)納稅款的繳納采取的是發(fā)票扣稅法進(jìn)行計(jì)算的， 因此專用發(fā)票就成為了增值稅管理中重要的一個環(huán)節(jié)， 如果因?yàn)榛I劃而不能使用專用發(fā)票， 對于企業(yè)來說當(dāng)前的籌劃方案就不適用了。 第三， 由于增值稅的征收稅基相對比較寬敞， 從征收的范圍來看幾乎納入了所有的貨物， 但對于征稅的對象來說， 因其征稅所導(dǎo)致的價格提升的替代效應(yīng)幾乎是零。這就是說納稅人更容易通過提高貨物價格的辦法將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者身上。 第四， 根據(jù)增值稅計(jì)稅的依據(jù)來看， 對于整個關(guān)聯(lián)企業(yè)來說要想通過轉(zhuǎn)移定價的方式減輕納稅額很難實(shí)現(xiàn)，如果增值額確定的話那么應(yīng)納增值稅額就應(yīng)該是確定的，轉(zhuǎn)移定價只不過是

6、在內(nèi)部轉(zhuǎn)移增值稅的應(yīng)納稅額，除非企業(yè)享有增值稅的減免稅政策優(yōu)惠。第五，因?yàn)樵鲋刀悓儆诹鬓D(zhuǎn)稅，是在貨物流通的環(huán)節(jié)上進(jìn)行征收的，但這中間還要經(jīng)過很多的環(huán)節(jié)， 所以并不能體現(xiàn)為企業(yè)的最終收益。 流轉(zhuǎn)稅的減少不能夠直接得體現(xiàn)為收益增加，所以用先進(jìn)的流入增加更能準(zhǔn)確評價增值稅稅收籌劃。（二 ）企業(yè)消費(fèi)稅的稅收問題第一， 部分應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)一方面占壓了企業(yè)的資金， 另一方面又縮小了稅基弱化了消費(fèi)稅的能力。 第二， 消費(fèi)稅的征稅范圍沒有根據(jù)客觀的經(jīng)濟(jì)形勢變化進(jìn)行及時調(diào)整， 產(chǎn)生了一些不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的問題。 不僅消費(fèi)稅開征的品目變少了， 而且征稅的許許多多的產(chǎn)品的稅收增量變小， 不利于

7、稅收收入的持續(xù)發(fā)展。 第三， 一些應(yīng)稅消費(fèi)品的稅率不合理。 部分危害人類生存環(huán)境影響人類健康的消費(fèi)品的稅負(fù)過低， 調(diào)節(jié)的力度不夠。 第四， 部分應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅辦法不合理導(dǎo)致相同產(chǎn)品的稅負(fù)不公。 一方面不利于企業(yè)公平競爭， 另一方面不利于財政收入的穩(wěn)定。 第五， 一些關(guān)聯(lián)性企業(yè)轉(zhuǎn)移定價避稅造成了消費(fèi)稅收入的大量流失。第六，消費(fèi)稅屬于中央稅，一些地方政府對于稅收工作不夠重視，造成了大量消費(fèi)稅拖欠的現(xiàn)象，不利于地方對于征收消費(fèi)稅工作的支持。三、我國企業(yè)跨國籌資活動的國際納稅籌劃企業(yè)籌資的方式?jīng)Q定了資本結(jié)構(gòu)， 不同的方式形成了不同的稅前和稅后的資金成本。 企業(yè)在籌資的過程當(dāng)中應(yīng)該比較債務(wù)資本和權(quán)益資

8、本打的資金成本。 不同的籌資渠道的資金成本是不盡相同的。 我國的跨國企業(yè)在跨國籌資中有兩種可以考慮的模式： 其一， 合理采用債務(wù)的籌資模式; 第二，組建國際金融公司。四、我國跨國企業(yè)利潤分配活動中的國際納稅籌劃企業(yè)的利潤分配決策涉及到利潤分配的比例、 方法和程序以及企業(yè)的保留利潤等等方面?？鐕髽I(yè)的利潤分配既關(guān)系到投資方和相關(guān)國家的利益同時又關(guān)系到企業(yè)自身的生存和發(fā)展?fàn)顩r。 這一分配活動同其他的經(jīng)營活動同樣會涉及到稅負(fù)的問題， 所以我國跨國企業(yè)在進(jìn)行利潤分配時也應(yīng)該進(jìn)行納稅籌劃以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。五、企業(yè)稅收籌劃的管理體系的構(gòu)建（一 ）籌資稅收籌劃一般而言， 企業(yè)進(jìn)行的籌資活動有兩種情況：

9、債務(wù)籌資和權(quán)益籌資。 債務(wù)籌資的資金成本一般比較高，并且存在償付風(fēng)險，好處就是門檻低，操作起來也簡單，可行性不錯;權(quán)益籌資的資本一般比較低， 操作起來十分繁瑣， 而且門檻比較高，也存在一定程度的風(fēng)險。如果把稅收籌劃的因素算進(jìn)去，那么權(quán)益籌資的優(yōu)勢將會再一次被削弱;按照規(guī)定，權(quán)益資本是以股息的形式獲得報酬，通常要被征稅兩次，第一次是分配前作為企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，需要征收企業(yè)所得稅;第二次是分配后作為權(quán)益資本所有者的股息收入，這需要征收預(yù)提所得稅。由此可以看出，權(quán)益籌資下，這種重復(fù)課稅模式所產(chǎn)生的稅負(fù)顯然要高于債務(wù)籌資，所以企業(yè)應(yīng)該統(tǒng)籌考慮。（二 ）投資稅收籌劃資企業(yè)投資決策的形成過程當(dāng)中， 投資

10、方式的選擇也成為了決定企業(yè)稅收后收益是否最大化的一個關(guān)鍵性因素。 因此， 企業(yè)可以直接利用我國的稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策來進(jìn)行稅收籌劃，來有效地節(jié)約投資的成本，為企業(yè)增加投資利益。這在某種程度上來說，稅收優(yōu)惠政策是一種國家宏觀政策上的調(diào)控、引導(dǎo)資源流向的體現(xiàn)，這必然與國家的整體戰(zhàn)略規(guī)劃和整體構(gòu)想相符合，企業(yè)如果真的能夠合理地加以利用， 一定會深受這種政策的利益。比如說，國家對于一些資源性企業(yè)給予了稅收優(yōu)惠， 那么企業(yè)就可以根據(jù)自己的狀況， 因地制宜地去改變生產(chǎn)經(jīng)營的范圍，讓企業(yè)自身符合稅收優(yōu)惠條件，并因此獲得減稅收益。再比方說， 企業(yè)在實(shí)施對外投資的時侯應(yīng)該盡量去選取以機(jī)器設(shè)備、 生產(chǎn)技術(shù)為注冊資本

11、的合資企業(yè)方式， 避免直接以房屋建筑等固定資產(chǎn)進(jìn)行出資。 因?yàn)楹笳叻绞叫枰U納高額的土地增值稅、 城建稅等等其他附加的相關(guān)稅金， 既加大了投資成本， 也加大了企業(yè)支出負(fù)擔(dān)（）。（三 ）內(nèi)部交易籌劃在大型的企業(yè)集團(tuán)中， 企業(yè)成員之間的內(nèi)部交易就成為了企業(yè)合理避稅的一種重要手段，在這個過程中主要起作用的是轉(zhuǎn)讓定價， 涉及到銷售商品、提供勞務(wù)、 技術(shù)轉(zhuǎn)讓等活動，這種方式也是跨國企業(yè)經(jīng)常采用的國際稅收籌劃方法之一。 根據(jù)法律規(guī)定， 任何一個商品生產(chǎn)者、經(jīng)營者及買賣雙方都有權(quán)根據(jù)自身需要， 確定所生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)品或勞務(wù)的價格標(biāo)準(zhǔn)，只要買賣雙方建立在自愿基礎(chǔ)上，他人就無權(quán)干涉，這是一種合法的行為。（四 ）資本運(yùn)作籌劃就目前來看，企業(yè)在資本運(yùn)作過程中可能會涉及到增值稅、營業(yè)稅、契稅