企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的稅務(wù)處理

1、企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股的稅務(wù)處理限售股是有價(jià)證券的一種，屬于金融商品。限售股的涉稅處理包括持有期間和出售 兩個(gè)環(huán)節(jié)，由于金融商品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅，符合 條件的股息收益免征企業(yè)所得稅，因此本文主要探討限售股轉(zhuǎn)讓的涉稅處理。一、增值稅（一）納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：為限售股轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。（財(cái)稅201636號(hào)附件1）（二）銷售額 半出價(jià)-買入價(jià)。轉(zhuǎn)讓限售股出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可 結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn) 入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。例：某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2016年5月買入A上市公司股票100萬(wàn)股，每股

2、2.8元，支付手續(xù)費(fèi)0.084萬(wàn)元。當(dāng)月賣出其中的50%賣出售價(jià)130萬(wàn)元。因重大 資產(chǎn)重組，6月5日股票停牌，6月4日收盤價(jià)為2.9元。9月4日復(fù)牌，賣出剩余 的50%賣出價(jià)200萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)0.06萬(wàn)元，印花稅0.2萬(wàn)元，該企業(yè)2016 年9月應(yīng)繳納增值稅多少萬(wàn)元？解：金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售，轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。該企業(yè)2016年9月應(yīng)繳納增值稅=（200 2.8*50+ (130-2.8*50 ) (1 + 6% 6% = 2.83 (萬(wàn)元) 假設(shè)A上市公司2017年10月因重大資產(chǎn)重組形成的限售股解禁，銷售限售股時(shí)以 停牌前

3、一交易日的收盤價(jià)2.9元為買入價(jià)。（三）會(huì)計(jì)分錄應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人也適用）金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正 負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下 期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：投資收益.交納增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅貸：銀行存款.年末，本科目如有借方余額：借：投資收益貸：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅上例中：2016

4、年6月產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 0.57貸：投資收益 0.57（10/1.06*6%）（四）限售股轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅201636號(hào)附件2）理解：購(gòu)買方不憑票抵扣，轉(zhuǎn)讓方全額開具普通發(fā)票，購(gòu)買方可根據(jù)賣出價(jià)-買入價(jià) 差額征稅。（五）買入價(jià)的確定1.股改限售股上市公司實(shí)施股權(quán)分置改革時(shí)，在股票復(fù)牌之前形成的原非流通股股份，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司完成股權(quán)分置改革后股票復(fù)牌首日的開盤價(jià)為買入價(jià)。2.IPO限售股公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期間由上述股 份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司股票

5、首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價(jià)為買入價(jià)。3.重大資產(chǎn)重組限售股因上市公司實(shí)施重大資產(chǎn)重組形成的限售股，以及股票復(fù)牌首日至解禁日期間由上 述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股，以該上市公司因重大資產(chǎn)重組股票停牌前一交易日的收盤 價(jià)為買入價(jià)。（總局公告2016年第53號(hào)）（六）免稅規(guī)定.合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。.香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股。.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額。.證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買 賣股票、債券。.個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。.全國(guó)社會(huì)保障基

6、金理事會(huì)、全國(guó)社會(huì)保障基金投資管理人運(yùn)用全國(guó)社會(huì)保障基金 買賣證券投資基金、股票、債券取得的金融商品轉(zhuǎn)讓收入。.人民幣合格境外投資者（RQFII）委托境內(nèi)公司在我國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)。.經(jīng)人民銀行認(rèn)可的境外機(jī)構(gòu)投資銀行間本幣市場(chǎng)取得的收入。（財(cái)稅201636號(hào)附件3、財(cái)稅201639號(hào)、財(cái)稅201670號(hào)）二、企業(yè)所得稅（一）納稅主體因股權(quán)分置改革造成原由個(gè)人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓上述限售股取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。（二）轉(zhuǎn)讓所得1、限售股轉(zhuǎn)讓收入扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。2、企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的

7、，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的 15%核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。例：限售股轉(zhuǎn)讓收入100萬(wàn)元，不能準(zhǔn)確核算原值，應(yīng)納稅所得額為100* （1-15%）=85 萬(wàn)。依照本條規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實(shí)際所有人時(shí)不再納稅。（三）不視同轉(zhuǎn)讓限售股依法院判決、裁定等原因，通過證券登記結(jié)算公司，企業(yè)將其代持的個(gè)人限售股直 接變更到實(shí)際所有人名下的，不視同轉(zhuǎn)讓限售股。理解：甲公司1994年1元/股，買了 1000萬(wàn)股股票，1995年，因股權(quán)分置改革， 不允許轉(zhuǎn)讓，只能協(xié)議轉(zhuǎn)讓，2元/股賣給乙公司2000萬(wàn)，但股票沒有過戶；2000 年乙公司3元/股協(xié)議轉(zhuǎn)給丙女士， 2005年

8、大小非解禁，丙女士 20元/股出售給丁 公司，賣了 2億，雖然甲公司是代丙女士持有的，但稅法只看法律交易形式，甲公 司轉(zhuǎn)讓限售股應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入按 25%勺稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。如果經(jīng)法院裁定，把股票過戶到丙女士名下，由丙交個(gè)人所得稅，稅率 20%甲公 司將代持股直接變更到實(shí)際所有人丙女士名下，不視同轉(zhuǎn)讓限售股，即司法裁定不 算賣股票。（四）轉(zhuǎn)讓收入企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉(zhuǎn)讓給其他企業(yè)或個(gè)人，企業(yè)應(yīng)按減持在證 券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入， 計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。 企業(yè)持有的限售股在解禁前已簽訂協(xié)議轉(zhuǎn)讓給受讓方，但未變更股權(quán)登記、仍由企 業(yè)持有的，企業(yè)實(shí)際

9、減持該限售股取得的收入，依照規(guī)定納稅后，其余額轉(zhuǎn)付給受 讓方的，受讓方不再納稅。（總局2011年第39號(hào)公告）三、印花稅證券交易印花稅單邊1征收。四、城建稅及教育費(fèi)附加1、城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅=實(shí)納增值稅地區(qū)差別比例稅率市區(qū)7%縣城、鎮(zhèn)5%不在市、縣城、鎮(zhèn)1%2、教育費(fèi)附加=實(shí)納增值稅3%五、小知識(shí)1.每10股送3股轉(zhuǎn)增7股派5元如何理解？分紅來(lái)源有從稅后利潤(rùn)來(lái)的，叫送；從盈余公積和資本公積來(lái)的叫轉(zhuǎn)增（資本公積 除溢價(jià)外是稅后利潤(rùn)，溢價(jià)轉(zhuǎn)的不屬于分紅）；派指分現(xiàn)金，可用來(lái)代交個(gè)人所得稅； 2.永清環(huán)保，現(xiàn)在總股本2.15億，股價(jià)39.83, 10送20,請(qǐng)問除權(quán)后總股本多少？ 股價(jià)多少

10、？除權(quán)前股價(jià)*除權(quán)前股本=除權(quán)后股價(jià)*除權(quán)后股本，股本*股價(jià)=總市值 除權(quán)后總股 本=2.15*3=6.45 ,股價(jià)39.83/3=13.28 ; 3.送股與轉(zhuǎn)增股本有何區(qū)別？送股俗稱送紅股，是上市公司采用股票股利形式進(jìn)行的利潤(rùn)分配，它的來(lái)源是上市公司的 留存收益。送股是對(duì)股東的分紅回報(bào)的一種方式。送股后，上市公司的資產(chǎn)、負(fù)債、 股東權(quán)益的總額結(jié)構(gòu)并沒有發(fā)生改變，但總股本增大了，同時(shí)每股凈資產(chǎn)降低了。轉(zhuǎn)增股本卻來(lái)自于資本公積，它可以不受公司本年度可分配利潤(rùn)的多少及時(shí)間的限 制。小編寄語(yǔ)：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測(cè)知識(shí)掌握的一 個(gè)手段，不是目的。千萬(wàn)不要再考試通過之后，放松學(xué)習(xí)。財(cái)務(wù)人員需要學(xué)習(xí)的