企業(yè)采用加速折舊計提固體資產(chǎn)折舊所面臨的問題和對策

1、摘要：固定資產(chǎn)折舊作為費(fèi)用和利潤的調(diào)節(jié)器，一直受到企業(yè)的重視，而在新的會計準(zhǔn)則中對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和凈殘值沒有做出特別明確的規(guī)定。因此企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法。在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的中國，固定資產(chǎn)加速折舊是未來發(fā)展的趨勢，同時也是與國際接軌的需要。一、固定資產(chǎn)加速折舊在企業(yè)中的運(yùn)用加速折舊法是指固定資產(chǎn)使用初期多提折舊，以后折舊額逐年減少，其方法主要有雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每一期期初固定資產(chǎn)賬面凈值和雙倍直線法折舊額計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年數(shù)總和法也稱為合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額和以一個逐年遞減的

2、分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。（一）固定資產(chǎn)加速折舊方法選擇企業(yè)合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，對企業(yè)有重要影響。首先，年限平均法的特點(diǎn)因此采用不同的折舊方法對于企業(yè)的納稅有著不同的影響是每年的折舊額相同，但缺點(diǎn)是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費(fèi)越來越多，到資產(chǎn)可使固定資產(chǎn)成本在使用期限中加快得到補(bǔ)償?shù)氖褂煤笃谛蘩碣M(fèi)和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。再次，采用加速折舊法,從各個具體年份來看，由于采用加速的折舊法，使應(yīng)計折舊額在固定資產(chǎn)使用前期攤提較多而后期攤提較少，必然使企業(yè)凈利前期相對較少而后期較多。

3、加速折舊方法由于前期折舊額大，后期折舊額小，就遞延了一部分的所得稅款，相當(dāng)于從國家那里得到了一筆“無息貸款”。相比較而言，采用加速折舊法計提折舊是一種有效的節(jié)稅方法。綜上所述，固定資產(chǎn)的折舊會影響企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響企業(yè)稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因而，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法，能給企業(yè)帶來一筆較大的稅收收益。（二）固定資產(chǎn)加速折舊對企業(yè)影響的分析某公司一項(xiàng)固定資產(chǎn)價值35萬元，預(yù)計凈殘值5萬元，。預(yù)計使用年限5年。假設(shè)該固定資產(chǎn)每年收入50萬元，。在不考慮其他費(fèi)用及損益的情況下比較直線法和加速折舊法計提折舊的差異。公司適用所得稅率25%。單位：（萬元）。

4、假設(shè)固定資產(chǎn)提前兩年報廢，那么采用直線法應(yīng)納所的稅額為33萬元，而采用加速折舊應(yīng)納所得稅分別為31.5萬元和30.64萬元。比較可得采用加速折舊比直線法折舊節(jié)省稅費(fèi)。通過通過以上可以看出：直線法計提的折舊每年是相等的，雙倍余額遞減法，年數(shù)總和法的折舊額每年遞減。前者應(yīng)納所得稅均相等，而后者應(yīng)納所得稅逐年增加。在固定資產(chǎn)提前報廢的情況采用加速折舊比直線法折舊更加節(jié)省稅費(fèi)下。從這些數(shù)據(jù)和最基礎(chǔ)的分析中，我們可以做進(jìn)一步的分析：1、年數(shù)總和法舊法只是改變了會計計提折舊的時間，并不會對企業(yè)在固定資產(chǎn)使用過程中計提折舊的總數(shù)產(chǎn)生任何影響加速折舊法可以使企業(yè)在固定資產(chǎn)投入使用的前期計提較多的折舊，從而會降

5、低稅前利潤，企業(yè)可以少納一部分所得稅。在固定資產(chǎn)使用的后期，由于計提折舊的金額減少，會增加企業(yè)的稅前利潤，從而增加企業(yè)的稅負(fù)，但從納稅時間上來看，企業(yè)推遲了納稅時間，可以充分利用資金的時間價值創(chuàng)造價值。2、通過提高固定資產(chǎn)交付使用后前幾年的折舊率,將固定資產(chǎn)的大部分資本集中于前幾年收回，較快的回收成本，可以解決企業(yè)內(nèi)部資金緊張矛盾，這樣也就削弱了通貨膨脹、物價變動帶來的影響，從而降低了固定資產(chǎn)投資的風(fēng)險，在固定資產(chǎn)提前報廢情況的體現(xiàn)的更為明顯。3、可以保證企業(yè)生產(chǎn)手段的及時更新，維持企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營能力，而且當(dāng)年數(shù)總和法折舊成為一種普遍習(xí)慣時可以有力地促進(jìn)企業(yè)求新文化和擇優(yōu)汰劣管理理念的形成。

6、而生產(chǎn)手段的不斷更新、追求新技術(shù)、新水平的企業(yè)文化和管理理念不僅是企業(yè)健康發(fā)展的必備條件，而且也是社會科技進(jìn)步的巨大動力。從以上的分析中我們可以看出企業(yè)采用不同的折舊方法對企業(yè)的對企業(yè)的影響也是不同的。主要是不同的折舊方法對稅前利潤的的影響，利用的資金的時間價值為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值，符合企業(yè)追求利潤最大化的出發(fā)點(diǎn)。但是企業(yè)因?yàn)椴捎貌煌恼叟f方法也處在著這樣或那樣的問題。二、企業(yè)固定資產(chǎn)采用加速折舊法存在的問題及對策固定資產(chǎn)采用加速折舊，給企業(yè)帶來了很多益處，可以說對企業(yè)的影響是多方面的，但它也存在著一些問題：（一）折舊年限稅法限定了最低折舊年限，在不低于最低年限的范圍內(nèi)授予企業(yè)確定折舊年限的自

7、主權(quán)；而準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際使用情況合理預(yù)計資產(chǎn)的使用壽命，但必須超過一個會計年度。作為會計估計，企業(yè)合理預(yù)計資產(chǎn)使用壽命，人為因素占主導(dǎo)地位，可操控性很強(qiáng)。因此，會計折舊年限的估計不可避免地會與稅法折舊產(chǎn)生差異。（二）造成企業(yè)形象不佳的假象企業(yè)的固定資產(chǎn)使用前期多提取折舊引起成本費(fèi)用上升、盈利下降，必然會降低企業(yè)前期資本收益率或每股收益，形成企業(yè)經(jīng)營不佳的假象，給投資人造成錯覺，影響企業(yè)投資人的決策。（三）月折舊額的差異不明且計提難操作由于固定資產(chǎn)的使用年度同會計年度可以不一致，折舊額必須在會計年度之間按比例分配，使每月折舊額的計算復(fù)雜化，從而使得同一會計年度折舊不能在各月之間均衡

8、地體現(xiàn)加速的特點(diǎn)。同時，在大中型企業(yè)固定資產(chǎn)品種很多，購置時間不一致，預(yù)計使用年限不相同，預(yù)計收回的殘值也不會相同，按照年數(shù)總和法計算折舊，工作量非常大，也難操作。加速折舊法計提固定資產(chǎn)存在的問題是不可回避的，我們只能根據(jù)國家相關(guān)政策和企業(yè)自身的事情，積極的應(yīng)對處理，以達(dá)到雙贏的局面。1、符合國家規(guī)定的上市企業(yè)采用加速折舊法，依據(jù)會計準(zhǔn)則做好折舊的賬務(wù)處理。2、對相應(yīng)的固定資產(chǎn)品種折舊制定不同規(guī)定，在出現(xiàn)品種繁多、時間不一致的情況時，將各種類固定資產(chǎn)綜合計算出平均折舊值，在工作量大時酌情使用。3、新的會計制度及稅法，對固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值沒有做出具體的規(guī)只要求企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性

9、質(zhì)和消耗方式，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，只要是“合理的”即可。這樣企業(yè)便可根據(jù)自己的具體情況，選擇對企業(yè)有利的固定資產(chǎn)折舊年限，以此來達(dá)到節(jié)稅及其他理財目的。由于中國市場那個經(jīng)濟(jì)的起步較晚，但是發(fā)展的速度相當(dāng)?shù)目?，法律法?guī)相對于經(jīng)濟(jì)得飛速發(fā)展還是顯得滯后。企業(yè)采用不同的折舊方法帶來的問題還是客觀存在的。因此國家的相關(guān)部門應(yīng)該加強(qiáng)立法，規(guī)范企業(yè)折舊等相關(guān)的操作處理。而企業(yè)也應(yīng)該在追求其利潤的同時，謹(jǐn)遵國家的規(guī)章制度，選擇正確的會計處理方法，不做有損國家和社會利益的事情。做規(guī)范社會主義特色市場經(jīng)濟(jì)的倡導(dǎo)者和踐行者，也為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展添磚加瓦。三、結(jié)論固定資產(chǎn)作為企業(yè)重要的資產(chǎn)，它

10、對企業(yè)的生產(chǎn)及正常運(yùn)轉(zhuǎn)起著至關(guān)重要的作用。而固定資產(chǎn)的折舊，更深次的影響到了企業(yè)的利益和國家的稅收。影響固定資產(chǎn)折舊的因素包括固定資產(chǎn)原值、凈殘值、使用年限和折舊方法等四個方面。但要注意，企業(yè)應(yīng)合理的確定固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限和預(yù)計凈殘值，并選擇合理的折舊方法，折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，應(yīng)有與之相適應(yīng)的固定資產(chǎn)折舊方法。每天的新發(fā)明、新創(chuàng)造層出不窮，新舊產(chǎn)品的更替周期不斷地縮短，如果繼續(xù)采取直線法計提折舊，無疑是跟這個時代不相適應(yīng)的。因此，企業(yè)要樹立盡快回收固定資產(chǎn)投資的理念，使自己在設(shè)備更新上處于優(yōu)勢地位，這樣才能在殘酷的市場競爭中立于不敗之地。而國家應(yīng)逐步取消對加速折舊法的限制，鼓勵更多有條件的企業(yè)采用加速折舊法。這一舉措從短期來看，