國(guó)際稅收第五章課件

1、24 七月 2022第一節(jié) 節(jié)稅、偷稅、漏稅以及避稅的法律界定1第二節(jié) 國(guó)際避稅的含義及其產(chǎn)生原因2第三節(jié) 國(guó)際避稅的基本手段和主要方式3目 錄24 七月 2022學(xué)習(xí)目標(biāo)（一）知識(shí)目標(biāo)明確避稅與節(jié)稅、偷稅、漏稅的區(qū)別；掌握國(guó)際避稅的含義和國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因；了解國(guó)際避稅的基本手段；重點(diǎn)掌握國(guó)際避稅的主要方式。（二）技能目標(biāo)通過本章學(xué)習(xí)要求學(xué)生對(duì)跨國(guó)納稅人采用人的流動(dòng)、人的非流動(dòng)、物的流動(dòng)、物的非流動(dòng)以及濫用國(guó)際稅收協(xié)定等國(guó)際避稅方式的主要做法和技巧有所掌握，避免今后在實(shí)際工作中因避稅方式運(yùn)用不當(dāng)而遭受損失。24 七月 2022第一節(jié) 節(jié)稅、偷稅、漏稅以及避稅的法律界定一、節(jié)稅是合法行為 節(jié)稅

2、是指納稅人在遵循稅法立法精神的前提下，如果有多種納稅方案可供選擇，納稅人則以稅收負(fù)擔(dān)最低的方式來處理財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)、交易等事項(xiàng)。 節(jié)稅是合法而且合理的行為。節(jié)稅合法，是指遵循稅收的有關(guān)法律和法規(guī)；節(jié)稅合理，是指符合稅法立法意圖和稅收政策精神。24 七月 2022特點(diǎn)納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向；通過對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與安排；各國(guó)政府在稅法和會(huì)計(jì)制度上存在一定的差異性。 合法及合理性籌劃性表現(xiàn)形式的多樣性節(jié)稅有如下基本特點(diǎn)：24 七月 2022二、偷稅、漏稅是違法行為非法性納稅人違反稅法規(guī)定，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為 欺詐性以非法、欺詐手段減輕納稅義務(wù)。漏稅是指納稅人因無知

3、或無意識(shí)地違反稅法規(guī)定而單純不繳納或少繳納應(yīng)納稅款的行為。 24 七月 2022（一）避稅定義與特征 一般認(rèn)為，避稅是納稅人以不違反稅法規(guī)定為前提，利用稅收法律上的某些漏洞或含義不明確之處，運(yùn)用變更經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)或經(jīng)營(yíng)方式等合法手段，以減少納稅義務(wù)的行為。 三、避稅是不違法的行為24 七月 2022法律特征避稅以不違反稅法為前提，這是與非法偷稅根本的區(qū)別。避稅一般是在應(yīng)納稅事實(shí)發(fā)生之前，利用稅法的不完善之處或漏洞，作適當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)安排或稅收策劃。避稅是通過避免繳稅、少繳稅和推遲繳稅，使稅收負(fù)擔(dān)最小化。不違法性策劃性目的性24 七月 2022（二）避稅與偷稅的區(qū)別 避稅與偷稅無論是從動(dòng)機(jī)還是最終結(jié)果來看，

4、二者之間并無絕對(duì)的界限。 二者在本質(zhì)、手段表現(xiàn)形式以及處理方式上有所區(qū)別。 是否直接違反法律 手段表現(xiàn)形式不同對(duì)待的態(tài)度和處理方式不同24 七月 2022（三）避稅與節(jié)稅的區(qū)別 避稅與節(jié)稅相比，最主要的區(qū)別就是避稅雖不違法，但它是違背立法精神的，直接后果是將導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少，間接后果是稅收制度有失公平和社會(huì)腐敗。 節(jié)稅是完全合法的，是順應(yīng)立法精神的，它不但不影響稅法的地位，反而會(huì)加強(qiáng)稅法的地位，從而使政府利用稅法進(jìn)行的宏觀調(diào)控更加有效，是值得提倡的行為。 24 七月 2022第二節(jié) 國(guó)際避稅的含義及其產(chǎn)生原因 一、國(guó)際避稅的含義 國(guó)際避稅（International tax avoida

5、nce）是國(guó)內(nèi)避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延伸和發(fā)展，是跨國(guó)納稅人利用各國(guó)稅法規(guī)定的差別和漏洞，通過各種公開合法的手段，跨越國(guó)境或稅境以謀求最大限度地減輕或規(guī)避國(guó)際稅收負(fù)擔(dān)的行為。24 七月 2022國(guó)際避稅的主體是跨國(guó)納稅人國(guó)際避稅以不違反各國(guó)稅法為前提國(guó)際避稅的行為是跨越國(guó)境和稅境的國(guó)際避稅的目的是稅收負(fù)擔(dān)的最小化國(guó)際避稅是跨國(guó)納稅人主觀與客觀的統(tǒng)一國(guó)際避稅的含義，可以從以下幾點(diǎn)去把握：24 七月 2022二、國(guó)際避稅產(chǎn)生的原因（一）國(guó)際避稅產(chǎn)生的內(nèi)在原因跨國(guó)納稅人追求物質(zhì)利益的最大化是國(guó)際避稅產(chǎn)生的最根本原因低風(fēng)險(xiǎn)、高收益是國(guó)際避稅產(chǎn)生的最主要原因24 七月 2022各國(guó)稅收管轄權(quán)的選擇和運(yùn)用

6、不同各國(guó)稅制要素的規(guī)定不同各國(guó)避免國(guó)際重復(fù)征稅的方法不同各國(guó)稅收征管水平的差異國(guó)際避稅地的存在（二）國(guó)際避稅產(chǎn)生的外部原因24 七月 2022 此外，一些非稅因素對(duì)國(guó)際避稅活動(dòng)的形成也具有重要影響。例如，外匯管制方面的寬嚴(yán)程度以及公司法、移民法、票據(jù)法、證券投資法、信托法以及技術(shù)因素、心理因素、通貨膨脹因素等，也可能引起納稅人或課稅對(duì)象由一國(guó)向另一國(guó)的轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)國(guó)際避稅。24 七月 2022第三節(jié) 國(guó)際避稅的基本手段和主要方式一、國(guó)際避稅的基本手段轉(zhuǎn)移手段的核心問題是設(shè)法將公司的財(cái)產(chǎn)和所得轉(zhuǎn)移到稅收待遇盡可能符合自己需要的地方去，其主要表現(xiàn)形式是轉(zhuǎn)讓定價(jià)控制手段就是跨國(guó)納稅人通過在國(guó)外設(shè)立子公

7、司和分支機(jī)構(gòu)等，并利用對(duì)這些組織的操縱和控制，進(jìn)行有利于避稅的活動(dòng)安排24 七月 2022 二、國(guó)際避稅的主要方式（一）人員流動(dòng)避稅1.利用個(gè)人居住地的變化避稅（1）居住地的真正遷出跨國(guó)納稅人作為高稅國(guó)居民，為了避免在高稅國(guó)的無限納稅義務(wù)，可以將其住所遷往低稅地區(qū)、純避稅區(qū)或一個(gè)僅實(shí)行收入來源地管轄權(quán)的國(guó)家，成為其居民，以達(dá)到避稅的目的。 24 七月 2022 （2）居住地的虛假遷出 這是指居住在高稅國(guó)的跨國(guó)納稅人，為了某一特定的避稅目的而進(jìn)行的短期遷移（如1至3年，有時(shí)甚至不足1年），待避稅目的實(shí)現(xiàn)后，再遷回原居住國(guó)。 （3）居住地的部分遷出 這是指納稅人并未實(shí)現(xiàn)完全遷移，而仍與原居住國(guó)保留

8、某種社會(huì)和經(jīng)濟(jì)聯(lián)系。 （4）縮短居住時(shí)間和中途離境。 跨國(guó)納稅人利用有關(guān)國(guó)家確定居民居住時(shí)間的不同規(guī)定，選擇或縮短在一國(guó)的居住時(shí)間，從而規(guī)避居民身份，避免對(duì)該國(guó)的無限納稅義務(wù)。 24 七月 20222.利用公司居住地的變化避稅公司住所的真正遷移這是指一個(gè)跨國(guó)法人的管理機(jī)構(gòu)或?qū)嶋H有效管理中心，真正從高稅居住國(guó)遷往某一低稅國(guó)。 改變居民身份在實(shí)行居民管轄權(quán)的國(guó)家里，判定企業(yè)居民身份的居所標(biāo)準(zhǔn)主要有注冊(cè)登記所在地、總機(jī)構(gòu)所在地、實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地等標(biāo)準(zhǔn)24 七月 2022 （二）人的非流動(dòng)方式避稅納稅主體的非國(guó)際轉(zhuǎn)移 這是指跨國(guó)納稅人本身并不離開原居住國(guó)或改變其居民身份，而是通過在另一國(guó)相應(yīng)的機(jī)構(gòu)或

9、媒介，使其所得或財(cái)產(chǎn)形式上與本人分離，來避免居住國(guó)的稅收管轄。24 七月 2022 1.利用常設(shè)機(jī)構(gòu)流動(dòng)避稅 （1）避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu) 各國(guó)對(duì)非居民（或非公民）來源于本國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是否課稅的問題上，主要是以其是否在本國(guó)境內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)為判斷依據(jù)。如果非居民在收入來源國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，就對(duì)其所得征稅，否則不征稅。因此，避免成為常設(shè)機(jī)構(gòu)也就避免了對(duì)收入來源國(guó)的無限納稅義務(wù)。（三）物的流動(dòng)方式避稅納稅客體的國(guó)際移動(dòng)24 七月 2022（2）通過常設(shè)機(jī)構(gòu)避稅的方法轉(zhuǎn)移營(yíng)業(yè)財(cái)產(chǎn) 轉(zhuǎn)移勞務(wù)費(fèi)用 轉(zhuǎn)移利息、特許權(quán)使用費(fèi) 轉(zhuǎn)移管理費(fèi)用 利用常設(shè)機(jī)構(gòu)虧損避稅 24 七月 2022 2.利用轉(zhuǎn)讓定價(jià) 利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)

10、是跨國(guó)公司最常用的一種國(guó)際避稅手段。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價(jià)格，這種價(jià)格通常不同于一般市場(chǎng)上的價(jià)格。國(guó)際上的許多避稅活動(dòng)都是利用國(guó)際聯(lián)屬企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓交易定價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。 3.不合理保留利潤(rùn) 跨國(guó)公司以不合理保留利潤(rùn)的方式，把應(yīng)分給股東的一部分股息暫時(shí)凍結(jié)起來，不予分配，而以公積金的形式積存起來，然后將這部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)化為股東所持有的股票價(jià)值的升值額，以達(dá)到少納稅的目的。 24 七月 2022 4.不正常借款 （1）母子公司（關(guān)聯(lián)企業(yè)）間的不正常借款 子公司將自己當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的一部分或全部不作為股息分配，而是借給自己國(guó)外的母公司。 結(jié)果不僅可減少繳納子公司所在國(guó)的稅收，而且對(duì)

11、母公司支付給子公司的利息在所在國(guó)已繳納的預(yù)提所得稅，母公司可把它作為一項(xiàng)費(fèi)用扣除。 （2）公司向本企業(yè)個(gè)人股東的不正常借款。 公司向本企業(yè)個(gè)人股東的借款可分為原有企業(yè)向股東借款和新辦企業(yè)向股東借款兩種情況。 原有企業(yè)向股東的借款屬正常借款 一個(gè)新辦的企業(yè)向股東借款，情況就有所不同，極有可能是利用借款來虛提利息費(fèi)用進(jìn)行避稅。 24 七月 2022 1.選擇有利的企業(yè)組織形式 當(dāng)一個(gè)國(guó)家的法人居民企業(yè)對(duì)外投資時(shí)，可以選擇在東道國(guó)建立子公司，或是建立分公司。 在國(guó)外經(jīng)營(yíng)初期，由于生產(chǎn)尚處于起步階段，發(fā)生虧損的可能性較大，可采取分公司形式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以便其虧損及時(shí)沖抵總公司的利潤(rùn)，減少總公司在居住國(guó)

12、的納稅；當(dāng)生產(chǎn)走上正軌，產(chǎn)品打開銷路，分公司由虧轉(zhuǎn)贏之后，再及時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸?，從而享受延期納稅的好處。 （四）物的非流動(dòng)方式避稅納稅客體的非國(guó)際移動(dòng)24 七月 2022 2.利用稅收優(yōu)惠 一般來說，世界各國(guó)都有各種稅收優(yōu)惠政策規(guī)定，如加速折舊、投資抵免、差別稅率、專項(xiàng)免稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、減免稅期、延期納稅等，這些優(yōu)惠措施旨在引導(dǎo)納稅人按指定方向進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)國(guó)家的政策目標(biāo)?？鐕?guó)納稅人可以合法地利用稅收優(yōu)惠從事國(guó)際避稅活動(dòng)。 3.利用資本弱化 資本弱化是指跨國(guó)投資者在投資于企業(yè)的資本中，降低股本的比重，提高貸款的比重，以貸款方式替代募股方式進(jìn)行投資或融資。24 七月 2022 1.稅收協(xié)定

13、與濫用稅收協(xié)定 國(guó)際稅收協(xié)定是主權(quán)國(guó)家為協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系而達(dá)成的書面協(xié)議。 濫用稅收協(xié)定是指非締約國(guó)的居民，即無資格享受稅收協(xié)定待遇的第三國(guó)居民，通過各種方式，采取種種手段，謀取稅收協(xié)定所提供的稅收優(yōu)惠待遇，從而獲得非正當(dāng)利益的現(xiàn)象。 （五）濫用稅收協(xié)定方式避稅24 七月 20222.濫用稅收協(xié)定的方法（1）設(shè)置直接導(dǎo)管公司一個(gè)中介 甲國(guó)A公司丙過C公司乙國(guó)B公司直接導(dǎo)管公司無稅收協(xié)定30%預(yù)提稅稅收協(xié)定稅收協(xié)定5%預(yù)提稅5%預(yù)提稅24 七月 2022（2）設(shè)置踏腳石導(dǎo)管公司兩個(gè)中介 丁國(guó)D公司甲國(guó)A公司乙國(guó)B公司丙國(guó)C公司無稅收協(xié)定或稅收協(xié)定優(yōu)惠很少向外國(guó)支付的費(fèi)用可作納稅扣 除有稅收協(xié)定或國(guó)內(nèi)優(yōu)惠有稅收協(xié)定優(yōu)惠踏腳石導(dǎo)管公司24 七月 2022（3）直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司 甲國(guó)乙國(guó) a 公司b1公司b2公司同一國(guó)控股結(jié)構(gòu)乙國(guó)100%控股100%參股24 七月 2022 a公司b1b2 b3b4 b5 甲國(guó)C公司 德國(guó)五分結(jié)構(gòu)24 七月 2022本章小結(jié) 國(guó)際避稅是國(guó)內(nèi)避稅活動(dòng)在國(guó)際范圍內(nèi)的延