中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-第四章-存貨課件

1、第四章 存貨本章參考書目：1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組第一節(jié) 存貨及其分類一、存貨的性質(zhì)與確認(rèn)（一）存貨的性質(zhì)存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。一個(gè)資產(chǎn)項(xiàng)目是否屬于存貨，主要取決于其在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的用途或所起的作用，而不是物質(zhì)實(shí)體。（二）存貨的確認(rèn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2、該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。二、存貨的分類（一）存貨按經(jīng)濟(jì)用途的分類 P86（二）存貨按存放地點(diǎn)的分類 P87

2、分為庫(kù)存存貨、在途存貨、在制存貨和發(fā)出存貨。（三）存貨按取得方式的分類 P87分為外購(gòu)存貨、自制存貨、委托加工存貨、投資者投入的存貨、接受捐贈(zèng)取得的存貨、接受抵債取得的存貨、非貨幣性交易換入的存貨、盤盈的存貨等。第二節(jié) 存貨的初始計(jì)價(jià)存貨應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量。實(shí)際成本包括采購(gòu)成本、加工成本、其他成本。一、外購(gòu)存貨（一）成本構(gòu)成：外購(gòu)存貨的采購(gòu)成本一般包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用。 1、購(gòu)貨價(jià)格 一般而言，購(gòu)貨價(jià)格是發(fā)票價(jià)格。 2、購(gòu)貨費(fèi)用：如運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗 3、稅金 價(jià)內(nèi)稅 價(jià)外稅：增值稅 關(guān)稅關(guān)于增值稅的處理A

3、、一般納稅人：購(gòu)進(jìn)貨物取得專用發(fā)票用于產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，增值稅可以抵扣，不計(jì)入貨物成本。運(yùn)費(fèi)取得統(tǒng)一發(fā)票符合條件可以抵扣7%，按93%計(jì)入成本。收購(gòu)廢舊物資可以抵扣10%，按90%計(jì)入成本。購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購(gòu)買的農(nóng)產(chǎn)品，按買價(jià)的13%抵扣。B、小規(guī)模納稅人：增值稅一律計(jì)入成本。（二）核算1、賬戶設(shè)置（1）在途物資：核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫(kù)的購(gòu)入材料或商品的采購(gòu)成本。（2）原材料：核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的實(shí)際成本。（3

4、）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2、會(huì)計(jì)分錄（1）結(jié)算憑證已收到，材料已入庫(kù)借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款/其他貨幣資金/應(yīng)付票據(jù)/ 應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款如果為小規(guī)模納稅人，則將增值稅計(jì)入成本。例1A企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的原材料價(jià)款為100000元，增值稅額為17000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料已入庫(kù),貨款已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：原材料甲材料 100000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000（2）結(jié)算憑證已收到，材料未入庫(kù)借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)

5、-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款等借：原材料 貸：在途物資 例2A企業(yè)從東方公司購(gòu)入乙材料價(jià)格10000元，專用發(fā)票注明增值稅1700元，貨款未付。同時(shí)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付運(yùn)雜費(fèi)1200元，其中運(yùn)費(fèi)1000元（按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，材料入庫(kù)后結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本。（3）結(jié)算憑證未收到、材料已到在月份中間，不需做賬務(wù)處理在月末估價(jià)入賬，下月初用紅字沖回。例3假設(shè)例1中購(gòu)入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 月末，按照暫估價(jià)入賬，設(shè)其暫估價(jià)為95000元，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：原材料甲 95000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 95000 下月初用紅字

6、將上述分錄原賬沖回： 借：原材料甲材料 95000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 95000 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項(xiàng)時(shí) 借：原材料甲材料 100000 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000 貸：銀行存款 117000 （4）在采用預(yù)付貨款方式購(gòu)入存貨 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司向乙公司預(yù)付貨款70000元，采購(gòu)一批原材料。乙公司交付所購(gòu)材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為62000元，增值稅額為10540元，應(yīng)補(bǔ)付的貨款通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。預(yù)付貨款借：預(yù)付賬款乙公司 70000 貸：銀行存款 70000材料驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 62000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10540 貸：預(yù)付

7、賬款乙公司 72540 補(bǔ)付貨款借：預(yù)付賬款乙公司 2540 貸：銀行存款 2540注意：外購(gòu)材料運(yùn)輸途中的短缺與毀損根據(jù)原因，作出不同處理A、定額內(nèi)損耗，計(jì)入入庫(kù)材料的采購(gòu)成本，不另做賬務(wù)處理B、供貨單位的短缺，可以拒付。如果已入賬，則做反向分錄。C、運(yùn)輸部門造成的，計(jì)入“其他應(yīng)收款”D、意外事故造成的，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”二、自制存貨在制造過(guò)程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。借：庫(kù)存商品（原材料） 貸：生產(chǎn)成本制造成本三、委托加工存貨(一)成本構(gòu)成:加工過(guò)程中耗用的原材料或半成品的實(shí)際成本、 加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)、稅金（包括增值稅和消費(fèi)稅）等。注意以下三種情況:1、收回

8、物資用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目并取得專用發(fā)票的一般納稅人，增值稅不計(jì)入成本。2、收回物資用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目以及未取得專用發(fā)票的一般納稅人，小規(guī)模納稅人，增值稅計(jì)入成本。3、收回物資用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，支付的代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入成本。否則，計(jì)入成本。（二）核算1、賬戶設(shè)置：“委托加工物資” ：核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。 按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進(jìn)行明細(xì)核算。 借方：委托加工過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本 貸方：加工完成收回時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本 借方余額，反映企業(yè)委托外單位加工尚未完成物資的實(shí)際成本。2、會(huì)計(jì)分錄（1）發(fā)出材料時(shí)： 借：委托加工物資 貸：原材料（

9、2）支付加工費(fèi)、增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款（3）支付消費(fèi)稅 ： 借：委托加工物資/應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等（4）收回加工物資： 借：原材料等 貸：委托加工物資例：A企業(yè)委托B企業(yè)加工應(yīng)稅消費(fèi)品一批，發(fā)出材料成本100 000元，支付的加工費(fèi)80 000元，消費(fèi)稅20 000元，材料加工完工收回入庫(kù)，有關(guān)款項(xiàng)均已支付。雙方的增值稅稅率為17%。A企業(yè)按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行核算。（1）A企業(yè)收回后直接銷售（200 000）（2）A企業(yè)收回連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（180 000）四、投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)

10、值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：實(shí)收資本五、接受捐贈(zèng)的存貨成本應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定；（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當(dāng)參照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。六、企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。七、通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)

11、持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。（一）換入資產(chǎn)的成本=公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益此種方法的條件： 該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)； 換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。同時(shí)滿足注意：如果發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1、支付補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。2、收到補(bǔ)價(jià)的，換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)

12、期損益。（二）以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)條件：換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量注意：確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。（三）不滿足上述（一）、（二）的非貨幣性資產(chǎn)交換，1、換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 注意：不確認(rèn)損益2、發(fā)生補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：（1）支付補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。（2）收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。四、非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的，在確定各項(xiàng)換入資

13、產(chǎn)的成本時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)一、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)（一）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)損益計(jì)算有直接影響（二）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)算有直接影響（三）存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)應(yīng)交所得稅數(shù)額的

14、計(jì)算有一定的影響二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法基本做法：也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購(gòu)進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)完全一致，能準(zhǔn)確地反映本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本。缺點(diǎn)：必須具備詳細(xì)的存貨收、發(fā)、存記錄，日常核算非常繁瑣，存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)的操作程序也相當(dāng)復(fù)雜。適用范圍：不能替代使用的存貨或?yàn)樘囟?xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨的計(jì)價(jià)；品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高或體積較大、容易辨認(rèn)的存貨的計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備以及珠寶、名畫等貴重物品。 （二）先進(jìn)先出法基本做法：以先入庫(kù)的存貨先

15、發(fā)出去這一存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)先發(fā)出的存貨按先入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，后發(fā)出的存貨按后入庫(kù)的存貨單位成本計(jì)價(jià)，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)確定發(fā)出存貨的成本，從而保證了產(chǎn)品成本和銷售成本計(jì)算的及時(shí)性，期末存貨成本是按最近購(gòu)貨成本確定的，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。缺點(diǎn)：采用該方法計(jì)價(jià)，有時(shí)對(duì)同一批發(fā)出存貨要采用兩個(gè)或兩個(gè)以上的單位成本計(jì)價(jià)，計(jì)算繁瑣，對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此。影響：從該方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響來(lái)看，在物價(jià)上漲期間，會(huì)高估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估當(dāng)期利潤(rùn)和存貨價(jià)值。例:某企業(yè)甲材料的收入、發(fā)出如下表：日期摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金

16、額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61月初結(jié)存100016160008購(gòu)入4000176800010發(fā)出200015購(gòu)入300017.55250020發(fā)出260027購(gòu)入1500182700030發(fā)出1600先進(jìn)先出法: 發(fā)出材料成本=105000加權(quán)平均法: 平均成本=1.721 發(fā)出成本=106705 期末存貨成本=56795移動(dòng)平均法:6月8日平均成本=1.686月15日平均成本=1.7156月27日平均成本=1.741（三）加權(quán)平均法基本做法：也稱全月一次加權(quán)平均法，是指以月初結(jié)存存貨數(shù)量和本月各批收入存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，計(jì)算本月存貨的加權(quán)平均單位成本，據(jù)以確定本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本

17、的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單位成本并結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本即可，平時(shí)不對(duì)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)，因而日常核算工作量較小，簡(jiǎn)便易行，缺點(diǎn)：平時(shí)無(wú)法提供發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的管理。適用范圍：存貨收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。（四）移動(dòng)平均法基本做法：亦稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指平時(shí)每入庫(kù)一批存貨，就以原有存貨數(shù)量和本批入庫(kù)存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)，計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單位成本，據(jù)以對(duì)其后發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。優(yōu)點(diǎn)：將存貨的計(jì)價(jià)和明細(xì)賬的登記分散在平時(shí)進(jìn)行，從而可以隨時(shí)掌握發(fā)出存貨的成本和結(jié)存存貨的成本，為存貨管理及時(shí)提供所需信息。缺點(diǎn)：每次收貨都要計(jì)算一次平均單位成本，計(jì)算工作量較大，不適合收發(fā)貨

18、比較頻繁的企業(yè)使用。三、發(fā)出存貨的會(huì)計(jì)處理（一）原材料發(fā)出的處理 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料注:1、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料： 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）2、銷售材料： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：原材料 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備（二）包裝物及低值易耗品1、購(gòu)入同原材料2、發(fā)出時(shí)采用一次攤銷法和五五攤銷法，將成本轉(zhuǎn)入相應(yīng)賬戶。一次攤銷法:發(fā)出時(shí)成本全部轉(zhuǎn)出五五攤銷法:發(fā)出時(shí)攤銷50%.報(bào)廢時(shí)攤銷50%3、包裝物成本的結(jié)轉(zhuǎn): （1）隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物及低值易耗品 （2） 隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 借：銷

19、售費(fèi)用 貸：包裝物及低值易耗品 （3）出租的包裝物借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：包裝物及低值易耗品4、低值易耗品成本的結(jié)轉(zhuǎn)按使用部門分別轉(zhuǎn)入不同賬戶 借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：包裝物及低值易耗品第四節(jié) 計(jì)劃成本法與存貨估價(jià)法一、計(jì)劃成本法（一）計(jì)劃成本法的基本核算程序存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按照預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，同時(shí)另設(shè)“材料成本差異”科目，登記實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額程序：A、事先制定各種存貨的計(jì)劃成本，年度內(nèi)一般不作調(diào)整。B、平時(shí)收到存貨時(shí)，同時(shí)記載計(jì)劃成本和成本差異 C、平時(shí)發(fā)出存貨，按計(jì)劃成本核算D、月末，將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。 計(jì)算過(guò)程：實(shí)際成本=計(jì)劃成本+成

20、本差異成本差異=計(jì)劃成本成本差異率成本差異率=總差異/總計(jì)劃成本本月材料 = 月初材料差異+本月收入材料差異成本差異率 月初材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本本月發(fā)出材料差異=發(fā)出材料計(jì)劃成本材料成本差異率差異額可以是正數(shù)（超支），也可以是負(fù)數(shù)（節(jié)約）（二）賬戶設(shè)置1、物資采購(gòu)：核算采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常的企業(yè)購(gòu)入的各種材料的采購(gòu)成本。借方：已支付或已承付的材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等貸方:入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本 結(jié)轉(zhuǎn)的各種原因損失 的材料成本借方余額:已購(gòu)入但尚未入庫(kù)的材料的實(shí)際成本2、材料成本差異：借方：入庫(kù)存貨的超支差異，出庫(kù)存貨的節(jié)約差異貸方：入庫(kù)存貨的超支差異，出庫(kù)存貨的節(jié)約差異借方余額：庫(kù)存

21、材料的超支差異貸方余額：庫(kù)存材料的節(jié)約差異3、原材料：借方:入庫(kù)材料的計(jì)劃成本貸方:出庫(kù)材料的計(jì)劃成本余額:庫(kù)存材料的計(jì)劃成本（三）賬務(wù)處理1、購(gòu)進(jìn)材料時(shí)： 借：物資采購(gòu) （ 實(shí)際數(shù)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等2、入庫(kù)時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)材料成本差異借：原材料 （計(jì)劃數(shù)） 貸：物資采購(gòu) （實(shí)際數(shù)）差額計(jì)入材料成本差異注意：也可以在月末匯總后一次做此筆分錄。3、發(fā)出材料的處理（1）按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出 借： 生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原材料（2）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異（節(jié)約差反向分錄） 借：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：材料成本差異注意：在建工程領(lǐng)用材料借：在建工程

22、 （實(shí)際數(shù)） 貸：原材料 （計(jì)劃數(shù)） 材料成本差異 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例A公司為一般納稅人，本月有關(guān)材料采購(gòu)業(yè)務(wù)如下1、3日購(gòu)入甲材料一批，取得專用發(fā)票，價(jià)款50 000元，稅金8500元，對(duì)方代墊運(yùn)費(fèi)500元（7%），貨款以銀行匯票支付。該批材料計(jì)劃成本52000元，已驗(yàn)收入庫(kù)。（貸方差異1535）2、8日購(gòu)入乙材料一批，專用發(fā)票注明價(jià)款100 000元，稅金17 000元，簽發(fā)三個(gè)月期限商業(yè)匯票抵付貨款，支付運(yùn)雜費(fèi)1000元，材料尚未運(yùn)到。3、9日向A公司預(yù)付購(gòu)入甲材料的定金40 000元。4、12日收到A公司發(fā)來(lái)的甲材料，取得普通發(fā)票金額50 000元，材料入庫(kù)，計(jì)劃成本

23、49 000元。（借方差異10 000）5、18日，8日購(gòu)入的乙材料運(yùn)到企業(yè)，發(fā)現(xiàn)短缺500元，經(jīng)查屬于定額內(nèi)損耗，入庫(kù)材料計(jì)劃成本90 000元。（借方差異11 000）6、接受投資人投入的甲材料，計(jì)劃成本32 000元，雙方確認(rèn)的價(jià)值為30 000元，增值稅5100元。（貸方差異2000）7、28日，購(gòu)入甲材料一批，材料已運(yùn)到企業(yè)，結(jié)算憑證尚未收到。計(jì)劃成本50 000元。（月末未到）8、月初結(jié)存材料計(jì)劃成本35 000元，“材料成本差異”借方余額3000元。本月產(chǎn)品領(lǐng)用材料80 000元，車間耗用10 000元，廠部耗用10 000元。在建工程領(lǐng)用21 000元，計(jì)稅價(jià)格20 000元。

24、總差異=3 000-1535+10 000+11 000-2000=20465計(jì)劃成本=35 000+52 000+49 000+90 000+32 000=258000差異率=8%二、存貨估價(jià)法（一）毛利率法毛利率法，是指用前期實(shí)際（或本期計(jì)劃、本期估計(jì)）毛利率乘以本期銷售凈額，估算本期銷售毛利，進(jìn)而估算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本的一種方法。適用于商品批發(fā)企業(yè) 1確定前期實(shí)際（或本期計(jì)劃、本期估計(jì)）毛利率，作為估價(jià)的依據(jù)。毛利率= 1002從本期銷售凈額中減除估計(jì)銷售毛利，估算本期銷售成本。銷售凈額=銷售收入一銷售退回與折讓估計(jì)銷售毛利=銷售凈額毛利率本期銷售成本=本期銷售凈額一銷售

25、毛利或 =本期銷售凈額（1-毛利率）3從本期可供銷售商品成本總額中減除本期估計(jì)銷售成本，估算期末結(jié)存存貨成本。期末結(jié)存存貨成本=（期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本）- 本期銷售成本例華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司的家用電器商場(chǎng)，月初結(jié)存存貨成本648000元，本月購(gòu)進(jìn)存貨成本4120000元，本月銷售收入5650000元，銷售退回與折讓10000元。上季度家用電器的實(shí)際毛利率為25。本月銷售凈額=5650000-100005640000（元）本月銷售毛利=564000025=1410000（元）本月銷售成本=5640000-1410000或 =5640000（1-25%）=4230000（元）月末結(jié)存存貨成本

26、=（648000412000O）-4230000=538000（元）（二）零售價(jià)法零售價(jià)法，是指用成本占零售價(jià)的比率（即成本率）乘以期末存貨的售價(jià)總額，估算期末存貨成本，并據(jù)以計(jì)算本期發(fā)出存貨成本的一種方法。適用于商品零售企業(yè) 基本程序如下：1計(jì)算本期可供銷售的存貨成本占零售價(jià)的比率本期可供銷售的存貨成本占零售價(jià)的比率，是根據(jù)期初結(jié)存存貨的成本及零售價(jià)和本期購(gòu)入存貨的成本及零售價(jià)計(jì)算確定的，公式如下：成本占零售價(jià)的比率= 100%為了便于取得本期可供銷售的存貨成本和售價(jià)資料，在日常核算中，必須同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄期初存貨和本期購(gòu)貨。2計(jì)算期末存貨的售價(jià)總額期末存貨售價(jià)總額=本期可供銷售存貨的

27、售價(jià)總額-本期已銷存貨的售價(jià)總額 3計(jì)算期末存貨成本根據(jù)計(jì)算的成本占零售價(jià)的比率和期末存貨的售價(jià)總額，就可以計(jì)算期末存貨的估計(jì)成本，公式如下：期末存貨成本=期末存貨售價(jià)總額成本占零售價(jià)的比率4計(jì)算本期銷售成本本期銷售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本第五節(jié) 存貨的期末計(jì)價(jià)一、成本與市價(jià)孰低法的含義成本與市價(jià)孰低法，是指按照存貨的成本與市價(jià)兩者之中的較低者對(duì)期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。成本與市價(jià)孰低法在我國(guó)也可以具體稱為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。二、存貨可變現(xiàn)凈值的確定（一）可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售稅費(fèi)-估計(jì)進(jìn)一步加工的成本注意：公式運(yùn)用的可選性1產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直

28、接用于出售的商品存貨無(wú)進(jìn)一步加工成本2用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過(guò)加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。 （二）估計(jì)售價(jià)的確定可以是合同價(jià)格或主要銷售地的銷售價(jià)格（三）通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的情形 1存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望； （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格； （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本； （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌； （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 2存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（四）舉例 假定 A公司 205 年 12 月 31 日庫(kù)存W型機(jī)器 12 臺(tái)，成本（不含增值稅）為 360萬(wàn)元，單位成本為30 萬(wàn)元。該批 W型機(jī)器全部銷