稅務(wù)稽查方法技巧及案例分析

1、第一部分、流轉(zhuǎn)稅的檢查一、流轉(zhuǎn)稅檢查的方法（概述）（一）全查法全查法又稱詳查法，是對被查對象一定時期內(nèi)所有會計憑證、會計帳簿和會計報表等會計資料進行全面、系統(tǒng)檢查以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查內(nèi)容比較全面，易于從多方面發(fā)覺問題，但費時費勁。一般適用于經(jīng)營活動比較簡單，財務(wù)會計制度不健全，帳目比較混亂的被查對象。（二）抽查法抽查法是對被查對象的會計憑證和會計帳簿抽出一部分進行重點檢查以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，采納這種方法，由于抓住了重點，比較省力，但容易疏漏一些問題，適用于會計核算比較健全的被查對象，采納這種方法前，必須確定抽查對象。（

2、三）順查法順查法是順著會計核算的程序，從檢查會計憑證開始，用會計憑證核對會計帳簿，再用會計帳簿核對會計報表以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法檢查得比較系統(tǒng)全面，但工作量大，一般適用于財務(wù)治理比較混亂的被查對象。（四）逆查法逆查法又稱到查法，是逆著會計核算程序，從檢查會計報表核對會計帳簿，再由會計帳簿核對會計憑證以確定當期應(yīng)納、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。這種方法從會計報表入手，檢查涉及流轉(zhuǎn)稅方面有疑問、有問題的內(nèi)容，幸免面面俱到。這是稅務(wù)檢查最常用的一種方法。（五）核對法核對法是依照復(fù)式記帳原理，按照會計科目之間的對應(yīng)關(guān)系，將相互聯(lián)系的資料加以對比和審核，檢查其是否

3、正確，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（六）查詢法查詢法是對檢查過程中發(fā)覺的疑點問題，通過調(diào)查和詢問弄清事實真相，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法，查詢法分為面詢和函詢兩種形式。（七）盤點法盤點法是對被查對象的財產(chǎn)物資進行實地清查、盤點，檢查帳實是否相符，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。盤點法分為直接盤點和監(jiān)督盤點兩種形式。（八）觀看法觀看法是對被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營、財產(chǎn)物資保管、內(nèi)部制度等情況進行實地觀看，發(fā)覺問題和線索進行以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（九）分析法分析法又稱比較分析法，是利用被查對象的帳表資料同其

4、歷史資料、打算指標實際執(zhí)行情況或與同行業(yè)的相關(guān)資料進行分析對比來發(fā)覺差異，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。（十）計算機審查法計算機審查法是指對財務(wù)治理的計算機數(shù)據(jù)、計算機程序、機內(nèi)文件進行檢查，檢查其操縱功能的可靠性和處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)的準確性，以確定當期應(yīng)納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的一種檢查方法。以上十種檢查方法，各有所長，它們互相包含、互相滲透，進行稅務(wù)檢查時，要依照實際情況將幾種方法有機結(jié)合，靈活運用。二、增值稅檢查的方法與技巧（一）增值稅銷售額及銷項稅額的檢查(結(jié)合實際案例)工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品銷售收入科目，用于核算企業(yè)銷售產(chǎn)品，包括產(chǎn)成品、自制半成

5、品、工業(yè)性勞務(wù)，即增值稅物資及提供應(yīng)稅勞務(wù)所發(fā)生的收入。企業(yè)實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入本科目的貸方，發(fā)生銷貨退回時，不論是屬于本年度依舊屬于往常年度的銷售，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記本科目。企業(yè)發(fā)生的銷售折讓和銷售折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目，記入本科目的借方。期末本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。（1）、工業(yè)企業(yè)自制產(chǎn)品銷售收入的檢查與案例納稅人銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時刻為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。由于銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)發(fā)生時刻也有所不同。采取直接收款方式銷售物資的檢查案例A、檢查方法將已開具的增值稅專用發(fā)票的數(shù)額與企業(yè)“產(chǎn)品銷

6、售收入”賬戶的貸方發(fā)生額相核對，檢查有無將已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額未記入產(chǎn)品銷售收入的行為；核對“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”的借方發(fā)生額，檢查有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入記入其他賬戶。B、檢查案例案例1某機械制造廠，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)汽車齒輪，采取直接收款方式銷售物資。1998年10月，申報的產(chǎn)品銷售收入下降的幅度較大。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查時，通過審核企業(yè)已開具的增值稅專用發(fā)票的銷售額、一般發(fā)票的銷售收入，并與銷售賬核對，查動身票銷售額大于申報的銷售額1lO0000元，所收款項賬務(wù)處理為借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)付賬款”。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：l100000X1

7、7=187000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：應(yīng)付賬款： 1287000貸：產(chǎn)品銷售收入 1100000應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整 187000案例2某服裝廠，系增值稅一般納稅人，采取開具一般發(fā)票直接收款韻方式銷售物資。1997年9月份有I份記賬憑證中所作的賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 234000 貸：應(yīng)付賬款某商場 234000稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，通過檢查“應(yīng)付賬款”明細賬、“產(chǎn)成品”明細賬、查明該廠與某商場沒有業(yè)務(wù)往來，是企業(yè)為了將收入后移，虛設(shè)往來賬，瞞報已實現(xiàn)的銷售收入。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅234000(1+17)X1734000(元)，并予以處罰。納稅人

8、應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)付賬款某商場 234000 貸：產(chǎn)品銷售收入 200000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 3000案例3某制革廠，系增值稅一般納稅人，采取直接收款方式銷售物資，1997年12月31日 10號憑證的賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 11700貸；生產(chǎn)成本 11700稅務(wù)檢查人員查明緣故是企業(yè)將收取的銷售產(chǎn)品取得的現(xiàn)金收入直接沖減生產(chǎn)成本，少計銷售收入；按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：11700(1+17)X171700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：往常年度損益調(diào)整 1700 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 1700采取托收承付或托付銀行收款方式銷售物資的檢查與案例A、檢查方法

9、審核企業(yè)往來賬戶，并與其對應(yīng)的賬戶相核對，查看購銷合同和托付收款憑證等資料，檢查有無將已實現(xiàn)的銷售收入掛往來賬戶。此外，還應(yīng)檢查企業(yè)“產(chǎn)成品”賬戶的貸方發(fā)生額，檢查有無物資已發(fā)出而未記銷售的行為。B、檢查案例 案例4某建筑機械廠，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)制磚機。該廠1997年12月10日向外地某磚瓦廠出售制磚機1臺，含稅售價234000元，銷售成本170000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款某磚廠 234000 貸：產(chǎn)成品一磚機 234000 稅務(wù)檢查人員依照“產(chǎn)成品”賬戶貸方發(fā)生額較大的線索，檢查發(fā)覺企業(yè)采納托付銀行收款方式銷售物資，貨已發(fā)出并辦妥托付收款手續(xù)，因末收到貨款，而未計入銷售

10、收入，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅234000(1+17)X1734000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整于 借：往常年度損益調(diào)整 234000(紅字) 貸：產(chǎn)成品 234000(紅字) 借：往常年度損益調(diào)整 204000 1 貸：產(chǎn)成品 170000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 34000 采取賒銷和分期收款方式銷售物資的檢查與案例 A、檢查方法 應(yīng)檢查與購貨方簽定的分期收款合同中約定的付款時刻、付款金額以及違約責任等事項。重點審查“產(chǎn)成品”、“分期收款發(fā)出商品”、“銀行存款”、“預(yù)收賬款”、“應(yīng)付賬款”等賬戶，查看有無將已實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入不入銷售賬的情況。B、檢查案例 案例5某塑料機械廠

11、，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)成套塑料機械。稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)覺，997年10月5日，該廠采取分期收款的銷售方式，向某塑料廠出售2臺擠塑機，單位售價1250000元，單位產(chǎn)品實際成本1080000元。雙方協(xié)議規(guī)定貨款分5期(每月1期)付清，第一期貨款585000元，產(chǎn)品發(fā)出后于10月8日收到。企業(yè)賬務(wù)處理為：產(chǎn)品發(fā)出時，借：分期收款發(fā)出商品擠塑機 2160000 貸：產(chǎn)成品 2160000收到款項時，擠塑機 借：銀行存款 585000 貸：分期收款發(fā)出商品擠塑機 585000該企業(yè)已實現(xiàn)銷售未入銷售賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為585000(1+17)X1785000(元)，并予以

12、處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：分期收款發(fā)出商品擠塑機 85000 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 85000案例6某汽車制造廠，系增值稅一般納稅人。3月5日企業(yè)采取賒銷的方式向某單位銷售汽車5臺，合計金額500000元，稅額85000元，單位產(chǎn)品實際成本70200元。依照合同規(guī)定從4月5日起分5次收款，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收賬款某單位 585000 貸：分期收款發(fā)出商品 585000稅務(wù)檢查人員10月份進行日常檢查時，發(fā)覺合同約定的收款當天均未作銷售處理，按有關(guān)規(guī)定；應(yīng)補增值稅85000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：分期收款發(fā)出商品 585000 貸：本年利潤 500000 應(yīng)

13、交稅金增值稅檢查調(diào)整 85000采取預(yù)收貨款方式銷售物資的檢查與案例A、檢查方法將“預(yù)收賬款”明細賬與有關(guān)的會計憑證和產(chǎn)品銷貨合同相核對，審查有無將“預(yù)收賬款”與“產(chǎn)品銷售成本主”、“產(chǎn)成品”等科目對沖的現(xiàn)象，查看有無將實現(xiàn)的銷售收入虛設(shè)往來賬戶掛賬的行為。B、檢查案例案例7某電器設(shè)備廠，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)各種類型的配電柜。1996年10月6日，企業(yè)采取預(yù)收貨款的方式，向某工程公司銷售配電柜6臺，每臺售價5000元，單位產(chǎn)品成本4000元，已預(yù)收35100元的貨款，10月28 物資全部發(fā)出，其賬務(wù)處理為：10月6日收到購貨方預(yù)付貨款 借：銀行存款 35100 貸：預(yù)收賬款某工程公司

14、35100 10月28日物資全部發(fā)出 借：產(chǎn)品銷售成本 24000 貸：產(chǎn)成品 24000 借：預(yù)收賬款某工程公司 35100 貸：產(chǎn)品銷售成本 35100 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)覺其未計入銷售，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅35100(1+17)X17=5100(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 5100采取商業(yè)匯票結(jié)算銷售物資的檢查與案例A、檢查方法 將“應(yīng)收票據(jù)”明細賬與相關(guān)的會計憑證核對，查看有無將“應(yīng)收票據(jù)”與“生產(chǎn)成本”、“產(chǎn)成品”等賬戶對沖而未計銷售的行為。B、檢查案例 案例8某服裝機械廠；系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)繡花機。企業(yè)采納商業(yè)

15、匯票結(jié)算方式，銷售繡花機，金額240000元，稅額40800元，產(chǎn)品成本200000元，其賬務(wù)處理為： 借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸：產(chǎn)成品 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)覺，該納稅人已實現(xiàn)銷售未入賬，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅40800元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：應(yīng)收票據(jù) 280800(紅字) 貸：產(chǎn)成品 280800(紅字)借：應(yīng)收票據(jù) 280800 貸；產(chǎn)品銷售收入 240000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 408002、銷售殘次品；半成品；附產(chǎn)品、廢品和下腳料的檢查與案例（1）檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)銷售釣殘次品、畢成品、附產(chǎn)品；、廢品和下腳料取得的收入，均應(yīng)并入產(chǎn)品銷

16、售額中，依產(chǎn)品適用的稅率計算納稅。 (2)檢查方法一般而言，企業(yè)處理的殘次品、附產(chǎn)品、廢品和下腳料所取得的收入，常見的賬務(wù)處理是直接沖減“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“治理費用”，或計入“營業(yè)外收入”等賬戶，檢查時應(yīng)重點審核上述賬戶的借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額的具體內(nèi)容。企業(yè)銷售半成品、附產(chǎn)品，有的是通過減少“在產(chǎn)品”或“產(chǎn)成品”來進行核算，檢查時，也要著重檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。（3）檢查案例 案例9某皮鞋廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員對該廠進行增值稅年度檢查時，發(fā)覺1997年10月份“損益表”中，其他業(yè)務(wù)利潤本期發(fā)生額為46800元，通過核對“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查明是企業(yè)取得的下腳料

17、收入，其賬務(wù)處理為： 借：現(xiàn)金 46800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 46800按照有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅46800（1+17%）x17%=6800(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：往常年度損益調(diào)整 6800貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 68003銷售托付加工產(chǎn)品的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容企業(yè)將托付加工產(chǎn)品收回，直接銷售的，應(yīng)并入“產(chǎn)品銷售收入中，繳納增值稅。（2）檢查方法審核“托付加工材料”賬戶，與“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等賬戶相核對，檢查有無托付加工的物資直接銷售而不申報銷售額，不計算銷項稅額，重點審核“托付加工材料賬戶的貸方及與之相對

18、應(yīng)的借方賬戶。(3)檢查案例 案例10某拖拉機廠，系增值稅一般納稅人。該單位托付協(xié)作單位加工一批農(nóng)用拖拉機掛車，并直接銷售給農(nóng)機公司，取得銷售收入23400元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 23400 貸：應(yīng)付賬款協(xié)作單位 23400稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)覺，該廠將托付加工的產(chǎn)品直接銷售，掛“應(yīng)付賬款”，少記銷售額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為；23400(1+17)X17=3400元，并予以處罰。 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 借：應(yīng)付賬款協(xié)作單位 23400 貸：往常年度損益調(diào)整 20000 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 3400 (二)商品流通企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例“商品銷售收入”科目

19、用于核算商品流通企業(yè)商品的銷售收入，同意其他單位托付代銷商品的收入，也在本科目中核算。企業(yè)實現(xiàn)銷售收入，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。本月發(fā)生的銷貨退回，不論是屬于本年度，依舊往常年度銷售的，均應(yīng)沖減本月的銷售收入，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。期末本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。 商品流通企業(yè)按其經(jīng)營方式的不同，分為以批發(fā)為主的商品批發(fā)企業(yè)和以零售為主的商品零售企業(yè)兩種形式，這兩種形式由于經(jīng)營方式的不同，在檢查中也各有不同的特點。1、商品批發(fā)企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容批發(fā)商品銷售是批發(fā)企業(yè)在其業(yè)務(wù)經(jīng)營范時內(nèi)，通過貨幣

20、結(jié)算，批量銷售商品的一種交易行為。所用的結(jié)算方式大多以“支票”、“銀行本票”、“商業(yè)匯票”、“銀行匯票”、“托付收款”、“匯兌”等方式進行。(2)檢查方法 審核納稅人申報的計稅銷售額，如發(fā)覺納稅人申報數(shù)與以往同期的計稅銷售額差距較大，或者與同等經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營類型的納稅人差距較大的，可采納以下方法進行分析和檢查。 分析銷售毛利率，依照嚴“損益表”計算銷售毛利率，計算公式為：銷售毛利率(銷售收入一銷售成本)銷售收入Xl00若本期銷售毛利率較往常各期或上年時期有較大幅度下降，可能存在購進物資或銷售物資結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本而不計或少計銷售額的問題。對存貨、負債、進項稅額進行綜合分析。分析時，先計算本期進項稅額

21、操縱數(shù)，計算公式為：本期進項稅額操縱數(shù)=期末存貨較期初增加額（減少額用負數(shù)表示）+本期銷售成本+期末應(yīng)付賬款較期初減少額（增加額用負數(shù)表示）X要緊外購物資的增值稅稅率+本期運費支出數(shù)x扣除率。以進項稅額操縱數(shù)與“增值稅納稅申報表”中的本期進項稅額核對，查找隱蔽銷售額的可能性。分析銷售額，將“損益表”中的“當期銷售成本”加上按成本毛利率計算出的毛利額后，與“損益表”、“增值稅納稅申報表”中的“本期銷售額”進行對比；若表中數(shù)額小，且差距較大，則可能存在銷售額不入賬、掛賬或瞞報等問題。成本毛利率計算公式如下：成本毛利率=(本年累計毛利額本年累計銷售成本)Xl00%檢查納稅人的會計核算資料，審核納稅人

22、發(fā)出物資的賬務(wù)處理。假如發(fā)出物資核算的對應(yīng)科目是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其它貨幣資金”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等非銷售類賬戶的，可能有瞞報商品銷售收入的現(xiàn)象。(3)檢查案例案例11某紡織品批發(fā)公司，系增值稅一般納稅人。1997年企業(yè)申報的商品銷售收入52600000元，：應(yīng)鈉增攝稅額：45000元。稅務(wù)檢查人員對其報送的納稅資料進行靜態(tài)分析時，計算的商品銷售毛利率僅為：l.2，較去年同期下降36.7%。為了查明緣故，稅務(wù)人員通過逐月計算的含稅商品銷售成本，并與含稅的商品銷售收入對比核實，發(fā)覺結(jié)轉(zhuǎn)的含稅成本大于含稅的銷售收入。通過認真審核“銀行存款”日記賬、往來賬戶，查出1997年度該單

23、位的“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”同時增加，涉及金額共計351000元，系將銷售的商品結(jié)轉(zhuǎn)成本，而實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬，少報銷售額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為；351000(1+17)X1751000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整借：應(yīng)付賬款 351000貸：往常年度損益調(diào)整 300000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 51000案例12某商品批發(fā)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，要緊從事家用電器的批發(fā)業(yè)務(wù)。1997年度申報的商品銷售收人5827000元，申報的銷項稅額990590元，進項稅額998590元，留抵稅額8000元。稅務(wù)檢查人員對企業(yè)經(jīng)營情況、會計報表、申報表進行了靜態(tài)分析，重點檢查

24、了物資的進、銷、存情況，通過實地盤點，分品種核對進貨發(fā)票，發(fā)覺“長虹牌”彩電的賬面數(shù)與實際數(shù)相差500臺，每臺的批發(fā)售價2850元，通過“銀行存款”賬；查明12月21日企業(yè)收到某商場款項1667250元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 1667250 貸：其他應(yīng)付款某商場 1667250經(jīng)進一步核實是企業(yè)虛計庫存，將已實現(xiàn)的商品銷售收入掛往來賬戶，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：1667250(1+17)X17242250元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他應(yīng)付款某商場 1667250 貸：往常年度損益調(diào)整 1425000應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 2422502、商品批發(fā)企業(yè)銷售商品的退補

25、價款的檢查與案例：(1)檢查內(nèi)容銷售物資退價款指已收貨款多于應(yīng)收貨款，應(yīng)將多收的貨款退還給購貨方。退價只是售價金額的變化，不涉及進頃稅額。因此，只需調(diào)整“商品銷售收入”及“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。銷售物資補價款是指已收貨款少于應(yīng)收貨款，應(yīng)向購貨方補收一部分貨款，發(fā)生補價時，只需要增加商品銷售收入，不需要調(diào)整“庫存商品”賬戶。(2)檢查案例 案例13某機電產(chǎn)品供應(yīng)公司，系增值稅一般納稅人。1998年7月該單位銷售電機一批，已收到貨款46800元，物資全部發(fā)出，并開具增值稅專用發(fā)票。財會人員核對價格時，發(fā)覺這批商品實際價格應(yīng)為58500元，購貨方補付貨款11700元，其賬務(wù)處理為： 借：

26、銀行存款 11700 貸：應(yīng)收賬款 11700稅務(wù)檢查人員9月份在增值稅日常檢查牛發(fā)覺，該單位收到購貨方補付貨款后，未通過“商品銷售收人”科目核算，少報銷售額。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：11700(1+17%)X17=1700(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借： 應(yīng)收賬款 11700 貸：商品銷售收入 10000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 17003商品零售企業(yè)商品銷售收入的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容 商品零售企業(yè)一般實行售價金額核算，采納門市部銷售物資并以收取現(xiàn)金為主的形式銷售商品，往往容易將已實現(xiàn)的商品銷售收入不入賬、賬外經(jīng)營等方式偷逃增值稅，檢查有一定的難度。(2）檢查方法檢查

27、納稅人商品銷售成本來測算當期銷售額商品銷售成本=期末存貨成本-期初存貨成本+本期購進物資成本檢查納稅人的有關(guān)資金情況，著重檢查“銀行存款”日記賬和“現(xiàn)金”日記賬，從貨幣資金收支情況中發(fā)覺問題。匯總檢查納稅人“進銷存日報表”與“商品銷售收入”賬戶核對，查看申報的銷售額是否一致。(3)檢查案例案例14某服裝專賣店，系增值稅一般納稅人，要緊經(jīng)營服裝。實行售價金額核算，1997年l6月申報的商品銷售收入351000元，申報進項稅額48200元，申報的應(yīng)納增值稅2800元。稅務(wù)檢查人員依照專賣店地處繁華的商業(yè)區(qū)，人流量大，經(jīng)營狀況良好的實際情況，重點檢查了“庫存商品”賬戶，發(fā)覺該戶1997年初庫存商品余

28、額為648000元，6月底賬面結(jié)存數(shù)為648000元；本期購進商品均已手售完，賬面均有記載。經(jīng)實地盤點，該戶6月底的庫存商品余額為448000元，比賬面結(jié)存數(shù)少200000元，講明有商品銷售收入未入賬的現(xiàn)象。在事實面前，財務(wù)人員承認是銷售牛仔服取得的部分現(xiàn)金收入，已存入銀行，但未記入“銀行存款”賬戶，也未作銷售處理。核實其少記銷售額280000元，應(yīng)補增值稅為：280000 x1747600(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：銀行存款 327600 貸：商品銷售收入 280000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 47600二、價外費用的檢查與案例(一)檢查內(nèi)容價外費用是指價外向購貨方收取的

29、手續(xù)費、補貼、基金、集資費返還利潤、獎勵費、違約金(延期付款利息)、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸費、裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。凡價外費用，不管其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。但不包括下列項目：向購貨方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品代收代繳的消費稅，以及符合條件的代墊運費。銷貨方向購貨方收取的價外費用，在征稅時應(yīng)視為含稅價格，按其所銷售物資的適用稅率，換算成不含稅價格計算增值稅。企業(yè)在價外向購貨方收取的費用一般不在“產(chǎn)品銷售收入”或“商品銷售收入”科目中核算，而是在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等科目中核算。在核

30、算價外費用時，應(yīng)按照物資的適用稅率，計算銷項稅額。二檢查方法1、檢查納稅人“其他應(yīng)付款”、氣其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”明細賬，查看屬于銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)從購貨方收取的價外費用，是否按規(guī)定依照物資的適用稅率計算銷項稅額，并與“應(yīng)交稅應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶相核對。2、檢查納稅人的“產(chǎn)品銷售費用”、“經(jīng)營費用”、“治理費用”、“財務(wù)費用”等賬戶，如有借方紅字發(fā)生額或貸方發(fā)生額，應(yīng)對比記賬憑證逐筆進行審核。假如對應(yīng)賬戶是“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他應(yīng)收款”等，可能有瞞報價外費用，偷逃增值稅的行為。 (三)檢查案例 案例15某有色金屬材料公司，系增值稅一般納稅人，要緊經(jīng)營電解銅。“其他應(yīng)付款

31、”賬戶l7月底貸方累計發(fā)生額為994500元。 稅務(wù)檢查人員在增值稅日常檢查中，經(jīng)審核記賬憑證、原始憑證，查明是購貨方支付的手續(xù)費，屬于價外費用，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為： 994500(1+17)X17三144500(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：其他應(yīng)付款 994500 貸：商品銷售收入 850000 應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 144500案例16某食品批發(fā)部，系增值稅一般納稅人。在增值稅年度檢查時，稅務(wù)檢查人員發(fā)覺1997年12月24日收款280800元，其賬務(wù)處理為：借：銀行存款 280800 貸：經(jīng)營費用 280800稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中查實，該批發(fā)部為某食品連

32、鎖店提供經(jīng)營場地，并提供集資1000000元。此項收款是連鎖店付給該批發(fā)部的集資費返還利潤未記銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅280800(1+17)X1740800(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整 40800 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 40800案例17某糧食公司；經(jīng)營部，要緊從事非政策性糧食的銷售，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查審核“營業(yè)外收入”和有關(guān)費用賬戶時，發(fā)覺紅字沖銷“經(jīng)營費用”金額較大，財務(wù)人員解釋是收取的倉庫租金。但在檢查中發(fā)覺如下疑點：收取倉庫租金的對象全部為購貨單位；收取的租金與銷售額有一定的比例關(guān)系，即5；收取的租金明顯偏

33、高，且大于企業(yè)實際倉儲能力。經(jīng)進一步核實，是企業(yè)銷售糧食時，隨貨收取的儲備費、檢驗費、包裝費等價外費用，共計351000元，其中計入營業(yè)外收入的有234000元，沖減經(jīng)營費用的有117000元，而未并入銷售額計算納稅。 按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：351000(1+13)X1340380.53元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借；往常年度損益調(diào)整 40380.53貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 40380.53三、銷貨退回或折讓的檢查與案例 銷貨退回是指企業(yè)銷售的商品由于質(zhì)量、品種或規(guī)格不符合要求，而導(dǎo)致購貨單位退貨的業(yè)務(wù)；銷售折讓是指企業(yè)已銷售的商品因質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面的緣故而給予購貨

34、方在售價上的一種減讓，其目的是為了使該商品不被退回。增值稅一般納稅人因銷貨退回或折讓而退給購貨方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生的銷貨退回或折讓當期的銷項稅額中扣減。增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。(一)工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例 1、檢查內(nèi)容工業(yè)企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，不論是否屬于本年度依舊屬于往常年度銷售的，都應(yīng)沖減本期的銷售收入，借記“產(chǎn)品銷售收入”科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。發(fā)生銷售折讓和折扣，也應(yīng)作為產(chǎn)品銷售收入的抵減項目。2、檢查方法將“產(chǎn)品銷售收入”明細賬和“應(yīng)交稅金”明細賬相互進行核對，檢查納稅人銷

35、貨退回或折讓是否沖減當期的銷項稅額，有無將銷售折扣作折讓處理；對納稅人開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)進行檢查，有無購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的證明單，有無擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票的問題。3、檢查案例 案例18某羽絨服裝廠，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)羽絨服。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時，發(fā)覺“產(chǎn)品銷售收入”明細賬貸方有一筆紅字沖銷記錄，核對“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅銷項稅額”明細賬，查明同時沖減了銷項稅額。其摘要欄寫明退貨，經(jīng)審核有關(guān)憑證，這批物資已開具增值稅專用發(fā)票，因質(zhì)量不符合要求發(fā)生退貨，企業(yè)既未收回專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，也沒有取得購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的“證明單”，擅自開具紅字增值稅專用發(fā)票

36、，沖減當期銷售額和銷項稅額，金額117000元，其賬務(wù)處理為：借：應(yīng)收賬款 117000(紅字) 貸：產(chǎn)品銷售收入 lOOOOO(紅字) 應(yīng)交稅金廠應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000(紅字)按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅17000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整 17000 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 17000案例19某制藥廠，系增值稅一般納稅人。該廠支付給購貨方的“銷售折扣”，金額共計2340000元，、其賬務(wù)處理為借：產(chǎn)品銷售收入 2000000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340000貸：銀行存款 2340000稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查時發(fā)覺，企業(yè)銷售折扣金

37、額未在同一張發(fā)票上反映，而是對方另開收據(jù)。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅340000元，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整 340000 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 340000(二)商品流通企業(yè)增值稅一般納稅人銷貨退回或折讓的檢查與案例1、檢查內(nèi)容商業(yè)流通企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，退回的商品如尚未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，只需要在“庫存商品”明細賬上用紅字沖銷“發(fā)出欄”的銷售數(shù)量即可；沖口果退回的商品已結(jié)轉(zhuǎn)子銷售成本；除沖，回銷售收入以外，還要沖回商品銷售成本，并調(diào)整“庫存商品”明細賬。 2檢查方法。 檢查作廢的專用發(fā)票所有聯(lián)次是否齊全；檢查開具的紅字專用發(fā)票存根聯(lián)，查看有無購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開

38、具的“證明單”；檢查銷售折扣是否在同一張發(fā)票上注明。 ：3：檢查案例 ；案例：2廿某食品批發(fā)公司；系增值稅一般納稅人；稅務(wù)檢查人員對該公司1998年16月份的增值稅納稅情祝進行檢查時，發(fā)覺該企業(yè)“銷售折扣與折讓”賬戶的借方發(fā)生額較大。進步檢查記賬憑證，發(fā)覺所附的原始憑證均為紅宇一般；發(fā)票金額585000元，且無任何審批手續(xù)和證明單。經(jīng)詢問有關(guān)負責人，系該公司按銷售額4的比例給購貨方的讓利部分。按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅為：585000扎+17揣)X17：85000(元)，并予以處罰：。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、 借；銷售折扣與折讓；： 85000 ：貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ：85000 (

39、三增值稅小規(guī)模納稅入銷貨退回或折讓的檢查：卞丫 土增值稅小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購貨方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓的當期銷售額中扣減； ：、 2關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人銷售物資或應(yīng)稅勞務(wù)采納銷售額與應(yīng)納稅額合并定價的方法，發(fā)生退貨和折讓，應(yīng)按下列公式換算銷售額后，從當期銷售額中扣減；退貨或折讓部分的銷售額：含稅銷售收入(1+征收率)：； 3由于增值稅小規(guī)模納稅入銷售物資或者應(yīng)稅勞務(wù)是直接按照銷售額，依照規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額的，沒有進項稅額，因此發(fā)生錯貨退回或折讓；只需要將退還給購貨方的銷售額從當期的銷售額中扣減即可。 四、混合銷售及非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 (一)混合銷售的檢查與

40、案例增值稅的混合銷售行為i往往與營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)密不可分。為了偷、逃增值稅，納稅人一般將混合銷售行為取得的應(yīng)稅勞務(wù)收入，計入“營業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶或者直接沖減費用賬戶沖曠產(chǎn)品銷售費用”、“經(jīng)營費用”、“治理費用”、“制造費用”；等二；檢查時，應(yīng)審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，逐筆核對納稅人取得：的應(yīng)稅勞務(wù)收入是否申報繳納增值稅。 2，檢查案例 、 案例2某機械廠，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)磨煤機。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，對企業(yè)申報的“資產(chǎn)負債表”和損益表”進行靜態(tài)分析時，發(fā)覺6月份營業(yè)外收入本期發(fā)生額方70200元，經(jīng)核對有關(guān)記賬憑證；其賬務(wù)處理為：借記“銀行存款70200元

41、i貸記“營業(yè)外收入”70200i元，所附的原始憑證是企業(yè)牙具的收款收據(jù)，詢問有關(guān)人員，查明是企業(yè)在銷售磨煤機時取得的安裝收ko。 按有關(guān)規(guī)：定i應(yīng)補增值稅為；：70200(L+：17X：1710200(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整 10200，貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 10200案例22某煤炭經(jīng)營公司，系增值稅一般納稅人一稅務(wù)檢查人員進行增值稅日常檢查時，發(fā)覺其“經(jīng)營費用”賬戶，有大量的紅串沖減記錄，經(jīng)逐筆核對其原始憑證后，查明是單位用自有車輛運送銷售的煤炭時；以收據(jù)收取的運輸費，金額為135600：元。， 15600(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬

42、務(wù)調(diào)整： 借：經(jīng)營費用 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ，- 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ：(二)兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 乙檢查方法- 非應(yīng)稅勞務(wù)收入i十般差不多上通過主其他業(yè)務(wù)收入斟目核算的，應(yīng)重點檢查該賬戶的貸方發(fā)生額。是要把混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)劃分清晰，二是審查納稅人的應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞；務(wù)是否分開核算。、2檢查案例 案例23某電梯維修安裝公司，系增值稅一般納稅人，要緊從事：電梯維修及安裝業(yè)務(wù)。199Z年度申報的應(yīng)稅收入較往年下降幅度較大，而實現(xiàn)的利潤卻有增長，特不是其他業(yè)務(wù)利潤，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，重點檢查，于“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。發(fā)現(xiàn)該公司冊地點稅務(wù)局出售的一般發(fā)票開具修理修配收

43、入l其金額為234000元；申報時作營業(yè)稅的應(yīng)稅收入申報納稅+：斗 ：按有關(guān)規(guī)定，：應(yīng)斗L增：值稅為：23：000(1-27烯)Xil734000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：往常年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 案例24某攝影公司i系增值稅一般鈉稅人，要緊從事攝影，兼營膠卷、相紙、照像器材等零售業(yè)務(wù)。申報的商品銷售收入專門少。 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，通過檢查“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，：發(fā)覺該單位：”蝦年度將出售膠卷；寸目紙；照像器材取得的收入：315900元，開具收據(jù)人賬，其賬務(wù)處理為借記“現(xiàn)金扣：，貸記丫其他業(yè)務(wù)收入”。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅35900

44、(1+17)X1745900元，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：往常年度損益調(diào)整 45900 ：貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整： ；45900 案：例：2某科技產(chǎn)品；開發(fā)部，系增俺稅般納稅人，要緊從尊技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓和科技產(chǎn)品的生產(chǎn)開發(fā)；技術(shù)咨詢、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入屬于營業(yè)稅的征收范圍，科技產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售屬于增值稅的征收范圍。1997年企業(yè)取得收入3970000：元”，其中增值稅銷售額2800000元；賬務(wù)上將增值稅收入和營業(yè)稅收入分不核算； 稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中，對其中申報的營業(yè)稅收入進行了認確實檢查，發(fā)覺該單位與其他單位簽定的技術(shù)咨詢和技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中，銷售設(shè)備取得的

45、收入占60，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：(39700002800000)(1+17)X17i170000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：往常年度損益調(diào)整 170C00 ：貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 170000 ； ： 。 、 ； 五、應(yīng)稅勞務(wù)及其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 ，(一)應(yīng)稅勞務(wù)的檢查與案例 1檢查內(nèi)容 ：應(yīng)稅勞務(wù)收入一鵬口是通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算的。該賬戶核算企業(yè)除商品(產(chǎn)品)銷售收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售收入、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入、固定資產(chǎn)出租和包裝物出 勺5租的租金收入、運輸?shù)裙I(yè)性勞務(wù)收入等等，屬損益類賬戶，貸方登記各項其他業(yè)務(wù)收入的發(fā)生數(shù)，期

46、末將本期收入轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶時記借方，結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。 2，檢查方法 由于納稅人取得的修理修配收入一般都通過“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算，有的企業(yè)還將此項收入記入“營業(yè)外收入”賬戶。檢查時，要緊審核上述賬戶的貸方發(fā)生額，查看原始憑證，看有無修理修配收入未計銷項稅額的行為。同時檢查“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額，以及托付方貨款的結(jié)算方式，查看有無將自產(chǎn)化加工的行心 ，為。 3檢查案例 案例26某機械廠，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)各種類型的鼓風機。1998年2月lO ，該廠為某單位加工一批風機葉輪，收取加工費58500；元；其賬務(wù)處理為：， 借：銀行存款 58500 貸：其他業(yè)務(wù)收 58500 稅務(wù)

47、檢查人員在增值稅日常檢查中發(fā)覺，企業(yè)取得的加工收入未按規(guī)定計提銷項稅額，按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：58500(1+17)X8500(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：其他業(yè)務(wù)收 8500 貸：應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 8500 案例2門某私有裝飾材料公司，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)木紋地板。增值稅年度檢查中，稅務(wù)檢查人員發(fā)覺其購進的原材料差不多無進貨專用發(fā)票抵扣，為了減輕稅收負擔，該公司將購進的原材料按受托加工記賬，而在申報時僅就加工費收入申報納稅，原材料另開票收款，不入銷售賬，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 767000 - 原材料 650000(I字) 貸：其他業(yè)務(wù)收A 1

48、00000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17000 該企業(yè)上述業(yè)務(wù)屬自制產(chǎn)品銷售，應(yīng)按同類產(chǎn)品的銷售價格計算銷項稅額，核定同類產(chǎn)品的銷售額為802000元，按有關(guān)規(guī)定應(yīng)補增值稅(802000100000)17119340(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：往常年度損益調(diào)整 119340 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 119340案例28某運輸公司汽車修理廠，系增值稅一般納稅人。1997年10月稅務(wù)檢查人員對該廠進行增值稅納稅檢查時，發(fā)覺“治理費用”賬戶有紅字沖銷記錄，經(jīng)進一步審核記賬憑證，查明系該廠租用主管部門的廠房，用給主管部門修車的修理費抵繳租金234000元，其賬務(wù)處理

49、為借記“其他應(yīng)付款”，貸記“治理費用”。， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：234000(1+17)X17：34000(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：治理費用 貸：營業(yè)收入 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 (二)其他應(yīng)稅收入的檢查與案例 1，材料銷售的檢查與案例 (1)檢查內(nèi)容、234000 200000 34000 納稅人銷售材料，按其取得的銷售額計算繳納增值稅，銷售時借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入中、“應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目。 、 ： (2)檢查方法- 、。：； ， ， 檢查時，要審查“原材料”賬戶并與“生產(chǎn)成本甲、?制造費用”、 9了“治

50、理費用”；“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶對比，防止企業(yè)將材料銷售收入，直接沖減原材料。 (3)檢查案例 案例295某木材加工廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中發(fā)覺“原材料”賬戶的貸方發(fā)生額較多，與實際生產(chǎn)情況有出入，并非正常的結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本。經(jīng)核實原始憑證后，查明是企業(yè)向某家俱廠銷售了一批外購的原木，貨款以收據(jù)收訖，金額為632800元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 632800 貸：原材料 632800 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅632800(1+13)X1372800元)，并予：以處罰； 納稅入應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借千往常軍度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 2經(jīng)銷物資取得的“三

51、包”收入的檢查與案例 (1)檢查方法 經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。納稅人從生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”或者沖減“經(jīng)營費用”，檢查時要逐筆核對上述賬戶的貸方發(fā)生額，檢查“三包”收入是否計提了增值稅銷項稅額。 (2)檢查案例 案例30某彩電經(jīng)銷中心，系增值稅一般納稅人；要緊從事彩電的批發(fā)和零售業(yè)務(wù)。稅務(wù)檢查人員在對該企業(yè)進行增值稅日常檢查時，發(fā)覺“其他業(yè)務(wù)利潤”有本期發(fā)生額，通過審核“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶，查出是從電視機廠取得產(chǎn)品“三包”收入，金額為140400元，企業(yè)賬務(wù)處理為： 借；銀行存款 140400 貸：其他業(yè)務(wù)收入、 按有關(guān)規(guī)

52、定，應(yīng)辛L增值稅140400元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 、140400(1-I-17)X17；20400借：其他業(yè)務(wù)收入 20400 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整 204003包裝物押金的檢查與案例(1)檢查方法納稅人為銷售物資而出租、出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物的押金，應(yīng)按所包裝物資的適用稅率征收增值稅。 (2)檢查案例 案例31)某制氧廠，系增值稅一般納稅人。稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過審核“營業(yè)夕FqY入”、“其他應(yīng)付款”賬戶，發(fā)覺企業(yè)將往常年度逾期未退還的出租氧氣瓶的押金351000元全部轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”。其賬

53、務(wù)處理為：借記“其他應(yīng)付款”，貸記“營業(yè)外收入”。 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅351000寺51000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅金增值稅檢查調(diào)整4以舊換新的檢查與案例1)檢查方法 納稅人采取以舊換新方式銷售物資，應(yīng)按新物資的同期銷售價格確定銷售額。檢查時，應(yīng)重點檢查物資的銷售價格i防止企業(yè)按實際收取的價款計提銷項稅額。 (2)檢查案例：案例32某家電商場，系增值稅一般納稅人三稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過審核“庫存商品”明細賬貸方發(fā)生額，并與相關(guān)的“商品銷售收入”明細賬核對，發(fā)覺其平均銷售單價明顯偏低。通過進一步檢查，系企業(yè)為了促銷，對冰箱；

54、電視機等商品，實行以舊換新的方式銷售，按照實際收取的價款入賬，且1日貨未入賬，其賬務(wù)處理為：借記“現(xiàn)金”，貸記“商品銷售收入”，貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。核定冰箱、彩電、電視機等商品的同期銷售價格的銷售額為1825200元，企業(yè)實際計入銷售賬的僅為1653000元；， 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為29240(元)，并予以處罰。 納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整： 借：庫存商品 貸：往常年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金一增值稅檢查調(diào)整 ，5銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的檢查與案例(1)檢查內(nèi)容 201240 t72000： 29240 單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，不管銷售者

55、是否屬于增值稅一般納稅人，一律按簡易方法依照規(guī)定的征收率計算繳納增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票i銷售自己使用過的其他屬于物資的固定資產(chǎn)，同時具備屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列物資：；企業(yè)按固定資產(chǎn)治理，并確已使用過；銷售價惰不超過原值的物資等三個條件暫免增值稅。 對不同時具備上述三個條件的，不管會計上如何核算，均應(yīng)按規(guī)定的征收率征收增值稅。 ：(2)檢查方法 ： 審查“固定資產(chǎn)”明細賬，審核已出售的固定：資產(chǎn)是否為使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費稅的汽車，若屬應(yīng)稅固定資產(chǎn)，是否按規(guī)定申報繳納子增值稅。 審查“固定資產(chǎn)清理”賬戶的貸方發(fā)生額，并與個阻定資產(chǎn)”明細賬核對，檢查屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列使

56、用過的其他屬于物資的固定資產(chǎn)取得的變價收入是否超過了該項固定資產(chǎn)的原價，若超過原價，是否按規(guī)定申報繳納了增值稅。 (3)檢查案例 ， ，- 案例33某汽車交易中心，系增值稅一般納稅人，稅務(wù)檢查人員在年度增值稅檢查中，通過審核“資產(chǎn)負債表”發(fā)覺固定資產(chǎn)原值減少了106000元，經(jīng)核對“固定資產(chǎn)”明細賬，查出企業(yè)轉(zhuǎn)讓于一臺已使用過的桑塔納轎車，收取款項106000元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 106000 貸：固定資產(chǎn)清理 。 106000 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：106001)(1+6)X 6二6000(元)，并予以處罰。納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整 ，6000： 貸：應(yīng)交

57、稅金增值稅檢查調(diào)整 6000 案例34某機械制造廠，系增值稅一般納稅人。在增值稅年度檢查中；稅務(wù)檢查人員發(fā)覺企業(yè)1997年10月“固定資產(chǎn)清理?賬戶貸方發(fā)生額為212000元，經(jīng)核對有關(guān)的“固定資產(chǎn)”明細賬，查明系該單位出售已使用過的舊機床一臺取得的款項，機床的原價為190000元，其賬務(wù)處理為： 借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理 按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)補增值稅為：212000(元)，并予以處罰。：納稅人應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整； 212000 ；212000 d，(14-6)X 6二12000借：往常年度損益調(diào)整 ：t000：貸；應(yīng)交稅金苧增值稅檢查調(diào)整： 12000 關(guān)于增值稅視同銷售物資的檢查，要緊是確定

58、視同銷售物資行為的屬實性；確定視同銷售物資行為的銷售實現(xiàn)時刻；確定視同銷售物資行為的計稅依據(jù)和計稅價格。 一、代銷物資的檢查與案例 代銷物資包括托付代銷和受托代銷。代銷行為確認的依據(jù)是托付受托雙方必須簽定代銷合同，協(xié)定代銷商品品種數(shù)量、售價、代銷手續(xù)費的計算和結(jié)算方式。 一)托付代銷物資的檢查與案例 1檢查方法 (1)檢查托付方出具的代銷合同；審查托付方是否出具或出具的合同是否符合要求，若無合同或合同不符合要求，則不能確認為代銷。 ；北)檢查納稅人代銷清單，審查是否按規(guī)定履行納稅義務(wù)。納稅人托付代銷物資，其納稅義務(wù)發(fā)生時刻為托付方收到代銷單位代銷清單的當天。應(yīng)著重檢查托付方收到代銷清單的時刻；

59、，審核是否及時納稅同時檢查有無款項已結(jié)清但有意不作清單，而使銷售入賬時刻滯后，達到遲交稅款的目的； (3)檢查代銷手續(xù)費是否按規(guī)定入賬。手續(xù)費若為實物或勞務(wù)支付，則著重檢查其是否按有關(guān)規(guī)定計算納稅； ：(4)檢查托付代銷手續(xù)費賬務(wù)處理是否符合有關(guān)規(guī)定二 檢查“產(chǎn)成品”、“庫存商品”賬戶貸方對應(yīng)的借方咀細賬戶，檢查企業(yè)有無托付代銷行為。是否按規(guī)定將代銷收入視同物資銷售收入并計算增值稅， 檢查“產(chǎn)品銷售費用鏟經(jīng)營費用”賬戶借方記錄內(nèi)容，檢查托付代銷業(yè)務(wù)是否在二級科目中反映手續(xù)費結(jié)轉(zhuǎn)支付，或直接抵；減銷售收入而少計增值稅；或直接沖往來而不列銷售，少計增值稅； 檢查“產(chǎn)品銷售費用”；“經(jīng)營費用”賬戶借

60、方對應(yīng)的貸方賬滬若為實物或應(yīng)稅勞務(wù)相關(guān)科目時，檢查是否未計銷售而直接掛；往來賬盧，少計增值稅；是否直接沖應(yīng)收而坐扣銷售額少計增值稅。 2檢查案例 、案例1某工廠，系增值稅一般納稅人，要緊生產(chǎn)編織機，委托某公司代銷產(chǎn)品，1997年12月收到受托公司售出產(chǎn)品400臺的代銷清單及價款325260元，其賬務(wù)處理為： 借；銀行存款 35260 貸：產(chǎn)品銷售收k 278000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額 ；4760 ；稅務(wù)檢查人員在增值稅年度檢查中發(fā)覺，代銷手續(xù)費2340元；，已在貨款中扣減，沖減了銷售額；按有關(guān)規(guī)定；，應(yīng)補增值稅為：2340(1+17)X17340(元)，并予以處罰。 ：納稅人應(yīng)作如下