02-基礎講義1j第六節(jié)長期股權投資

1、第六節(jié)長期股權投資三、采用權益法核算長期股權投資的賬務處理2.設置的明細科目在長期股權投資科目下設“投資成本”、“損益調(diào)整”、“其他綜合收益”和“其他權益變動”明細科目?！巴顿Y成本”（1）取得投資時的初始成本；初始投資成本小于投資時應享有被投資本的調(diào)整；處置時結轉(zhuǎn)的成本。可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，對初始成“損益調(diào)整”被投資被投資實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損；現(xiàn)金股利或利潤?！捌渌C合收益”被投資各交易事項引起的其他綜合收益變動?！捌渌麢嘁孀儎印北煌顿Y除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配外所有者權益的其他變動。（二）賬務處理1.初始投資成本與被投資方公允凈資產(chǎn)中屬于投資方的部分之間的差額處理長期股權投資

2、的初始投資成本大于投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應當計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調(diào)整長期股權投資的投資成本。基本賬務處理：當初始投資成本大于其在被投資錄如下：借：長期股權投資投資成本所享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，會計分貸：其他貨幣等當初始投資成本小于其在被投資所享有的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額時，先確認初始投資成本，再將差額計入營業(yè)外收入，會計分錄如下：借：長期股權投資投資成本貸：存款借：長期股權投資投資成本貸：營業(yè)外收入【舉例】M 公司以 2000 萬元

3、取得 N 公司 30%的股權，取得投資時被投資可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 6000 萬元。M 公司能夠?qū)?N 公司施加影響。作出相關會計分錄?！尽縈 公司長期股權投資對應的股權投資借差=2000-600030%=200（萬元），應視為的商譽，不需要調(diào)整長期股權投資賬面價值。具體分錄如下：借：長期股權投資投資成本20002000貸：存款等【舉例】M 公司以 2000 萬元取得 N 公司 30%的股權，取得投資時被投資可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 7000 萬元。M 公司能夠?qū)?N 公司施加影響。作出相關會計分錄?！尽縈 公司長期股權投資對應的股權投資貸差=700030%-2000=100（萬元），應視

4、為營業(yè)外收入，具體分錄如下：借：長期股權投資投資成本20002000100100的貸：存款等借：長期股權投資投資成本貸：營業(yè)外收入【例題單選題】2014 年 10 月 10 日，甲公司期股權投資，占乙公司有表決權的 30%，對其具有乙公司30 萬股確認為長影響，采用權益法核算。每股買入價為 5.2 元，其中包含 0.5 元已但尚未分派的現(xiàn)金股利，另支付相關稅費 0.6 萬元。取得投資時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為 450 萬。甲公司長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。（2015 年）A.141 B.156 C.135D.141.6【】D】長期股權投資的初始投資成本=（5.2-0.5）3

5、0+0.6=141.6（萬元）。2.持有長期股權投資期間被投資現(xiàn)金股利、實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損投資企業(yè)按照被投資股權投資的賬面價值。分派的現(xiàn)金股利或利潤計算應分得的部分，相應減少長期投資企業(yè)取得長期股權投資后，按照應享有的被投資資收益并調(diào)整長期股權投資的賬面價值?；举~務處理：實現(xiàn)的凈利潤的份額，確認投被投資分配現(xiàn)金股利時：借：應收股利（分配總額投資方持股比例）貸：長期股權投資損益調(diào)整實際收到時：借：其他貨幣等貸：應收股利被投資實現(xiàn)時：借：長期股權投資損益調(diào)整（被投資實現(xiàn)的公允凈利潤投資方持股比例）貸：投資收益被投資發(fā)生虧損時：借：投資收益貸：長期股權投資損益調(diào)整（被投資發(fā)生的公允凈虧損投資方

6、持股比例）【思考】如果被投資投資企業(yè)確認被投資超額虧損，投資企業(yè)如何處理？發(fā)生的凈虧損，應以長期股權投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上對被投資凈投資的長益減記至零為限（該類長益不包括投資企業(yè)與被投資之間因銷售商品、提供勞務等日常活動所產(chǎn)生的長期債權）。除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。除上述情況仍未確認的應分擔被投資的損失，應在備查簿中登記。發(fā)生虧損的被投資以后實現(xiàn)凈利潤的，應按上述相反的順序進行處理。【例題單選題】A 公司 2014 年年初按投資份額出資 180 萬元對 B 公司進行長期股權投資，占 B 公司股權比例的 40%。當年 B 公司虧損 100 萬元；2015 年 B 公司虧損 400 萬元；2016年 B 公司實現(xiàn)公允凈利潤 30 萬元。2016 年 A 公司計入投資收益的金額為（A.12 B.10 C.8D.0）萬元。【】D】2014 年 A 公司應確認的投資收益=-10040%=-40（萬元），2015 年 A 公司應確認的投資收益=-40040%=-160（萬元），應確認入賬的投資損失金額以長期股權投資的賬面價值減至零為限：180-40-160=-20（萬元），尚有 20 萬元投資損失未確認入賬。2016 年應享有的投資收益：3040%=12（萬元），但不夠彌補 2015 年未計入損益的損