第四章---貸款業(yè)務(wù)的核算培訓(xùn)課件

1、 第四章 貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算 第一節(jié) 貸款業(yè)務(wù)的分類1、按貸款期限分：短期、中期和長(zhǎng)期貸款2、按還款方式分：一次償還的貸款和分期償還3、按貸款對(duì)象分：公司貸款和個(gè)人貸款續(xù)14、按貸款的保障條件分：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)擔(dān)保貸款分為：質(zhì)押貸款、抵押貸款和保證貸款。委托貸款：委托人（政府、企事業(yè)單位及個(gè)人）提供資金，由商業(yè)銀行根據(jù)委托人確定的對(duì)象、用途、金額、期限、利率等而代理發(fā)放、監(jiān)督使用并協(xié)助收回的貸款，風(fēng)險(xiǎn)由委托人承擔(dān)。銀行收取手續(xù)費(fèi)，不得代墊資金。特定貸款：如扶貧救災(zāi)貸款續(xù)36、按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)

2、程度分正常貸款：借款人能夠履行合同，沒(méi)有足夠理由懷疑貸款本息不能按時(shí)足額償還。 關(guān)注貸款：盡管借款人目前有能力償還貸款本息，但存在一些可能對(duì)償還產(chǎn)生不利影響的因素。 次級(jí)貸款：借款人的還款能力出現(xiàn)明顯問(wèn)題，完全依靠其正常營(yíng)業(yè)收入無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也可能會(huì)造成一定損失。 可疑貸款：借款人無(wú)法足額償還貸款本息，即使執(zhí)行擔(dān)保，也肯定要造成較大損失。 損失貸款：在采取所有可能的措施或一切必要的法律程序之后，本息仍然無(wú)法收回，或只能收回極少部分。第二節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)的核算要求1、本息分別核算2、商業(yè)貸款與政策性貸款分別核算政策性貸款：對(duì)某些企業(yè)單位或?qū)ｍ?xiàng)用途發(fā)放的不以盈利為

3、目的的貸款。如果商業(yè)銀行辦理，財(cái)政部門要進(jìn)行貼息。3、自營(yíng)貸款和委托貸款分別核算4、應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算非應(yīng)計(jì)貸款：貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。單獨(dú)核算。應(yīng)計(jì)貸款：除非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。從應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。注意二、公司貸款的核算一）貸款發(fā)放的核算單位貸款申請(qǐng)書 信貸部門（審核） 簽訂借款合同或協(xié)議單位用款填制一式五聯(lián)借款憑證 信貸部門（審核同意） 會(huì)計(jì)部門（審核、辦理轉(zhuǎn)賬）二）貸款收回的核算1、貸款到期，借款單

4、位主動(dòng)歸還貸款預(yù)提利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入收回本息借：吸收存款-活期存款 貸：應(yīng)收利息 貸款-短期（中長(zhǎng)期）貸款2、貸款到期由銀行主動(dòng)扣收（會(huì)計(jì)分錄同1）3、貸款展期短期貸款在到期日10日以前，中長(zhǎng)期貸款在到期日1個(gè)月前提出申請(qǐng)。每筆打開只能展期一次，短期貸款展期不能超過(guò)原貸款期限；中長(zhǎng)期貸款展期不能超過(guò)原貸款期限的一半，最長(zhǎng)不得超過(guò)3年。貸款展期不需辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。4、貸款逾期 逾期貸款貸款到期，未辦理展期的；貸款到期，申請(qǐng)展期未獲批準(zhǔn)的；展期貸款到期未能償還的。 逾期時(shí)賬務(wù)處理借：貸款-逾期貸款 貸：貸款-短期（中長(zhǎng)期）貸款逾期貸款從逾期之日起至款項(xiàng)還清前一日止，除按規(guī)定利率計(jì)息外，還

5、應(yīng)按實(shí)際逾期天數(shù)和人民銀行規(guī)定的罰息率計(jì)收罰息。貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款通過(guò)“非應(yīng)計(jì)貸款戶”核算。三、個(gè)人住房貸款發(fā)放貸款借：貸款-個(gè)人住房貸款-*個(gè)人 貸：吸收存款-活期存款-*單位貸款收回1.等額本息按年金公式計(jì)算，已知現(xiàn)值，求年金。2.等額本金公式見(jiàn)P71會(huì)計(jì)分錄借：吸收存款-個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 貸：貸款-個(gè)人住房貸款-*個(gè)人 利息收入-個(gè)人住房貸款利息收入五、貸款利息的核算一）貸款利息的計(jì)算方法1、定期收息每季度末月20日、采用余額表或賬頁(yè)計(jì)息、積數(shù)計(jì)息應(yīng)收利息=計(jì)息積數(shù)日利率貸款期內(nèi)不能按期支付的利息按貸款合同利率，按季或按月計(jì)收復(fù)利，貸款逾期后改按罰息利率計(jì)收復(fù)利。最后

6、一筆貸款清償時(shí)，利隨本清。定期結(jié)息的例子1、某行于5月2日發(fā)放一筆短期貸款，金額為20萬(wàn)元，假定月利率為4，期限4個(gè)月。按季度結(jié)息，6月20日結(jié)息時(shí)收到了利息應(yīng)為多少？2、按上例，若6月20日結(jié)息時(shí)未能收到利息，到還款時(shí)該筆貸款的利息為多少？2、利隨本清應(yīng)收利息還款金額日數(shù)利率二）貸款利息的核算“應(yīng)收利息”1、按期計(jì)提貸款應(yīng)收利息商業(yè)銀行編制 “計(jì)收利息清單”一式 1、借方憑證三聯(lián) 2、支款通知 3、貸方憑證借：應(yīng)收利息 貸：利息收入2、收到利息借：吸收存款活期存款 貸：應(yīng)收利息3、貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬但尚未收取的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷。借：應(yīng)收利息戶 貸：利息收入 以及以后產(chǎn)

7、生的應(yīng)收利息一并納入表外核算。收：欠收貸款利息 4、貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時(shí)，首先應(yīng)沖減本金，本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。某商業(yè)銀行于2003年5月18日向A公司發(fā)放貸款一筆，金額為500000元，期限2年，年利率為6，2004年12月20日以前，A公司一直按期支付利息，至2005年3月20日結(jié)息及2005年5月18日到期時(shí)，A公司賬戶無(wú)款償付，直至2005年7月18日才一次性將該筆貸款的本息還清，逾期貸款的罰息為萬(wàn)分之四，該筆貸款的會(huì)計(jì)處理為：例子1）2003年5月18日發(fā)放貸款時(shí)借：貸款中長(zhǎng)期貸款A(yù)公司 500000 貸：吸收存款活期存款A(yù)公司 5

8、00000賬務(wù)處理2）2003年6月20日，按季結(jié)息5000003463602833.33借：應(yīng)收利息A公司 2833.33 貸：利息收入 2833.33借：吸收存款活期存款A(yù)公司 2833.33 貸：應(yīng)收利息A公司 2833.33賬務(wù)處理3）2003年9月20日、12月20日、2004年3月20日、6月20日、9月20日、12月20日的分錄于上相同。只是利息不同。賬務(wù)處理4）2005年3月20日結(jié)息5000009063607500借：應(yīng)收利息A公司 7500 貸：利息收入中長(zhǎng)期貸款利息 7500賬務(wù)處理5）2005年5月18日到期日該筆貸款應(yīng)計(jì)利息（5000007500）6583604905

9、.83借：應(yīng)收利息A公司 4905.83 利息收入中長(zhǎng)期貸款利息 7500 貸：利息收入逾期貸款利息 12405.83借：貸款-逾期貸款A(yù)公司 500000 貸：貸款中長(zhǎng)期貸款A(yù)公司 500000賬務(wù)處理6）2005年6月18日，利息逾期90天，2005年6月19日借：貸款非應(yīng)計(jì)貸款戶A公司 500000 貸：貸款-逾期貸款A(yù)公司 500000沖銷應(yīng)收未收利息，并轉(zhuǎn)入表外核算借：利息收入逾期貸款利息 12405.83 貸：應(yīng)收利息A公司 12405.83賬務(wù)處理7）非應(yīng)計(jì)貸款利息轉(zhuǎn)催收的表外分錄2005年6月18日收：欠收貸款利息 A公司 12405.83 賬務(wù)處理2005年6月20日按季結(jié)息

10、（50000012405.83）340.46968.72收：欠收貸款利息 A公司 6968.72 賬務(wù)處理2005年7月18日（6月217月18日）（50000012405.836968.72） 270.45609.25收：欠收貸款利息 A公司5609.25 賬務(wù)處理8）貸款本息收回的處理先沖減本金：借：吸收存款活期存款A(yù)公司 500000 貸：貸款非應(yīng)計(jì)貸款戶A公司 500000賬務(wù)處理應(yīng)收利息及罰息12405.836968.72 5609.2524983.8借：吸收存款活期存款A(yù)公司 24983.8 貸：利息收入逾期貸款收入24983.8轉(zhuǎn)回表外分錄： 付：欠收貸款利息 A公司24983.

11、8賬務(wù)處理第三節(jié) 貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算一、貼現(xiàn)的概念票據(jù)貼現(xiàn)：指商業(yè)匯票的持有人在票據(jù)到期前，為獲取資金向銀行貼付一定的利息，而將商業(yè)匯票的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給銀行的票據(jù)行為。商業(yè)匯票：按承兌人不同分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。二、貼現(xiàn)與一般貸款一）兩者的相同點(diǎn)1、都是銀行的資產(chǎn)業(yè)務(wù)2、都是借款人的融資方式3、銀行都要計(jì)收利息二）兩者的不同點(diǎn)1、資金投放的對(duì)象不同2、體現(xiàn)的信用關(guān)系不同3、計(jì)收利息的時(shí)間不同4、利率不同5、期限不同6、資金的流動(dòng)性不同金融會(huì)計(jì)三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算一）相關(guān)規(guī)定11、貼現(xiàn)申請(qǐng)人必須是在申請(qǐng)貼現(xiàn)銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織，并與出票人或直接前手之間具有真實(shí)的商品交易關(guān)系

12、。2、能夠提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運(yùn)單據(jù)復(fù)印件一）相關(guān)規(guī)定23、貼現(xiàn)貸款總量不應(yīng)該超過(guò)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的相關(guān)規(guī)定4、貼現(xiàn)票據(jù)是經(jīng)過(guò)承兌人承兌的商業(yè)匯票5、辦理貼現(xiàn)的商業(yè)銀行必須參加全國(guó)聯(lián)行或省轄聯(lián)行，內(nèi)部管理完善、制度健全，有相應(yīng)的貸款權(quán)限貼現(xiàn)程序圖見(jiàn)下圖： 貼現(xiàn)申請(qǐng)人 一式五聯(lián)貼現(xiàn)憑證商業(yè)匯票 信貸部門 審核并簽注意見(jiàn) 會(huì)計(jì)部門 1）審查 2）計(jì)算貼現(xiàn)利息及實(shí)付貼現(xiàn)金額 3）第一聯(lián)貼現(xiàn)憑證作為轉(zhuǎn)帳借方傳票 4）第二、三貼現(xiàn)憑證分別作為活期存款和貼現(xiàn)利息的轉(zhuǎn) 帳貸方傳票 5）第四聯(lián)貼現(xiàn)憑證加蓋轉(zhuǎn)訖章交貼現(xiàn)申請(qǐng)人 6）第五聯(lián)為貼現(xiàn)到期卡，按到期日順序保管貼現(xiàn)息的計(jì)算貼現(xiàn)利息匯票金

13、額貼現(xiàn)天數(shù)日利率天數(shù)：算頭不算尾，承兌人在異地，貼現(xiàn)天數(shù)應(yīng)另加3天劃款期。實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息例子某單位于9月10日持9月1日簽發(fā)，12月1日到期，面額為1000000元的銀行承兌匯票到開戶銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，銀行同意按9的貼現(xiàn)利率貼現(xiàn)。1）計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額（同城）2）計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額（異地）賬務(wù)處理 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)（銀行）承兌匯票（面值） 貸：吸收存款活期存款單位 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 收：代保管有價(jià)值品 資產(chǎn)負(fù)債表日： 借：貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 貸：利息收入四、到期收回票據(jù)貼現(xiàn)款的核算一）商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)到期收回通過(guò)委托收款方式進(jìn)行1、貼現(xiàn)銀行收到付款人開戶行劃回票款時(shí)借：清算資金往來(lái) 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票（面值） 利息收入付：代保管有價(jià)值品 2、貼現(xiàn)銀行從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶收取借：吸收存款活期存款 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)商業(yè)承兌匯票 利息收入如果貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶余額不足：借：吸收存款活期存款 貸款-逾期貸款 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn) 利息收入付：代保管有價(jià)值品 二）銀行承兌匯票貼現(xiàn)到期收回借：清算資金往來(lái) 貼現(xiàn)資產(chǎn)-利息調(diào)整 貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)銀行承兌匯票 利息收入付：代保管有價(jià)值品 第四節(jié) 貸款損失準(zhǔn)備的核算一