稅收實(shí)務(wù)項(xiàng)目八--關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)課件

1、新編稅收實(shí)務(wù)“十二五”職業(yè)教育國家規(guī)劃教材新編稅收實(shí)務(wù) 任務(wù)一關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算任務(wù)二 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠及征管任務(wù)三認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)項(xiàng)目八 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)二、關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象一、什么是關(guān)稅任務(wù)一 認(rèn)識企業(yè)所得稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)什么是關(guān)稅一、 關(guān)稅是海關(guān)依法對進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅?！熬场敝戈P(guān)境，關(guān)境又稱“海關(guān)境域”或“關(guān)稅領(lǐng)域”，是指國家海關(guān)法全面實(shí)施的領(lǐng)域。在通常情況下，一國的關(guān)境和國境是一致的，包括國家全部的領(lǐng)土、領(lǐng)海、領(lǐng)空。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、 （一）關(guān)稅的納稅義務(wù)人 進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人，是關(guān)稅的納稅義

2、務(wù)人。 （二）關(guān)稅的征稅對象關(guān)稅的征稅對象是準(zhǔn)許進(jìn)出境的貨物和物品。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、 （三）關(guān)稅稅率及運(yùn)用1.進(jìn)口關(guān)稅稅率 稅率設(shè)置與適用2002年1月1日起，我國進(jìn)口稅則設(shè)有最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率等四類稅率。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、 稅率計(jì)征辦法 我國對進(jìn)口商品基本上都實(shí)行從價(jià)稅，從1997年7月1日起，我國對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅。 暫定稅率與關(guān)稅配額稅率根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，國家對部分進(jìn)口原材料、零部件、農(nóng)藥原藥和中間體、樂器及生產(chǎn)設(shè)備實(shí)行暫定稅率。同時，對部分進(jìn)口農(nóng)產(chǎn)品和化肥產(chǎn)品實(shí)行

3、關(guān)稅配額。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、2.出口關(guān)稅稅率 我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價(jià)、盲目出口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)在我國真正征收出口關(guān)稅的商品只有20種，稅率為20%40%。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、3.特別關(guān)稅任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（ 3）（1）（2）報(bào)復(fù)性關(guān)稅保障性關(guān)稅反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、 4.稅率的運(yùn)用 進(jìn)出口貨物，應(yīng)當(dāng)按照納稅義務(wù)人申報(bào)進(jìn)口或者出口之日實(shí)施的稅率征稅。 進(jìn)口貨物到達(dá)前，經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)先行申報(bào)的，應(yīng)當(dāng)按照裝載此貨物

4、的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日實(shí)施的稅率征稅。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、 進(jìn)出口貨物的補(bǔ)稅和退稅，適用該進(jìn)出口貨物原申報(bào)進(jìn)口或者出口之日所實(shí)施的稅率，但下列情況除外： 按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅的進(jìn)口貨物，后因情況改變經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓或出售或移作他用需予補(bǔ)稅的，適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、 加工貿(mào)易進(jìn)口料、件等屬于保稅性質(zhì)的進(jìn)口貨物，如經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，應(yīng)按向海關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷之日實(shí)施的稅率征稅。 暫時進(jìn)口貨物轉(zhuǎn)為正式進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅時，應(yīng)按其申報(bào)正式進(jìn)口之日實(shí)施的

5、稅率征稅。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、 分期支付租金的租賃進(jìn)口貨物，分期付款時，適用海關(guān)接受納稅義務(wù)人再次填寫報(bào)關(guān)單申報(bào)辦理納稅及有關(guān)手續(xù)之日實(shí)施的稅率征稅。 溢卸、誤卸貨物事后確定需征稅時，應(yīng)按其原運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)口日期所實(shí)施的稅率征稅。如原進(jìn)口日期無法查明的，可按確定補(bǔ)稅當(dāng)天實(shí)施的稅率征稅。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅的納稅義務(wù)人及征稅對象二、 對由于稅則歸類的改變、完稅價(jià)格的審定或其他工作差錯而需補(bǔ)稅的，應(yīng)按原征稅日期實(shí)施的稅率征稅。 對經(jīng)批準(zhǔn)緩稅進(jìn)口的貨物以后繳稅時，不論是分期或一次繳清稅款，都應(yīng)按貨物原進(jìn)口之日實(shí)施的稅率征稅。 查獲的走私進(jìn)口貨物需補(bǔ)稅

6、時，應(yīng)按查獲日期實(shí)施的稅率征稅。任務(wù)一 認(rèn)識關(guān)稅關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)一、關(guān)稅完稅價(jià)格二、應(yīng)納稅額的計(jì)算三、行李和郵遞物品進(jìn)口稅任務(wù)二 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅完稅價(jià)格一、 關(guān)稅完稅價(jià)格即關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)，它是由海關(guān)確定或估定的納稅義務(wù)人用以繳納關(guān)稅稅款的進(jìn)出口貨物的價(jià)格。 1一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格（1）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。（2）進(jìn)口貨物海關(guān)估價(jià)方法。 相同或類似貨物成交價(jià)格方法。 倒扣價(jià)格法。 計(jì)算價(jià)格方法。 其他合理方法。任務(wù)二 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)關(guān)稅完稅價(jià)格一、2特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格3出口貨物的完稅價(jià)格任務(wù)二 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（1）以成交價(jià)格為基礎(chǔ)

7、的完稅價(jià)格。（2）出口貨物海關(guān)估價(jià)方法。 同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口相同貨物的成交價(jià)格。 同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口類似貨物的成交價(jià)格。 根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費(fèi)用、境內(nèi)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格。 按照其他合理方法估定的價(jià)格。關(guān)稅完稅價(jià)格一、 4進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中的運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算任務(wù)二 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（1）以一般陸運(yùn)、空運(yùn)、海運(yùn)方式進(jìn)口的貨物。 陸運(yùn)、空運(yùn)和海運(yùn)進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的費(fèi)用計(jì)算，如果進(jìn)口貨物的運(yùn)輸費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照該貨物進(jìn)口同期運(yùn)輸行業(yè)公布的運(yùn)

8、費(fèi)率（額）計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)，按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3計(jì)算保險(xiǎn)費(fèi)。關(guān)稅完稅價(jià)格一、任務(wù)二 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（2）以其他方式進(jìn)口的貨物。郵運(yùn)的進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)以郵費(fèi)計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應(yīng)當(dāng)按照貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)；作為進(jìn)口貨物的自駕進(jìn)口的運(yùn)輸工具，海關(guān)在審定完稅價(jià)格時，可以不另行計(jì)入運(yùn)輸費(fèi)。關(guān)稅完稅價(jià)格一、任務(wù)二 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（3）出口貨物。出口貨物的銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的，該運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除。5完稅價(jià)格的審定應(yīng)納稅額的計(jì)算二、任務(wù)二 關(guān)

9、稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)1.從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率2.從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算二、任務(wù)二 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)3.復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 我國目前實(shí)行的復(fù)合稅都是先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅。 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位貨物稅額應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率行李和郵遞物品進(jìn)口稅三、任務(wù)二 關(guān)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)行李和郵遞物品進(jìn)口稅簡稱行郵稅，是海關(guān)對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收的進(jìn)口稅。我國現(xiàn)行行郵稅稅率分為50%、20%、10%三個檔次。屬于5

10、0%稅率的物品為煙、酒；屬于20%稅率的物品，包括紡織品及其制成品，攝像機(jī)、攝錄一體機(jī)、數(shù)碼相機(jī)及其他電器用具，照相機(jī)、自行車、手表、鐘表（含配件、附件）、化妝品；屬于10%稅率的物品，包括書報(bào)、刊物、教育專用電影片、幻燈片、原版錄音帶、錄像帶，金、銀及其制品，食品、飲料和其他商品。一、稅收優(yōu)惠二、關(guān)稅的征收管理任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠及征管 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)稅收優(yōu)惠一、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（一）法定減免稅（1）關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的一票貨物，可免征關(guān)稅。（2）無商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，可免征關(guān)稅。（3）外國政府、國際組織無償贈送的物資，可免征關(guān)稅。（4）進(jìn)出境運(yùn)輸工具裝載的途

11、中必需的燃料、物料和飲食用品，可免征關(guān)稅。稅收優(yōu)惠一、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（5）經(jīng)海關(guān)核準(zhǔn)暫時進(jìn)境或者出境，并在6個月內(nèi)復(fù)運(yùn)出境或者進(jìn)境的貨樣、展覽品、施工機(jī)械、工程車輛、工程船舶、供安裝設(shè)備時使用的儀器和工具、電視或者電影攝制器材、盛裝貨物的容器以及劇團(tuán)服裝道具，在貨物收、發(fā)貨人向海關(guān)繳納相當(dāng)于稅款的保證金或者提供擔(dān)保后，可予暫時免稅。稅收優(yōu)惠一、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（6）為境外廠商加工、裝配成品和為制造外銷產(chǎn)品而進(jìn)口的原材料、輔料、零件、部件、配套件和包裝物料，海關(guān)按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)量免征進(jìn)口關(guān)稅；或者對進(jìn)口料件先征進(jìn)口關(guān)稅，再按照實(shí)際加工出口的成品數(shù)

12、量予以退稅。（7）因故退還的出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征進(jìn)口關(guān)稅，但已征收的出口關(guān)稅不予退還。稅收優(yōu)惠一、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（8）因故退還的境外進(jìn)口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，可予免征出口關(guān)稅，但已征收的進(jìn)口關(guān)稅不予退還。（9）進(jìn)口貨物如有下列情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可酌情減免進(jìn)口關(guān)稅： 在境外運(yùn)輸途中或者起卸時，遭受損壞或者損失的。 起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或者損失的。 海關(guān)查驗(yàn)時已破漏、損壞或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。稅收優(yōu)惠一、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)（二）特定減免稅 現(xiàn)行的特定減免稅主要包括對科教用品、殘疾人專用品、扶貧、慈善性捐贈物資、

13、加工貿(mào)易產(chǎn)品、進(jìn)料加工 、邊境貿(mào)易進(jìn)口物資 、保稅區(qū)進(jìn)出口貨物 、出口加工區(qū)進(jìn)出口貨物 、進(jìn)口設(shè)備、特定行業(yè)或用途的減免稅政策。稅收優(yōu)惠一、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù) （三）臨時減免稅 臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)海關(guān)法對某個單位、某類商品、某個項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批、專文下達(dá)的減免稅。一般有單位、品種、期限、金額或數(shù)量等限制，不能比照執(zhí)行。關(guān)稅的稅收征管二、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù) 1.關(guān)稅繳納 進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)，出口貨物在貨物運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時以前，應(yīng)由進(jìn)出口貨物的納稅義務(wù)人向貨物進(jìn)（出）境地海關(guān)申報(bào)，海關(guān)根據(jù)稅則歸類和完稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)繳納的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅，并填發(fā)稅收繳款書。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅收繳款書之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。關(guān)稅的稅收征管二、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù) 2.關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行征收關(guān)稅滯納金。（1）強(qiáng)制征收。（2）關(guān)稅的稅收征管二、任務(wù)三 關(guān)稅的稅收優(yōu)惠 關(guān)稅納稅實(shí)務(wù)3.關(guān)稅退還 關(guān)稅退還是關(guān)稅納稅義務(wù)人按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅后，因某種原因的出現(xiàn)，海關(guān)將實(shí)際征收多于應(yīng)當(dāng)征收的稅額（稱為溢征關(guān)稅）退還給原納稅義務(wù)人的一種行政行為。根據(jù)海關(guān)法規(guī)定，海