第十八章驗資、盈利預測審核及內(nèi)部控制審核課件

1、 第十八章 驗資、盈利預測審核及內(nèi)部控制審核 本章學習目的： 1.了解驗資含義、意義與類型 2.了解和掌握驗資的程序、審驗的內(nèi)容與方法 3.了解和掌握驗資報告的要素、類型與格式 4.了解預測性財務信息審核含義、目的與范圍 5.了解和掌握預測性財務信息審核的程序和內(nèi)容 6.了解和掌握預測性財務信息審核報告的要素、類型與格式 7.了解內(nèi)部控制審核的含義、業(yè)務承接與審核計劃 8.了解和掌握內(nèi)部控制審核的程序和內(nèi)容 9.了解和掌握內(nèi)部控制審核報告的要素、類型與格式1 本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 驗 資 第二節(jié) 預測性財務信息審核 第三節(jié) 內(nèi)部控制審核2 第一節(jié) 驗 資 一、驗資的含義、意義與類型 二、驗資的

2、程序 三、審驗的內(nèi)容與方法 四、驗資報告3第一節(jié) 驗 資 一、驗資的含義、意義與類型 （一）驗資的含義 驗資是指注冊會計師依法接受委托，按照獨立審計準則的要求，對被審驗單位注冊資本的實收或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗，并出具驗資報告。 根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，企業(yè)在申請開業(yè)或變更注冊資本及實收資本前，必須委托注冊會計師對其注冊資本的實收或注冊資本及實收資本的變更情況進行審驗。因此，驗資是我國注冊會計師所特有的法定業(yè)務之一，是獨立審計業(yè)務的一個重要領(lǐng)域。4 （二）驗資意義 驗資有利于界定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護投 資各方的合法權(quán)益 驗資有利于維護債權(quán)人的合法權(quán)益 驗資有利于維護正常的社會經(jīng)濟秩序

3、 5 （三）驗資的類型 驗資分為設(shè)立驗資和變更驗資兩類。 設(shè)立驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請設(shè)立登記的注冊資本實收情況進行的審驗。 變更驗資是指注冊會計師對被審驗單位申請變更登記時的注冊資本及實收資本的變更情況進行的審驗。6第一節(jié) 驗 資 二、驗資的程序 （一）準備驗資階段 1.了解被審驗單位的基本情況 2.考慮自身能力和獨立性 3. 初步評估驗資風險 4.與委托人的溝通 5.簽訂驗資業(yè)務約定書 6.編制驗資計劃 7 （二）實施驗資階段 1.進一步了解被審驗單位的情況，并對其 內(nèi)部控制進行評審 2.執(zhí)行驗證業(yè)務 （1）獲取注冊資本實收情況明細表或注冊 資本、實收資本變更情況明細表。 （2）

4、 審驗范圍8 （三）提交驗資報告階段 提交驗資報告階段是驗資工作的總結(jié)階段。此階段的主要工作包括： 分析驗資工作底稿，形成初步的驗資意見； 起草驗資報告； 將報告送審稿和有關(guān)的工作底稿送交事務所業(yè)務負責人審核； 出具驗資報告，提交委托單位。9第一節(jié) 驗 資 三、審驗的內(nèi)容與方法（一）貨幣資金出資的審驗 1.貨幣資金出資審驗目標 審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。 10 2.貨幣資金的一般審驗程序 （1）檢查貨幣出資清單。 （2）檢查收款憑證。 （3）檢查截至驗資報告日止的銀行對賬單的 收款金額、幣種、日期等是否與收款憑

5、證一致，并關(guān)注其間資金往來有無明顯 異常情況。 （4）向銀行寄發(fā)詢證函，檢查出資者是否繳 存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致。11 （二）實物出資的審驗 1. 實物出資的審驗目標 審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認繳的實物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗單位，并辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。12 2. 實物出資的審驗程序 （1）檢查實物出資清單。 （2）查驗評估報告。 （3）檢查房屋、建筑物的平面圖、位置圖，驗證其相關(guān) 證明，驗證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有。 （4）檢查機器設(shè)備、運輸工具和材料等實物的購貨發(fā)票、 貨物運輸單、提貨單、保險單、車輛行駛證等單證， 驗證其權(quán)屬及作價依據(jù)。 （5）檢查實

6、物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資 者及被審驗單位的確認，與實物交付相關(guān)的內(nèi)容是否 符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。 （6）對實物中須辦理過戶手續(xù)的，檢查有關(guān)手續(xù)是否辦 妥；對擬設(shè)立企業(yè)在驗資時尚未辦妥過戶手續(xù)的，檢 查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦 妥過戶手續(xù)的承諾函。13（三）無形資產(chǎn)出資的審驗 1.無形資產(chǎn)的審驗目標 審驗出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認繳的知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)如期、足額投入被審驗單位，并辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。14 2.無形資產(chǎn)的審驗程序 （1）檢查無形資產(chǎn)的出資清單所列項目是否符合協(xié) 議、合同、章程的規(guī)定；核對無形資產(chǎn)出資

7、清單 與注冊資本實收情況明細表或變更情況明細表是 否相符（2）查驗評估報告。查驗其評估報告所列內(nèi)容是否滿足驗資 的要求；（3）檢查專利權(quán)出資人為全民所有制單位的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否 經(jīng)過上級主管部門批準；檢查商標權(quán)出資是否經(jīng)商標主 管部門審批同意。（4）驗證出資前專利、商標的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有。（5）檢查知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價金額占注冊資本的比例 是否符合有關(guān)規(guī)定15（6）檢查出資的高新技術(shù)成果是否經(jīng)國家或省級科技管理部 門審查認定，其作價總金額占注冊資本的比例是否符合 國家有關(guān)規(guī)定。（7）審驗土地使用權(quán)證載明的有關(guān)內(nèi)容是否真實，土地使用 權(quán)的作價依據(jù)是否合理；以劃撥土地使用權(quán)出資的，檢 查出資

8、者是否辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)。（8）審驗無形資產(chǎn)的出資比例是否合規(guī)。（9）檢查無形資產(chǎn)是否辦理交接手續(xù)，（10）檢查知識產(chǎn)權(quán)是否辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，非專利技術(shù) 是否簽訂技術(shù)讓合同，土地使用權(quán)是否辦理變更土地登 記手續(xù)；對擬設(shè)立企業(yè)在驗資時尚未辦妥上述手續(xù)的， 檢查被審驗單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦 妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。16第一節(jié) 驗 資 四、驗資報告 （一）出具驗資報告的前提 出具審計報告必須具備以下三個前提：一是完成預定的審驗程序。只有按照總體驗資計劃和具體驗資計劃的安排，完成預定的審驗程序后，才能形成審驗結(jié)論，出具驗資報告；二是取得充分、適當?shù)膶忩炞C據(jù)；三是分析和評價審驗結(jié)論。

9、要分析審驗計劃中所確定的審驗領(lǐng)域是否恰當，執(zhí)行的程序是否充分，審驗證據(jù)是否有足夠的證明力；評價審驗意見是否恰當?shù)胤从沉吮粚忩瀱挝坏膶嶋H情況，并在此基礎(chǔ)上形成審驗意見。17 （二）驗資報告的作用 驗資報告具有法定證明效力，供被審驗單位申請設(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時使用。委托人、被審驗單位及其他第三者因使用驗資報告不當所造成的后果，與注冊會計師及其所在的會計師事務所無關(guān)。使用驗資報告需要注意以下兩點：（1） 驗資報告只能合理地保證已驗證的被審驗單位注冊資本的實收或變更情況符合國家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求而不能絕對地保證；（2）驗資報告具有很強的時效性（驗資報告出具

10、之后可用于工商登記的有效期為90日），不能作為被審驗單位驗資報告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營能力的保證。18 （三）驗資報告的要素 （1）標題 （2）收件人 （3）范圍段 （4）意見段 （6）附件 （7）簽章與會計師事務所地址 （8）報告日期19 第二節(jié) 預測性財務信息審核 一、預測性財務信息審核的涵義 二、預測性財務信息審核的目的與范圍 三、盈利預測審核的程序 四、預測性財務信息審核報告20第一節(jié) 預測性財務信息審核一、預測性財務信息審核的涵義 預測性財務信息是指被審核單位依據(jù)對未來可能發(fā)生的事項或采取的行動的假設(shè)而編制的財務信息。預測性財務信息可以表現(xiàn)為預測、規(guī)劃或兩者的結(jié)合，可能包括

11、財務報表或財務報表的一項或多項要素。 預測性財務信息審核是指注冊會計師接受委托，對被審核單位預測性財務信息進行檢查與復核，并發(fā)表審核意見。21 二、預測性財務信息審核的目的與范圍 1.目的： 預測性財務信息審核的目的是對被審核單位預測性財務信息所依據(jù)的最佳估計假設(shè)是否合理、推測性假設(shè)與信息的編制目的是否相適應、預測性財務信息是否在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當?shù)鼐幹?、預測性財務信息是否已恰當列報、預測性財務信息的編制基礎(chǔ)與歷史財務報表是否一致、是否選用了恰當?shù)臅嬚?，并發(fā)表審核意見。 22 2.范圍 預測性財務信息審核的范圍除了包括預測性財務信息所依據(jù)的最佳估計假設(shè)、推測假設(shè)、選用的會計政策及其編制基礎(chǔ)外

12、，還應包括影響注冊會計師審核程序的性質(zhì)、時間和范圍的因素。23三、盈利預測審核的程序 （一）接受委托并簽訂業(yè)務約定書 （二）了解被審核單位的有關(guān)情況 （三）制定審核計劃 （四）獲取有關(guān)資料 （五）進行審核和評價 （六）出具預測性財務信息審核報告24四、預測性財務信息審核報告（一）審核報告的基本要素（1）標題。標題統(tǒng)一規(guī)范為“審核報告”；（2）收件人。收件人是注冊會計師致送審核報告的 對象。一般為審核業(yè)務約定書中的委托人，也可 能是審核業(yè)務約定書中指明的其他致送對象，審 核報告中應當載明收件人的全稱； （3）指出所審核的預測性財務信息，即對預測性財 務信息做出的界定與描述；（4）提及審核預測性財

13、務信息時依據(jù)的準則；25（5）說明管理層對預測性財務信息（包括編制 該信息所依據(jù)的假設(shè)）負責；（6）適當時，提及預測性財務信息的使用目的 和分發(fā)限制；（7）以消極方式說明假設(shè)是否為預測性財務信 息提供合理基礎(chǔ)；（8）對預測性財務信息是否依據(jù)假設(shè)恰當編 制，并按照適用的會計準則和相關(guān)會計制 度的規(guī)定進行列報發(fā)表意見；26 （9）對預測性財務信息的可實現(xiàn)程度作出適 當警示；（10）注冊會計師的簽名及蓋章；（11）會計師事務所的名稱、地址及蓋章；（12）報告日期。報告日期應為完成審核工作 的日期。 （二）預測性財務信息審核報告的范例（略）27 第三節(jié) 內(nèi)部控制審核 一、內(nèi)部控制審核的涵義 二、業(yè)務承

14、接與審核計劃 三、內(nèi)部控制審核的程序和內(nèi)容 四、向管理當局獲取書面聲明 五、審核報告28一、內(nèi)部控制審核的涵義 內(nèi)部控制審核是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。理解內(nèi)部控制審核需要注意以下三點： 1. 內(nèi)部控制審核業(yè)務是一項專門鑒證業(yè)務； 2. 內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與會計報表 相關(guān)的內(nèi)部控制。 3. 被審核單位管理當局應當就內(nèi)部控制的有效性 提供書面認定，以明確被審核單位管理當局建立 健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責任。29第三節(jié) 內(nèi)部控制審核 二、業(yè)務承接與審核計劃 （一）業(yè)務承接 注冊會計師應當在初步了

15、解被審核單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨立性，確定是否接受委托。如果接受委托，會計師事務所應當與委托人簽訂業(yè)務約定書。業(yè)務約定書應當包括以下主要內(nèi)容：委托目的；委托業(yè)務的性質(zhì)；審核范圍；被審核單位管理當局的責任和注冊會計師的責任；內(nèi)部控制的固有限制；評價內(nèi)部控制有效性的標準；報告分發(fā)和使用的限制。 30 （二）審核計劃 在編制審核計劃前，注冊會計師應獲取被審核單位管理當局有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認定，以及內(nèi)部控制手冊、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件。注冊會計師在編制內(nèi)部控制審核計劃時應重點考慮以下因素： （1）被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣 程度、經(jīng)營風險、技術(shù)進步等。

16、（2）被審核單位的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng) 營特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務流程、員工 素質(zhì)等。31 （3）被審核單位近期在經(jīng)營和內(nèi)部控制方面的變 化； （4）管理當局的誠信、能力及發(fā)生舞弊的可能性； （5）管理當局評價內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)； （6）特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的 重要性； （7）從其他專業(yè)服務中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi) 部控制的情況。32第三節(jié) 內(nèi)部控制審核 三、內(nèi)部控制審核的程序和內(nèi)容 （一）了解內(nèi)部控制的設(shè)計 可以通過詢問被審核單位的有關(guān)人員、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄、觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動三種方法了解內(nèi)部控制設(shè)計情況。33 （二）評價內(nèi)部控制設(shè)計

17、的合理性 在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會計報表有關(guān)認定的重大錯報，評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性。在評價內(nèi)部控制設(shè)計的合理性時，注冊會計師應當關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實現(xiàn)控制目標，而不應孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。 在確定評價特定內(nèi)部控制設(shè)計合理性的程序時，應考慮三個因素：（1）特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；（2）特定內(nèi)部控制的描述方式；（3）經(jīng)營活動及其管理系統(tǒng)的復雜性。34 （三）測試和評價內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 在測試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時，注冊會計師應當關(guān)注該項內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。 1測試內(nèi)部控制有效性的程序 （1）詢問被審核單位的有關(guān)人員；

18、 （2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； （3）觀察被審核單位的經(jīng)營管理活動； （4）重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。 35 2評價特定內(nèi)部控制未得到遵循的風險 在評價特定內(nèi)部控制未得到遵循的風險時，應考慮以下因素： （1）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以至對特定內(nèi)部控 制 的設(shè)計和執(zhí)行產(chǎn)生不利影響； （2）內(nèi)部控制是否發(fā)生變化； （3）特定內(nèi)部控制對其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度； （4）執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動； （5）特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備； （6）特定內(nèi)部控制的復雜程度； （7）特定控制目標的實現(xiàn)是否依賴于多項內(nèi)部控制。36四、向管理當局獲取書面聲明 注冊會計師應當就一些重要事項向管理當局獲取書面聲明，如果管理當局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊會計師應當將其視為審核范圍受到限制，并考慮管理當局其他聲明的可靠性。這些事項包括： （1）管理當局對建立健全內(nèi)部控制并保持其有效 性負責； （2）管理當局已對內(nèi)部控制的有效性進行了評 價； 37 （3）管理當局已作出特定日期與會計報表相關(guān)的 內(nèi)部控制有效性的認定； （4）管理當局已向注冊會計師告知內(nèi)部控制在設(shè) 計和執(zhí)行方面存在的重大缺陷； （5）管理當局已向注冊會計師告知發(fā)生的重