印花稅第九章第十二章

1、印花稅 印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。它是一種具有行為稅性質(zhì)的憑證稅。 印花稅具有以下特點： （1）覆蓋面廣 （2）稅率低，稅負輕 （3）納稅人自行完稅一、納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)書立、使用、領(lǐng)受印花稅法所列舉的憑證、并應(yīng)依法履行納稅義務(wù)的單位和個人。 印花稅的納稅人按照書立、使用、領(lǐng)受應(yīng)稅憑證的不同又分為：即立合同人、立據(jù)人、立賬簿人、領(lǐng)受人、使用人、簽訂人； 立合同人-各類合同 立據(jù)人-產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù) 立賬簿人-營業(yè)賬簿 領(lǐng)受人-權(quán)利許可證照 使用人-國外書立、領(lǐng)受境內(nèi)使用 簽訂人-各類電子應(yīng)稅憑證 應(yīng)注意： 1.對應(yīng)稅憑

2、證，凡由兩方或兩方以上當事人共同書立的，其當事人各方都是印花稅的納稅人，且應(yīng)就其所持憑證的計稅金額履行納稅義務(wù)，但不包擔保人、證人、鑒定人； 2.當事人的代理人有代理納稅的義務(wù)，與納稅人負有同等的稅收法律義務(wù)和責任； 3.各類電子應(yīng)稅憑證的簽訂人。即以電子形式簽訂的各類應(yīng)稅憑證的當事人。二、稅目與稅率 1.稅目 注意以下幾點： （1）印花稅的征收對象是應(yīng)稅憑證，包括各類合同（10個稅目：購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同）、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)（1個稅目）、營業(yè)賬簿（1個稅目）、權(quán)利許可證照（1

3、個稅目）共四大類13個稅目。 （2）購銷合同包括供應(yīng)、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、貿(mào)易等合同。此外，還包括出版單位與發(fā)行單位之間訂立的圖書、報紙、期刊和音像制品的應(yīng)稅憑證，例如訂購單、訂數(shù)單等。還包括發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間簽定的購售電合同。但是電網(wǎng)與用戶間簽定的供電合同不屬于應(yīng)稅憑證，不征收印花稅。 （3）融資租賃合同（銀行及其他金融組織經(jīng)營的融資租賃業(yè)務(wù)）也屬于借款合同。 （4）技術(shù)合同包括技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務(wù)等合同，以及作為合同使用的單據(jù)。 （5）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)等轉(zhuǎn)移書據(jù)和土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合

4、同、商品房銷售合同等權(quán)力轉(zhuǎn)移合同。 （6）權(quán)利、許可證照包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證。 2.稅率 有比例稅率和定額稅率兩種。印花稅的13個稅目中只有權(quán)利、許可證照和營業(yè)賬簿稅目中的其他賬簿采用定額稅率，均為按件貼花，稅額5元；其他均為比例稅率。 萬分之零點五稅率的有：借款合同； 萬分之三稅率的有：購銷合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同； 萬分之五稅率的有：加工承攬合同、建筑工程勘察設(shè)計合同、貨物運輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿； 千分之一稅率的有：財產(chǎn)租賃合同、倉儲保管合同、財產(chǎn)保險合同； 千分之一稅率的還有：股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)。

5、經(jīng)國務(wù)院批準，財政部、國家稅務(wù)總局決定從2008年9月19日起，調(diào)整證券（股票）交易印花稅征收方式，將現(xiàn)行的對買賣、繼承、贈與所書立的股、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)按千分之一的稅率對雙方當事人征收證券（股票）交易印花稅，調(diào)整為單邊征稅，即對買賣、繼承、贈與所書立的股、股股權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)的出讓方按千分之一的稅率征收證券（股票）交易印花稅，對受讓方不再征稅。 三、應(yīng)納稅額的計算 1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定 重點注意以下幾點： （1）加工承攬合同的計稅依據(jù)除加工費之外，還包括受托方提供的輔助材料的金額；委托加工如果是受托方提供原材料的話，除按加工承攬合同征稅外還要按購銷合同征稅； （2）貨物運輸合同的計稅依據(jù)為運輸費金

6、額，但不包括裝卸、保險費等； （3）記載資金的賬簿的計稅依據(jù)是“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。 （4）借款合同的計稅依據(jù)為借款金額。 凡一項信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只就借款合同按所載借款金額計稅貼花；凡只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)按照借據(jù)所載借款金額計稅貼花。 借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還。對這類合同只以其規(guī)定的最高額計稅貼花，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。 借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同計稅貼花。因借款方

7、無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計稅貼花。 銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載的租金總額，暫按借款合同計稅貼花。 在貸款業(yè)務(wù)中，如貸方系由若干銀行組成的銀團，銀團各方均承擔一定的貸款數(shù)額，借款合同由借款方與銀團各方共同書立，各執(zhí)一份合同正本。對這類借款合同，借款方與貸款銀團各方應(yīng)分別在所執(zhí)合同正本上，按各自的借款金額計稅貼花。 對基建貸款中，如按年度用款計劃分年簽訂借款合同，在最后一年按總概算簽訂借款總合同，且總合同的借款金額包括各個分合同的借款金額的，對這類基建借款合同，應(yīng)按分合同分別貼花，最后簽訂的

8、總合同，只就借款總額扣除分合同借款金額后的余額計稅貼花。 2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （1）同一憑證，載有兩個或者兩個以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，應(yīng)分別計算應(yīng)納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。 （2）有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的；財產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限的。對這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結(jié)算時再按實際金額計稅，補貼印花。 （3）不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。 （4）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門

9、撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿，應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。 跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對上級單位核撥資金的分支機構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計稅貼花，其他賬簿按定額貼花；對上級單位不核撥資金的分支機構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對同一資金重復計稅貼花，上級單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計稅貼花。 （5）以貨易貨應(yīng)按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。 （6）分包、轉(zhuǎn)包合

10、同需再次按合同所載金額計稅貼花。 （7）對國內(nèi)各種形式的貨物聯(lián)運，凡在起運地統(tǒng)一結(jié)算全程運費的，應(yīng)以全程運費作為計稅依據(jù)，由起運地運費結(jié)算雙方繳納印花稅；凡分程結(jié)算運費的，應(yīng)以分程的運費作為計稅依據(jù)，分別由辦理運費結(jié)算的各方繳納印花稅。 對國際貨運，凡由我國運輸企業(yè)運輸?shù)?，不論在我國境?nèi)、境外起運或中轉(zhuǎn)分程運輸，我國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證，均按本程運費計算應(yīng)納稅額；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證，按全程運費計算應(yīng)納稅額。由外國運輸企業(yè)運輸進出口貨物的，外國運輸企業(yè)所持的一份運費結(jié)算憑證免納印花稅；托運方所持的一份運費結(jié)算憑證應(yīng)繳納印花稅。國際貨運運費結(jié)算憑證在國外辦理的，應(yīng)在憑證轉(zhuǎn)回我國

11、境內(nèi)時按規(guī)定繳納印花稅。四、稅收優(yōu)惠 （1）對已繳納印花稅的憑證的副本或者抄本免稅。但以副本或者抄本視同正本使用的，則應(yīng)另貼印花。 （2）對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。 （3）對國家指定的收購部門與村民委員會、農(nóng)民個人書立的農(nóng)副產(chǎn)品收購合同免稅。 （4）對無息、貼息貸款合同免稅。 （5）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。 （4）對無息、貼息貸款合同免稅。 （5）對外國政府或者國際金融組織向我國政府及國家金融機構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同免稅。 （6）對房地產(chǎn)管理部門與個人簽訂的用于生活居住的租賃合同免稅。 （7）對農(nóng)牧

12、業(yè)保險合同免稅。 （8）企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅征免規(guī)定 資金賬簿的印花稅 實行公司制改造的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關(guān)系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。 企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。 各類應(yīng)稅合同的印花稅 企業(yè)改制前簽訂但尚

13、未履行完的各類應(yīng)稅合同，改制后需要變更執(zhí)行主體的，對僅改變執(zhí)行、其余條款未作變動且改制前已貼花的，不再貼花。 產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的印花稅 企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。 股權(quán)分置試點改革轉(zhuǎn)讓的印花稅 股權(quán)分置改革過程中因非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫免征印花稅。五、征收管理 1.納稅方法 印花稅有自行貼花、匯貼或匯繳、委托代征3種納稅方法。 （1）自行貼花 一般適用于應(yīng)稅憑證較少或貼花次數(shù)較少的納稅人。 只有注銷或畫銷了印花稅票才算履行了納稅義務(wù)。 對已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當補貼印花稅票。多貼印花稅票者，不得申請退稅或者抵用。但對已履行并貼花的

14、合同，實際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，只要未修改合同，一般不再補貼印花。 （2）匯貼或匯繳 一般適用于應(yīng)納稅額較大或者貼花次數(shù)頻繁的納稅人。 一份憑證應(yīng)納稅額超過500元的，應(yīng)向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，將其中一聯(lián)粘貼在憑證上或者由稅務(wù)機關(guān)在憑證上加注完稅標記代替貼花。這就是通常所說的“匯貼”辦法。 同一類應(yīng)納稅憑證，需頻繁貼花的，納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。采用按期匯總繳納方式的納稅人應(yīng)事先告知稅務(wù)機關(guān)。繳納方式一經(jīng)選定，一年內(nèi)不得改變。 （3）委托代征。 委托工商行政機關(guān)代售印花稅票，按代售金額5%的比例支付代售手

15、續(xù)費。 2.納稅環(huán)節(jié) 印花稅應(yīng)當在書立或領(lǐng)受時貼花。具體是指，在合同簽訂時，賬簿啟用時和證照領(lǐng)受時貼花。如果合同是在國外簽訂，并且不便在國外貼花的，應(yīng)在將合同帶入境時辦理貼花納稅手續(xù)。 3.納稅地點 印花稅一般實行就地納稅。在全國性商品物資訂貨會（包括展銷會、交易會等）上所簽合同應(yīng)當繳納的印花稅，由納稅人回其所在地后及時辦理貼花完稅手續(xù)。對地方主辦、不涉及省際關(guān)系的訂貨會、展銷會上所簽合同的印花稅納稅地點，由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局自行確定。 4.管理與處罰 （1）印花稅憑證按規(guī)定的保存期限為10年； （2）按期匯總在自行選擇的基礎(chǔ)上，由稅務(wù)機關(guān)發(fā)給匯繳許可證，核定匯總繳納的期限； （3）加

16、強對印花稅代售人的管理； （4）核定征收印花稅，主要有： 未按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，或未如實登記和完整保存應(yīng)稅憑證的； 拒不提供應(yīng)稅憑證或不如實提供應(yīng)稅憑證致使計稅依據(jù)明顯偏低的； 采用按期匯總繳納辦法的，未按地方稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的期限報送匯總繳納情況報告，經(jīng)地方稅務(wù)機關(guān)責令限期報告，逾期仍不報告的或者地方稅務(wù)機關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人未按規(guī)定匯總繳納印花稅情況的。 5.違章處罰 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機關(guān)根據(jù)情節(jié)輕重予以處罰： （1）在應(yīng)納稅憑證上未貼或者少貼印花稅票的或者已粘貼在應(yīng)稅憑證上的印花稅票未注銷或者未劃銷的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅

17、款50%以上5倍以下的罰款。 （2）已貼用的印花稅票揭下重用造成未繳或者少繳印花稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 （3）偽造印花稅票的，由稅務(wù)機關(guān)責令改正，處以2000元以上1萬元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 （4）按期匯總繳納印花稅的納稅人，超過稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限，未繳或少繳印花稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，同時撤消其匯繳許可證；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 （5）納稅人違反以下規(guī)定的，由稅務(wù)機關(guān)責令限期改正，可