企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧12

1、企業(yè)納稅實(shí)務(wù)與技巧第12講 認(rèn)識企業(yè)所得稅本講主要內(nèi)容企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率應(yīng)納稅所得額的計算應(yīng)納稅額的計算稅收優(yōu)惠一、企業(yè)所得稅納稅義務(wù)人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。上述企業(yè)包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他取得收入的組織。 個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 1.居民企業(yè)居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 上述實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)

2、、財產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。 居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。無限義務(wù)2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。 2.非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企

3、業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。本法所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 三、企業(yè)所得稅稅率企業(yè)所得稅的基本稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，適用稅率為25%；非居民企業(yè)未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或取得與該機(jī)構(gòu)無實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。四、應(yīng)納稅所得額的計算基本公式： 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項扣除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損（一）收入總額收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種

4、來源取得的收入，包括：1.銷售貨物收入；2.提供勞務(wù)收入；3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益；5.利息收入；6.租金收入；7.特許權(quán)使用費(fèi)收入；8.接受捐贈收入；9.其他收入。（二）不征稅收入1.財政撥款；2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（三）免稅收入1.國債利息收入；2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；4.符合條件的非營利組織的收入。（四）扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1.合理的工資薪金支出；2.職工福

5、利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)支出分別不超過工資薪金總 額14%、2%和2.5%的部分；3.勞動保險和住房公積金；4.勞動保護(hù)支出；5.利息支出；6.借款費(fèi)用；7.匯兌損失；扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)8.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5；9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；10.提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金；11. 財產(chǎn)保險支出；12.固定資產(chǎn)租賃費(fèi)；扣除項目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)13.公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分；14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)

6、用；15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用；16.資產(chǎn)損失；17.依照法律法規(guī)及相關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。（五）不得扣除的項目1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2.企業(yè)所得稅稅款；3.稅收滯納金；4.罰金、罰款和被沒收財物的損失；5.超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出；6.贊助支出；7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；不得扣除的項目8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)部非獨(dú)立法人的營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息；9.經(jīng)國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)以外的企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)；10.在中國境內(nèi)工作的職工的境外社會保險費(fèi)；11.與取得收入無關(guān)的其他支出。（六）虧損彌

7、補(bǔ)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過5年。企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理1.企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。2.企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。4.無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理5.企業(yè)發(fā)生的支出，按照規(guī)定作為長期待攤費(fèi)用按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除。6.企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅

8、所得額時扣除。 7.企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除；企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。六、應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額基本公式： 應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額居民企業(yè)取得來源于中國境外的應(yīng)稅所得，已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期的應(yīng)納稅額中抵免。防止重復(fù)征稅抵免限額抵免限額是指依照本法和實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。抵免限額計算公式： 抵免限額=中國境內(nèi)、境外所得依照本法和實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額七、稅收優(yōu)惠（免征、減征）1.從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，區(qū)

9、分項目免征或者減半征收企業(yè)所得稅。2.從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。三免三減半3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。三免三減半稅收優(yōu)惠（免征、減征）4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。5.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場

10、所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（免征、減征）6.對投資者從證券投資基金分配中取得的收入，暫不征收企業(yè)所得稅。7. 軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（免征、減征）8.經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)，自轉(zhuǎn)制注冊之日起免征企業(yè)所得稅。9. 動漫企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款。10.我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得

11、稅。二免三減半稅收優(yōu)惠（免征、減征）11.對證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入，暫不征收企業(yè)所得稅。對證券投資基金管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券的差價收入，暫不征收企業(yè)所得稅。12.實(shí)施中國清潔發(fā)展機(jī)制基金和清潔發(fā)展機(jī)制項目企業(yè)(CDM)。13.經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠（免征、減征）14.投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，可以減按15的稅率繳納企業(yè)所得稅，其中，經(jīng)營期在15年以上的，從開始獲利的年度起，第

12、1年至第5年免征企業(yè)所得稅，第6年至第10年減半征收企業(yè)所得稅。15.對生產(chǎn)線寬小于0.8微米（含）集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，第1年和第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。稅收優(yōu)惠（優(yōu)惠稅率）符合條件的小型微利企業(yè)，減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15的稅率征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅 。集成電路設(shè)計企業(yè)視同軟件企業(yè)，享受上述軟件企業(yè)的有關(guān)企業(yè)所得稅政策。對經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 稅收優(yōu)惠（加計扣除）1.開發(fā)新

13、技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的按150%攤銷。 2. 企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。 稅收優(yōu)惠（抵扣應(yīng)納稅所得額）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。稅收優(yōu)惠（加速折舊或攤銷）1.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。稅收優(yōu)惠（加速折舊或攤銷）2.企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。 3.集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。 稅收優(yōu)惠（減計收入）企業(yè)以資源綜合利用