25-32稅法基礎(chǔ)班講義j

1、第三節(jié)計(jì)稅依據(jù)四、計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定（一）通過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅?！咎崾尽?.移送時(shí)不納稅，門市部銷售時(shí)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量計(jì)稅，而不是按照移送時(shí)出廠價(jià)或出廠數(shù)量計(jì)稅。2.在門市部銷售時(shí)既要繳納消費(fèi)稅，同時(shí)也要繳納。，2014 年 3 月份將生產(chǎn)的某型【例題計(jì)算題】某摩托車生產(chǎn)企業(yè)為號(hào)摩托車 40 輛，以每輛出廠價(jià) 9360 元（不含一般）給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛 11700 元（含）銷售給消費(fèi)者 30 輛。計(jì)算摩托車生產(chǎn)企業(yè) 6 月份應(yīng)繳納消費(fèi)稅（摩托車適用消費(fèi)稅稅率 10%）【及】應(yīng)納稅額銷售額稅率=

2、11700（117%）3010%=30000010%=30000（元）。（二）應(yīng)當(dāng)以用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償?shù)确矫娴膽?yīng)稅消費(fèi)品，同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅?！纠}計(jì)算題】某百貨商場(chǎng)為一般，本月以一批金銀首飾抵償 6 個(gè)月以前購進(jìn)的某批洗衣機(jī)的欠款。所欠款項(xiàng)價(jià)稅合計(jì) 234000 元。該批金銀首飾的成本為 140000元，若按同類商品的平均價(jià)格計(jì)算，該批金銀首飾的不含稅價(jià)格為 190000 元；若按同類產(chǎn)品的最高要求：計(jì)算，該批首飾的不含稅價(jià)格為 220000 元。百貨商場(chǎng)是否需要計(jì)算或消費(fèi)稅。如果需要計(jì)算，計(jì)算的銷項(xiàng)稅額，并計(jì)算消費(fèi)稅的應(yīng)交稅金。（2011 年

3、節(jié)選）【及】以金銀首飾抵償，需要計(jì)算和消費(fèi)稅。的銷項(xiàng)稅額=19000017%=32300（元）；消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額=2200005%=11000（元）。（三）酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅問題處理酒類企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購銷業(yè)務(wù)，不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照下列方法調(diào)整其計(jì)入額或者所得額，核定其應(yīng)納稅額：按照獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格；按照再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者的價(jià)格所取得的收入和利潤(rùn)水平；按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)；按照其他合理的方法。（四）兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。未分

4、別核算或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，從高適用稅率。將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品與非應(yīng)稅消費(fèi)品組成套裝銷售的，以套裝產(chǎn)品的全部銷售額（不含）為計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算應(yīng)繳納的消費(fèi)稅?！境Ｒ婎}型】單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題和計(jì)算問答題?！纠}單選題】某日化廠將新研制的化妝品與普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品組成化妝品禮品盒，其中，化妝品的生產(chǎn)成本為 90 元/套，普通護(hù)膚護(hù)發(fā)品的生產(chǎn)成本為 50 元/套。2014 年 1 月將 100 套化妝品禮品盒給職工。已知化妝品消費(fèi)稅稅率為 30%，化妝品的成本利潤(rùn)率為5%。該日化廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納消費(fèi)稅（）元。A.2700 B.4200 C.4050D.6300【】D】該日化廠應(yīng)納

5、消費(fèi)稅=（9050）100（15%）/（1-30%）30%=6300（元）【第四節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算【關(guān)注四個(gè)大問題】應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算。一、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算【例題單選題】2013 年 10 月國(guó)內(nèi)某手表生產(chǎn)企業(yè)（一般）進(jìn)口手表機(jī)芯 6000 只，審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為 0.5 萬元/只，關(guān)稅稅率 30%，完稅后放行；當(dāng)月生產(chǎn)銷售手表 8000 只，單價(jià) 1.25 萬元/只（不含稅）。2013 年 10 月該手表生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納A.2257 B.3037 C.3700 D.4600和消費(fèi)稅

6、共計(jì)（）萬元。（高檔手表消費(fèi)稅稅率為 20%）【】B三種計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅銷售額除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率2.從量計(jì)稅銷售數(shù)量列舉 3 種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量稅額3.復(fù)合計(jì)稅銷售額、銷售數(shù)量列舉 2 種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售數(shù)量稅額【】應(yīng)納=80001.2517%-60000.5（130%）17%=1037（萬元）應(yīng)納消費(fèi)稅=80001.2520%=2000（萬元）該手表生產(chǎn)企業(yè)國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納二、自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算與消費(fèi)稅合計(jì)=10372000=3037（萬元）。（一）用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品

7、不繳納消費(fèi)稅。（二）用于其他方面：于移送使用時(shí)納稅。用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；用于饋贈(zèng)、贊助、樣品、職工福利、等方面?！纠}多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅的有（）。A.化妝品廠作為樣品給客戶的香水B.用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的球桿C.白酒生產(chǎn)企業(yè)向百貨公司銷售的試制D.輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎【】AC【】選項(xiàng) B：用于產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)耗費(fèi)的球?qū)儆诓⒁纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，不征收、消費(fèi)稅；選項(xiàng) D：輪胎廠移送非獨(dú)立核算門市部待銷售的汽車輪胎，不征消費(fèi)稅，如果門市部門已經(jīng)對(duì)外銷售了，應(yīng)當(dāng)按銷售額計(jì)征消費(fèi)稅?！菊咭c(diǎn)】將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程、

8、管理部門和非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所得稅也不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；但消費(fèi)稅需要按照視同銷售處理繳納消費(fèi)稅?！咎崾尽孔援a(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品與消費(fèi)稅的納稅情況比較：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途計(jì)稅依據(jù)消費(fèi)稅連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品非應(yīng)稅消費(fèi)品其他方面以物易物抵償對(duì)外投資最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)其他最近時(shí)期同類應(yīng)稅消費(fèi)品平均價(jià)同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高價(jià)（1）最近時(shí)期同類【例題計(jì)算題】某卷煙廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn) A 牌卷煙，卷煙的最高價(jià) 200元/標(biāo)準(zhǔn)條、平均價(jià) 180 元/標(biāo)準(zhǔn)條（均為不含稅價(jià)格）。2014 年 2 月將 20 標(biāo)準(zhǔn)條卷煙做樣品，分給各經(jīng)銷單位；將 10 標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙抵償供貨

9、商貨款。計(jì)算該企業(yè)上述業(yè)務(wù)增值稅銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納的消費(fèi)稅。（提示：1 標(biāo)準(zhǔn)箱=250 標(biāo)準(zhǔn)條，A 牌卷煙消費(fèi)稅稅率為 56%）【答案及解析】增值稅銷項(xiàng)稅額=（2018010250180）17%=77112（元）；應(yīng) 納 消 費(fèi) 稅 =20 180 56%+20 0.6 10 250 200 56%+150 10=2016+12=283528（元）。（三）組成計(jì)稅價(jià)格及稅額的計(jì)算按納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅（加權(quán)平均價(jià)）；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=成本利潤(rùn)消費(fèi)稅稅額=（成本+利潤(rùn)）（1-消費(fèi)稅比例稅率）應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格比例稅率36:1

10、2【例題 1計(jì)算題】甲化妝品生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)的一批化妝品作為禮品贈(zèng)送給某單位，該化妝品無同類產(chǎn)品市場(chǎng)銷售價(jià)格，已知該化妝品的生產(chǎn)成本為 50 萬元，成本利潤(rùn)率為 5%。計(jì)算甲企業(yè)贈(zèng)送化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。（2013 年考題節(jié)選）【答案及解析】甲企業(yè)贈(zèng)送化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=50（1+5%）（1-30%）30%=22.5（萬元）。【例題 2計(jì)算題】某汽車廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)小汽車，小汽車不含稅出廠價(jià)為 20 萬元。2014 年 1 月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：銷售小汽車 800 輛，將 5 輛作為廣告樣品，6輛移送加工豪華小轎車；向汽車?yán)愘?zèng)送 2 輛特制轎車，無同類轎車銷售價(jià)格，成本為 25 萬

11、元/輛。假定小汽車消費(fèi)稅稅率為 9%，特制轎車消費(fèi)稅稅率 25%,成本利潤(rùn)率 8%。計(jì)算該汽車廠上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。【答案及解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=（8005）209%+25（1+8%）/（1-25%）225%=1467（萬元）?！纠} 3計(jì)算題】某酒廠（增值稅一般納稅人）以自產(chǎn)特制糧食白酒 1000 斤用于職工福利，每斤白酒成本 20 元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅。（成本利潤(rùn)率為 10%，假設(shè)沒有進(jìn)項(xiàng)稅額）【答案及解析】（1）應(yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅=10000.5=500（元）計(jì)稅方法計(jì)稅依據(jù)適用范圍計(jì)稅公式從價(jià)定率（成本利潤(rùn)）/（1-T）除列舉項(xiàng)目之外的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率復(fù)合計(jì)稅（ 成本 利潤(rùn)+定額稅）/（1-T）列舉 2 種：白酒、卷煙應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率銷售數(shù)量 單位稅額從量定額銷售數(shù)量列舉 3 種：啤酒、黃酒、成品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額不動(dòng)產(chǎn)在建工程贊助、無償贈(zèng)送職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)（3）組成計(jì)稅價(jià)格=成本利潤(rùn)消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品的平均價(jià)（2）組成計(jì)稅價(jià)格=成本利潤(rùn)消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=201000（110%）500（1-20%）=281