企業(yè)賬外偷稅的查賬及稽查案例解讀

1、企業(yè)賬外偷稅的查賬及稽查案例解讀企業(yè)賬外偷稅的查賬及稽查案例解讀隨著企業(yè)改制，個(gè)體私營(yíng)業(yè)戶(hù)增多，納稅人采取“ 飛過(guò)海 ” ，收入不入賬偷稅現(xiàn)象趨多，如何通過(guò)稅務(wù)稽查查出賬外賬，已成為稅務(wù)人員十分棘手的問(wèn)題。以下解讀一下稅務(wù)查賬的四個(gè)思路，然后在其指引下為各位解讀兩個(gè)稅務(wù)稽查的案例，方便各位理解帳外偷稅的查賬方法。思路一： 從關(guān)聯(lián)單據(jù)入手， 發(fā)現(xiàn)偷稅痕跡。 主要查 “一票兩單 ” 。 “ 一票 ” 即指運(yùn)費(fèi)發(fā)票，產(chǎn)品購(gòu)銷(xiāo)與交通運(yùn)輸緊密關(guān)聯(lián)，按稅法規(guī)定，企業(yè)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票都要填寫(xiě)貨物的起運(yùn)地和到達(dá)地，結(jié)合企業(yè)材料采購(gòu)、貨物銷(xiāo)售，認(rèn)真核查產(chǎn)品到達(dá)地是否有相應(yīng)銷(xiāo)售發(fā)票開(kāi)出，如沒(méi)有，則企業(yè)可能有賬外經(jīng)營(yíng)偷稅

2、行為發(fā)生。 “ 兩單” 即貨物入庫(kù)單、出庫(kù)單，看這些單據(jù)記載數(shù)量與實(shí)地購(gòu)入及銷(xiāo)售情況是否吻合。思路二：分析賬戶(hù)的勾稽關(guān)系，推算銷(xiāo)售收入。納稅人的 “ 原材料 ” 、 “ 生產(chǎn)成本 ” 、“ 產(chǎn)成品 ” 、 “ 銷(xiāo)售收入 ” 等賬戶(hù)存在著一定的勾稽關(guān)系，從耗用的原材料，結(jié)合生產(chǎn)成本可以推算出產(chǎn)值，從產(chǎn)成品減少可以推算出銷(xiāo)售收入，用推算值與賬面數(shù)進(jìn)行核對(duì)，看有無(wú)短記收入情況。思路三：檢查往來(lái)結(jié)算情況，看收入是否長(zhǎng)期掛賬。納稅人的 “ 應(yīng)收賬款 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ”等往來(lái)明細(xì)賬，如長(zhǎng)期存在貨方余額等異常情況，可能就存有貨物已發(fā)出，不及時(shí)記銷(xiāo)售計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅金的情況。思路四：核查資金來(lái)龍去脈。貨物購(gòu)銷(xiāo)

3、與納稅人資金流出、 流入是緊密聯(lián)系的， 通過(guò)企業(yè) “ 銀行存款 ” 、“ 現(xiàn)金 ” 科目反映的資金情況與納稅人提供的“ 銀行對(duì)賬單” 核對(duì)， 從中發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存有進(jìn)銷(xiāo)貨物不入賬，瞞天過(guò)海私設(shè)小金庫(kù)等賬外經(jīng)營(yíng)違法事實(shí)。檢查賬外賬思路要因 “ 人” 制宜， 根據(jù)不同情況選擇突破口，必要時(shí)要多種方法并用，通過(guò)“ 審計(jì)式 ” 檢查，步步緊逼偷稅人，最終以大量詳盡的事實(shí)證據(jù)，認(rèn)定偷稅行為成立。稽查案例一、某賓館賬外偷稅案稽查紀(jì)實(shí)【基本案情】金洋賓館是一家集餐飲、客房、桑拿、休閑、娛樂(lè)于一體的國(guó)有企業(yè)，隸屬于市糧油工貿(mào)總公司，獨(dú)立核算，注冊(cè)資金 176.80 萬(wàn)元。2005 年度該企業(yè)主營(yíng)餐飲、客房服務(wù)，

4、休閑中心、卡拉0K 廳租給他人經(jīng)營(yíng)， 賬面反映主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1359376 元，其他業(yè)務(wù)收入205352.19 元，利潤(rùn) -9384.37 元，繳納地方各 稅 137160.50 元（賬面收入已全額申報(bào)納稅） 。2006 年 10 月上旬的一天接群眾舉報(bào)， 稱(chēng)該企業(yè) 2005 年度設(shè)有兩套賬，瞞報(bào)營(yíng)業(yè)收入偷逃稅款，稽查局隨即介入了檢查。 在充分作好查前準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上， 僅用不到三天的時(shí)間，將這起較為復(fù)雜的偷稅案查了個(gè)真相大白。精心準(zhǔn)備接到舉報(bào)后，稽查局辦案人員聯(lián)系了舉報(bào)人，舉報(bào)人一再聲稱(chēng)舉報(bào)屬實(shí)，但沒(méi)有提供相關(guān)線(xiàn)索，也沒(méi)有出具相關(guān)的證據(jù)資料。 稽查局領(lǐng)導(dǎo)聽(tīng)取匯報(bào)后很重視， 作出了明確指示：沒(méi)有線(xiàn)索

5、我們自己找，沒(méi)有證據(jù)我們自己取，絕不手軟，絕不姑息。當(dāng)即成立了專(zhuān)案組，配備了精干的稽查力量，進(jìn)行查前準(zhǔn)備：1、案頭調(diào)查?；槿藛T認(rèn)真查詢(xún)征管信息系統(tǒng)中的信息，詳細(xì)了解企業(yè)稅務(wù)登記情況、申報(bào)資料、財(cái)務(wù)資料、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)情況及征管分局檢查結(jié)論表和納稅評(píng)估資料，搜集該類(lèi)行業(yè)以及該企業(yè)有關(guān)經(jīng)營(yíng)方面的信息資料，主要了解了行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及行業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)，詢(xún)問(wèn)行業(yè)內(nèi)從業(yè)人員及分管該行業(yè)稅務(wù)人員等對(duì)該行業(yè)較為了解的有關(guān)人員，掌握了第一手資料。2、案前分析。專(zhuān)案組在案前進(jìn)行了充分討論，根據(jù)現(xiàn)有資料分析結(jié)果和以往的稽查經(jīng)驗(yàn)，大家認(rèn)為，該賓館隱瞞收入，采用的手段很可能是：（一）開(kāi)票部分全部入賬，不開(kāi)票部分不入賬；（二）

6、按比例方式或其他方式截留部分收入不入賬；（三）其他業(yè)務(wù)收入中反映的收入有部分不入賬。因?yàn)樵撈髽I(yè)是國(guó)有企業(yè)，所以其隱瞞的收入應(yīng)當(dāng)有完整的賬外記錄。鑒于企業(yè)賬外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般比較隱蔽，證據(jù)較難獲取，為防止稽查陷于被動(dòng)，專(zhuān)案組初步確定了檢查步驟、檢查方式不口各種檢查方案，決定先低調(diào)介入，進(jìn)行財(cái)務(wù)審查。尋找線(xiàn)索10 月 15 日稽查人員按法定程序進(jìn)入企業(yè)開(kāi)展檢查，首先不動(dòng)聲色對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了詢(xún)問(wèn)，了解該企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況及整個(gè)結(jié)算流程得知：該公司使用內(nèi)部印制的流水單作為部門(mén)間傳遞及流水銷(xiāo)售的結(jié)算憑證，流水單共設(shè)置兩聯(lián)，一聯(lián)為收銀聯(lián)，一聯(lián)為對(duì)賬聯(lián)，未設(shè)置編號(hào)，餐廳部、客房部吧臺(tái)每日向其開(kāi)戶(hù)的農(nóng)行分理處送存當(dāng)日所

7、收現(xiàn)金，并編制銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)表連同繳款單分別送餐廳部、客房部負(fù)責(zé)人簽收，吧臺(tái)負(fù)責(zé)收銀的人員每月 20 曰同會(huì)計(jì)結(jié)賬，會(huì)計(jì)據(jù)此做賬，當(dāng)問(wèn)及企業(yè)虧損原因時(shí)，財(cái)務(wù)人員抱怨費(fèi)用太大，特別是上級(jí)主管部門(mén)攤派費(fèi)用太多，這引起了稽查人員的注意。為不驚動(dòng)企業(yè)相關(guān)人員，稽查人員依法將該企業(yè)2005 年的賬簿、 憑證等納稅資料調(diào)回局里，下午，專(zhuān)案組對(duì)調(diào)回的賬簿、憑證資料進(jìn)行了案頭檢查，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)較為精通，報(bào)表、賬簿、憑證等記錄嚴(yán)謹(jǐn)，會(huì)計(jì)核算沒(méi)有明顯的漏洞，已按賬面如數(shù)申報(bào)繳納地方各稅。但稽查人員通過(guò)將企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)與了解的行業(yè)指標(biāo)比對(duì)，通過(guò)對(duì)賬產(chǎn)、憑證的仔細(xì)核查，還是發(fā)現(xiàn)了諸多疑點(diǎn)。疑點(diǎn)一：直接成本與收

8、入不配比，成本占收入比例超過(guò)同行業(yè)的 30 。疑點(diǎn)二： “ 其他業(yè)務(wù)收入” 中反映租金收入明顯偏低，而且收取卡拉OK 廳租金精確到角、分，不符合常理。疑點(diǎn)三：該企業(yè)財(cái)務(wù)人員反映的主管部門(mén)（市糧油工貿(mào)總公司）攤派的費(fèi)用在賬戶(hù)中沒(méi)有反映。疑點(diǎn)四：該企業(yè)所有反映賬面的收入和支出都是通過(guò)現(xiàn)金結(jié)算，沒(méi)有一筆是通過(guò)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。針對(duì)檢查情況，專(zhuān)案組連夜召開(kāi)了一個(gè)案情分析會(huì)，研究制訂了外圍調(diào)查的方案，從疑點(diǎn)二、三、四著手取證。撕開(kāi)缺口 10 月 16 曰，稽查人員兵分三路，第一路找租賃休閑中心的殷某和租賃卡拉 OK 廳的劉某了解租金上繳情況，第二路到某市糧；由工貿(mào)總公司核對(duì)金洋賓館的上繳管理費(fèi)情況，第三路根據(jù)金

9、洋賓館開(kāi)具的發(fā)票上所列的客戶(hù)進(jìn)行抽查。第一路：稽查人員找到了租賃休閑中心的殷某和租賃卡拉 OK 廳的劉某， 迂回出擊， 以檢查 2005 年度個(gè)人所得稅為由，在核查費(fèi)用時(shí)，殷某、劉某主動(dòng)提供了租賃合同及相關(guān) 收款憑證。殷某提供的合同金額為 18 萬(wàn)元，金洋賓館開(kāi)具的收據(jù)兩份，一份11 萬(wàn)元，一份7 萬(wàn)元；劉某提供的合同金額為 16 萬(wàn)元， 金洋賓館開(kāi)具的收據(jù)一份金額95352.19 元，另附一沓自制卡拉0K 消費(fèi)憑證，封面金額64647.81 元，注“ 局里費(fèi)用 ” 字樣，經(jīng)詢(xún)問(wèn)系 2004 年度糧食局消費(fèi)清單抵沖的租金，稽查人員對(duì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)制并對(duì)兩人制作了詢(xún)問(wèn)筆錄。第二路：稽查人員在某市糧油

10、工貿(mào)總公司 2005 年度“ 內(nèi)部往來(lái) ” 科目中發(fā)現(xiàn)與金洋賓館有兩筆往來(lái)，一筆是金洋賓館上繳款，金額3 萬(wàn)元，一筆是金洋賓館開(kāi)具的結(jié)算單并附一份繳款單2800 元，結(jié)算單列示：金洋賓館應(yīng)上交糧；由工貿(mào)總公司12 萬(wàn)元，已交3 萬(wàn)元，抵交8.72 萬(wàn)元，下欠2800 元。經(jīng)與糧油工貿(mào)總公司交涉，該公司提供了一份與金洋賓館所訂完成各項(xiàng)指標(biāo)的責(zé)任書(shū)，其中規(guī)定金洋賓館 2005 年度應(yīng)上交管理費(fèi) 12 萬(wàn)元，稽查人員復(fù)制了上列證據(jù)資料并制作了詢(xún)問(wèn)筆錄。第三路：稽查人員抽查了三產(chǎn)金洋賓館發(fā)票上所列的單位，根據(jù)所調(diào)查單位轉(zhuǎn)賬支票所附的進(jìn)賬單，發(fā)現(xiàn)了金洋賓館在中國(guó)銀行開(kāi)設(shè)的一個(gè)賬戶(hù)?；槿藛T隨目口制作檢查

11、存款賬產(chǎn)許可證明 ，對(duì)該賬產(chǎn)進(jìn)行了檢查，根據(jù)銀行提供的對(duì)賬單，稽查人員發(fā)現(xiàn)該賬產(chǎn)涉及金洋賓館 2005 年度大量的資金往來(lái)情況，而企業(yè)銀行存款賬戶(hù)中沒(méi)有反映。三路檢查使案件取得了關(guān)鍵性的突破，金洋賓館隱瞞收入的事實(shí)已逐漸浮出水面，根據(jù)調(diào)查取證情況，專(zhuān)案組決定與企業(yè)相關(guān)人員正面接觸，進(jìn)行攤牌。短兵相接10 月 17 曰上午 8 時(shí)，稽查人員通知該單位財(cái)務(wù)科長(zhǎng)朱某到稽查局進(jìn)行談話(huà)?；槿藛T單刀直入，直接就金洋賓館在中國(guó)銀行開(kāi)設(shè)賬產(chǎn)之事詢(xún)問(wèn)朱某，朱某一時(shí)措手不及，支支吾吾說(shuō)不出所以然來(lái)，回過(guò)神后，朱某又百般狡辯，試圖抵賴(lài)，在一些關(guān)鍵地方閃爍其詞，模棱兩可或一派胡言，拒不承認(rèn)隱瞞收入的事實(shí)，轉(zhuǎn)而又假作

12、鎮(zhèn)靜，態(tài)度蠻橫，詢(xún)問(wèn)工作開(kāi)展得異常艱難。當(dāng)稽查人員向其出示殷某和劉某的合同及相關(guān)收據(jù)以及從糧油工貿(mào)總公司取得的證據(jù)時(shí)，才啞口無(wú)言，默不作聲?；槿藛T因勢(shì)利導(dǎo)，政策攻心，朱某最終承認(rèn)有收入未開(kāi)票入賬事實(shí)，并答應(yīng)提供相關(guān)資料，但具體支出她記不清了，詳細(xì)資料保存在總經(jīng)理?xiàng)钅程帯１F神速， 9 時(shí) 30 分稽查人員分兩路趕赴金洋賓館，路到客房部和餐廳部取證，當(dāng)場(chǎng)要求吧臺(tái)人員打開(kāi)有關(guān)柜箱、抽屜，找出了客房部每天報(bào)送派出所的住宿登記薄，通過(guò)一個(gè)個(gè)房間的仔細(xì)核查，開(kāi)房間數(shù)與房間價(jià)格核對(duì)，發(fā)現(xiàn)明顯與賬面收入不符，遂要求提供收入流水單，客房部稱(chēng)他們不保管，全部交到了總經(jīng)理室，在餐廳部只找到了 2005年的兩個(gè)月

13、份的銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)，他們稱(chēng)其余銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)交到了會(huì)計(jì)室。另一路隨朱某到金洋賓館財(cái)務(wù)室，朱某從一保險(xiǎn)柜內(nèi)拿出了一沓資料，里面有金洋賓館客房部未開(kāi)發(fā)票收入支出明細(xì)表、金洋賓館餐廳部未開(kāi)發(fā)票收入支出明細(xì)表以及客房部、餐廳部的銷(xiāo)售日?qǐng)?bào)。10 時(shí) 30分，兩路人馬匯合后走進(jìn)了總經(jīng)理?xiàng)钅车霓k公室，要求其提供有關(guān)資料，楊某同樣故作迷惑，百般抵賴(lài)，拒不承認(rèn)隱匿收入的事實(shí)，當(dāng)稽查人員向她說(shuō)明了已查明的相關(guān)情況，并出示相關(guān)的證據(jù)時(shí)，楊某連說(shuō)： “ 想不到、想不到 ” ，知道了稽查人員已取得鐵證，無(wú)法抵賴(lài)，在稽查人員 “ 不達(dá)目的，誓不收兵” 的決心面前，她終于無(wú)奈地帶稽查人員到隔壁一個(gè)房間取出了一摞資料，內(nèi)有金洋賓館住宿利

14、潤(rùn)表、金洋賓館餐飲部利潤(rùn)表、 金洋賓館各部經(jīng)濟(jì)效益月報(bào)表、 10 本賬外憑證以及一捆捆帶匯總封面的流水單， 此時(shí)， 楊某悔恨不已。真相大白至此，專(zhuān)案組經(jīng)過(guò)兩天半的艱苦工作，深挖細(xì)查、充分取證，一舉查明該企業(yè)偷稅手段及違法事實(shí)：1、企業(yè)對(duì)開(kāi)具發(fā)票的收入全部入賬，不開(kāi)具發(fā)票的收入記入賬外賬，并將開(kāi)票收入與不開(kāi)票收入由吧臺(tái)收銀人員每天分別存入不同的銀行賬戶(hù)；對(duì)收取的租金不按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票，或部分入賬的收入用于賬外開(kāi)支?；驔_抵費(fèi)用支出后入賬。企業(yè)人為造成了大量資金體外循環(huán)，偷逃了營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi) 54108.38 元。2、將不合法的費(fèi)用支出全部計(jì)入賬外憑證，造成賬內(nèi)費(fèi)用支出全部合法、 規(guī)范的假象， 人為

15、地調(diào)節(jié)擴(kuò)大賬內(nèi)成本，造成賬面微虧，從而達(dá)到不繳企業(yè)所得稅的目的，偷逃了企業(yè)所得稅 120563 元?；槿藛T經(jīng)過(guò)艱苦地調(diào)查取證，最終查實(shí)該企業(yè) 2005年度有下列違法行為：1、收取殷某休閑中心租金180000 元，列入 “ 其他業(yè)務(wù)收入” 110000 元，少列收入70000 元。應(yīng)收取劉某卡拉OK 廳租金 160000 元， 列入 “其他業(yè)務(wù)收入” 95352.19 元， 賬外消費(fèi)沖抵了64647.81 元?？头坎渴杖?25308.10 元， 餐廳部收入623832.80 元，合計(jì) 849140.90 元，在賬面未列收入，直接在賬外抵支。以上 1-3 項(xiàng)共計(jì)隱匿應(yīng)稅收入983 ， 788.7

16、1 元，賬內(nèi)、賬外應(yīng)合并調(diào)增利潤(rùn) 374 ， 726.80 元。處理結(jié)果及依據(jù)：1、該企業(yè)2005 年度申報(bào)虧損 9384.37 元，經(jīng)審核調(diào)增利潤(rùn) 374726.8 元，實(shí)際盈利 365342.43 元，根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定，責(zé)令該單位補(bǔ)繳了企業(yè)所得稅120563 元。2、根據(jù)營(yíng)業(yè)稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定，責(zé)令該單位補(bǔ)繳了營(yíng)業(yè)稅49189.44 元、 城市維護(hù)建設(shè)稅3443.26 元、 教 育費(fèi)附加 1475.68 元，合計(jì) 54108.38 元。3、根據(jù)稅收征管法第 63 條第一款規(guī)定，該賓館不列、少列應(yīng)稅收入少繳稅款173195.70 元，已構(gòu)成偷稅，處以一倍罰款173195.7

17、0 元。4、根據(jù)發(fā)票管理辦法第 36 條對(duì)該企業(yè)耒按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、未按規(guī)定取得發(fā)票分別處以 10000 元的罰款。以上 1-4項(xiàng)合計(jì)入庫(kù)稅款173195.70 元， 罰款 193195.70元，滯納金34331.84 元。鑒于該企業(yè)偷稅173195.70 元， 全年應(yīng)納稅款310355.75元， 偷稅比例達(dá)55.81% ， 市局依法將其移送至司法機(jī)關(guān)處理。魔高一尺，道高一丈。再狡猾的狐貍也敵不過(guò)聰明的獵手，偷稅者最終沒(méi)有逃脫稅務(wù)人員的 “ 慧眼 ” ，必將受到法律的嚴(yán)懲?；榘咐⒛臣徔椨邢薰就刀惏咐治?案件來(lái)源 2006 年 2 月 7 日春節(jié)后的第一個(gè)工作日， 我局收到了上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)批轉(zhuǎn)

18、的一封署名人民來(lái)信，來(lái)信舉報(bào)某紡織有限公司近五年來(lái)隱瞞收入，少列利潤(rùn)上千萬(wàn)元，給國(guó)家造成幾百萬(wàn)元的稅款損失。根據(jù)人民來(lái)信的舉報(bào)線(xiàn)索，我局立即行動(dòng)，成立了專(zhuān)案小組，開(kāi)始了深入細(xì)致的調(diào)查取證工作，一件大要案的成功查處為 2006 年我局的稽查工作贏(yíng)得了開(kāi)門(mén)紅 企業(yè)狀況 某紡織有限公司于 1997 年 7 月成立， 位于東臺(tái)市某鎮(zhèn)公路大橋南側(cè)， 注冊(cè)資本 95.1 萬(wàn)元， 企業(yè)類(lèi)型為有限責(zé)任公司， 主要經(jīng)營(yíng)棉花收購(gòu)， 棉紗、 麻紡品制造、 銷(xiāo)售，紡織品銷(xiāo)售，為增值稅一般納稅人。該公司 2000 年銷(xiāo)售收入44330488.04 元，繳納增值稅2870501.72 元， 2001 年銷(xiāo)售收入36888

19、101.19 元，繳納增值稅 2832370.03 元， 2002 年銷(xiāo)售收入39940305.19 元， 繳納增值稅 2975734.66 元， 2003 年銷(xiāo)售收入 43972473.48 元， 繳納增值稅 3213797.30 元， 2004 年銷(xiāo)售收入56405959.11 元， 繳納增值稅 3420560.97 元， 2005 年銷(xiāo)售收入54184747.59 元，繳納增值稅3405890.62 元， 六年銷(xiāo)售收入合計(jì)275722034.50元，合計(jì)繳納增值稅18718855.30 元，平均稅負(fù)率為 6.79% 。該企業(yè)上述業(yè)績(jī)，說(shuō)明該公司自成立以來(lái)經(jīng)營(yíng)有方，確為地方的骨干明星企業(yè)，

20、數(shù)年來(lái)稅負(fù)率維持在較高狀態(tài)，并在多次的稅收檢查中， 亦未發(fā)現(xiàn)有重大稅收違法情況， 偷稅問(wèn)題。 事實(shí)查證 1 、準(zhǔn)備。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，為此，在這次稅務(wù)檢查前，稽查局領(lǐng)導(dǎo)親自參與研究確定檢查方案，調(diào)閱了該公司歷年來(lái)的納稅資料，詳細(xì)分析了該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況、各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)、增值稅稅負(fù)率等情況，認(rèn)為該公司資本原始積累階段已經(jīng)完成，生產(chǎn)已具備一定規(guī)模，從舉報(bào)內(nèi)容所反映的稅收違法所屬期看，違法行為可能發(fā)生在其資本原始積累階段，我們把檢查重點(diǎn)確定在開(kāi)辦初期的幾年。專(zhuān)案檢查組由一名副局長(zhǎng)牽頭和三名業(yè)務(wù)骨干組成，具體負(fù)責(zé)對(duì)該企業(yè)實(shí)施檢查，并準(zhǔn)備了筆記本電腦、簡(jiǎn)易復(fù)印機(jī)、U 盤(pán)等必要的辦案設(shè)備。在開(kāi)展檢查工作

21、的第一日，針對(duì)人民來(lái)信舉報(bào)問(wèn)題，稽查人員依法向該公司送達(dá)了稅務(wù)檢查通知書(shū) ，出示了稽查人員的稅務(wù)檢查證 ，兵分二路，一路與公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行了正面交鋒：一是告知檢查的目的、程序以及檢查人員和納稅人在檢查中應(yīng)履行的義務(wù)和責(zé)職，并宣傳有關(guān)稅收政策， 形成政策攻勢(shì);二是按照預(yù)定計(jì)劃向其了解該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅有關(guān)方面的問(wèn)題，詢(xún)問(wèn)有關(guān)疑點(diǎn)，從中尋找突破口 ;三是要求其通知相關(guān)人員對(duì)企業(yè)的納稅情況進(jìn)行自查， 如有問(wèn)題自查后處理從寬。 另一路直奔財(cái)務(wù)室，責(zé)令該公司財(cái)務(wù)人員提供近幾年的企業(yè)財(cái)務(wù)核算資料和納稅資料。2、發(fā)現(xiàn)。在與該公司負(fù)責(zé)人的談話(huà)中，其表示公司自成立以來(lái)，勵(lì)精圖治，奮發(fā)圖強(qiáng)，在地方黨委、政府領(lǐng)導(dǎo)的

22、親自關(guān)心下，經(jīng)濟(jì)規(guī)模一年比一年壯大，向國(guó)家繳納的稅收呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)， 納稅信譽(yù)等級(jí)為 A 級(jí)， 在稅收上不可能有違法問(wèn)題，到這個(gè)規(guī)模也沒(méi)必要偷稅。檢查中，檢查人員從一些蛛絲馬跡中堅(jiān)信該公司在一些環(huán)節(jié)上可能有問(wèn)題， 但沒(méi)有鐵的證據(jù)， 稅收違法者是不會(huì)承認(rèn)其偷稅行為的。在該公司財(cái)務(wù)科的檢查人員面對(duì)一疊疊會(huì)計(jì)報(bào)表，一扎扎會(huì)計(jì)憑證，一捆捆會(huì)計(jì)賬冊(cè)，檢查人員在思索著從何處入手， 一邊隨意從賬廚中拿出一本本賬冊(cè)憑證，一邊暗暗密切注視著公司財(cái)務(wù)人員的動(dòng)態(tài)，稽查人員終于發(fā)現(xiàn)，在舊報(bào)紙堆中翻出了兩本銀行存款日記賬，該企業(yè)財(cái)務(wù)人員說(shuō)： “這本賬是我公司在東臺(tái)工行戶(hù)頭的日記賬，沒(méi)有什么問(wèn)題。” 說(shuō)沒(méi)有問(wèn)題，

23、豈非此地?zé)o銀三百兩?!檢查人員打開(kāi)一看，上面記載的卻是該公司從2000 年 8 月到 2005 年 12 月該公司銷(xiāo)售棉紗下腳斬刀、車(chē)肚、雙吸 以及部分舊固定資產(chǎn)、包裝物廢料、抵債商品等的收入及其使用情況， 經(jīng)進(jìn)一步核對(duì)公司總賬及明細(xì)賬， 這些內(nèi)容均無(wú)反映，檢查人員發(fā)現(xiàn)的正是兩本黑賬，當(dāng)即決定對(duì)該公司六年來(lái)的涉稅情況進(jìn)行全面檢查并擬依法對(duì)該公司有關(guān)人員進(jìn)行詢(xún)問(wèn)。3、取證。發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，抓住問(wèn)題線(xiàn)索只是查處稅務(wù)案件的第一步，稅務(wù)稽查案件更重要的是取得具體證據(jù)。發(fā)現(xiàn)這本賬外賬，并不能固定該公司的違法行為，還必須進(jìn)行進(jìn)一步的取證，取得原始記錄。檢查人員就發(fā)現(xiàn)的這本賬外賬向公司財(cái)務(wù)人員了解情況時(shí)，該公司財(cái)

24、務(wù)人員均說(shuō)不清楚，檢查人員向財(cái)務(wù)人員嚴(yán)肅地交待了稅收政策和拒不配合檢查的后果，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的說(shuō)服教育，財(cái)務(wù)人員打開(kāi)了藏在賬柜背后的保險(xiǎn)柜，檢查人員從中發(fā)現(xiàn)了六本記錄上述賬外賬的原始依據(jù) “ 某紡織廠(chǎng)收款收據(jù)” ( 該公司由某紡織廠(chǎng)改制而來(lái)）存根聯(lián)、 記賬聯(lián)， 與上述賬外銀行存款日記 賬核對(duì)均能一一對(duì)應(yīng)，檢查人員對(duì)賬和這些收款收據(jù)進(jìn)行了復(fù)印，并讓有關(guān)人員核對(duì)簽字，蓋上該公司行政公章，終于完成了取證工作。 經(jīng)查， 該公司在 2000 年 1 月到 2005 年 12月間開(kāi)具 “ 某紡織廠(chǎng)收款收據(jù)”426 份，發(fā)生賬外收入價(jià)稅合計(jì) 3589060.03 元， 剔除銷(xiāo)售并條機(jī)等達(dá)不到征稅條件的已用固定資

25、產(chǎn)110718.5 元， 其他應(yīng)稅收入金額合計(jì)2972941.48 元， 稅額合計(jì) 505400.05 元， 價(jià)稅合計(jì) 3478341.53 元。4、窮追。取證工作已基本完成，似乎大功告成，然有些疑點(diǎn)不可排除， 不消除疑點(diǎn)， 案件查處就有可能功虧一簣，該公司發(fā)生的這些賬外收入數(shù)額比效大，時(shí)間跨度長(zhǎng)，其資金的存放與流向如果不搞清楚，則此案仍存在諸多變數(shù)（例如：企業(yè)人員如果串通一氣說(shuō)為了虛報(bào)產(chǎn)銷(xiāo)業(yè)績(jī)，隨便做的收據(jù)、賬，是虛假銷(xiāo)售收入等，加之收據(jù)的付款人若不承認(rèn)購(gòu)買(mǎi)其有關(guān)貨物貨） ， 有可能導(dǎo)致此案流產(chǎn)， 所以要辦成鐵案就必須進(jìn)一步調(diào)查取證，對(duì)賬外資金的流向窮追不舍。檢查人員發(fā)現(xiàn)賬外賬記載：賬外收入

26、除少部分用于該公司購(gòu)進(jìn)新設(shè)備和其他雜費(fèi)開(kāi)支，有些成數(shù)十萬(wàn)整數(shù)減少，究其原因，該公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人迫于稅法的尊嚴(yán)，說(shuō)明這些賬外收入除少部分用于該公司購(gòu)進(jìn)新設(shè)備和其他雜費(fèi)開(kāi)支，大部分以假借資的形式，虛列短期借款再轉(zhuǎn)回公司大賬。為此，檢查人員對(duì)該公司大賬上的短期借款進(jìn)行了檢查，發(fā)現(xiàn)該公司將收入虛掛短期借款賬務(wù)處理如下：借：銀行存款貸：短期借款-職工借款為進(jìn)一步制造向職工借資的假象，該公司又虛增利息支出，賬務(wù)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用- 利息貸：預(yù)提費(fèi)用-職工利息上述賬務(wù)處理表面看來(lái)并無(wú)違反財(cái)務(wù)制度，只是這些預(yù)提利息出現(xiàn)貸方余額。為此，檢查人員決不放棄任何一個(gè)疑點(diǎn)，又依法向該公司其他財(cái)務(wù)人員及部分員工進(jìn)行詢(xún)問(wèn)

27、，證實(shí)了該公司并沒(méi)有發(fā)生這些職工借款，更沒(méi)有發(fā)生這些假借款的利息支出，而真實(shí)情況正是隱瞞的賬外收入。5、威懾。在鐵的事實(shí)證據(jù)面前，該公司負(fù)責(zé)人仍辯稱(chēng)：我公司確實(shí)存在有 “ 好天防陰天” 的想法， 主要是有些收入沒(méi)有在賬上作收入處理，主觀(guān)上并沒(méi)有偷稅的動(dòng)機(jī)， 經(jīng)過(guò)交鋒， 不得不承認(rèn)其公司采用設(shè)立賬外賬、 假借資、虛列短期借款的手段，隱瞞應(yīng)稅收入的偷稅違法行為。在檢查人員強(qiáng)大的教育攻勢(shì)之下，該公司有所醒悟，在我局檢查人員結(jié)束調(diào)查取證工作的第二天即向其主管調(diào)查執(zhí)行分局繳納了查補(bǔ)稅款及納金。 處理情況 某紡織有限公司采用設(shè)立賬外賬、假借資、虛列短期借款的手段，隱瞞應(yīng)稅收入的行為以構(gòu)成偷稅，根據(jù)中華人民

28、共和國(guó)稅收征收管理法第三十二條、第六十三條、 中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例第一條、第二條、第十九條的規(guī)定，經(jīng)過(guò)東臺(tái)市國(guó)稅局稽查局集體審理和東臺(tái)市國(guó)稅局審理委員會(huì)二級(jí)審理，依法作出追繳該公司增值稅505400.05 元及其滯納金211356.06 元的稅務(wù)處理決定， 并對(duì)該公司上述偷稅行為依法作出處以其所偷增值稅0.5 倍罰款252700.03 元的稅務(wù)處罰決定，并將有關(guān)情況及時(shí)向地稅部門(mén)反饋 （經(jīng)分年度計(jì)算該企業(yè)達(dá)不到偷稅罪的移送比例 ） 。 幾點(diǎn)體會(huì) 稅務(wù)稽查的主要職能是： “ 外反偷漏，內(nèi)促征管 ” 。能否達(dá)到這八個(gè)大字的要求，就要看我們國(guó)稅稽查干部的執(zhí)法能力、辦案能力、應(yīng)變能力、觀(guān)察能力

29、和處理能力。我們東臺(tái)市國(guó)稅稽查局的檢查人員總結(jié)出一套基本經(jīng)驗(yàn)，即是： “ 分析材料看得出，深入企業(yè)找得到，固定證據(jù)抓得住，適用法規(guī)定得準(zhǔn)” 。分析材料看得出。就是通過(guò)案件檢查前，對(duì)納稅人各種電子稅務(wù)信息和舉報(bào)信息的分析，對(duì)其生經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行深入了解，對(duì)其各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行認(rèn)真分析對(duì)比，盡可能找準(zhǔn)納稅人存在稅收違法行為的地方，對(duì)納稅人的基本情況、檢查方案的確定、稽查人員的配置、檢查資料及工具的配備作認(rèn)真的考量和準(zhǔn)備，不打無(wú)準(zhǔn)備之仗。深入企業(yè)找得到。就是在實(shí)際稽查工作中，要善于望、聞、問(wèn)、切，一是要注意觀(guān)察納稅人與納稅有關(guān)的情況以及對(duì)稅務(wù)檢查的反映 ;二是要深入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)地， 切實(shí)了解企業(yè)生產(chǎn)工藝

30、流程，掌握納稅人產(chǎn)供銷(xiāo)情況;三是要多問(wèn)多聽(tīng)， 多向納稅人詢(xún)查;四是抓住納稅人稅收違法問(wèn)題線(xiàn)索， 切忌自縛手腳，因循守舊，用不同的檢查方法去對(duì)付復(fù)雜多樣的稅收違法手段。固定證據(jù)抓得住。就是在發(fā)現(xiàn)納稅人有價(jià)值的稅收違法問(wèn)題線(xiàn)索的基礎(chǔ)上，能夠準(zhǔn)確、迅速地取得納稅人稅收違法行為所留下的一系列書(shū)證、物證、視聽(tīng)材料、證人證言、現(xiàn)場(chǎng)堪驗(yàn)記錄等證據(jù)， 不能讓其有毀滅、 轉(zhuǎn)移證據(jù)的可乘之機(jī)，只有注重取證，才能抓住違法行為的要害，掌握案件查處的主動(dòng)權(quán)，有效打擊稅收違法行為。適用法規(guī)定得準(zhǔn)。在查證的基礎(chǔ)上，正確運(yùn)用稅收法律法規(guī)，合理地針對(duì)納稅人的稅收違法事實(shí)，提出恰當(dāng)?shù)亩愂仗幚?、處罰建議，作為稅務(wù)稽查干部一定要熟知稅收政策和稅務(wù)稽查工作規(guī)程，決不能在政策的運(yùn)用上出現(xiàn)失誤，在稅收法律程序上摔跤，只有找準(zhǔn)依據(jù)才能準(zhǔn)確定性，最終是違法行為得到應(yīng)的懲處。 幾點(diǎn)思考和建議掩卷沉思，此案的發(fā)生是因?yàn)閮?nèi)部人員之間的矛盾而引發(fā)的，盡管有其偶然性，但所謂法網(wǎng)恢恢疏而不漏。 盡管如此， 從以查促管的角度上講， 有幾點(diǎn)思考：1、稅收服務(wù)有認(rèn)識(shí)誤區(qū)