2022年防范國際避稅的措施

1、第六章防范國際避稅的措施1國際避稅的重新分類國際避稅國際逃稅國際稅收籌劃轉(zhuǎn)讓定價避稅港濫用稅收協(xié)定其他逃稅行為違法行為合法行為2第一節(jié) 完善稅收立法3規(guī)定一般報告義務(wù)各國政府制定的單邊反避稅措施中，一般都規(guī)定納稅人對與納稅義務(wù)相關(guān)的事實(shí)負(fù)有某種報告義務(wù)這些報告義務(wù)都是通過一定的法律形式加以明確規(guī)定的在單獨(dú)稅法的每一獨(dú)立條款中規(guī)定納稅人的報告義務(wù)在稅收總法典中，增設(shè)對整個稅制或至少對稅制中幾個部分有效的一項或多項綜合報告義務(wù)條款4規(guī)定一般報告義務(wù)一般來說，與納稅有關(guān)的事實(shí)，多數(shù)可能處于某國境內(nèi)，但也有處于某國境外的，它是由經(jīng)濟(jì)活動的范圍決定的由于各國政府所管轄的范圍具有嚴(yán)格的地域性，因而對于納稅

2、人國外納稅事實(shí)的越境調(diào)查就顯得十分困難屬于本國管轄的納稅人本人，或與納稅人本人有關(guān)的其他納稅人（第三方），有義務(wù)向稅務(wù)當(dāng)局主動報告或提供其在國外從事的經(jīng)營活動情況5將舉證責(zé)任轉(zhuǎn)移給納稅人通常在刑事訴訟中，根據(jù)各國民法的一般原則，原告若指控被告有罪，舉證責(zé)任落在原告一方在這一原則的指導(dǎo)下，稅務(wù)當(dāng)局在一些稅務(wù)爭端中，往往由于證據(jù)不足而敗訴稅務(wù)當(dāng)局很難準(zhǔn)確地了解納稅人的經(jīng)營活動內(nèi)幕稅務(wù)當(dāng)局更多地代表著國家的利益很多國家通過國內(nèi)稅法條文的規(guī)定，將舉證的法律責(zé)任轉(zhuǎn)嫁到納稅人或受益人身上6制定反避稅條款一般反避稅條款在稅法條款中對避稅的防范作出廣泛的經(jīng)濟(jì)性規(guī)定，它帶有一定的概括性這種條款不夠具體，執(zhí)行中難

3、免存在某種不確定性，需要更多的實(shí)施細(xì)則和補(bǔ)充說明具體反避稅條款在稅法條款中對避稅的防范作出具體的、明確的、可操作性的規(guī)定只能在立法預(yù)見到的納稅人活動范圍內(nèi)奏效，很容易產(chǎn)生新的稅收漏洞7制定反避稅條款一般與具體相結(jié)合的反避稅條款在稅法的某一條款中，針對某一項交易行為加以具體描述，并同時附加一般性的規(guī)定全面的反避稅條款對所有主要的國際避稅習(xí)慣做法制定全面和系統(tǒng)的反避稅預(yù)審反避稅條款在單邊反避稅立法中規(guī)定對某些與境外進(jìn)行交易的行為，納稅人要事先向稅務(wù)當(dāng)局報告，并取得同意，否則就是違章行為，并予以處罰8制定反避稅條款核定納稅條款在稅收立法中針對某些避稅活動做出核定或估計納稅事實(shí)的條款規(guī)定，以確定應(yīng)納稅

4、額稅收判例法規(guī)法院或稅務(wù)法院和稅務(wù)官員就有關(guān)稅收事宜做出裁定后，就具有法律效力，同類或相類似的納稅人或納稅事項都可以援引使用9第二節(jié) 加強(qiáng)稅務(wù)管理與國際合作10稅收調(diào)查稅收調(diào)查涉及的對象和范圍很廣，包括其他有關(guān)稅務(wù)部門和有關(guān)納稅人，以及其他有關(guān)部門和人員，如審計師、會計師和稅務(wù)顧問等在國際稅收領(lǐng)域里，情報收集過程相當(dāng)重要，各國稅務(wù)當(dāng)局不斷改進(jìn)調(diào)查技術(shù)，積累了許多經(jīng)驗，形成了不少稅收調(diào)查方法稅務(wù)調(diào)查人員的素質(zhì)也是決定稅收調(diào)查工作成效的重要因素11稅務(wù)審計稅務(wù)當(dāng)局在經(jīng)過一番稅收調(diào)查之后，可能會決定加強(qiáng)它們對某些類型的國際避稅或偷、漏稅的調(diào)查，即進(jìn)行稅務(wù)審計包括雇用私人的國際會計事務(wù)所專業(yè)人員來對納

5、稅人提供的情況進(jìn)行審核有重點(diǎn)地集中在某幾種主要的國際避稅和偷、漏稅手法上審計對象一般選擇問題比較突出的私人企業(yè)和較大的跨國公司12爭取銀行的合作許多國家，尤其是一些避稅港國家和地區(qū)的銀行有著嚴(yán)格的保密制度銀行秘密的存在，使得稅務(wù)當(dāng)局的某些調(diào)查取證工作難以深入下去為此，一些國家的稅務(wù)當(dāng)局積極爭取銀行的合作，以共同對國際偷、漏稅者進(jìn)行查處，防范國際避稅13加強(qiáng)國際合作由于一國的稅務(wù)當(dāng)局原則上不能在另一國領(lǐng)土上進(jìn)行調(diào)查，所以在收集情報的過程中就需要國際合作，爭取有關(guān)國家政府的配合這種合作是通過政府間簽訂雙邊或多邊稅收條約或協(xié)定，采取雙邊或多邊防范避稅措施，互相交換稅收情報的形式進(jìn)行的目前，許多國家之

6、間已經(jīng)或者正在通過雙邊或多邊稅收協(xié)定中的反避稅條款，或?qū)ｉT的雙邊或多邊反避稅協(xié)定，分別就濫用協(xié)定進(jìn)行避稅的行為制定相應(yīng)的防范措施，以及就情報交換與保密提供合作進(jìn)行協(xié)商和承擔(dān)義務(wù)，以加強(qiáng)政府間的雙邊合作和開展更廣泛的國際多邊合作，有效地實(shí)現(xiàn)國際避稅的防范14加強(qiáng)國際合作情報交換方式日常交換，是指締約國雙方或各方定期交換從事國際經(jīng)濟(jì)活動的對方居民納稅人的收入和經(jīng)濟(jì)往來資料專門交換，是指締約國一方提出需要調(diào)整核實(shí)的內(nèi)容，由另一方幫助調(diào)查情報交換內(nèi)容交換為實(shí)施稅收協(xié)定所需要的情報交換與稅收有關(guān)的國內(nèi)法律交換防止稅收欺詐和偷、漏稅的情況15第三節(jié)建立轉(zhuǎn)讓定價稅收制度16關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)“國際稅收協(xié)定范本”

7、對關(guān)聯(lián)企業(yè)的確認(rèn)原則締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或投資關(guān)聯(lián)企業(yè)確認(rèn)方法股權(quán)測定法實(shí)際控制管理判定法避稅地特殊處理法17應(yīng)稅所得的調(diào)整1982年5月，聯(lián)合國跨國公司委員會制定了跨國公司行為守則（草案），明確規(guī)定跨國公司必須尊重東道國的國家主權(quán)，接受東道國的管理和監(jiān)督國際社會公認(rèn)，如因企業(yè)之間存在特殊關(guān)系（即指關(guān)聯(lián)企業(yè)）而會計核算沒有正確反映發(fā)生在一國的應(yīng)稅所得額時，為了正確計算稅收，該國的稅務(wù)主管當(dāng)局可對該企業(yè)的應(yīng)稅所得進(jìn)行調(diào)整，并據(jù)以征稅。18應(yīng)稅所得的調(diào)整1、可比的非受控價格也稱市場標(biāo)準(zhǔn)，是指以

8、轉(zhuǎn)出企業(yè)或轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地的同類貨物、工業(yè)產(chǎn)權(quán)和勞務(wù)的市場價格或資金借貸的市場利率作為跨國聯(lián)屬企業(yè)之間交易往來價格制定的標(biāo)準(zhǔn)首先，應(yīng)該是轉(zhuǎn)出企業(yè)提供給其他并非處于共同控制下的獨(dú)立企業(yè)的同類貨物、專利和技術(shù)等特許權(quán)、咨詢服務(wù)以及貸款等的市場價格或市場利率；其次，如果該轉(zhuǎn)出企業(yè)本身并無此同種市場價格或市場利率，也可以是轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地當(dāng)時的一般市場價格或市場利率19實(shí)例演示假如A國制造業(yè)母公司在B國設(shè)立一子公司，A國公司所得稅稅率為50%，B國則為20%?，F(xiàn)在，A國母公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以120萬美元的轉(zhuǎn)讓價格銷售給B國子公司。A國稅務(wù)當(dāng)局檢查發(fā)現(xiàn)，當(dāng)時市場上同樣數(shù)量的這種產(chǎn)品的成交價格是170萬美

9、元。這時，A國稅務(wù)當(dāng)局就可以按照市場標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整糾正，向A國母公司就調(diào)整后所增加的50萬美元所得補(bǔ)征公司所得稅25萬美元。20應(yīng)稅所得的調(diào)整2、再銷售減利價是市場標(biāo)準(zhǔn)的一種延伸，是一種運(yùn)用倒算價格法推算出來的市場價格標(biāo)準(zhǔn)，即通過進(jìn)銷差價倒算出來的市場價格以轉(zhuǎn)入企業(yè)的這批產(chǎn)品的市場銷售價格，減去當(dāng)時它本身的產(chǎn)品進(jìn)銷差價后的價格，作為跨國聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入分配的標(biāo)準(zhǔn)再銷售減利價轉(zhuǎn)入企業(yè)市場銷售價格(1合理毛利率)21實(shí)例演示某一納稅年度，A國M汽車制造公司在B國設(shè)立一子公司，A國公司所得稅稅率為34%，B國則為17%。M公司的汽車制造成本為每輛10萬美元，在A國市場上還未銷售過，現(xiàn)以每輛

10、12萬美元作價銷售給B國子公司一批汽車，B國子公司最后以19萬美元的價格在當(dāng)?shù)厥鄢鲞@批汽車。但是，這種企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部作價分配是不符合獨(dú)立核算原則的。根據(jù)B國稅務(wù)當(dāng)局調(diào)查證明，當(dāng)?shù)責(zé)o關(guān)聯(lián)企業(yè)同類汽車的銷售毛利率為20%。22實(shí)例演示按照再銷售減利價，這個企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部A國M公司向其B國子公司銷售汽車的每輛價格應(yīng)調(diào)整為19(120%)15.2萬美元經(jīng)過調(diào)整分配后，A國M公司取得的每輛利潤為15.2105.2萬美元B國子公司取得的每輛利潤為1915.23.8萬美元23實(shí)例演示應(yīng)稅所得額（美元）納稅額（美元）稅負(fù)（%）母公司子公司20000700006800119003417合計900001870020.

11、78按再銷售減利價調(diào)整前應(yīng)稅所得額（美元）納稅額（美元）稅負(fù)（%）母公司子公司52000380001768064603417合計900002414026.82按再銷售減利價調(diào)整后24應(yīng)稅所得的調(diào)整3、成本加利價指用成本加利潤的方法組成一種相當(dāng)于市場價格的標(biāo)準(zhǔn)，以此來確定跨國聯(lián)屬企業(yè)之間某種交易的價格，并進(jìn)行分配要求聯(lián)屬企業(yè)首先要遵循正常的會計制度規(guī)定，記錄有關(guān)成本費(fèi)用，然后加上合理的利潤作為聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部產(chǎn)品銷售收入分配的依據(jù)工業(yè)產(chǎn)品組成市場價格成本加利價(轉(zhuǎn)出企業(yè)直接成本+間接成本)(1合理毛利率)25實(shí)例演示在既無市場標(biāo)準(zhǔn)，又不能采用再銷售減利價的情況下，A國M汽車制造公司將汽車以成本價格

12、（每輛10萬美元）銷售給B國子公司，B國子公司還是以19萬美元的價格在當(dāng)?shù)爻鍪邸５?，A國稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，根據(jù)A國的市場資料，A國M公司的這批汽車的一般生產(chǎn)費(fèi)用率為64%。26實(shí)例演示按照成本加利價，對A國M公司銷售這批汽車的收入（價格）每輛應(yīng)調(diào)整為1064%15.625萬美元經(jīng)過調(diào)整分配后，A國M公司取得的每輛利潤為15.625105.625萬美元B國子公司取得的每輛利潤則為1915.6253.375萬美元27實(shí)例演示應(yīng)稅所得額（美元）納稅額（美元）稅負(fù)（%）母公司子公司0900000153003417合計900001530017按成本加利價調(diào)整前應(yīng)稅所得額（美元）納稅額（美元）稅負(fù)（%）母公

13、司子公司5625033750191255737.53417合計9000024862.527.625按成本加利價調(diào)整后28應(yīng)稅所得的調(diào)整無形資產(chǎn)組成市場價格成本加利價轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費(fèi)用合理費(fèi)用率成本加利價轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費(fèi)用(分?jǐn)偮?合理費(fèi)用率成本加利價轉(zhuǎn)出企業(yè)研究和生產(chǎn)的成本費(fèi)用(轉(zhuǎn)讓使用年限)合理費(fèi)用率()有效年限成本加利價轉(zhuǎn)出企業(yè)成本費(fèi)用(轉(zhuǎn)讓使用年限)合理費(fèi)用率()有效年限分?jǐn)偮?9實(shí)例演示A國M汽車制造公司在B國和C國都設(shè)立有子公司，A國公司所得稅稅率為34%，B國則為17%，C國為15%。M公司把一項新研究的專利產(chǎn)品FM-120H型汽車的生產(chǎn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓給B國子公司和C

14、國子公司。M汽車制造公司研制該項技術(shù)的成本費(fèi)用是150000美元；技術(shù)的有效年限為12年；轉(zhuǎn)讓使用年限為6年；收取的特許權(quán)使用費(fèi)各為30000美元。根據(jù)A國稅務(wù)當(dāng)局掌握的有關(guān)情報，該項技術(shù)的合理研究生產(chǎn)費(fèi)用率為80%，成本費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?0%。30實(shí)例演示按照成本加利價，A國M汽車制造公司轉(zhuǎn)讓FM-120H型汽車生產(chǎn)技術(shù)的使用費(fèi)收入應(yīng)各調(diào)整為(150000650%)(1280%)46875美元31應(yīng)稅所得的調(diào)整4、成本標(biāo)準(zhǔn)是按實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用作為分配標(biāo)準(zhǔn)并不包括利潤因素，只是反映了跨國聯(lián)屬企業(yè)之間的某種業(yè)務(wù)往來關(guān)系 ，而不是一般的商品交易關(guān)系一般只適用于跨國聯(lián)屬企業(yè)之間非主要業(yè)務(wù)的費(fèi)用分配，以及一

15、部分非商品業(yè)務(wù)收入的分配非商品業(yè)務(wù)包括貸款、勞務(wù)提供和財產(chǎn)租賃等相應(yīng)收入是利息收入、勞務(wù)收入和租賃收入等要求轉(zhuǎn)出企業(yè)必須把與該項交易對象有關(guān)的成本費(fèi)用正確地記載在賬冊上，并以此為依據(jù)進(jìn)行分配該項交易又必須與轉(zhuǎn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)，并使轉(zhuǎn)入企業(yè)真正受益32實(shí)例演示A國M汽車制造公司在B國設(shè)立一子公司。2009年M公司為其B國子公司專門墊付的有關(guān)成本費(fèi)用如下：M公司為其B國子公司培訓(xùn)業(yè)務(wù)技術(shù)人員和財會人員費(fèi)用50000美元廣告費(fèi)7000美元購買器材用品支付的運(yùn)雜保險費(fèi)用1000美元調(diào)查原材料采購和產(chǎn)品銷售的國際市場行情支付的調(diào)查費(fèi)用8000美元為審計B國子公司的會計報表聘請高級會計師花費(fèi)3000美

16、元33實(shí)例演示向聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)外的銀行借入一筆貸款，年利為2000美元，再轉(zhuǎn)貸給B國子公司作為其流動資金為B國子公司與其他外國公司的合同糾紛支付15000美元訴訟費(fèi)按照成本標(biāo)準(zhǔn)，所有上述A國M汽車制造公司為B國子公司墊付的這些費(fèi)用，都可以按賬面上實(shí)際記載的成本費(fèi)用額分配給B國子公司承擔(dān)。34應(yīng)稅所得的調(diào)整對于跨國管理費(fèi)用，多通過有關(guān)國家政府間的協(xié)商，或由轉(zhuǎn)入國政府單方面作出規(guī)定，在符合一定條件的情況下，準(zhǔn)許按成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配聯(lián)合國專家小組也曾指出，對于母公司或總公司的一般跨國管理費(fèi)用，一般只能按成本進(jìn)行分?jǐn)?，但必須滿足以下條件：轉(zhuǎn)出管理費(fèi)用的母公司或總公司，應(yīng)純屬管理性質(zhì)機(jī)構(gòu)，而并不是直接對外營

17、業(yè)的機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)出的管理費(fèi)用，必須與轉(zhuǎn)入企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)其他單獨(dú)為轉(zhuǎn)入企業(yè)提供服務(wù)所發(fā)生或墊付的管理費(fèi)用35應(yīng)稅所得的調(diào)整對于母公司作為整個企業(yè)集團(tuán)的控制機(jī)構(gòu)，以及對外國子公司有控制權(quán)的股東所進(jìn)行的與其職能有關(guān)的活動而產(chǎn)生的費(fèi)用，應(yīng)屬母公司的費(fèi)用，不得向其子公司計取勞務(wù)收入，也不得以補(bǔ)償成本的名義把費(fèi)用分?jǐn)偨o子公司對于母公司向子公司提供某項勞務(wù)而計取勞務(wù)收入后，要防止它在向子公司銷貨時又把此項勞務(wù)費(fèi)用分?jǐn)偨o子公司36應(yīng)稅所得的調(diào)整對于母公司從事的有利于聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)和各個單位的一些勞務(wù)，如母公司的研究和開發(fā)活動，母公司對整個企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)、生產(chǎn)、銷售以及與當(dāng)?shù)鼐用窈驼P(guān)系等所進(jìn)行的研究和計劃工作所

18、花費(fèi)的勞務(wù)費(fèi)用，由于各聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)的結(jié)構(gòu)不同，企業(yè)之間的關(guān)系不同，以及各聯(lián)屬企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部所采用的費(fèi)用分?jǐn)偡椒ú煌?，?yīng)該由各有關(guān)國家稅務(wù)當(dāng)局協(xié)商解決。37應(yīng)稅所得的調(diào)整對跨國聯(lián)屬企業(yè)之間所發(fā)生的某些非商品業(yè)務(wù)往來的收入，需要區(qū)別不同情況，以確定是否適用成本標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配A國母公司將本身所有的機(jī)器設(shè)備等有形財產(chǎn)出租給它的B國子公司所收取的租賃收入A國母公司向B國子公司提供咨詢服務(wù)等勞務(wù)所收取的勞務(wù)收入38應(yīng)稅所得的調(diào)整為了更好地防范關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行國際避稅，許多國家都是根據(jù)本國的實(shí)際情況做出各自的具體規(guī)定按交易項目調(diào)整對某些交易項目的收付定價標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行“安全港規(guī)則”按總利潤進(jìn)行合理分配39應(yīng)稅

19、所得的相應(yīng)調(diào)整在關(guān)聯(lián)企業(yè)的集團(tuán)整體利潤既定的情況下，如果轉(zhuǎn)出國調(diào)增了應(yīng)稅所得，而轉(zhuǎn)入國不相應(yīng)調(diào)減應(yīng)稅所得，就有可能出現(xiàn)一筆所得兩頭征稅，企業(yè)集團(tuán)整體利潤有一部分落空，導(dǎo)致國際雙重征稅要求跨國公司遵循正常交易原則來安排其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易定價，以盡量減少轉(zhuǎn)移利潤現(xiàn)象的發(fā)生40應(yīng)稅所得的相應(yīng)調(diào)整為了避免國際重復(fù)征稅，轉(zhuǎn)出方政府對應(yīng)稅所得的一次調(diào)整之后，轉(zhuǎn)入方政府應(yīng)該作出相應(yīng)的調(diào)整，但要在雙方協(xié)商的基礎(chǔ)上進(jìn)行，而不能把一方的意志強(qiáng)加給另一方轉(zhuǎn)出國按正常交易原則調(diào)整聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)出方的利潤，轉(zhuǎn)入國重新相應(yīng)計算聯(lián)屬企業(yè)轉(zhuǎn)入方已被重復(fù)征收的利潤額轉(zhuǎn)入國雖不相應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)入企業(yè)的利潤額，但對轉(zhuǎn)出企業(yè)的轉(zhuǎn)出國因調(diào)整利

20、潤而補(bǔ)交的所得稅稅款，轉(zhuǎn)入國允許在轉(zhuǎn)入企業(yè)交納的所得稅中抵免轉(zhuǎn)出國和轉(zhuǎn)入國調(diào)整并相應(yīng)調(diào)整轉(zhuǎn)出企業(yè)與轉(zhuǎn)入企業(yè)的利潤，轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)入企業(yè)在賬務(wù)處理上允許以支付股息、特許權(quán)使用費(fèi)或借貸款項的科目結(jié)算，并根據(jù)不同的收入項目，按照協(xié)定課征適當(dāng)?shù)亩愂?1應(yīng)稅所得的相應(yīng)調(diào)整在相互協(xié)商無法解決的情況下，有必要采取強(qiáng)制性的國際仲裁手段轉(zhuǎn)讓定價的首次調(diào)整、相應(yīng)調(diào)整以及行政訴訟要有時限的規(guī)定42預(yù)約定價協(xié)議指納稅人事先向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出未來年度可能發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法，經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，雙方就定價原則和計算方法達(dá)成的協(xié)議單邊預(yù)約定價是納稅人與一個稅務(wù)當(dāng)局之間的協(xié)議雙邊預(yù)約定價是關(guān)聯(lián)公司所在的兩個國家

21、的稅務(wù)當(dāng)局與納稅人之間的協(xié)議涉及兩個或兩個以上國家的雙邊或多邊協(xié)議通常包含在所涉及國家的相互協(xié)商程序中，有時被稱為相互協(xié)商程序下的預(yù)約定價協(xié)議43預(yù)約定價協(xié)議美國是最早（1991年）推行預(yù)約定價制度的國家我國是從1998年開始引入預(yù)約定價的，并在2008年新的企業(yè)所得稅法中加以明確第四十二條：企業(yè)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認(rèn)后，達(dá)成預(yù)約定價安排 1995年，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織推出的轉(zhuǎn)讓定價指南承認(rèn)了預(yù)約定價制度44預(yù)約定價協(xié)議基本原則正常交易原則便于運(yùn)用原則不公開披露資料原則協(xié)議單獨(dú)適用原則約束雙方原則要式法律行為原則自愿性原則信息對等

22、性原則45預(yù)約定價協(xié)議優(yōu)點(diǎn)納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對自己經(jīng)營活動中的轉(zhuǎn)讓定價行為會作何反應(yīng)預(yù)約定價協(xié)議可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅務(wù)部門可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價活動適用于哪種轉(zhuǎn)讓定價方法可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)，而且能使納稅人避免一些沒完沒了的訴訟程序局限性申請的復(fù)雜程度之高，信息披露的要求之嚴(yán)，給納稅人帶來的成本之大，使許多納稅人望而生畏46轉(zhuǎn)讓定價稅收制度的完善近年來，許多國家在進(jìn)一步修正轉(zhuǎn)讓定價稅收制度，以完善與規(guī)范轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)處理美國早在1968年即發(fā)布了國內(nèi)收入法典第482條，實(shí)施轉(zhuǎn)移定價稅收制度又于1990年6月公布了

23、預(yù)約定價協(xié)議草案，并從次年開始推行預(yù)約定價制度2006年7月31日，美國公布了修正的轉(zhuǎn)移定價法規(guī)日本、英國等國家也都在近年來修訂或加強(qiáng)了轉(zhuǎn)讓定價稅務(wù)處理方面的規(guī)定47第四節(jié)建立受控外國公司課稅制度48受控外國公司法規(guī)（CFC Rules）取消推遲課稅的規(guī)定以阻止跨國納稅人利用避稅地基地公司進(jìn)行避稅的立法，被稱為對付避稅地的法規(guī)或受控外國公司法規(guī)我國于2008年在企業(yè)所得稅法反避稅條款中首次引進(jìn)了對受控外國公司的稅制監(jiān)管條例，明確了“并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的”這部分利潤同樣負(fù)有相應(yīng)的納稅義務(wù)各國對運(yùn)用避稅港的稅務(wù)處理，主要是進(jìn)行反運(yùn)用避稅港立法，建立其“避稅港稅制”4

24、9受控外國公司的定義包括界定納稅主體、“控制”的標(biāo)準(zhǔn)和確認(rèn)時間大多數(shù)國家和地區(qū)是根據(jù)持股比例來判定是否受控包括本國居民對外國公司的共同持股比重大多數(shù)國家規(guī)定的每一個股東直接或間接單一持有的最小股權(quán)比重50受控外國公司的定義目前我國CFC法規(guī)中包含了法律控制標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)法律控制標(biāo)準(zhǔn)，指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)的股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上的股份實(shí)質(zhì)控制標(biāo)準(zhǔn)，指中國居民股東持股比例沒有達(dá)到法律控制標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制，這種情況下，該居民企業(yè)或中國居民仍被認(rèn)定為C

25、FC納稅主體51受控外國公司的定義國際上的CFC規(guī)則中通常都有對“控制”確認(rèn)時間的界定日本：控股標(biāo)準(zhǔn)和所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)在該外國公司財政年度最后一天必須同時滿足法國：在外國公司實(shí)體財政年度末應(yīng)滿足所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)，或適用一個稅收年度中擁有時間超過183天的標(biāo)準(zhǔn)美國：必須在一個納稅年度中不間斷地30天內(nèi)成為CFC我國：納稅年度任何一天同時滿足控股標(biāo)準(zhǔn)和所有權(quán)標(biāo)準(zhǔn)52避稅地的確定標(biāo)準(zhǔn)確定CFC條款適用的地域范圍列表法稅負(fù)比較法混合法有些國家（如日本、法國等）規(guī)定，只有設(shè)在避稅港的外國公司才受CFC稅制的管制；另一些國家（如美國、澳大利亞等）規(guī)定，不論是位于哪一個國家或地區(qū)的受控外國公司，只要其所得符合適用條件，

26、就要適用受控外國公司法律53避稅地的確定標(biāo)準(zhǔn)我國的CFC稅制采用的是實(shí)際稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)，并輔以列舉名單規(guī)定實(shí)際稅負(fù)低于企業(yè)所得稅稅率50%（即實(shí)際稅率低于12.5%）的國家和地區(qū)的外國子公司就有可能被稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)定為受控外國公司但是，同時考慮到我國稅務(wù)部門對CFC法規(guī)執(zhí)行和實(shí)施尚缺乏經(jīng)驗，國家稅務(wù)總局發(fā)布了國家稅務(wù)總局關(guān)于簡化判定中國居民股東控制外國企業(yè)所在國實(shí)際稅負(fù)的通知（國稅函200937號），規(guī)定中國居民企業(yè)或居民個人能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)設(shè)立在美國、英國、法國、德國、日本、意大利、加拿大、澳大利亞、印度、南非、新西蘭和挪威的，可免于受CFC稅制的約束54CFC條款適用的所得范圍交易法

27、指對CFC所得進(jìn)行分類，并對每一項交易產(chǎn)生的所得進(jìn)行分析，以確定該所得是否應(yīng)適用CFC制度大多數(shù)實(shí)行CFC規(guī)則的國家將歸屬于居民股東的消極所得、基地公司所得納入CFC法律的約束范圍，而對積極的營業(yè)利潤免于按CFC規(guī)則征稅好處：既可保證受控外國公司稅制有效地防止納稅人的避稅活動，又不妨礙納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動缺點(diǎn)：采用交易法會給稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來較高的征管成本55CFC條款適用的所得范圍實(shí)體法只要受控外國公司位于避稅港，不論其所得屬于消極所得還是積極所得，全部所得（英國不包括資產(chǎn)所得）都被歸屬于本國股東，并對其征稅耗用的征管成本較低，但卻存在“一刀切”的問題，不利于本國企業(yè)開展境外競爭我國原則上采取

28、實(shí)體法確定可調(diào)整利潤的范圍，同時又以交易法作補(bǔ)充，即允許企業(yè)將經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的利潤排除在可調(diào)整利潤的范圍之外56CFC所得的計算、歸并及虧損處理大多數(shù)反避稅比較成功的國家對CFC所得的計算都有具體明確的規(guī)定CFC制度較為健全的國家也包含了CFC虧損的處理我國中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得視同股息分配額實(shí)際持股天數(shù)受控外國企業(yè)納稅年度天數(shù)股東持股比例57免稅規(guī)定為了防止打擊面過大，限制資本輸出，國際上主要發(fā)達(dá)國家對符合一定條件的受控外國公司適用CFC法規(guī)時，一般都規(guī)定有免稅（或稱豁免）條款美國：外國稅率是美國聯(lián)邦公司最高稅率的90%以上，或如果某些利潤不超過總收入數(shù)額的5%，且不超過每年100萬美

29、元58免稅規(guī)定英國在某一期間外國公司被認(rèn)為是從事免稅活動對其所得對應(yīng)的股息分配比例至少為90%進(jìn)行“動機(jī)檢測”，表明其動機(jī)不是為了逃避英國稅收在某一期間受控外國公司所得沒有超過每年2萬英鎊的最高限額受控外國公司在其居住的海外國家認(rèn)可的股票交易所報價，并且一般還要求滿足外國公司至少有35%的投票權(quán)為公眾掌握59免稅規(guī)定日本外國公司至少有50%的經(jīng)營收入來自在其居住的避稅地從事的經(jīng)營活動，或者如果外國公司從事批發(fā)、銀行、信托等業(yè)務(wù)則要求50%以上的業(yè)務(wù)是與非關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的外國公司在避稅地有從事經(jīng)營活動的固定場所，如辦公室、商店或工廠等外國公司在避稅地有獨(dú)立管理其業(yè)務(wù)的當(dāng)?shù)芈殕T澳大利亞：適用于外國公

30、司的全部所得，因而沒有對從事真正商業(yè)活動的免稅規(guī)定60免稅規(guī)定我國借鑒國際上的通行做法，也制定了專門的免稅條款中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）主要取得積極經(jīng)營活動所得年度利潤總額低于500萬元人民幣61重復(fù)征稅的處理很多國家都有對稅收抵免的規(guī)定，用以解決國際稅收上重復(fù)征稅的問題我國計入中國居民企業(yè)股東當(dāng)期所得已在境外繳納的企業(yè)所得稅稅款，可按照所得稅法或稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定抵免CFC實(shí)際分配的利潤已根據(jù)所得稅法第45條規(guī)定征稅的，不再

31、計入中國居民企業(yè)股東的當(dāng)期所得62第五節(jié)建立資本弱化稅收制度63資本弱化的定義指企業(yè)和企業(yè)的投資者為了最大化自身利益或其他目的，在融資和投資方式的選擇上，通過降低股本的比重，提高貸款的比重而造成的企業(yè)負(fù)債與所有者權(quán)益的比率超過一定限額的現(xiàn)象破壞了稅收中性原則，導(dǎo)致了企業(yè)之間的不公平競爭，更是對被投資企業(yè)所在國稅法的規(guī)避最主要的危害表現(xiàn)為國際融資交易中對所得來源國稅收權(quán)益的損害64資本弱化稅收制度經(jīng)合組織在1987年推出的資本弱化政策報告中提出了固定債務(wù)/股本比率模式（又稱安全港規(guī)則）和正常交易模式（又稱獨(dú)立企業(yè)原則），以加強(qiáng)對成員國制定資本弱化稅制的指導(dǎo)各國資本弱化稅制的共同之處適用對象為關(guān)聯(lián)

32、企業(yè)或特定的非居民股東調(diào)整方式為限制居民公司的利息稅前扣除65資本弱化稅收制度固定比例法債務(wù)范圍的確定貸款資本金的稅收確認(rèn)時間貸款提供人的身份和安全港規(guī)則的適用對象股本的確定有助于提高經(jīng)濟(jì)效率，有剛性強(qiáng)、透明度高、操作容易等特點(diǎn)目前實(shí)行資本弱化稅制的國家，大部分采用安全港規(guī)則模式較容易被回避66資本弱化稅收制度正常交易法在確定貸款或募股資金的特征時，要看關(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同，如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關(guān)法規(guī)對利息征稅優(yōu)點(diǎn)從非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的角度考慮了每個個案的特別因素和環(huán)境，力圖排除任何由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系所導(dǎo)致的對市場力量的扭曲可以減少兩國稅務(wù)當(dāng)局發(fā)生爭持的幾率缺點(diǎn)：在實(shí)踐中并不是非常可行67資本弱化稅收制度我國企業(yè)所得稅法第46條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投