加拿大稅收基本原則

1、 加拿大稅收基本原則ProfessorKinLo,hD,CA羅百健本文主要介紹加拿大稅收法律基礎(chǔ)和主體稅種情況。-稅收法律基礎(chǔ)主要包括稅收的基本要素，稅收目標(biāo),稅法效果等。一、稅收要素對某一稅種,稅收法律一般規(guī)定以下幾個要素:1、納稅人2、課稅對象3、稅率4、納稅期限F表是各主體稅種四項要素的比較。GST（商品與服務(wù)稅）Salestax（銷售稅）Sintaxes（煙酒稅Incometax（所得稅）納稅人消費者購買者（消費者和商業(yè)企業(yè)）煙酒消費者居民課稅對象消費額銷售額產(chǎn)品價值或數(shù)量所得額或資本收益實際價格的7%各省自定按商品種類確定按收入種類確定納稅期限購買環(huán)節(jié)繳納購買環(huán)節(jié)繳納購買環(huán)節(jié)繳納年終

2、或取得收入時稅收要素也為納稅人進行不同類型的稅收籌劃提供了依據(jù)。如下表。稅收要素稅收籌劃納稅人轉(zhuǎn)移收入課稅對彖轉(zhuǎn)換對象稅率N/A納稅期限改變時間二、稅收目標(biāo)稅收目標(biāo)主要有以下四個方面：1、為公共產(chǎn)品和服務(wù)提供資金。女:健康，為老年人和失業(yè)者提供社會安全福利,教育和國防等。2、收入再分配,以増強社會公平和公正3、實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟政策,刺激或抑制經(jīng)濟增長4、引導(dǎo)經(jīng)濟行為。如：鼓勵能源和技術(shù)發(fā)展,等由于與其他因素的沖突，稅收政策實現(xiàn)其目標(biāo)具有局限性：1、稅收與其他法律權(quán)限和國家的競爭性。這表現(xiàn)在稅收法律效力受其他法律的效力的制約，同時受國際稅收準(zhǔn)則的限制。2、稅法執(zhí)行能力,即能否保持稅收法律的一貫性。3

3、、逃稅使納稅人稅負不同,影響了納稅人對稅法的公平性的認識。4、政治利益和平民認同的關(guān)系有時不一致。三、稅收法律結(jié)果（-）稅收征納成本，也叫自負成本。納稅人遵從稅法和稅務(wù)機關(guān)執(zhí)行稅法就會負擔(dān)一定的成本。對納稅人來講，主要是應(yīng)繳納的稅款,對稅務(wù)機關(guān)來講，主要是行政管理成本。例：對500個最大的非金融企業(yè)來講，1995年共繳納聯(lián)邦和省的收入稅和資本稅25億元,占全部稅收的5%0從稅收行政管理來看，評估并完成一份美國個人所得稅1040表需要13.6小時（包括完成副表的時間），總數(shù)大于300億元或稅收總額的4%。（二）新的稅法引起經(jīng)濟行為轉(zhuǎn)移,由此導(dǎo)致相應(yīng)的價值轉(zhuǎn)移。稅法鼓勵的行業(yè)價值増加,由于經(jīng)濟行為

4、轉(zhuǎn)移到該行業(yè)，因此,同時也就也破壞了其他一些行業(yè)的價值。（三）稅法經(jīng)常導(dǎo)致非預(yù)期結(jié)果例如社會福利保障條款已經(jīng)改善了許多低收入老人的狀況，但是，年輕人一方面希望減少個人儲蓄和投資,另一方面卻希望等他們退休以后也得到這些福利。為増加公正性,對高收入納稅人適用高稅率（累進稅率L然而，高收入人員流動性也高，如果累進稅率太高會使這些高收入人員離開這個國家。BC省征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅(12%),對不動產(chǎn)的每次買賣都要進行評估。這個稅減少了不動產(chǎn)市場的投機行為。但是，也減少了人們的流動性。4、稅法存在不公正性相對于那些不謹慎、不儲蓄也得到政府補助的人來講，為退休而儲蓄的人得到的實際福利要少,這就有悖于稅法的公正性

5、。加拿大主體稅種介紹加拿大主體稅種主要是消費類稅收和所得類稅收。消費類稅收主要有商品和服務(wù)稅GST、省銷售稅PST和煙酒稅。所得稅包括個人所得稅和企業(yè)所得稅，以及其他一些類似的對收入征稅的稅收。一、消費類稅收(占財政收入的31%)(-)GST(商品和服務(wù)稅，相當(dāng)于增值稅)：由聯(lián)邦稅務(wù)局征收1、納稅人：所有購買者，但最終由消費者負擔(dān)2、課稅對象：所有商品和服務(wù)，但以下兩條除外：減稅：金融交易、教育、醫(yī)療服務(wù)、房租免稅：零稅率3、稅率：應(yīng)稅商品按增值額的7%征收，或零稅率。進口商品與國內(nèi)商品稅負相同。出口商品稅率為零，以使其在國際市場競爭中不處于不利地位。減稅商品要負擔(dān)一定比例的GST。4、納稅期

6、限：購買環(huán)節(jié)繳納，每季度可以緩繳一次。（二）GST的幾種適用情況例子1:應(yīng)納稅商品BC省一林產(chǎn)公司銷售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板，并以$3000銷售給零售商。零售商以$5000賣給消費者。（ITC二進項稅抵扌口）GST例子2:進口商品木材公司從美國一林產(chǎn)公司購買$1000原木,加工成2x4木板并以$3000銷售給零售商。零售商以$5000賣給消費者。加拿大收支代理處（稅務(wù)局）GST例子3:出口商品BC省一林產(chǎn)公司銷售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板z并以$3000銷售給美國零售商。零售商以$5000賣給消費者。加拿大收支代理處（稅務(wù)局）GS

7、T例子4:減稅商品BC省一林產(chǎn)公司銷售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板z并以$3000銷售給UBC大學(xué)。UBC大學(xué)用木材修理一座建筑物。假設(shè)UBC大學(xué)向?qū)W生收加拿大收支代理處（稅務(wù)局）S #GST例子5:零稅率BC省一林產(chǎn)公司銷售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板,并以$3000銷售給食品零售商。零售商用木材修理一座建筑物。假設(shè)零售商銷售$5000食品給消費者。（三）銷售稅（PST）以BC省為例：1、納稅人：購買者2、課稅對象：幾乎全部有形商品，但不包括服務(wù),比如理發(fā)或餐飲不繳稅。購買商品直接再銷售的不繳稅。3、稅率:B.C省為7%4、納稅期限：購

8、買環(huán)節(jié)BC省銷售稅（PST）例子1:直接再銷售BC省一林產(chǎn)公司銷售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板，并以$3000銷售給零售商。零售S 商以$5000賣給消費者。B.C省收入部門S BC省銷售稅（PST）例子2:其他購買情況BC省一林產(chǎn)公司銷售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板,并以$3000銷售給服裝零售商。零售商修理倉庫。假設(shè)服裝零售商賣給消費者$5000的服B.C省收入部門BC省銷售稅（PST）例子3:出口商品BC省一林產(chǎn)公司銷售給木材公司$1000原木,木材公司把原木加工成2x4木板并以$3000銷售給溫哥華服裝零售商。零售商修理倉庫。假設(shè)

9、服裝零售商賣給來自中國的觀光者服裝$5000。B.C省收入部門(四)GST與PST的比較與融合1、GST與PST比較GSTPST課稅郴商品和服務(wù)商品進口商品同國內(nèi)商品征收同國內(nèi)商品征收出口商品不征征收征收環(huán)節(jié)增值的各個壞節(jié)零售環(huán)節(jié)征收總額全部增值額銷售價格2、HSTGST與PST的融合由于GST與PST具有共性z為簡化征收,加拿大部分省將兩稅合并征收為調(diào)和稅(HST加拿大十個省中，以下4省將GST與PST合并征收為HST:紐芬蘭和拉布拉多(NewfoundlandandLabrador新斯科舍(NovaScotiaX新不倫瑞克(NewBrunswick)和魁北克(Quebec合并后的稅率為15

10、%。 # （五）煙酒稅主要是對特定商品征收的消費稅。1、納稅人：煙、酒、汽由的購買者2、課稅對象：煙、酒、汽油。3、稅率:煙：每條25支，$6.46（）酒：按類型確定。飯店飲用酒稅率10%o汽油：溫哥華每升$0.30（聯(lián)邦$0.10zB.C省$0.20）4、納稅期限：購買時2、Salestaxes（銷售稅）:由省政府征收3、Sintaxes（煙酒稅）:對煙、酒、汽油等征稅，聯(lián)邦和省都各征收一部分二、所得類稅收（占財政收入的51%）2004年聯(lián)邦和省收入結(jié)構(gòu)圖具體包括：聯(lián)邦所得稅、省所得稅、工資稅收、加拿大養(yǎng)老金計劃(CPPX失業(yè)保險(EIGST稅收減免、社會收益返還(CLAWBACKS老年人收

11、入保障附加1、納稅人加拿大居民,包括個人和企業(yè)。確定加拿大居民身份可按照以下原則：(1)按經(jīng)常居住地確定居民身份(2)按照判例法的解釋確定居民與公民身份無關(guān)。對在加拿大工作的外國人征稅方式與加拿大人相同。非居民就來源于加拿大的收入繳稅。從個人企業(yè)收入包括：工資所得，商務(wù)所得，財產(chǎn)所得財務(wù)報表的稅前收入+應(yīng)稅資本所得（=1/2X資本所得）+不得扣除的費用+其他收入一財務(wù)報表未列出的費用-工資所得、商務(wù)所得和財產(chǎn)所得的扣除額個人企業(yè)收入包括：工資所得，商務(wù)所得，財產(chǎn)所得財務(wù)報表的稅前收入+應(yīng)稅資本所得（=1/2X資本所得）+不得扣除的費用+其他收入一財務(wù)報表未列出的費用-工資所得、商務(wù)所得和財產(chǎn)所

12、得的扣除額加拿大居民公司取得的利息和股息，出租位于加拿大的不動產(chǎn)取得的租金收入。居民與公民的關(guān)系與美國的比較美國公民是否美國是公民居民（大部分納稅人）外國居民（綠卡持有者）居民否公民非居民（如住在加拿大的美國人）外國非居民（如來自其他國家的學(xué)生）2、課稅對象境內(nèi)外應(yīng)稅所得，包括一般所得和資本所得。居民的應(yīng)稅收入包括來源于境內(nèi)外的全部所得。非居民僅對來源于加拿大境內(nèi)的所得征稅。收入所得與資本所得相區(qū)別。收入所得包括:工資所得,利息和股息。資本所得包括：出售不動產(chǎn)、股票、債券等資產(chǎn)的所得。但也有時不能明確分清一項交易是一般所得還是資本所得,例如股票經(jīng)紀(jì)人出售股份所得的利潤。此時需按照判例法的解釋確

13、定所得居民應(yīng)稅收入的確定=凈收入（為稅收目的而計算的）其他扣除額（例如慈善捐贈）可以結(jié)轉(zhuǎn)到其他年度的損失-股息所得=應(yīng)稅收入=凈收入（為稅收目的而計算的）其他扣除額（例如慈善捐贈）可以結(jié)轉(zhuǎn)到其他年度的損失-股息所得=應(yīng)稅收入 =凈收入（為稅收目的而計算的）其他扣除額（例如退休儲蓄）町以結(jié)轉(zhuǎn)到其他年度的損失=應(yīng)稅收入應(yīng)納稅額的確定個人企業(yè)=應(yīng)稅收入=應(yīng)稅蚣X稅率（聯(lián)邦或?。稅率（聯(lián)邦或省）=減免前應(yīng)繳稅款=減免前應(yīng)繳稅款不可返還的抵扣項目（例如：）taxcredits（個人基礎(chǔ)扣除額.，學(xué)費，慈善捐贈，-可返還的抵扣項目醫(yī)療支出等）可返還的抵扣項目（例如股息）=應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅額例：一名35歲

14、的B.C省居民2004年取得$150,000的工資所得和$2,500的利息所得，還獲得資本盈利$6,000。S15,500進行退休儲蓄。此外，她工資所得150.000財產(chǎn)所得2,500+應(yīng)稅資本所得X（=1/2X6.000）3,000+其他收入-工資所得、商務(wù)所得和財產(chǎn)所得的扣除額=凈收入155,500-其他扣除15,500-結(jié)轉(zhuǎn)損失=應(yīng)稅收入140,000X稅率Various=減免前應(yīng)繳稅款32,286-不可返還的抵扣項目1,282-可返還的抵扣項目+社會福利返還=聯(lián)邦應(yīng)繳稅款31,0043、稅率及計算般為累進稅率,稅率隨收入的增加而提高。一般所得 和資本所得適用不同稅率。由于應(yīng)稅資本所得為

15、實際資本所得的50%,因此，資本所得的稅率為一般所得稅率的50%。（本文只討論個人所得稅）聯(lián)邦個人所得稅B.C.省個人所得稅（2004年稅率）收入級次邊際稅率收入級次邊際稅率$0$80120%$0$85230%801235000168523324766.0535000700002232476649549.157000011380426649547457511.70113804-CO29745759055513.7090555814.70聯(lián)邦所得稅計算時的應(yīng)稅收入：$140,000收入級次邊際稅率計算稅額$0$80120%08012350001626988X16%4318350007000022

16、35000X22%7700700001138042643804X26%11389113804-CO2926196X29%7597總計S31004B.C省所得稅計算時的應(yīng)稅收入：$140,000收入級次邊際稅率計算稅額$0585230%08523324766.0523953X6.05%144932476649549.1532478X9.15%2972649547457511.709621X11.70%1126745759055513.7015980X13.70%218990555-OO14.7049445X14.70%7268總計S150044、納稅期限：按年計算，分期繳納。(二)其他基于所得的

17、稅收1、就業(yè)保險(EI)。稅率為1.98%，最高限額為$39000。2、加拿大養(yǎng)老金計劃(CPP)0稅率為4.95%，但有最低和最高限額，分別為$3500和$40500。3、GST可以抵扣。GST稅收抵扣率表按照前例，應(yīng)稅收入為S140,000收入級次邊際稅率計算稅額$0$72530%適用最低抵扣額224224725313153+25900X2%+1181315329123015970X0%02912335963-56840X-5%-342359638026196X29%0總計$04、社會福利返還(“clawbacks”)(1)就業(yè)保險返還(ELclawback:)凈收入超過$4&750的,要繳納30%的就業(yè)保險。最高的要達到平均保險收入($39z000)的55%。因此,就業(yè)保險的最大值為$21,450。(2)老年人保障返還(OASclawback:)凈收入超過$57,879的,要繳納15%的老年人保障金。最大值達到一年$5,661。(3)老年公民收入保障如果老年公民的年收入低于$込464,對于低于$1