企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)講義

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)（2014年）解讀廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所 王韶華1、 吸收我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋等相關(guān)內(nèi)容，完善我國(guó)準(zhǔn)則體系國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）曾于2007年9月發(fā)布了對(duì)國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則的修訂，引入了“綜合收益”的概念。對(duì)此，我國(guó)已于2009年6月11日發(fā)布了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)（以下簡(jiǎn)稱“解釋第3號(hào)”），在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目一、修訂背景2、 保持與2011年新修訂的國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則持續(xù)趨同2011年6月16日，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)正式發(fā)布了對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的修改其他綜合收益項(xiàng)目的列報(bào)。國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則的此次修訂主要是：將其他綜

2、合收益項(xiàng)目劃分為“滿足特定條件時(shí)后續(xù)將重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”和“不能重分類計(jì)入損益的項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。一、修訂背景二、主要變動(dòng)CAS 30（2014）的主要變動(dòng)包括：（一）修訂“綜合收益”的有關(guān)內(nèi)容在利潤(rùn)表中增加了“其他綜合收益”和“綜合收益總額”項(xiàng)目并進(jìn)行了定義，同時(shí)將其他綜合收益項(xiàng)目進(jìn)一步劃分為“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”兩類區(qū)別列報(bào)。此外，原在所有者權(quán)益變動(dòng)表中反映的“綜合收益”有關(guān)內(nèi)容也作出相應(yīng)調(diào)整，并在附注中增加有關(guān)披露內(nèi)容。二、主要變動(dòng)（二）整合現(xiàn)行規(guī)范性條款，充實(shí)完善相關(guān)內(nèi)容借鑒國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則

3、的有關(guān)內(nèi)容，并吸收我國(guó)列報(bào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南和講解中的有關(guān)內(nèi)容，還在以下方面進(jìn)行了修訂：1、充實(shí)了持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)內(nèi)容；2、明確了以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)編制報(bào)表的相關(guān)內(nèi)容，以與國(guó)際列報(bào)準(zhǔn)則一致；（注：現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制）二、主要變動(dòng)3、明確了利得和損失項(xiàng)目的金額列報(bào)在原則上不得相互抵銷；4、納入了正常經(jīng)營(yíng)周期的定義；5、參考我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)“重要性”的判斷以及當(dāng)前國(guó)際上對(duì)“重要性”概念的最新進(jìn)展，進(jìn)一步完善了“重要性”的定義和判斷；6、充實(shí)了附注披露內(nèi)容，如重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露、報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明、終止經(jīng)營(yíng)的有關(guān)披露等。三、主要內(nèi)容（一）強(qiáng)調(diào)“四表一注”同等重要第一章 總則 財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)

4、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： 1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤(rùn)表3、現(xiàn)金流量表4、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動(dòng)表5、附注三、主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。如果企業(yè)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表不含現(xiàn)金流量表，不能說(shuō)“在所有重大方面按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制”，只能作為特殊目的編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。三、主要內(nèi)容第二章 第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則和其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報(bào)表。企業(yè)不應(yīng)以附注披露代替確認(rèn)和計(jì)量，不恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)和計(jì)量也不能通過(guò)充分披露相關(guān)會(huì)

5、計(jì)政策而糾正。三、主要內(nèi)容如果按照各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定披露的信息不足以讓報(bào)表使用者了解特定交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響時(shí)，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)披露其他的必要信息。三、主要內(nèi)容（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)的評(píng)價(jià)第二章 第五條 在編制財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)利用所有可獲得信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)自報(bào)告期末起至少12個(gè)月的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。評(píng)價(jià)結(jié)果表明對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大懷疑的因素以及企業(yè)擬采取的改善措施。三、主要內(nèi)容企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，則表明以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)

6、務(wù)報(bào)表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報(bào)表未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營(yíng)為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（或者作為特殊目的編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表）。三、主要內(nèi)容（三）“重要性”的定義和判斷第二章 第十條 重要性，是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報(bào)表某項(xiàng)目的省略或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對(duì)各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。三、主要內(nèi)容判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日常活動(dòng)、是否顯著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等因素；判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)

7、目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營(yíng)業(yè)收入總額、營(yíng)業(yè)成本總額、凈利潤(rùn)、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報(bào)表單列項(xiàng)目金額的比重。三、主要內(nèi)容（四）可比期間的數(shù)據(jù)第二章 第十二條當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報(bào)項(xiàng)目上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的說(shuō)明，但其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。如果企業(yè)提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的財(cái)務(wù)報(bào)表不含上一個(gè)可比會(huì)計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，不能說(shuō)“在所有重大方面按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制”，只能作為特殊目的編制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表。三、主要內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對(duì)可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報(bào)要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的

8、原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對(duì)可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。不切實(shí)可行，是指企業(yè)在作出所有合理努力后仍然無(wú)法采用某項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。三、主要內(nèi)容（五）引入正常營(yíng)業(yè)周期的概念第三章 資產(chǎn)負(fù)債表第十七條 資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（一）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用（二）主要為交易目的而持有（三）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)變現(xiàn)（四）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物三、主要內(nèi)容正常營(yíng)業(yè)周期，是指企業(yè)從購(gòu)買用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年。因生產(chǎn)周期較長(zhǎng)等

9、導(dǎo)致正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的，盡管相關(guān)資產(chǎn)往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，仍應(yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)。三、主要內(nèi)容企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中的經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后超過(guò)一年才予清償?shù)模詰?yīng)當(dāng)劃分為流動(dòng)負(fù)債。經(jīng)營(yíng)性負(fù)債項(xiàng)目包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等，這些項(xiàng)目屬于企業(yè)正常營(yíng)業(yè)周期中使用的營(yíng)運(yùn)資金的一部分。企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的為流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)。三、主要內(nèi)容（六）在利潤(rùn)表中增加“其他綜合收益”

10、和“綜合收益總額”項(xiàng)目第四章 第三十條 綜合收益，是指企業(yè)在某一期間與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。三、主要內(nèi)容其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：1、以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額等； 三、主要內(nèi)容2、以后會(huì)計(jì)期

11、間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中所享有的份額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額等。三、主要內(nèi)容國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚未對(duì)什么是“以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”和什么是“以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目”做出明確界定。對(duì)此，在我國(guó)列報(bào)準(zhǔn)則中，我們目前的處理方式是遵循相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，列舉個(gè)別具體項(xiàng)目

12、。（從列舉項(xiàng)目中看，專項(xiàng)儲(chǔ)備、政府主導(dǎo)搬遷形成的資本公積等不屬于其他綜合收益,但從綜合收益的定義看似乎是）在所有者權(quán)益變動(dòng)表中，用其他綜合收益代替“直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失”。三、主要內(nèi)容（七）附注內(nèi)容附注一般應(yīng)當(dāng)按照下列順序至少披露：（一）企業(yè)的基本情況。1企業(yè)注冊(cè)地、組織形式和總部地址。2企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)和主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。3母公司以及集團(tuán)最終母公司的名稱。4財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，或者以簽字人及其簽字日期為準(zhǔn)。5營(yíng)業(yè)期限有限的企業(yè)，還應(yīng)當(dāng)披露有關(guān)其營(yíng)業(yè)期限的信息。三、主要內(nèi)容（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。（三）遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明。（四）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。（五）會(huì)計(jì)

13、政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明。（六）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明。三、主要內(nèi)容（七）或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)。（八）有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。以上是一般最低要求。（注：沒(méi)有稅項(xiàng)）三、主要內(nèi)容（八）重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的披露要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露采用的重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，并結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際披露其重要會(huì)計(jì)政策的確定依據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量基礎(chǔ)，及其會(huì)計(jì)估計(jì)所采用的關(guān)鍵假設(shè)和不確定因素。與證監(jiān)會(huì)要求趨于一致，不應(yīng)照抄準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)結(jié)合企業(yè)的具體實(shí)際進(jìn)行針對(duì)性披露。三、主要內(nèi)容（九）報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)

14、負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其項(xiàng)目列示的順序，對(duì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明采用文字和數(shù)字描述相結(jié)合的方式進(jìn)行披露。報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)金額合計(jì)，應(yīng)當(dāng)與報(bào)表項(xiàng)目金額相銜接。三、主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露費(fèi)用按照性質(zhì)分類的利潤(rùn)表補(bǔ)充資料，可將費(fèi)用分為耗用的原材料、職工薪酬費(fèi)用、折舊費(fèi)用、攤銷費(fèi)用等。三、主要內(nèi)容企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露下列關(guān)于其他綜合收益各項(xiàng)目的信息：（一）其他綜合收益各項(xiàng)目及其所得稅影響；（二）其他綜合收益各項(xiàng)目原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益的金額；（三）其他綜合收益各項(xiàng)目的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。三、主要內(nèi)容（十）終止經(jīng)營(yíng)的有關(guān)披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露終止經(jīng)

15、營(yíng)的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)總額、所得稅費(fèi)用和凈利潤(rùn)，以及歸屬于母公司所有者的終止經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)。終止經(jīng)營(yíng)，是指滿足下列條件之一的已被企業(yè)處置或被企業(yè)劃歸為持有待售的、在經(jīng)營(yíng)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)能夠單獨(dú)區(qū)分的組成部分： 三、主要內(nèi)容在終止經(jīng)營(yíng)的界定上,目前存在兩種不同的觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為,終止經(jīng)營(yíng)是指業(yè)務(wù)的終止經(jīng)營(yíng),不僅僅局限于分部的終止經(jīng)營(yíng)。持這一觀點(diǎn)的有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(35)、澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(1042)、美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告(144)。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為,終止經(jīng)營(yíng)是指分部的終止經(jīng)營(yíng),如美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見(jiàn)書第30號(hào)(30)。 終止經(jīng)營(yíng)的界定是終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)規(guī)范的關(guān)鍵和難點(diǎn)三、主要內(nèi)容“終止經(jīng)營(yíng)”涉及到比較復(fù)雜的

16、界定問(wèn)題，包括：1、客體的界定客體包括業(yè)務(wù)分部、地區(qū)分部、一條生產(chǎn)線、一項(xiàng)服務(wù)、某個(gè)子公司還是某個(gè)持續(xù)業(yè)務(wù)中終止的某些產(chǎn)品等等我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則終止經(jīng)營(yíng)(征求意見(jiàn)稿)對(duì)終止經(jīng)營(yíng)的客體范圍界定與35的原則規(guī)定基本一致,即指一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)范圍或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)的企業(yè)組成部分,但沒(méi)有像35那樣在準(zhǔn)則中進(jìn)一步說(shuō)明具體包括哪些情況。三、主要內(nèi)容2、特征的界定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特征的界定:1.被終止經(jīng)營(yíng)的“企業(yè)組成部分”必須按一項(xiàng)單獨(dú)計(jì)劃進(jìn)行,具體包括:(1)企業(yè)實(shí)質(zhì)上對(duì)該組成部分進(jìn)行整體處置,如在一項(xiàng)單獨(dú)交易中出售該部分,拆分該部分或以該部分的所有權(quán)換入其他企業(yè)的股份后分給企業(yè)的股東;(2)對(duì)該部分進(jìn)行逐

17、項(xiàng)處置,如逐項(xiàng)出售該部分的資產(chǎn)及清償其債務(wù);(3)通過(guò)放棄來(lái)終止該部分。2.“企業(yè)組成部分”代表一個(gè)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)范圍或某個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)。3.該部分在經(jīng)營(yíng)上和編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)能與其他經(jīng)營(yíng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。 三、主要內(nèi)容3、時(shí)間的界定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,初始披露事項(xiàng)指以下兩個(gè)事項(xiàng)中較早發(fā)生者:1.企業(yè)就歸屬于終止經(jīng)營(yíng)的幾乎所有資產(chǎn)簽訂了一項(xiàng)約束性銷售協(xié)議;2.企業(yè)董事會(huì)或類似管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)了一項(xiàng)詳細(xì)、正式的終止經(jīng)營(yíng)計(jì)劃,并公告了該項(xiàng)計(jì)劃。如果初始披露事項(xiàng)發(fā)生在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告期結(jié)束后,但在財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出之前,那么這些財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)其所涵蓋的期間提供終止經(jīng)營(yíng)的披露。 三、主要內(nèi)容4、確認(rèn)和計(jì)量終止經(jīng)營(yíng)的確認(rèn)和計(jì)量,

18、國(guó)際上有兩種模式:一種是終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則僅規(guī)定終止經(jīng)營(yíng)信息的披露,其確認(rèn)和計(jì)量由其他準(zhǔn)則予以規(guī)范。這樣實(shí)質(zhì)上終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則就僅僅是一部披露準(zhǔn)則,采用這種模式的有國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另一種模式是終止經(jīng)營(yíng)準(zhǔn)則既規(guī)范終止經(jīng)營(yíng)信息的披露,又規(guī)范相關(guān)的確認(rèn)和計(jì)量,如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的原則公告草稿()。我國(guó)終止經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿考慮到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的不斷完善以及準(zhǔn)則體系的完整性,傾向于第一種模式。三、主要內(nèi)容5、列報(bào)和披露（1）披露的內(nèi)容（2）披露的方式三、主要內(nèi)容本準(zhǔn)則對(duì)終止經(jīng)營(yíng)的界定和要求1、該組成部分代表一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)。 2、該組成部分是擬對(duì)一項(xiàng)獨(dú)立的主要業(yè)務(wù)或一個(gè)主要經(jīng)營(yíng)地區(qū)進(jìn)行處置計(jì)劃的一部分。 3、該組成部分是僅僅為了再出售而取得的子公司。三、主要