管理會(huì)計(jì) 標(biāo)準(zhǔn)成本課件

1、管理會(huì)計(jì)學(xué)標(biāo)準(zhǔn)成本制度與預(yù)算成本制度相同面向未來(lái)，在給定條件下，對(duì)未來(lái)可能發(fā)生的情況進(jìn)行預(yù)計(jì)企業(yè)管理控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)工具，主要通過(guò)實(shí)際結(jié)果與預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)比較，差異分析，采取相應(yīng)措施糾正不同標(biāo)準(zhǔn)成本：執(zhí)行一個(gè)單位的業(yè)務(wù)量或工作所耗用的資源量。如生產(chǎn)單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)機(jī)時(shí)數(shù)預(yù)算成本：對(duì)某個(gè)成本中心所作的總成本計(jì)劃。如某車(chē)間總成本計(jì)劃標(biāo)準(zhǔn)成本制度適用于產(chǎn)量可計(jì)量、反復(fù)進(jìn)行的生產(chǎn)活動(dòng)預(yù)算成本制度可用于企業(yè)所有職能管理部門(mén)目 標(biāo)描述標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)內(nèi)容理解標(biāo)準(zhǔn)成本定義及制訂方法掌握成本差異計(jì)算方法描述成本差異形成的原因了解成本差異賬務(wù)處理過(guò)程第一節(jié) 概 述一、關(guān)于標(biāo)準(zhǔn)成本控制系統(tǒng)1911，美國(guó)工程師泰羅科學(xué)管理：計(jì)

2、件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化原理控制生產(chǎn)工人工作效率；工程師埃默森提出標(biāo)準(zhǔn)人工成本法甘特把標(biāo)準(zhǔn)成本推廣到材料及制造費(fèi)用，提出制定標(biāo)準(zhǔn)材料成本和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用1919，美國(guó)全國(guó)成本會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立，由工程師和會(huì)計(jì)組成，準(zhǔn)備推廣標(biāo)準(zhǔn)成本制度由于首先提出標(biāo)準(zhǔn)成本的工程師原意在于用標(biāo)準(zhǔn)成本控制實(shí)際成本發(fā)生，提高生產(chǎn)效率，沒(méi)有考慮與會(huì)計(jì)結(jié)合1930后，工程師與會(huì)計(jì)師達(dá)成一致，把標(biāo)準(zhǔn)成本同會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)處理結(jié)合起來(lái)，并逐步形成了完整的標(biāo)準(zhǔn)成本制度思想生產(chǎn)過(guò)程中，將實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本定期比較成本差異例外管理原則內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本制定：每一成本項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)支出差異計(jì)算分析：實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本比較成本差異處理：賬務(wù)處理與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)標(biāo)準(zhǔn)成

3、本的制定與成本的前饋控制相聯(lián)系；成本差異的計(jì)算分析與成本的反饋控制相聯(lián)系；成本差異的賬務(wù)處理則與成本的日常核算相聯(lián)系。 標(biāo)準(zhǔn)成本（standard cost) 以產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段所確定的最優(yōu)設(shè)計(jì)和工藝方案為基礎(chǔ)，根據(jù)料、工、費(fèi)合理?yè)p耗，在企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)工藝技術(shù)水平下，進(jìn)行有效經(jīng)營(yíng)應(yīng)該發(fā)生的成本。 衡量成本水平的科學(xué)尺度考核業(yè)績(jī)的重要依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本類(lèi)型理想標(biāo)準(zhǔn)成本企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理處于最佳狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)理論業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)：在生產(chǎn)過(guò)程中毫無(wú)技術(shù)浪費(fèi)時(shí)的生產(chǎn)要素消耗量，最熟練工人全力以赴，不存在廢品損失、停工時(shí)間等條件下可能實(shí)現(xiàn)的最優(yōu)業(yè)績(jī)。用途：提供一個(gè)完美目標(biāo)（戰(zhàn)略目標(biāo)）標(biāo)準(zhǔn)成本類(lèi)型正常標(biāo)準(zhǔn)成本正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)條件

4、下應(yīng)達(dá)到的水平根據(jù)正常耗用水平、正常價(jià)格和正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度制訂的標(biāo)準(zhǔn)反映了一定的平均值、平均水平標(biāo)準(zhǔn)成本類(lèi)型現(xiàn)實(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下應(yīng)達(dá)到的水平根據(jù)現(xiàn)在所采用的價(jià)格水平、生產(chǎn)耗用量、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力利用程度而制定的標(biāo)準(zhǔn)成本接近實(shí)際成本第二節(jié) 標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的一般公式先制定直接材料和直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本其次確定制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本最后確定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位產(chǎn)品材料消耗量單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)原材料單價(jià)小時(shí)工資率小時(shí)制造費(fèi)用分配率直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和直接材料耗用量標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)制定。 直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)取得某種材料應(yīng)

5、支付的單位價(jià)格：買(mǎi)價(jià)+采購(gòu)費(fèi)用直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)（材料消耗定額）生產(chǎn)技術(shù)部門(mén)在一定條件下所確定的單位產(chǎn)品所耗用的各種直接材料的數(shù)量包括構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的材料數(shù)量，在正常情況下所允許發(fā)生的材料損耗，及生產(chǎn)中不可避免的廢品所耗的材料數(shù)量直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定某產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本 =（直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)）例：產(chǎn)品直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2008年甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料如下表所示。 要求：制定甲產(chǎn)品消耗直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本。 甲產(chǎn)品消耗的直接材料資料 標(biāo) 準(zhǔn) 品 種 A材料 B材料 預(yù)計(jì)發(fā)票單價(jià) 裝卸檢驗(yàn)等成本 直接材料價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/千克) 30 23240

6、 343材料設(shè)計(jì)用量 允許損耗量 直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)(千克/件) 500 1501700 2702單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本3250116 032(元/件)單位產(chǎn)品消耗材料的標(biāo)準(zhǔn)成本4370230 186(元/件)甲產(chǎn)品直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本 16 032+30 18646 218(元/件) 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)區(qū)分直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)和人工工時(shí)耗用量標(biāo)準(zhǔn)兩個(gè)因素予以制定。 直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定直接人工用量標(biāo)準(zhǔn) （工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)）在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的時(shí)間包括直接加工操作必不可少的時(shí)間、必要的間歇和停工直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)（標(biāo)準(zhǔn)工資率）計(jì)件工資制：指預(yù)定的每件產(chǎn)品支付的工

7、資除以標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)或者預(yù)定的小時(shí)工資率月工資制：根據(jù)月工資額和可用工時(shí)總量計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)工資率直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定單位產(chǎn)品的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 =（各項(xiàng)作業(yè)的工時(shí)用量標(biāo)準(zhǔn)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)工資率）直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制定例：產(chǎn)品直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2008年甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料如下表所示。要求：確定單位甲產(chǎn)品消耗直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本。甲產(chǎn)品消耗的直接人工資料標(biāo) 準(zhǔn) 工序第一道工序 第二道工序 每人月工時(shí)（8小時(shí)22天）生產(chǎn)工人人數(shù)每月總工時(shí)每月工資總額工資率標(biāo)準(zhǔn)(元/小時(shí))應(yīng)付福利費(fèi)提取率 176 100 17600 80 14% 176 80 14080 100 14% 直接人工價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)(元/

8、小時(shí)) 91.2 114加工時(shí)間(人工小時(shí)/件)休息時(shí)間(人工小時(shí)/件)其他時(shí)間(人工小時(shí)/件) 45 4 1 35 3 2 直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)(人工小時(shí)/件) 50 40 第一工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 91.2504 560(元/件) 第二工序直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 114404 560(元/件) 單位甲產(chǎn)品消耗的直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本 4 5604 5609 120(元/件) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定變動(dòng)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)制造費(fèi)用的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)通常采用單位產(chǎn)品直接人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)變動(dòng)制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)每一工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率=變動(dòng)性制造費(fèi)用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

9、成本= 單位產(chǎn)品的直接人工工時(shí)每小時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動(dòng)成本法：固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本不需制定完全成本法：固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本需要制定固定性制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)與變動(dòng)性制造費(fèi)用用量標(biāo)準(zhǔn)相同固定性制造費(fèi)用的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)：每小時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用分配率= 固定性制造費(fèi)用總數(shù)/直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時(shí)固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品的直接人工小時(shí)每小時(shí)固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的確定例：產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定已知：A企業(yè)預(yù)計(jì)2008年甲產(chǎn)品消耗的制造費(fèi)用資料如下表所示。 要求：確定單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本。 甲產(chǎn)

10、品消耗的制造費(fèi)用資料標(biāo) 準(zhǔn) 部 門(mén) 第一車(chē)間 第二車(chē)間 制造費(fèi)用預(yù)算(元) 變動(dòng)性制造費(fèi)用預(yù)算 間接材料費(fèi)用 間接人工費(fèi)用 水電費(fèi)用 固定性制造費(fèi)用預(yù)算 管理人員工資 折舊費(fèi) 其他費(fèi)用 預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（機(jī)器小時(shí)） 316 800 200 000 80000 36 800422 400 60000 28 000334 400 21 120 394 240260 000 70 000 64 240619 520180 000 31 200408 320 28 160 用量標(biāo)準(zhǔn)(機(jī)器小時(shí)/件) 6080第一車(chē)間： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 316 800/21 12015(元/小時(shí)) 固定制造費(fèi)用分配率

11、422 400/21 12020(元/小時(shí)) 制造費(fèi)用分配率152035(元/小時(shí)) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本35602 100（元/件) 第二車(chē)間： 變動(dòng)制造費(fèi)用分配率 394 240/28 16014(元/小時(shí)) 固定制造費(fèi)用分配率 619 520/28 16022(元/小時(shí)) 制造費(fèi)用分配率142236(元/小時(shí)) 制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本36802 880（元/件) 單位甲產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本 2 1002 8804 980(元/件) 產(chǎn)品制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本單的編制 已知：依前例有關(guān)A企業(yè)甲產(chǎn)品各個(gè)成本項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)成本資料。要求：編制該企業(yè)2008年甲產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本單。 項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本

12、 直接材料 A材料 B材料 小計(jì) 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計(jì) 91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)- 50小時(shí)/件 40小時(shí)/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 15元/小時(shí)14元/小時(shí)- 60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費(fèi)用合計(jì)

13、 -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元/件 第三節(jié)：差異的計(jì)算與分析成本差異(cost variance)：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際成本偏離預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)成本所形成的差額 。差異分析查明是什么差異，數(shù)額有多大通過(guò)調(diào)查研究，弄清楚發(fā)生差異的具體原因追究責(zé)任，采取措施，改進(jìn)成本控制直接材料成本差異的計(jì)算分析 直接人工成本差異的計(jì)算分析 變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 成本差異分析的一般原理成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =實(shí)際數(shù)量實(shí)際價(jià)格-實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格+實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 =實(shí)際數(shù)量（實(shí)際價(jià)格

14、-標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）+（實(shí)際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 = 價(jià)格差異+數(shù)量差異 價(jià)格差異 數(shù)量差異實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量數(shù)量差異=（實(shí)際數(shù)量- 標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格價(jià)格差異=（實(shí)際價(jià)格- 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 實(shí)際數(shù)量?jī)r(jià)格差異是由于材料單價(jià)、小時(shí)工資率和小時(shí)費(fèi)用率等價(jià)格因素偏離標(biāo)準(zhǔn)引起的；數(shù)量差異是由于材料的用量、人工工時(shí)的用量等因素偏離標(biāo)準(zhǔn)造成的。直接材料成本差異的計(jì)算分析直接材料成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價(jià)格差異+用量差異例：直接材料成本差異的計(jì)算已知：A公司的甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如表所示，2008年1月份實(shí)際生產(chǎn)400件甲產(chǎn)品，實(shí)際耗用A材料200 800千克，其實(shí)際單價(jià)為30元/千克；實(shí)際

15、耗用B材料280 000千克，其實(shí)際單價(jià)為45元/千克。 要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接材料成本差異。項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計(jì) 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計(jì) 91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)- 50小時(shí)/件 40小時(shí)/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 15元/小時(shí)14元/小時(shí)- 60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費(fèi)用 第一車(chē)間

16、 第二車(chē)間 小計(jì) 20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費(fèi)用合計(jì) -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元/件 A材料成本差異30200 800 -32501400-388 800(元) (F) 其中， 價(jià)格差異(30-32)200 800 -401 600(元) (F) 用量差異32(200 800-501400) 12 800(元) (U)B材料成本差異 45280 000-43702400525 600(元) (U) 其中， 價(jià)格差異(45-43)280 000560 000(元) (U) 用量差異43(280

17、 000-702400) -34 400(元) (F)甲產(chǎn)品的直接材料成本差異 -388 800+525 600136 800(元) (U)以上計(jì)算結(jié)果表明，甲產(chǎn)品直接材料成本形成了136800元不利差異。其中，A材料發(fā)生了388 800元的有利差異，B材料形成了525 600元的不利差異。 前者是因?yàn)锳材料實(shí)際價(jià)格降低而節(jié)約了401 600元成本和因耗用量增加而導(dǎo)致12 800元的成本超支額共同作用的結(jié)果；后者是因?yàn)锽材料實(shí)際價(jià)格提高而增加了560 000元的成本開(kāi)支和因耗用量的減少而節(jié)約34 400元的成本共同造成的。 可見(jiàn)，該企業(yè)在對(duì)A、B兩種材料耗用方面的控制效果是不同的，應(yīng)進(jìn)一步進(jìn)行

18、分析評(píng)價(jià)，以明確各部門(mén)的責(zé)任。 直接人工成本差異的計(jì)算分析直接人工成本差異=實(shí)際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本 =價(jià)格差異+效率差異直接人工工資率差異直接人工工時(shí)耗用量差異直接人工成本差異的計(jì)算已知：同前例資料，2008年1月份 A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一工序和第二工序?qū)嶋H耗用人工小時(shí)分別為19980小時(shí)和16200小時(shí)，兩個(gè)工序?qū)嶋H發(fā)生的直接人工成本（包括直接工資和計(jì)提的應(yīng)付福利費(fèi)）分別為1838160元和1782000元。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的直接人工成本差異。項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計(jì) 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30

19、186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計(jì) 91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)- 50小時(shí)/件 40小時(shí)/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 15元/小時(shí)14元/小時(shí)- 60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費(fèi)用合計(jì) -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元/件 第一工序?qū)嶋H人工價(jià)格 1 838 160/19 980

20、92（元/小時(shí)）第二工序?qū)嶋H人工價(jià)格 1 782 000/16200 110（元/小時(shí)）第一工序直接人工成本差異1 838 160-91.25040014 160(元) (U)其中： 人工價(jià)格差異 (92-91.2) 19 98015 984(元) (U) 效率差異 91.2(19 980-50400)-1 824(元) (F)第二工序直接人工成本差異1 78242 000(元) (F)其中：人工價(jià)格差異 (110-114) 16 200-64 800(元) (F) 效率差異 114 (16200-40400)22800(元) (U)甲產(chǎn)品直接人工成本差異14 16

21、0-42 000-27 840(元) (F)以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品直接人工成本的有利差異為27 840元，是由于第一工序的14 160元的不利差異和第二工序的42000元有利差異構(gòu)成的。 前者是因?yàn)樵摴ば驅(qū)嶋H人工價(jià)格的提高而超支的成本15 984元和因?qū)嶋H耗用工時(shí)減少而節(jié)約的成本1 824元共同作用的結(jié)果；后者是由于該工序?qū)嶋H人工價(jià)格的降低而節(jié)約的成本64 800元和因耗用工時(shí)的增加而超支的成本22800元所造成的。變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =耗費(fèi)差異+效率差異變動(dòng)制造費(fèi)用分配率差異變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算已知：同前例，2008年1月份A公司為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，

22、第一車(chē)間和第二車(chē)間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25000和31000小時(shí)，兩個(gè)車(chē)間的實(shí)際工時(shí)變動(dòng)性制造費(fèi)用分配率均為14.5元/小時(shí)。要求：計(jì)算甲產(chǎn)品的變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異。項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計(jì) 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30 186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計(jì) 91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)- 50小時(shí)/件 40小時(shí)/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 15元/小時(shí)14元/小時(shí)- 60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)

23、/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費(fèi)用合計(jì) -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元/件 一車(chē)間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 14.5252 500(元) (U)其中： 耗費(fèi)差異(14.5-15)25 000 -12 500(元) (F) 效率差異15(25 000-60400) 15 000(元) (U)二車(chē)間變動(dòng)性制造費(fèi)用成本差異 14.531500(元) (U)其

24、中： 耗費(fèi)差異 (14.5-14)31 00015 500(元) (U) 效率差異 14(31 000-80400)-14 000(元) (F)甲產(chǎn)品變動(dòng)制造費(fèi)用成本差異 2500+1 5004000 (元) (U)以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品變動(dòng)性制造費(fèi)用形成了4 000元不利差異。其中，一車(chē)間發(fā)生了2500元的不利差異，二車(chē)間發(fā)生了1500元的不利差異。 前者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率降低而形成的12500元的有利差異和因?yàn)樾式档投黾恿?5000元的不利差異； 后者是因?yàn)橘M(fèi)用分配率提高而形成的15500元的不利差異和由于效率提高而形成的14000元的有利差異共同作用的結(jié)果。可見(jiàn)，這兩個(gè)車(chē)間對(duì)變動(dòng)性制造費(fèi)

25、用的控制效果是不同的。 固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析固定性制造費(fèi)用成本差異=實(shí)際費(fèi)用-標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用 =預(yù)算差異+能量差異 =耗費(fèi)差異+能力差異+效率差異兩差異法 預(yù)算差異 能量差異三差異法 耗費(fèi)差異 能力差異 效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 兩差異法與三差異法之間的關(guān)系預(yù)算差異=耗費(fèi)差異能量差異=能力差異+效率差異固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 兩差異法固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 兩差異法固定性制造費(fèi)用的預(yù)算差異=固定性制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額固定性制造費(fèi)用的能量差異=固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額-固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率*預(yù)算產(chǎn)量的

26、標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) - 固定性制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)分配率*實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)=（預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) - 實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定性制造費(fèi)用預(yù)算總額/預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（兩差異法） 已知：同前例，2008年1月份A公司甲產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力為352件。為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，兩個(gè)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的固定性制造費(fèi)用總額分別為423000元和619 000元。要求：用兩差異法計(jì)算甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的成本差異。項(xiàng)目 價(jià)格標(biāo)準(zhǔn) 用量標(biāo)準(zhǔn) 標(biāo)準(zhǔn)成本 直接材料 A材料 B材料 小計(jì) 32元/千克43元/千克- 501千克/件702千克/件- 16 032元/件30

27、186元/件46 218元/件 直接人工 第一工序 第二工序 小計(jì) 91.2元/小時(shí)114元/小時(shí)- 50小時(shí)/件 40小時(shí)/件- 4 560元/件4 560元/件 9 120元/件 變動(dòng)性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 15元/小時(shí)14元/小時(shí)- 60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件- 900元/件 1 120元/件2 020元/件 固定性制造費(fèi)用 第一車(chē)間 第二車(chē)間 小計(jì) 20元/小時(shí)22元/小時(shí)60臺(tái)時(shí)/件80臺(tái)時(shí)/件1 200元/件1 760元/件2 960元/件 制造費(fèi)用合計(jì) -4 980元/件 單位甲產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 60 318元/件 一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異 423000-2060400

28、-57 000(元) (F)其中： 預(yù)算差異 423000-2060352600(元) (U) 能量差異 20(60352-60400)-57600 (元) (F)二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異619000-2280400-85 000(元) (F)其中： 預(yù)算差異 619000-2280352-520(元) (F) 能量差異 22(80352-80400) -84 480(元) (F)甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異-57 000-85 000 -142 000(元) (F)以上計(jì)算表明，甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用的有利差異為142 000元，是由一車(chē)間的57 000元有利差異和二車(chē)間的85 000元有利差

29、異形成的。 其中前者是由600元不利的預(yù)算差異和57600元有利的能量差異共同作用形成的；后者是由520元有利的預(yù)算差異和84 480元有利的能量差異共同作用形成的。 固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 三差異法固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算分析 三差異法固定性制造費(fèi)用的耗費(fèi)差異=固定性制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額-固定性制造費(fèi)用的預(yù)算額固定性制造費(fèi)用的能力差異=（預(yù)算產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí) - 實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí)）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用的效率差異=（實(shí)際產(chǎn)量實(shí)際工時(shí) - 實(shí)際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）*固定性制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定性制造費(fèi)用成本差異的計(jì)算（三差異法） 已知：仍按前例資料，為生產(chǎn)甲產(chǎn)品，第一車(chē)

30、間和第二車(chē)間的實(shí)際耗用的機(jī)器小時(shí)分別為25 000和31 000小時(shí)。 要求：用三差異法計(jì)算甲產(chǎn)品的固定性制造費(fèi)用成本差異。 一車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異 423000-2060400-57 000(元) (F)其中： 耗費(fèi)差異 423 000-2060352600(元) (U) 能力差異 20 (60352-25 000)-77 600(元) (F) 效率差異 20 (25 000-60400)20 000(元) (U)二車(chē)間固定性制造費(fèi)用差異 619000-38100-85 000(元) (F)其中： 耗費(fèi)差異619000-2280352-520(元) (F) 能力差異22 (80352-31

31、 000)- 62 480(元) (F) 效率差異22 (31 000-80400)-22 000(元) (F) 甲產(chǎn)品固定性制造費(fèi)用成本差異 -57 000-85 000-142 000(元) (F) 以上計(jì)算結(jié)果表明，采用三差異成本分析法能將成本差異的原因劃分的更加具體，如在兩差異法中只能看出兩車(chē)間由于固定制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)量脫離實(shí)際產(chǎn)量形成的有利的能量差異分別為57 600元和84 480元，在三差異法中又將該差異分為由于實(shí)際工時(shí)未能達(dá)到生產(chǎn)能量所形成的生產(chǎn)能力利用差異（一車(chē)間和二車(chē)間均為有利差異，分別為77600元和62480元）和由于實(shí)際工時(shí)脫離標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)所形成的效率差異（一車(chē)間為不利差異20000元，二車(chē)間為有利差異22 000元），這樣更便于分清責(zé)任，有利于進(jìn)行成本控制。價(jià)格差異數(shù)量差異直接材料（實(shí)際價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格）實(shí)際數(shù)量（實(shí)際數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格直接人工（實(shí)際工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率）實(shí)際工時(shí)（實(shí)際工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）標(biāo)準(zhǔn)工資率變動(dòng)制造費(fèi)用（實(shí)際分配