集團(tuán)ERP成本管理案例詳解優(yōu)秀課件

1、ERP成本管理流程報(bào)告某集團(tuán)股份有限公司CD-R業(yè)務(wù)戰(zhàn)略和管理咨詢(xún)二零零四年，成都典型的成本管理方法戰(zhàn)略性基于作業(yè)的預(yù)算持續(xù)改進(jìn)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估產(chǎn)品周期成本價(jià)值鏈分析成本對(duì)象盈虧平衡點(diǎn)分析策略性經(jīng)營(yíng)性成本動(dòng)因分析復(fù)雜性常用的成本管理框架目標(biāo)成本價(jià)值鏈分析 為了了解成本的特性和導(dǎo)致差異的根源，將價(jià)值鏈從原材了到最終客戶(hù)分解為與戰(zhàn)略相關(guān)聯(lián)的各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方法。目標(biāo)成本 在設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品/服務(wù)首先要采用的流程。目的是保證產(chǎn)品和服務(wù)在成本上的競(jìng)爭(zhēng)力，在其生命周期中達(dá)到預(yù)期的利潤(rùn)。該方法有時(shí)也指現(xiàn)有產(chǎn)品和服務(wù)的成本降低目標(biāo)。產(chǎn)品周期成本 確定一項(xiàng)產(chǎn)品、品牌或服務(wù)從新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)到退出市場(chǎng)的整個(gè)期間那的總成本和盈利

2、能力。成本動(dòng)因分析 確定影響作業(yè)成本的因素并將進(jìn)行排序的系統(tǒng)方法。該方法可以變化運(yùn)用于各種層面的成本管理中。成本復(fù)雜性 一組隨著公司的產(chǎn)品和客戶(hù)的設(shè)計(jì)、組合和范圍的改變而變化的作業(yè)成本對(duì)象成本 根據(jù)作業(yè)清單（或流程清單）計(jì)算各“成本對(duì)象”（如品牌、產(chǎn)品、客戶(hù)）的技術(shù)基于作業(yè)的管理成本管理方法簡(jiǎn)介卓越的作業(yè)管理有以下一些原則：1234567管理作業(yè)而非資源讓客戶(hù)決定作業(yè)在流程內(nèi)整合作業(yè)程序消除無(wú)價(jià)值的作業(yè)持續(xù)改進(jìn)作業(yè)保持作業(yè)的一貫性確定產(chǎn)能而改變作業(yè)時(shí)間客戶(hù)計(jì)劃并改進(jìn)作業(yè)管理尚未利用的產(chǎn)能減少作業(yè)操作的不一致性面向變化的管理作業(yè)管理的幾大原則經(jīng)營(yíng)性的成本管理建議2具體方法：產(chǎn)品成本核算評(píng)價(jià)和選擇

3、模板該模板的優(yōu)勢(shì)在于其提供了不同完備程度的可選的方案，其用途在于：介紹先進(jìn)實(shí)踐；可以評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)在采用的成本核算方法；顯示差距；挑選更適合及更先進(jìn)的方法我們將運(yùn)用該模板在以下幾個(gè)方面進(jìn)行探討：成本報(bào)告和責(zé)任；成本對(duì)象的范圍和核算方法；成本中心的范圍；主要成本組成（成本主文件）及其核算方法材料輔助生產(chǎn)部門(mén)設(shè)備利用率及折舊分析：產(chǎn)品成本在各責(zé)任中心的分布材料成本生產(chǎn)部人工燃料動(dòng)力攤銷(xiāo)及折舊其他制造費(fèi)用期間費(fèi)用計(jì)算假設(shè)如圖顯示的是光盤(pán)產(chǎn)品成本構(gòu)成的示意圖。在各部門(mén)的分布不完全準(zhǔn)確，我們基于公司單位成本的預(yù)算在分?jǐn)傔^(guò)程中做了一定的假設(shè)：大部分機(jī)器設(shè)備的折舊都集中在生產(chǎn)部門(mén)（未考慮物控部可能有的搬運(yùn)設(shè)備）

4、；燃料動(dòng)力、廠房折舊、土地?cái)備N(xiāo)乃根據(jù)某一廠房布局設(shè)計(jì)方案中各部門(mén)的面積分?jǐn)傆?jì)算得出；期間費(fèi)用包括銷(xiāo)售費(fèi)用（全部未營(yíng)銷(xiāo)部負(fù)責(zé)）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（歸由輔助管理部門(mén)負(fù)責(zé)）以及管理費(fèi)用（根據(jù)“定崗定員”各管理部門(mén)人數(shù)分?jǐn)?，不完全?zhǔn)確）；對(duì)籌建期間費(fèi)用，由于非經(jīng)營(yíng)期可以控制，而且數(shù)字并不重要，在此未考慮。產(chǎn)品總成本的構(gòu)成產(chǎn)品成本在各部門(mén)的分布成本報(bào)告和責(zé)任分析生產(chǎn)環(huán)節(jié)是產(chǎn)品的增值的主要環(huán)節(jié)，其無(wú)疑成為成本管理的首要對(duì)象，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，對(duì)于可變成本，其控制重點(diǎn)在于“用量”，對(duì)于固定成本，其控制點(diǎn)為“產(chǎn)量”或“利用率”。從圖上看出，物控部發(fā)生的成本在產(chǎn)品成本中占的比重最小，然而物控部是生產(chǎn)環(huán)節(jié)原材料的內(nèi)部供應(yīng)者，所

5、有的原材料的采購(gòu)成本和費(fèi)用幾乎都由控制者；加之原材料的比重占產(chǎn)品總成本的大部分，所以物控部是對(duì)“價(jià)格”負(fù)主要責(zé)任的部門(mén)；雖然我們?cè)诜治霎a(chǎn)品成本時(shí)同時(shí)包含了期間費(fèi)用，但是其中的大部分是無(wú)法直接同產(chǎn)品掛鉤，即使是變動(dòng)銷(xiāo)售費(fèi)用也是如此（更多地由渠道和客戶(hù)的因素驅(qū)動(dòng)），因此，對(duì)于期間費(fèi)用，考慮的是在一定的范圍內(nèi)（成本中心內(nèi)）控制“總量” （金額）；建議綜上所述，我們建議對(duì)價(jià)值鏈的各個(gè)大環(huán)節(jié)（部門(mén)）設(shè)定成本目標(biāo)，并據(jù)此來(lái)進(jìn)行與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估相掛鉤的差異分析和指標(biāo)評(píng)估。分析：由公司業(yè)務(wù)特點(diǎn)決定的多維的收入和利潤(rùn)組合從該圖可以看出：天歌光盤(pán)的各個(gè)產(chǎn)品系列在不同的渠道和客戶(hù)都有較廣的分布，因此渠道和客戶(hù)的性質(zhì)是導(dǎo)致

6、產(chǎn)品附加值差異、同時(shí)也是決定利潤(rùn)差異的不可忽視的因素。因此，我們的建議是在銷(xiāo)售費(fèi)用和直接銷(xiāo)售人員工資的核算上，同時(shí)以渠道和客戶(hù)為成本中心以支持全方位的盈利能力分析。白片散片品牌散片品牌盒片品牌散片品牌盒片普通片異型片產(chǎn)品渠道地域國(guó)外國(guó)內(nèi)區(qū)一區(qū)二OEM總代理區(qū)域代理經(jīng)銷(xiāo)商分析：產(chǎn)品的種類(lèi)及其與生產(chǎn)過(guò)程的關(guān)系對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品品種的對(duì)應(yīng)關(guān)系可以看出，從成本核算的角度，我們的產(chǎn)品可以根據(jù)成型工藝的不同，分兩大產(chǎn)品系列。以下的不同種類(lèi)的產(chǎn)品在生產(chǎn)過(guò)程上的差異主要在于印刷和包裝工序。在同一產(chǎn)品系列中，發(fā)生的間接的生產(chǎn)成本，包括制造費(fèi)用可以統(tǒng)一歸集后按一定比例分?jǐn)偂母魃a(chǎn)過(guò)程成本的發(fā)生來(lái)看，成型車(chē)間

7、發(fā)生了主要的成本和費(fèi)用，應(yīng)刷和包裝成本較少，而人工占的比例相對(duì)大一些。但無(wú)論如何，對(duì)于天歌光盤(pán)這樣靠需以成本優(yōu)勢(shì)作為競(jìng)爭(zhēng)主要砝碼的企業(yè)，該三個(gè)車(chē)間仍然要作為獨(dú)立的成本中心。在生產(chǎn)過(guò)程中還有一些輔助的車(chē)間/成本，其費(fèi)用需要在基本的生產(chǎn)車(chē)間和其他部門(mén)之間進(jìn)行分?jǐn)?，如設(shè)備維修。分?jǐn)偟谋壤梢允翘峁┚S修服務(wù)的次數(shù)或人工數(shù)，工場(chǎng)面積等。注：* 在此品牌片是“天歌”自有品牌產(chǎn)品和OEM客戶(hù)品牌產(chǎn)品的通稱(chēng)不同顏色代表不同的生產(chǎn)流程包裝印刷成型白片散片品牌*散片品牌盒片普通片品牌*散片品牌盒片異型片車(chē)間成本中心建議在生產(chǎn)部，建立成型車(chē)間、印刷車(chē)間、包裝車(chē)間和設(shè)備維護(hù)車(chē)間四個(gè)成本中心；在營(yíng)銷(xiāo)部按客戶(hù)/渠道建立成

8、本中心。設(shè)備維護(hù)屬于輔助部門(mén)，其成本按需要（由管理層視重要性而定）在接受設(shè)備維護(hù)服務(wù)的其他部門(mén)之間按服務(wù)的量來(lái)分?jǐn)?。成本?duì)象的范圍及其核算方法建議對(duì)產(chǎn)品/客戶(hù)/渠道進(jìn)行核算成本。在成型車(chē)間就兩大產(chǎn)品系列進(jìn)行成本歸集：普片？和異型片；印刷車(chē)間僅品牌片一個(gè)系列；包裝車(chē)間分散片和盒片兩個(gè)系列。在同一產(chǎn)品系列中，采用單一的人工和設(shè)備折舊分?jǐn)偮省Ｖ饕杀窘M成及其核算方法建議綜合上述對(duì)于產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程和產(chǎn)品盈利能力差異來(lái)源的分析，建議產(chǎn)品成本核算中的主要內(nèi)容包括材料、人工、制造費(fèi)用等生產(chǎn)環(huán)節(jié)的各項(xiàng)成本、采購(gòu)的成本、以及渠道和客戶(hù)成本。以上這些成本的組成需要根據(jù)一定的驅(qū)動(dòng)因素分?jǐn)偟匠杀竞怂銓?duì)象中去，產(chǎn)品主文件

9、正是定義和匯總這些成本驅(qū)動(dòng)因素的文件。對(duì)于可以直接歸集到產(chǎn)品的材料成本，匯總列示在材料清單（BOM）中；而生產(chǎn)工藝則定義了各關(guān)鍵成本驅(qū)動(dòng)因素（機(jī)器時(shí)間，人工工時(shí)等），用來(lái)計(jì)算分?jǐn)偟闹苯雍烷g接生產(chǎn)成本。下頁(yè)顯示了產(chǎn)品主文件對(duì)于成本組成核算的作用。舉例：產(chǎn)品成本模型標(biāo)準(zhǔn)成本構(gòu)成直接歸集分?jǐn)傎M(fèi)用分?jǐn)偮什牧蟽r(jià)格材料成本核算方法建議作為產(chǎn)品成本的大頭，材料的采購(gòu)成本理應(yīng)成為成本管理的重點(diǎn)；材料的采購(gòu)成本的差異應(yīng)與生產(chǎn)過(guò)程中的耗用差異、產(chǎn)量差異嚴(yán)格區(qū)分，分別由相關(guān)的責(zé)任中心負(fù)責(zé)；材料的采購(gòu)成本應(yīng)包括：采購(gòu)價(jià)格運(yùn)費(fèi)關(guān)稅考慮到公司的進(jìn)出口模式的特殊性，由于在生產(chǎn)發(fā)料時(shí)，保稅的材料和已報(bào)關(guān)的材料不能區(qū)分，關(guān)稅可

10、能不能直接計(jì)入材料成本。如果實(shí)踐情況如此，則材料成本將不包括關(guān)稅，而應(yīng)該先將其總額計(jì)入存貨，根據(jù)內(nèi)外銷(xiāo)的銷(xiāo)售比例直接分?jǐn)傊龄N(xiāo)售成本。低速生產(chǎn)合格產(chǎn)品需用的最少時(shí)間設(shè)備可被工人操作的時(shí)間損壞維護(hù)工人可以用來(lái)操作機(jī)器的時(shí)間節(jié)假日設(shè)備存在的時(shí)間廢品合格產(chǎn)品生產(chǎn)總時(shí)間設(shè)備真正生產(chǎn)時(shí)間準(zhǔn)備時(shí)間設(shè)備真正使用時(shí)間無(wú)任務(wù)實(shí)際的產(chǎn)能損失產(chǎn)能產(chǎn)品組合成本隱藏產(chǎn)能分析：產(chǎn)能的含義將在分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用中被用到分析：兩種分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用的方法完全分?jǐn)偡ㄊＳ喈a(chǎn)能法定義優(yōu)勢(shì)弱點(diǎn)將發(fā)生的固定制造費(fèi)用按實(shí)際的產(chǎn)量完全分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中去根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)能為計(jì)算分?jǐn)偮实幕A(chǔ)；實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)能的成本計(jì)入產(chǎn)品成本，未實(shí)現(xiàn)的為剩余產(chǎn)能成本。固定制造

11、費(fèi)用隨著產(chǎn)量的變化而波動(dòng)，產(chǎn)品單位成本缺乏比較性。符合法定報(bào)告的要求使管理層直觀地了解產(chǎn)能利用率對(duì)最終利潤(rùn)地直接影響，特別是在生產(chǎn)不穩(wěn)定期間顯得尤為重要。法定報(bào)告和管理報(bào)告有差異，可能需要定期的調(diào)整。設(shè)備利用率及折舊建議由于公司的產(chǎn)能在公司營(yíng)運(yùn)的前期可能有較大的波動(dòng)，我們建議公司采用剩余產(chǎn)能法分?jǐn)偣潭ㄖ圃熨M(fèi)用。按公司預(yù)算的產(chǎn)量計(jì)算固定的分?jǐn)偮?，將?shí)際產(chǎn)量對(duì)應(yīng)的部分計(jì)入產(chǎn)品成本，由于未充分利用產(chǎn)能（未達(dá)到生產(chǎn)計(jì)劃）而未分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用，直接計(jì)入銷(xiāo)售成本?？偨Y(jié)：選定的產(chǎn)品成本核算方案在模板上的位置總結(jié)：各成本中心核算內(nèi)容和方法人力資源部物控管理部生產(chǎn)管理部營(yíng)銷(xiāo)部財(cái)務(wù)部行政部質(zhì)量管理部責(zé)任中心下屬成本

12、中心成型車(chē)間印刷車(chē)間包裝車(chē)間設(shè)備維護(hù)動(dòng)力車(chē)間通用成本中心（市場(chǎng)）項(xiàng)目客戶(hù)客戶(hù)渠道客戶(hù)客戶(hù)渠道成本歸集范圍本成本中心產(chǎn)品系列本成本中心成本分?jǐn)倢?duì)象本成本中心項(xiàng)目客戶(hù)本成本中心產(chǎn)品本成本中心部門(mén)部門(mén)部門(mén)客戶(hù)-渠道核算內(nèi)容材料直接生產(chǎn)成本制造費(fèi)用期間費(fèi)用材料差異采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) = (Pa - Pb) x Ua材料耗用差異 (MV) =(Ua - Ub) x Pb單位材料成本差異 (UCV) =PaUa PbUbPPV + MV總材料成本差異(TCV) =UCV x Va產(chǎn)量差異 (VV) =(Va - Vb) x PbUb材料成本差異總額 =VV + TCV 生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?(RV

13、) =(Ra - Rb) x Aa效率差異 (EV) =(Aa - Ab) x Rb制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異 (OV) = (ORa - ORb) x Aa產(chǎn)能利用差異 (不計(jì)入單位產(chǎn)品成本)= (Aa - Ab) x Orb注釋?zhuān)篜: 價(jià)格 (CIF)U: 用量 (單位產(chǎn)成品的原材料用量)V: 銷(xiāo)量 (產(chǎn)成品銷(xiāo)量)R: 分?jǐn)偮?（每項(xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮剩〢: 作業(yè) （成本驅(qū)動(dòng)因素）OR: 費(fèi)用分?jǐn)偮?（每項(xiàng)作業(yè)的分?jǐn)偮剩゛:實(shí)際b:預(yù)算總結(jié)：成本差異的分解方法總結(jié)：成本差異及其責(zé)任分析材料差異采購(gòu)價(jià)格差異 (PPV) 材料耗用差異 (MV) 單位材料成本差異 (UCV)總材料成本差異(TCV)

14、產(chǎn)量差異 (VV)材料成本差異總額生產(chǎn)成本差異分?jǐn)偮什町?(RV)效率差異 (EV)制造費(fèi)用分?jǐn)偛町愔圃熨M(fèi)用差異 (OV)產(chǎn)能利用差異 (不計(jì)入單位產(chǎn)品成本)渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用差異市場(chǎng)費(fèi)用差異一般銷(xiāo)售費(fèi)用差異采購(gòu)部門(mén)差異輔助管理部門(mén)的管理費(fèi)用差異財(cái)務(wù)費(fèi)用差異相關(guān)責(zé)任中心物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部生產(chǎn)部、物控部營(yíng)銷(xiāo)部營(yíng)銷(xiāo)部營(yíng)銷(xiāo)部物控部各輔助管理部門(mén)財(cái)務(wù)部考核內(nèi)容實(shí)際原材料采購(gòu)成本（包含運(yùn)費(fèi)）與目標(biāo)成本的差異；材料的耗用，由工藝、技術(shù)和工場(chǎng)管理導(dǎo)致的浪費(fèi)和廢品；實(shí)際產(chǎn)量和預(yù)算產(chǎn)量的差異，反應(yīng)了未按計(jì)劃生產(chǎn)的影響，或緊急采購(gòu)訂單的影響；各項(xiàng)生產(chǎn)成本，如人工成本、母盤(pán)費(fèi)用等單位產(chǎn)品金

15、額差異；生產(chǎn)環(huán)節(jié)生產(chǎn)率的差異；固定制造費(fèi)用的總額差異；由于對(duì)生產(chǎn)能力未充分利用或過(guò)度利用對(duì)成本的影響；渠道和客戶(hù)銷(xiāo)售費(fèi)用的預(yù)算完成情況；市場(chǎng)拓展的費(fèi)用的預(yù)算完成情況；部門(mén)管理費(fèi)用的預(yù)算完成情況；資金成本的預(yù)算完成情況歸集到產(chǎn)品的成本組成不歸集到產(chǎn)品的成本董事會(huì)總經(jīng)理生產(chǎn)管理部物控管理部營(yíng)銷(xiāo)部財(cái)務(wù)部行政部人力資源部總工質(zhì)量管理部注：假定天歌光盤(pán)公司成立合資企業(yè)建議的天歌光盤(pán)公司的責(zé)任中心設(shè)置投資中心策劃費(fèi)用中心策劃費(fèi)用中心利潤(rùn)中心隨機(jī)費(fèi)用中心產(chǎn)品內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格原材料目標(biāo)成本產(chǎn)品目標(biāo)成本附錄進(jìn)出口模式回顧出口加工區(qū)國(guó)外國(guó)內(nèi) 天歌光盤(pán)廠天歌光盤(pán)銷(xiāo)售公司原材料采購(gòu)成品銷(xiāo)售委托加工協(xié)議原材料采購(gòu)成品銷(xiāo)售進(jìn)料登記出料登記進(jìn)料登記出料登記進(jìn)出料核銷(xiāo)進(jìn)出料核銷(xiāo)進(jìn)口海關(guān)申報(bào)* 進(jìn)口海關(guān)申報(bào)點(diǎn)待確認(rèn)，海關(guān)申報(bào)點(diǎn)即關(guān)稅及增值稅支付點(diǎn)。自用材料委托材料國(guó)外OEM客戶(hù)銷(xiāo)售合同由于自用材料和委托材料可能在生產(chǎn)過(guò)程中混用。需要進(jìn)出口協(xié)調(diào)員及時(shí)掌握原材料進(jìn)出狀況。防止庫(kù)存紅字的產(chǎn)生。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)對(duì)此總負(fù)責(zé)，并定期獲取協(xié)調(diào)員情況報(bào)告。進(jìn)出口業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致的報(bào)告差異法定報(bào)告管理報(bào)告存貨資產(chǎn)內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品進(jìn)口原材料業(yè)務(wù)交易國(guó)外OEM進(jìn)口原材料內(nèi)銷(xiāo)半成品和產(chǎn)成品權(quán)責(zé)歸屬報(bào)告形式權(quán)責(zé)歸屬報(bào)告形式銷(xiāo)售公司光盤(pán)廠光盤(pán)廠委托加工材料（光盤(pán)廠：受托加工材料）物