固定資產(chǎn)管理概述課件

1、第六章 固定資產(chǎn)(12學(xué)時(shí)) 通過本章的學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)掌握: 固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)； 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法； 固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理； 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損的賬務(wù)處理； 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 固定資產(chǎn)清查熟悉固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn): 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法； 固定資產(chǎn)折舊的范圍、折舊方法及其賬務(wù)處理； 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出； 固定資產(chǎn)的處置、期末計(jì)價(jià)1難點(diǎn): 固定資產(chǎn)的處置； 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)。本章內(nèi)容:第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出第五節(jié) 固定資產(chǎn)處置與期末計(jì)價(jià)第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查 參見書P

2、213-2612第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述 一、固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn):為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度；（單位價(jià)值較高） 包括房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等。 固定資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的主要構(gòu)成項(xiàng)目，也是企業(yè)主要的生產(chǎn)資料 。 在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等資產(chǎn)應(yīng)作為固定資產(chǎn)； 在非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中使用的重要物質(zhì)資料，如果使用年限在一年以上，單位價(jià)值較高，也應(yīng)作為固定資產(chǎn) 。3固定資產(chǎn)的確認(rèn)1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量4 由于企業(yè)的經(jīng)

3、營(yíng)內(nèi)容、經(jīng)營(yíng)規(guī)摸等各不相同，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)也不可能要求絕對(duì)一致，各企業(yè)應(yīng)根據(jù)制度中規(guī)定的固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各自的具體情況，制定適合本企業(yè)實(shí)際情況的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為固定資產(chǎn)核算的方法。二、固定資產(chǎn)的分類 （書P214216）主要有以下四種分類方法：（一）按固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)用途分類可分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 1、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)直接參加生產(chǎn)過程或直接服務(wù)于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程的各種房屋、建筑物、機(jī)器、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具、管理用具等。2、非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn) 指生活福利部門等非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門使用的房屋、器具以及職工住宅等。如：職工宿舍

4、、食堂、浴室、理發(fā)室、健身房、幼兒園等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。5（二）按固定資產(chǎn)的使用情況分類 可分為使用中固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)和不需用固定資產(chǎn) 1、使用中固定資產(chǎn) *包括由于季節(jié)性、大修理暫停使用的、企業(yè)出租（經(jīng)營(yíng)性租賃）和內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)。2、未使用固定資產(chǎn)尚未投入使用或者暫停使用的*包括：購(gòu)建的尚未正式使用的固定資產(chǎn)； 經(jīng)營(yíng)任務(wù)變更停止使用的固定資產(chǎn)； 主要的備用設(shè)備等。3、不需用固定資產(chǎn) 指多余或不適用的各種固定資產(chǎn)，準(zhǔn)備出售處理的。（三）按固定資產(chǎn)的所有權(quán)分類分為自有固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)。1、自有固定資產(chǎn)企業(yè)可自由支配使用；2、租入固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租入和融資租入。6

5、（四）按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況綜合分類：按這一分類方法，可把企業(yè)的固定資產(chǎn)分為七大類：1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)；3.租出固定資產(chǎn)（指經(jīng)營(yíng)性租賃）；4.不需用固定資產(chǎn)；5.未使用固定資產(chǎn)；6.土地，指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地（過去公私合營(yíng)的時(shí)候有，老企業(yè)）。 因征地而支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計(jì)入與土地有關(guān)的房屋、建筑物的價(jià)值內(nèi)，不單獨(dú)作為土地價(jià)值入賬； 企業(yè)取得的土地使用權(quán)不能作為固定資產(chǎn)管理。 （“無形資產(chǎn)”）7.融資租入固定資產(chǎn)，指企業(yè)以融資租賃的方式租入的機(jī)器設(shè)備，在租賃期間應(yīng)視同自有固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。 *各企業(yè)可根據(jù)各自的具體情況和經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)核算的需要進(jìn)行必要的分類。

6、7第二節(jié) 固定資產(chǎn)取得一、固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)(一)按原始價(jià)值（歷史成本）計(jì)價(jià)（基本計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)） 指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn) 。 其主要優(yōu)點(diǎn)是是具有客觀性和可驗(yàn)證性。 企業(yè)新購(gòu)建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。確定計(jì)提折舊的依據(jù)等均采用該計(jì)價(jià)方法。 在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)均采用歷史成本。(二)按凈值（折余價(jià)值）計(jì)價(jià) 指固定資產(chǎn)原始價(jià)值或重置完全價(jià)值減去已提折舊后的凈額。8（三）重置價(jià)值（四）現(xiàn)值 指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值二、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成： 從理論上講，固定資產(chǎn)價(jià)值包括企業(yè)為購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要

7、的支出。 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)為： 1、固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。 2、所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或者合同要求相符合或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或者合同要求不相符的地方，也不會(huì)影響其正常使用。 3、繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。9 *如果所購(gòu)建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)。 由于固定資產(chǎn)的來源渠道不同，其價(jià)值構(gòu)成的具體內(nèi)容也有所差異：(一)企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=買價(jià)+場(chǎng)地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+

8、運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+稅金+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等(二)自行建造的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=必要支出（建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的）(三)投資者投入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按合同約定的價(jià)值確定，但合同約定價(jià)不公允的除外。10（四）在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=原固定資產(chǎn)的價(jià)值+改、擴(kuò)建支出改、擴(kuò)建變價(jià)收入(五)盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值= 同類或類似固定資產(chǎn)市價(jià)該項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值損耗（按新舊程度估計(jì)） 如果不存在活躍市場(chǎng)的，盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值(六) 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：111、捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)2、

9、捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價(jià)值：（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=按市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額+相關(guān)稅費(fèi)（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 *如果接受捐贈(zèng)的是舊的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=按上述方法確定的價(jià)值減去價(jià)值損耗 （按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊 程度估計(jì)的）(七)經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=調(diào)出單位賬面價(jià)值+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)等*固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中，還應(yīng)當(dāng)包括為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等。12*企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)

10、管理。 企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)價(jià)值，除發(fā)生下列情況外，不得任意變動(dòng)： 1、根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)； 2、增加補(bǔ)充設(shè)備或改良裝置； 3、將固定資產(chǎn)的一部分拆除； 4、根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來的暫估價(jià)值； 5、發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。 三、固定資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理：主要設(shè)置“固定資產(chǎn)”和“在建工程”兩個(gè)賬戶進(jìn)行核算。(一)購(gòu)置的固定資產(chǎn)1.購(gòu)入不需要安裝固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 直接計(jì)入“固定資產(chǎn)” 賬戶 參見書P221 例113例1 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格30000元，增值稅額5100元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)2000元，款項(xiàng)全部付清。 借：固定資產(chǎn) 37100(30000+5100

11、+2000) 貸：銀行存款 37100 2.購(gòu)入需要安裝固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 參見書P221-222例4和例5 例2某企業(yè)購(gòu)入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，發(fā)票價(jià)格100000元，增值稅額17000元，支付包裝費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)3000元，累計(jì)發(fā)生安裝費(fèi)2102元，其中領(lǐng)用材料實(shí)際成本600元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出102元，應(yīng)付工人工資1400元。 支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借：在建工程 120000(100000+17000+3000) 貸：銀行存款 120000 發(fā)生安裝費(fèi)用時(shí)，借：在建工程 2102 貸：原材料 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 102 應(yīng)付職工薪酬 40014設(shè)備安裝完成交付驗(yàn)收使用

12、時(shí)，借：固定資產(chǎn) 122102 (120000+2102) 貸：在建工程 122102 如果購(gòu)入的是已使用過的固定資產(chǎn)，則應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為購(gòu)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 參見書P221 例2、例3例3 某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)已使用過的機(jī)器，售出單位的賬面原價(jià)270000元，該機(jī)器的買價(jià)為195000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等支出為5000元。 借：固定資產(chǎn) 200000 （195000+5000） 貸：銀行存款 200000 （二）自行建造的固定資產(chǎn)（在建工程） 在建工程按其實(shí)施方式的不同，可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。1、自營(yíng)工程：主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算。 15（1）由于正常原因造成的單

13、項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損凈損失（收益），應(yīng)考慮工程項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：*未達(dá)到的計(jì)入（沖減）工程成本（借或貸“在建工程”）*已達(dá)到的：* 屬籌建期間的，管理費(fèi)用*不屬籌建期間的，營(yíng)業(yè)外收支。（2）由于非正常原因造成的單項(xiàng)工程或單位工程報(bào)廢或毀損凈損失（收益），* 屬于籌建期間的，管理費(fèi)用* 不屬籌建期間的，營(yíng)業(yè)外收支。參見書P223 例6、例716例4某企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座。購(gòu)入為工程儲(chǔ)備的各種物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含增值稅）210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為

14、5100元；分配工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，工程完工交付使用。17購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資：借：工程物資 234000 貸：銀行存款 234000工程領(lǐng)用物資：借：在建工程倉(cāng)庫(kù) 210600 貸：工程物資 210600工程領(lǐng)用原材料：借：在建工程倉(cāng)庫(kù) 35100 貸：原材料 30000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 5100（如果領(lǐng)用的是企業(yè)的產(chǎn)品，按照產(chǎn)品的成本沖減庫(kù)存商品，同時(shí)按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)，通過銷項(xiàng)稅額明細(xì)核算） 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）18分配工程人員工資：借：在建工程倉(cāng)庫(kù) 50000 貸：應(yīng)付職工薪酬

15、50000輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出：借：在建工程倉(cāng)庫(kù) 10000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 10000工程完工交付使用：借：固定資產(chǎn) 305700 （ 210600+ 35100+ 50000+ 10000） 貸：在建工程倉(cāng)庫(kù) 305700剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨：借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：工程物資 23400 （234000210600）192、出包工程：先通過“在建工程”科目核算，該科目已成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目。（1）企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位工程價(jià)款時(shí)：借：預(yù)付賬款 工程 貸：銀行存款等（2）支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究等費(fèi)用借：

16、在建工程 工程 貸：銀行存款等（3）結(jié)算工程款并補(bǔ)付剩余工程款借：在建工程 工程 貸：預(yù)付賬款 工程 銀行存款（4）工程完工交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 工程20(三) 投資者投入固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 參見書P225 例8例5 某企業(yè)接受甲公司投入的一臺(tái)舊設(shè)備，其賬面原價(jià)為300000元，經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為200000元。借：固定資產(chǎn) 200000 貸：實(shí)收資本 200000 例6 承例5，若設(shè)備的評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為350000元，其他條件不變借：固定資產(chǎn) 350000 貸：實(shí)收資本 350000 (四)接受捐贈(zèng)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 例7 某企業(yè)2002年8月接受捐贈(zèng)全新設(shè)備一臺(tái)，捐贈(zèng)方提供

17、的憑據(jù)表明其價(jià)值為40000元（同按稅法規(guī)定確定的價(jià)值），預(yù)計(jì)使用年限4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 企業(yè)在收到捐贈(zèng)的設(shè)備時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 40000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 4000021第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求：（一）概念： 是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額=應(yīng)提折舊固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（二）核算要求： 1、計(jì)提折舊范圍：22 除下列情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2、企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊：（1）當(dāng)月增加的固

18、定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；（2）當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。3、影響固定資產(chǎn)折舊的因素：共3個(gè)因素：23（1）折舊基數(shù)（原始價(jià)值）；（2）固定資產(chǎn)凈殘值（指預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)收回的殘余價(jià)值扣除預(yù)計(jì)清理費(fèi)用后的數(shù)額）；（3）固定資產(chǎn)使用年限。 二、固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法（直線法）工作量法 雙倍余額遞減法加速折舊法 年數(shù)總和法(一)年限平均法 （直線法）1、含義：是將固定資產(chǎn)的折舊均勻地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。2、計(jì)算公式： 24 固定資產(chǎn)原值-(預(yù)計(jì)殘值收入-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)年折舊額= 預(yù)計(jì)使用年限 固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 = 預(yù)計(jì)使用年限 月折舊額=年折

19、舊額12 1-預(yù)計(jì)凈殘值率 年折舊率= 100% 預(yù)計(jì)使用年限月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原值月折舊率 25 *固定資產(chǎn)折舊率有：個(gè)別折舊率（計(jì)算準(zhǔn)確）分類折舊率（計(jì)算簡(jiǎn)便，準(zhǔn)確性居中）綜合折舊率（準(zhǔn)確性較差）三種。3、舉例：例9 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為10000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值率為4% 。解: 1-4% 年折舊率= 100%=19.2% 5月折舊率=19.2%12=1.6%月折舊額=100001.6%=160(元) 年折舊額=10000 19.2%=1920(元)另:書P233例11264、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便,重使用時(shí)間;缺點(diǎn)：不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情

20、況,不考慮使用強(qiáng)度。（1）固定資產(chǎn)在不同使用年限提供的經(jīng)濟(jì)效益是不同的，由大到小，而該法沒考慮這一事實(shí)，不合理；（2）固定資產(chǎn)在不同使用年限發(fā)生的維修費(fèi)用也不一樣，由小到大，而該法也沒考慮這一事實(shí)，不合理；5、特點(diǎn)：（1）每年折舊額相等；（2）考慮了凈殘值因素。(二)工作量法 1、含義：是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)提折舊額的一種方法。2、計(jì)算公式：(1)某項(xiàng)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值(1-預(yù)計(jì)凈殘值率) 單位工作量折舊額 = 該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量27 該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊總額 = 該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)完成的工作總量 (2)某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每單位工作量折舊額3、舉例：例10

21、某企業(yè)有一輛載重汽車，原值為60000元，預(yù)計(jì)行駛總里程為400000公里，預(yù)計(jì)凈殘值率為4%。該汽車采用工作量法計(jì)提折舊。本月該汽車行駛5000公里。 單位工作量折舊額 =60000(1-4%)/ 400000 =0.144(元/公里) 本月應(yīng)提折舊額=50000.144=720(元)4、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便,重使用強(qiáng)度;缺點(diǎn)：不能反映固定資產(chǎn)的實(shí)際使用時(shí)間 28(三)雙倍余額遞減法 1、含義：是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它是加速折舊法的一種。2、計(jì)算公式：雙倍直線法折舊率(年折舊率) 2= 100% 預(yù)計(jì)使

22、用年限月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值月折舊率 5、特點(diǎn)：（1）每年折舊額不相等，每工作量折舊額相等；（2）考慮了凈殘值因素。293、舉例：例11承例9：解：采用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，計(jì)算結(jié)果見下表：年份期初賬面凈值折舊率（%）折舊額= 累計(jì)折舊額期末賬面凈值= 110000404000400060002600040240064003600336004014407840216042160*8808720128051280*8809600*400合計(jì)9600304、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：符合配比原則； 均衡各期使用成本； 考慮了固定資產(chǎn)的無形損耗； 能使固定資產(chǎn)賬面凈值更接近于市價(jià)

23、。5、特點(diǎn)：（1）每年折舊額不相等，前期多提折舊，后期少提折舊；（2）未考慮凈殘值因素，但從倒數(shù)第二年起，改成直線法提折舊；(四)年數(shù)總和法 1、含義：也稱合計(jì)年限法。是將固定資產(chǎn)原值減去凈殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算確定固定資產(chǎn)折舊額的方法。2、計(jì)算公式：31年折舊率= 尚可使用年數(shù)/預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 100% 預(yù)計(jì)使用年限-已使用年數(shù) = 100% 預(yù)計(jì)使用年限(預(yù)計(jì)使用年限+1)2月折舊率=年折舊率12 月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)月折舊率 3、舉例：例12承例9：解：采用年數(shù)總和法計(jì)算折舊，計(jì)算結(jié)果見下表：4、優(yōu)缺點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：符合配比原則； 均衡各期使用成本；

24、考慮了固定資產(chǎn)的無形損耗； 能使固定資產(chǎn)賬面凈值更接近于市價(jià)。32 單位：元年份應(yīng)計(jì)折舊總額年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額196005/1532003200296004/1525605760396003/1519207680496002/1512808960596001/156409600合計(jì)19600335、特點(diǎn)：（1）每年折舊額不相等，前期多提折舊，后期少提折舊；（2）考慮凈殘值因素。（五）幾種方法的比較： 區(qū)別比較直線法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法聯(lián)系均是折舊計(jì)提方法平均提取加速折舊,前多后少區(qū)別：1折舊基數(shù)不同原值凈殘值原值凈殘值原值累計(jì)折舊原值凈殘值2年折舊率不同原值凈殘值 年限原值

25、原值凈殘值 工作量原值 2使用年限尚可使年年數(shù)總和3凈殘值不同考慮考慮不考慮,最后2年考慮考慮34三、固定資產(chǎn)折舊的核算： 固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)以月初可提取折舊的固定資產(chǎn)賬面原值為依據(jù)。當(dāng)月應(yīng)提的折舊額=上月計(jì)提的折舊額+上月增加固定資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)提的折舊額上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊額 企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)按用途進(jìn)行分配，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本” 等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 在我國(guó)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，各月計(jì)算折舊的工作一般是通過編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表”來完成的 。例13書P239 表6535使用部門固定資產(chǎn)項(xiàng)目上月折舊額上月增固折舊額上月減固折舊額本

26、月折舊額A車間廠房30003000機(jī)器設(shè)備1500015000其他設(shè)備10001000小計(jì)1900019000B車間廠房30003000機(jī)器設(shè)備1200050012500小計(jì)1500050015500C車間廠房20002002000機(jī)器設(shè)備14000100013000小計(jì)1600015000廠部管理部門房屋建筑物12001200運(yùn)輸工具18001800小計(jì)30003000出租運(yùn)輸工具10001000小計(jì)10001000合計(jì)5400050010005350036借:制造費(fèi)用A車間 19000 B車間 15500 C車間 15000 管理費(fèi)用 3000 其他業(yè)務(wù)成本 1000 貸：累計(jì)折舊 535

27、0037第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1、為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)2、固定資產(chǎn)的更新改造支出一、含義 指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等二、后續(xù)支出的處理方法 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)記入固定資產(chǎn)成本；不滿足條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)記入當(dāng)期損益381、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，直接記入當(dāng)期費(fèi)用（制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）2、固定資產(chǎn)改良支出，記入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值3、不能區(qū)分是修理還是改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，滿足條件記入成本；否則，確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用4、固

28、定資產(chǎn)的裝修費(fèi)，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，記入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，設(shè)置“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)核算。39例1：2007.1.23，甲公司對(duì)某辦公樓進(jìn)行修理，修理過程中領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為120000元，為購(gòu)買該批原材料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為20400，應(yīng)支付修理人員薪酬為43320元。借：管理費(fèi)用 183720 貸：原材料 120000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）20400 應(yīng)付職工薪酬 4332040例2：某企業(yè)改建機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，改建前的原值為100000元，預(yù)計(jì)凈殘值5000元，已使用8年，采用平均年限法以個(gè)別折舊方式計(jì)提折舊；該設(shè)備采用出包方式進(jìn)行改建，用銀行存款支付改建工程款30000

29、元；改建機(jī)器設(shè)備拆除部件的殘值計(jì)價(jià)2000元入庫(kù)；工程完工后，延長(zhǎng)使用年限2年，預(yù)計(jì)凈殘值提高到6000元。根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄。1）將改建前的固定資產(chǎn)原值及累計(jì)折舊注銷，將其凈值轉(zhuǎn)作在建工程凈值原值折舊100000（100000-50000）8/10100000-7600024000元借：在建工程 24000 累計(jì)折舊 76000 貸：固定資產(chǎn) 100000412）支付工程款借：在建工程 30000 貸：銀行存款 300003)殘料入庫(kù)借：原材料 2000 貸：在建工程 20004）完工成本（24000+30000-2000）借：固定資產(chǎn) 52000 貸：在建工程 52000改建后第9

30、12年的各年折舊額計(jì)算：（520006000）/411500元42例3：某企業(yè)購(gòu)入一棟房屋，支付價(jià)款10000000元。購(gòu)入后對(duì)房屋進(jìn)行裝修，支付裝修費(fèi)3000000元，裝修完成后該房屋交付使用。1）借：在建工程房屋 10000000 貸：銀行存款 100000002）借：在建工程裝修 3000000 貸：銀行存款 30000003）借：固定資產(chǎn)房屋 10000000 裝修 3000000 貸：在建工程房屋 10000000 裝修 300000043第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置和期末計(jì)價(jià) 一、固定資產(chǎn)的處置：（一）一般應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算 該科目借方登記固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、清理費(fèi)用和需繳稅

31、金等清理支出； 該科目貸方登記出售收入、殘料凈值和保險(xiǎn)賠償?shù)惹謇硎杖?。（二）企業(yè)處置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)該項(xiàng)固定資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。（三）固定資產(chǎn)清理后的凈損益：屬生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間的 “營(yíng)業(yè)外收支”屬籌建期間的 管理費(fèi)用（四）經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，應(yīng)借記“資本公積無償調(diào)出固定資產(chǎn)” 償還債務(wù)凈損失營(yíng)業(yè)外支出， 凈收益資本公積 投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)和非貨幣性交易換出固定資產(chǎn)，不確認(rèn)凈損益。44二、固定資產(chǎn)的出售另舉例：例14 某企業(yè)出售非生產(chǎn)用房屋，原價(jià)3000000元，已使用10年，計(jì)提折舊900000元。支付清理費(fèi)用12000元，出售價(jià)款收入為2300000元，營(yíng)業(yè)稅率5% （應(yīng)計(jì)

32、提的城建稅和教育費(fèi)附加略，假定該企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。編制會(huì)計(jì)分錄如下：1固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 2100000 累計(jì)折舊 900000 貸：固定資產(chǎn) 30000002.支付清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 12000 貸：銀行存款 12000 看書P254 例22453.收到價(jià)款時(shí)，借：銀行存款 2300000 貸：固定資產(chǎn)清理 23000004.計(jì)算應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅(23000005%=115000元)時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 115000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 115000 5.上交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 115000 貸：銀行存款 115000 6.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清

33、理后的凈收益時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 73000 貸：營(yíng)業(yè)外收入處理固定資產(chǎn)凈收益 73000 三、固定資產(chǎn)的報(bào)廢正常報(bào)廢使用磨損報(bào)廢、由于技術(shù)進(jìn)步而發(fā)生的提前報(bào)廢。非正常報(bào)廢自然災(zāi)害、責(zé)任事故等所致。46（一）正常報(bào)廢：書P255 例23另:練習(xí)例15 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為60000元，預(yù)計(jì)凈殘值為2000元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，現(xiàn)已使用9年(超齡使用1年)，由于不能繼續(xù)使用而報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)殘料計(jì)價(jià)1900元入庫(kù)，用銀行存款支付清理費(fèi)用250元。 解：1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時(shí)，由于超齡使用不再計(jì)提折舊，因而累計(jì)折舊為58000元(60000-2000)。借：固定資產(chǎn)清理 2000 累計(jì)折舊 5

34、8000 貸：固定資產(chǎn) 60000472.支付清理費(fèi)用時(shí)，借：固定資產(chǎn)清理 250 貸：銀行存款 2503.殘料估價(jià)入庫(kù)時(shí)，借：原材料 1900 貸：固定資產(chǎn)清理 19004.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)，借：營(yíng)業(yè)外支出處置固定資產(chǎn)凈損失 350 貸：固定資產(chǎn)清理 350 （二）非正常報(bào)廢：書P256 例24另練習(xí)：例16 某企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為120000元，累計(jì)折舊50000元，因自然災(zāi)害造成毀損。清理過程中殘料變賣收入為3000元，用銀行存款支付清理費(fèi)用200元，應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償款60000元。 481、注銷固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理 70000 累計(jì)折舊 50000 貸：固定資產(chǎn) 12

35、00002、支付清理費(fèi)用：借：固定資產(chǎn)清理 200 貸：銀行存款 2003、收到殘料變價(jià)收入：借：銀行存款 3000 貸：固定資產(chǎn)清理 30004、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠款：借：其他應(yīng)收款 60000 貸：固定資產(chǎn)清理 600005、結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收益：借：營(yíng)業(yè)外支出非常損失 7200貸：固定資產(chǎn)清理 720049A公司2006年3月初向大中公司購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際支付買價(jià)50萬元，增值稅8.5萬元，支付運(yùn)雜費(fèi)1.5萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)5萬元。該設(shè)備估計(jì)使用4年，無殘值。年數(shù)總和法計(jì)提折舊。由于操作不當(dāng)，2006年末設(shè)備報(bào)廢。責(zé)成有關(guān)人員賠償2萬元，收回變價(jià)收入1萬元，則該設(shè)備的報(bào)廢凈損失是（）A、36萬元

36、 B、39萬元C、42.5萬元 D、45.5萬元50固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值50+8.5+1.5+565萬元折舊額（4-12月） 654 / 109 / 1219.5萬元固定資產(chǎn)凈值65-19.545.5萬元 固定資產(chǎn)清理 45.5 2 1 42.551 四、固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) （一）固定資產(chǎn)減值跡象： 固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價(jià)值，這種情況稱之為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。 企業(yè)應(yīng)在每年末，對(duì)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如果出現(xiàn)下列情況之一，應(yīng)當(dāng)據(jù)此估計(jì)固定資產(chǎn)的可收回金額，確定固定資產(chǎn)是否已發(fā)生了減值（減值的條件）外部信息來源判定： 1、固定資產(chǎn)市價(jià)大幅度下跌，

37、其跌幅大大高于因時(shí)間推移或正常使用而預(yù)計(jì)的下跌； 2、企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及固定資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響；523、如果市場(chǎng)利率或者其他市場(chǎng)投資報(bào)酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低等；企業(yè)內(nèi)部信息來源看，1、固定資產(chǎn)陳舊過時(shí)或發(fā)生實(shí)體損壞等；2、固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置3、如果企業(yè)報(bào)告的證據(jù)表明企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。比如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（或者營(yíng)業(yè)損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或者高于）原來的預(yù)算或者預(yù)計(jì)金額。4、其他

38、可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。 53（二）固定資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定 （三）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提 企業(yè)應(yīng)按照可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）（四）會(huì)計(jì)處理：*固定資產(chǎn)凈值=固定資產(chǎn)成本累計(jì)折舊*固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*不提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)原價(jià)年折舊額年數(shù) （不考慮其他因素的變化）541、發(fā)生固定資產(chǎn)減值時(shí)：按可收回金額賬面價(jià)值的差額借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、固定資

39、產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。55例：某企業(yè)2005年1月31日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，原值200000元，預(yù)計(jì)凈殘值8000元，預(yù)計(jì)使用年限5年，采用平均年限法計(jì)提折舊。2006年末，該設(shè)備發(fā)生減值，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額為100000元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為110000。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該機(jī)器設(shè)備的剩余使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值2000元。1）2005年1月2006年12月的累計(jì)折舊、凈值：月折舊額（200000-8000）/1253200元累計(jì)折舊3200（11+12）73600元凈值200000-73600126400元562）計(jì)提減值準(zhǔn)備（可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)

40、用后的金額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者中較高者。），即可收回金額為11000012640011000016400借：資產(chǎn)減值損失 16400 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 164003）2007年1月起的月折舊額（110000-2000）/2124500元57第六節(jié) 固定資產(chǎn)清查一、固定資產(chǎn)盤盈“以前年度損益調(diào)整”例：某企業(yè)盤盈機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，重置價(jià)值30000元，報(bào)經(jīng)有關(guān)部門審批后，將盤盈固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外收入。借：固定資產(chǎn) 30000 貸：以前年度損益調(diào)整 30000借：以前年度損益調(diào)整 30000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 3000058二、固定資產(chǎn)盤虧例：企業(yè)盤虧?rùn)C(jī)器一臺(tái)，原值40000元，已提折舊為2

41、6000元，凈值為14000元，報(bào)批后將其凈值轉(zhuǎn)為營(yíng)業(yè)外支出。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 14000 累計(jì)折舊 26000 貸：固定資產(chǎn) 40000借：營(yíng)業(yè)外支出 14000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 1400059舉例：例15AS公司2000年12月2日購(gòu)入不需要安裝管理用設(shè)備，價(jià)值3000萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，凈殘值為零，采用平均年限法計(jì)提折舊。有關(guān)資料如下：（1）2003年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為1500萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1785萬元；（2）2005年12月31日，公司在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)

42、備該設(shè)備不利因素消失，現(xiàn)時(shí)的銷售凈價(jià)為1400萬元，未來持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100萬元；（3）2007年12月10日，將固定資產(chǎn)出售，清理時(shí)以銀行存款支付費(fèi)用2萬元，出售價(jià)款為800萬元，收到銀行存款。假定該公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。 要求：作出有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。60解：2003年：（1）計(jì)提折舊：借：管理費(fèi)用 300010=300 貸：累計(jì)折舊 300（2）計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：2003年可收回金額為1785萬元（15001785，孰高）2003年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=30003003年=2100（萬元）2003年末計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=21001785=315（萬元）借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 315 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 3152004