第六章外幣交易會(huì)計(jì) 王澤霞 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第六章 外幣交易會(huì)計(jì)一、背景介紹 外幣交易主要是由對(duì)外貿(mào)易引起的。自新中國(guó)誕生至改革開放之前，我國(guó)曾經(jīng)歷過(guò)近30年的閉關(guān)鎖國(guó)，實(shí)行過(guò)國(guó)家高度壟斷的對(duì)外貿(mào)易。 隨著改革開放和利用外資，我國(guó)出現(xiàn)大批外商投資企業(yè)，特別是2001年我國(guó)加入WTO后，躋身于世界貿(mào)易大國(guó)之列，企業(yè)涉外經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)日趨增多，使得我國(guó)外幣核算業(yè)務(wù)也隨之猛增。二、學(xué)習(xí)目的 1、熟悉記帳本位幣的確定方法（包括境外經(jīng)營(yíng)） 2、掌握外幣交易的會(huì)計(jì)處理三、主要內(nèi)容1. 外幣交易的相關(guān)概念 1.1 記帳本位幣、外幣和外幣交易 1.2 匯率 1.3 匯兌損益2. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 2.1 外幣交易會(huì)計(jì)處理兩種觀點(diǎn)：一筆交易觀，兩筆交易觀

2、 2.2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的規(guī)定1. 外幣交易的相關(guān)概念 1.1 記帳本位幣、外幣和外幣交易 1.2 匯率 1.3 匯兌損益1 .1記賬本位幣與外幣 1.1.1 記賬本位幣（一）定義：企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣 。 比較：功能貨幣 定義（FASB第52號(hào)準(zhǔn)則公告）：企業(yè)主體從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和產(chǎn)生現(xiàn)金流量的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的通貨。 （二）記賬本位幣的確定：（1）企業(yè)確定記賬本位幣應(yīng)考慮下列因素：該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該種貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算。該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該種貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算

3、。融資活動(dòng)獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)所使用的貨幣。 （2）企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。 （3）企業(yè)選擇以人民幣以外的某種貨幣作為記賬本位幣的，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。 （4）企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。（三）境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定： 1、境外經(jīng)營(yíng)的定義： 是指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營(yíng)。2、企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的因素： （1）境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性。 （2）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中

4、與企業(yè)的交易是否占有較大比重。 （3）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，是否可以隨時(shí)匯回。 （4）境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。1.1.2 外幣和外幣交易 （一）外幣的定義：是指除了采用的記賬本位幣以外的其他貨幣。 思考：外幣與外國(guó)貨幣的區(qū)別？ 外幣與外匯的區(qū)別？（二）外幣交易（1）外幣交易的定義：是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。（2）外幣交易的主要類型： 買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者勞務(wù) 借入或者借出外幣資金 其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易 1.2.1 匯率及其標(biāo)價(jià)方法 匯率產(chǎn)生的原因：解決貿(mào)易國(guó)際化和貨幣國(guó)家化的矛盾。 定義：匯率是指將

5、一國(guó)貨幣兌換或換算為另一國(guó)貨幣所使用的比率。 標(biāo)價(jià)方法：表示方法舉例匯率與本國(guó)貨幣幣值關(guān)系直接標(biāo)價(jià)法$1￥7. 704反比間接標(biāo)價(jià)法￥1 $0.130正比 1.2 外匯匯率 1.2.2 匯率的選擇 用同一種貨幣對(duì)外幣金額重新表述思考：外幣兌換與外幣折算的區(qū)別與聯(lián)系？外幣兌換外幣折算不同貨幣之間轉(zhuǎn)換 都會(huì)產(chǎn)生匯兌差額買入?yún)R率與賣出匯率 中間價(jià)買入?yún)R率：銀行買入一定單位外國(guó)貨幣應(yīng)支付給客戶的本國(guó)貨幣數(shù)額賣出匯率：銀行賣出一定單位外國(guó)貨幣應(yīng)向客戶收取的本國(guó)貨幣數(shù)額如：某公司將其所持有的2000美元賣給銀行，當(dāng)天銀行的買入?yún)R率為$1=￥7.73,賣出匯率為$1=￥7.75。該公司按當(dāng)月月初匯率$1=￥

6、7.70作為折合匯率。中間價(jià)：買入?yún)R率與賣出匯率的平均值，它是外幣折算過(guò)程中的折中做法（原因？） 定義：匯兌損益指將一種貨幣兌換或折算為另一種貨幣時(shí)，由于匯率的變動(dòng)，所產(chǎn)生的兌換或折算的收益或損失。 發(fā)生的形式： （1）外幣兌換時(shí)，由于實(shí)際兌換與賬面匯率的不同而產(chǎn)生匯兌損益。 （2）企業(yè)的外幣應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目在結(jié)算時(shí)會(huì)產(chǎn)生匯兌損益。 （3）期末對(duì)外幣性賬戶用期末匯率進(jìn)行折算調(diào)整時(shí)，由于企業(yè)的賬面匯率與期末匯率的不同而產(chǎn)生的匯兌損益。 （4）企業(yè)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，將外幣計(jì)量的金額轉(zhuǎn)換成記賬本位幣計(jì)量的金額時(shí)產(chǎn)生的匯兌損益。 1.3 匯兌損益匯兌損益分類：兌換外幣匯兌損益交易外幣匯兌損益報(bào)表折算匯兌損

7、益折算匯兌損益調(diào)整匯兌損益交易日與結(jié)算日在同一期間交易日與結(jié)算日在不同期間已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益 一筆外幣交易有可能會(huì)涉及到三個(gè)不同的匯率：銷售成立時(shí)的匯率、期末匯率和結(jié)算匯率。 交易過(guò)程也因涉及到三個(gè)不同匯率而顯得較為復(fù)雜，主要體現(xiàn)在： （1）當(dāng)匯率發(fā)生變化時(shí)，在結(jié)算日的結(jié)算金額與在交易日記錄的金額將存在不一致，如何處理這兩者之間的差額？ （2）當(dāng)匯率發(fā)生變化時(shí)，在交易日至結(jié)算日之間的資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)如何反映匯率變動(dòng)對(duì)外幣交易所產(chǎn)生的貨幣性項(xiàng)目的影響？2. 外幣交易的會(huì)計(jì)處理 2.1 外幣交易會(huì)計(jì)處理兩種觀點(diǎn)： 一筆交易觀，兩筆交易觀 2.2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）與國(guó)際會(huì)計(jì)

8、準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的規(guī)定 2.1外幣交易會(huì)計(jì)處理兩種觀點(diǎn)：一筆交易觀，兩筆交易觀 2.1.1 一筆交易觀及其會(huì)計(jì)處理 一筆交易觀原理一筆交易觀一筆交易，兩個(gè)階段購(gòu)銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)業(yè)務(wù)最終結(jié)算時(shí)點(diǎn)不單獨(dú)反映匯兌損益 從圖示中可以看出一筆交易觀有三個(gè)會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)： 在交易發(fā)生日,按某一確定匯率（當(dāng)日匯率或是期初匯率）將交易發(fā)生的外幣金額折合為記賬本位幣入賬。 如果這項(xiàng)交易從發(fā)生日至結(jié)算日跨越財(cái)務(wù)報(bào)表編制日,在編制日應(yīng)按編表日的匯率對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。 在結(jié)算日,應(yīng)按結(jié)算日匯率,將交易發(fā)生金額折算為記賬本位幣金額,并對(duì)有關(guān)外幣資產(chǎn)、負(fù)債、收入和成本賬戶進(jìn)行調(diào)整。1.業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí):$

9、1=￥ 7.052.期末匯率: $1=￥ 7.06 3.結(jié)算時(shí): $1=￥ 7.07 例1：中國(guó)A公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率(中間價(jià))進(jìn)行折算。A公司于2007年12月1日以賒銷的方式向美國(guó)B公司銷售一批商品，共計(jì)10,000美元，當(dāng)天的即期匯率為$1=￥7.05，12月31日的即期匯率為$1=￥7.06，結(jié)算日為2008年1月23日，當(dāng)天的即期匯率為$1=￥7.07，雙方約定貨款以美元來(lái)結(jié)算，中國(guó)該公司的記賬本位幣為人民幣。中國(guó)A公司應(yīng)收$10,000美國(guó)B公司記賬本位幣為人民幣發(fā)生業(yè)務(wù)如下2007年12月1日2008年1月23日1.2007年12月1日,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬

10、款B公司-美元戶（$10000*7.05） 70 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 500 2. 2007年12月31日 ,匯率變動(dòng) 7057.06 借：應(yīng)收賬款B公司-美元戶 $10000*（7.06-7.05） 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100. 2008年1月23日，結(jié)算日。匯率變動(dòng) 7067.07借：應(yīng)收賬款 B公司-美元戶 $10000*（7.07-7.06） 100 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100借：銀行存款美元戶 （$10000*7.07） 70 700 貸：應(yīng)收賬款B公司-美元戶（$10000*7.07） 70 7002.1.2 兩筆交易觀及其會(huì)計(jì)處理兩筆交易觀兩筆交易、相互獨(dú)立購(gòu)銷業(yè)

11、務(wù)發(fā)生時(shí)業(yè)務(wù)最終結(jié)算單獨(dú)反映匯兌損益已實(shí)現(xiàn)匯兌損益未實(shí)現(xiàn)匯兌損益當(dāng)期確認(rèn)法遞延法損失當(dāng) 期確認(rèn)，收益遞延 在交易發(fā)生日按當(dāng)日匯率折算確認(rèn)入賬，并由此將購(gòu)貨成本或銷貨收入金額確定下來(lái)。 如果賬款結(jié)算日不跨越兩個(gè)不同的會(huì)計(jì)分期或是兩個(gè)不同的年度，而是在編制報(bào)表日之前，則在此期間內(nèi)匯率發(fā)生的變動(dòng)金額確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。 如果結(jié)算日在下一個(gè)會(huì)計(jì)期間，則在本期期末時(shí)按照期末匯率把外幣賬款調(diào)整為記賬本位幣，并將調(diào)整額確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益。 當(dāng)期確認(rèn)法遞延法理論依據(jù)匯率波動(dòng)將對(duì)按記賬本位幣表述的現(xiàn)金流量產(chǎn)生直接的影響，當(dāng)期確認(rèn)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制認(rèn)為匯率的逆轉(zhuǎn)與當(dāng)期確認(rèn)法是不相符的， 當(dāng)期確認(rèn)法會(huì)扭曲兩個(gè)會(huì)

12、計(jì)分期的報(bào)告損益會(huì)計(jì)處理方法將未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益確認(rèn)為當(dāng)期損益遞延處理FASB、IASB和我國(guó)都支持當(dāng)期確認(rèn)法當(dāng)期確認(rèn)法：1.2007年12月1日,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款B公司-美元戶（$10000*7.05） 70 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 500 2. 2007年12月31日 ,匯率變動(dòng) 7057.06 借：應(yīng)收賬款B公司-美元戶 $10000*（7.06-7.05） 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 100 依據(jù)上例：. 2008年1月23日，結(jié)算日。匯率變動(dòng) 7067.07借：應(yīng)收賬款 B公司-美元戶 $10000*（7.07-7.06） 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損益 100借

13、：銀行存款美元戶 （$10000*7.07） 70 700 貸：應(yīng)收賬款B公司-美元戶（$10000*7.07） 70 700遞延法：1.2007年12月1日,賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)借：應(yīng)收賬款B公司-美元戶 （$10000*7.05） 70 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70 500 2. 2007年12月31日 ,匯率變動(dòng) 7057.06 借：應(yīng)收賬款B公司-美元戶 $10000*（7.06-7.05） 100 貸：遞延匯兌損益 100 依據(jù)上例：. 2008年1月23日，結(jié)算日。匯率變動(dòng) 7.067.07借：應(yīng)收賬款 B公司-美元戶 $10000*（7.07-7.06） 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌損

14、益 100借：銀行存款美元戶 （$10000*7.07） 70 700 貸：應(yīng)收賬款B公司-美元戶（$10000*7.07） 70 700借：遞延匯兌損益 100 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 100思考： 一筆交易觀與兩筆交易觀的區(qū)別？ 通過(guò)對(duì)上述兩種會(huì)計(jì)處理方法的介紹，我們可以看出兩種方法下所產(chǎn)生的報(bào)表影響金額也是不同的，請(qǐng)思考不同方法對(duì)報(bào)表的哪些項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生影響？ 例2：甲公司的記賬本位幣為人民幣，2008年4月7日，公司將10000港幣的外匯存款換成美元，并存入銀行。銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元=6.99元人民幣，賣出價(jià)為1美元=7.01元人民幣，港幣的買入價(jià)為1港幣=0.89人民幣，賣出價(jià)為1

15、港幣=0.91人民幣，中間價(jià)=（買入價(jià)+賣出價(jià)）/2，寫出相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。分析：10000元港幣換成人民幣為10000*0.89=8900元 8900元人民幣換成美元為8900/7.01=1269.61美元 美元對(duì)人民幣中間價(jià)為：7.00（6.99+7.01）/2 港幣對(duì)人民幣中間價(jià)為：0.90（0.89+0.91）/2有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款美元戶（1269.61*7.00）8887.27元 匯兌損益 112.73元 貸：銀行存款港幣戶（10000*0.90）9000元一筆交易觀兩筆交易觀優(yōu)缺點(diǎn)分析理論上符合存貨成本確認(rèn)的基本原則，但實(shí)際上不能反映匯率變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)， 是“現(xiàn)金收付制”的體

16、現(xiàn)反映并確認(rèn)匯率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制 從分析看來(lái)兩筆交易觀較一筆交易觀更為合理，目前大多數(shù)國(guó)家采用的是兩筆交易觀，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則亦支持該種觀點(diǎn)，但在某些特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中仍采用一筆交易觀，如：借入外幣建造固定資產(chǎn)。2. 2.1 我國(guó)的相關(guān)規(guī)定匯率選擇： 交易發(fā)生日的即期匯率或近似匯率（按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率）期末外幣賬戶按外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整： 外幣貨幣性項(xiàng)目，采用期末即期匯率折算，匯兌差額計(jì)入當(dāng)期益；以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日即期匯率折算。以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，匯兌差

17、額作為公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。2.2 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外幣交易的規(guī)定匯率選擇：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的當(dāng)期匯率或接近業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率；將資產(chǎn)和負(fù)債劃分為貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目。期末：（1）外幣貨幣性項(xiàng)目應(yīng)以期末匯率予以報(bào)告；（2）以外幣歷史成本計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用歷史匯率予以報(bào)告；（3）以外幣公允價(jià)值計(jì)價(jià)的非貨幣性項(xiàng)目應(yīng)采用確定公允價(jià)值時(shí)存在的即期匯率予以報(bào)告。 由于結(jié)算貨幣性項(xiàng)目，或者按不同于在本期最初記錄的或在前期財(cái)務(wù)報(bào)表中所運(yùn)用的匯率報(bào)告貨幣性項(xiàng)目而產(chǎn)生的匯兌差額，一般應(yīng)在其所形成的當(dāng)期確認(rèn)為收益或費(fèi)用。2.2.2 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定3.外幣交易的記賬方法外幣

18、交易會(huì)計(jì)的記賬方法一般分為外幣統(tǒng)賬制記賬方法和外幣分賬制記賬方法兩種 3.1 外幣統(tǒng)賬制記賬方法1.匯兌損益根據(jù)已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益確認(rèn)方式的不同，可以分為逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法和集中結(jié)轉(zhuǎn)法2.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法：企業(yè)對(duì)每一筆外幣業(yè)務(wù)，均應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率入賬，每結(jié)算一次或收付一次，依據(jù)賬面匯率計(jì)算一次匯兌損益，期末（月末、季末、年末）再按期末市場(chǎng)匯率進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整后的期末記賬本位幣金額與原賬面本位幣金額之間的差額作為當(dāng)期的匯兌損益 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法的處理：（1）外幣資產(chǎn)和負(fù)債的增加采用交易日即期匯率折算（2）外幣資產(chǎn)和負(fù)債的減少選用賬面匯率進(jìn)行折算，其賬面匯率的計(jì)算可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定【例題

19、】某企業(yè)207年10月末各外幣貨幣性賬戶余額如下：銀行存款美元戶39 000元（5000美元），應(yīng)收賬款甲企業(yè) 78 000（10 000美元）， 應(yīng)付賬款乙企業(yè)62 400（8 000美元），短期借款美元戶156 000元（ 20 000美元），匯率為USD1=RMB7.80。該企業(yè)的賬面匯率采用先進(jìn)先出法計(jì)算，11月末市場(chǎng)匯率為USD1=RMB7.70。207年11月發(fā)生了如下業(yè)務(wù)： （1）3日，向甲企業(yè)出口A商品一批計(jì)10 000美元，已辦理出口交單手續(xù)。市場(chǎng)匯率為USD1=￥7.78。（2）10日，收回甲企業(yè)前欠貨款2 000美元。市場(chǎng)匯率為USD1=RMB7.77。（3）18日，歸還

20、乙企業(yè)前欠貨款5 000美元。市場(chǎng)匯率為USD1=RMB7.75。（4）24日，向以企業(yè)進(jìn)口一批C商品計(jì)4 000美元，貨款未付。市場(chǎng)匯率為USD1=RMB7.74。（5）28日，歸還短期借款1 000美元。市場(chǎng)匯率為 USD1=RMB7.71（1）借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)美元戶（USD10 000 7.78） 77 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 77 800（2）借：銀行存款美元戶(USD2 000 7.77) 15 540 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 60 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)美元戶（USD2 000 7.80） 15 600（3）借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)美元戶(USD5 0007.80 ) 39 000 貸：

21、銀行存款美元戶 (USD5 0007.80) 39 000（4）借：物資采購(gòu)C商品 30 960 貸：應(yīng)付賬款乙企業(yè)美元戶(USD4 0007.74) 30 960（5）借：短期借款美元戶(USD1 0007.80) 7 800 貸：銀行存款美元戶(USD1 0007.77) 7 770 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 30（6）月末，按月末匯率7.70進(jìn)行調(diào)整 借：短期借款美元戶 1 900 應(yīng)付賬款乙企業(yè)美元戶 460 貸：銀行存款美元戶 70 應(yīng)收賬款甲企業(yè)美元戶 1 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 6902.集中結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法指企業(yè)對(duì)外幣貨幣性賬戶平時(shí)一律按業(yè)務(wù)發(fā)生日即期匯率記賬，不確認(rèn)匯兌損益，期末

22、(月末、季末、年末)將外幣賬戶的余額按期末即期匯率進(jìn)行調(diào)整，將調(diào)整后的期末的記賬本位幣與原賬面余額的差額集中計(jì)算一筆匯兌損益 上述例題按集中結(jié)轉(zhuǎn)法處理為：（1）借：應(yīng)收賬款甲企業(yè)美元戶（USD10 000 *7.78） 77 800 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 77 800（2）借：銀行存款美元戶（USD2 000 *7.77） 15 540 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè)美元戶(USD2 000 *7.77) 15 540（3）借：應(yīng)付賬款乙企業(yè)美元戶(USD5 000 *7.75) 38 750 貸：銀行存款美元戶(USD5 000 *7.75) 38 750（4）借：物資采購(gòu)C商品 30 960 貸：應(yīng)

23、付賬款乙企業(yè)美元戶(USD4 000*7.74) 30 960（5）借：短期借款美元戶 (USD1 000 7.71) 7 710 貸：銀行存款美元戶 (USD1 0007.71) 7 710（6）月末按7.70的匯率調(diào)整外幣貨幣性賬戶的記賬本位幣的等值 借：短期借款美元戶 1 990 應(yīng)付賬款乙企業(yè)美元戶 710 貸：銀行存款美元戶 380 應(yīng)收賬款甲企業(yè)美元戶 660 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌損益 6603.2 外幣分賬制記賬方法處理方法1.所有外幣交易均通過(guò)“貨幣兌換”科目處理（1）企業(yè)發(fā)生的外幣交易同時(shí)涉及到貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目的，按相同外幣金額同時(shí)記入貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目，同

24、時(shí)，按以交易發(fā)生日即期匯率折算為記賬本位幣金額記入非貨幣性項(xiàng)目“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目；（2）企業(yè)發(fā)生的外幣交易只涉及到記賬本位幣外的一種幣種的貨幣性項(xiàng)目的，按相同幣種金額入賬，不需要通過(guò)“貨幣兌換”科目核算；如果涉及兩種以上的貨幣，按照相同幣種金額計(jì)入相應(yīng)貨幣性項(xiàng)目和“貨幣兌換（外幣）”科目；（3）期末，應(yīng)將所有以記賬本位幣以外的貨幣反映的“貨幣兌換”科目余額按照期末匯率折算為記賬本位幣金額，并與“貨幣兌換（記賬本位幣）”科目的余相比較，其差額轉(zhuǎn)入?yún)R兌損益。（4）結(jié)算外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額記入“匯兌損益”。 【例題】 甲企業(yè)采用分賬制記賬法進(jìn)行記賬，該公司以人民幣為記賬本位幣，采

25、用市場(chǎng)匯率作為折算匯率。假設(shè)207年1月31日的匯率為：USD1= RMB7.76， HKD 1= RMB0.93。公司207年之前沒(méi)有發(fā)生外幣業(yè)務(wù)，207年1月發(fā)生的業(yè)務(wù)如下：（1）1月1日公司出口銷售一批價(jià)值3 000美元的A商品，貨款已收到，并已存入銀行。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為USD1=RMB7.79。（2）1月8日進(jìn)口B商品，價(jià)款為2 000美元，貨款已付。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為USD1=RMB7.78。（3）1月20日收到乙投資者以外幣投入的10 000美元。當(dāng)日美元對(duì)人民幣的匯率為USD1= RMB7.77。（4）1月28日以1000美元購(gòu)入7 600元港幣。（1）借：銀行存款

26、美元戶 USD3 000 貸：貨幣兌換美元戶 USD3 000 借：貨幣兌換人民幣戶 RMB23 370 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 RMB23 370（2）借：貨幣兌換美元戶 USD 2 000 貸：銀行存款美元戶 USD 2 000 借：庫(kù)存商品B商品 RMB15 560 貸：貨幣兌換人民幣戶 RMB15 560（3）借：銀行存款美元戶 USD10 000 貸：貨幣兌換美元戶 USD10 000 借：貨幣兌換人民幣戶 RMB77 700 貸：實(shí)收資本乙投資者 RMB77 700（4）借：銀行存款港幣戶 HKD7 600 貸：貨幣兌換港幣戶 HKD7 600 借：貨幣兌換美元戶 USD1 000

27、 貸：銀行存款美元戶 USD1 0002.外幣交易日常核算不通過(guò)“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時(shí)通過(guò)“貨幣兌換”科目處理 上述例題按此方法處理為：（1）借：銀行存款美元戶 USD3 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 USD3 000（2）借：庫(kù)存商品B商品 USD 2 000 貸：銀行存款美元戶 USD 2 000（3）借：銀行存款美元戶 USD10 000 貸：實(shí)收資本乙投資者 USD10 000（4）借：銀行存款港幣戶 HKD7 600 貸：銀行存款美元戶 USD1 0004.外匯遠(yuǎn)期合同的會(huì)計(jì)處理 4.1 外匯遠(yuǎn)期合同的作用外匯遠(yuǎn)期合同（Forward Exchange C

28、ontract）是指在遠(yuǎn)期外匯交易中，客戶和外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂的由銀行按照雙方約定的匯率（即遠(yuǎn)期匯率）在未來(lái)某一時(shí)期以一種貨幣兌換另一種貨幣的契約。這種外匯遠(yuǎn)期交易一般在期匯市場(chǎng)上進(jìn)行，約定的外匯業(yè)務(wù)大都在1-6個(gè)月期間，但有的也可長(zhǎng)達(dá)一年以上。遠(yuǎn)期匯率是交易雙方達(dá)成外匯買賣協(xié)議，約定在未來(lái)某一時(shí)間進(jìn)行外匯實(shí)際交割所使用的匯率。遠(yuǎn)期匯率是以即期匯率為基礎(chǔ)的，即用即期匯率的 “升水”、“貼水”、“平價(jià)”來(lái)表示。 遠(yuǎn)期匯率與即期匯率的關(guān)系如下表：遠(yuǎn)期匯率= 升水時(shí)， 貼水時(shí)，直接標(biāo)價(jià)法下即期匯率+升水即期匯率-貼水間接標(biāo)價(jià)法下即期匯率-升水即期匯率+貼水運(yùn)用外匯遠(yuǎn)期合同的目的有兩種：風(fēng)險(xiǎn)管理和投機(jī)。

29、 把外匯遠(yuǎn)期合同用于風(fēng)險(xiǎn)管理可以降低企業(yè)所暴露的外匯風(fēng)險(xiǎn)，也即利用外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值。 利用外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)主要是以預(yù)先固定的遠(yuǎn)期匯率與交割日即期匯率之差取得收益的外幣交易。4.2 套期保值會(huì)計(jì) 套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上的套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量的變動(dòng)。4.1.1 三類套期關(guān)系 公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流量套期境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期4.1.2 三類套期保值會(huì)計(jì)處理原則1. 公允價(jià)值套期保值會(huì)計(jì)處理原則 （1）套期工具為衍生工具的，公允價(jià)值變動(dòng)形成的

30、利的或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （2）被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值。被套期項(xiàng)目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的存貨、按攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應(yīng)該按照此規(guī)定處理。2現(xiàn)金流量套期保值會(huì)計(jì)處理原則 （1）套期工具利得或損失屬于有效套期部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。該有效套期部分的金額，應(yīng)當(dāng)下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定：套期工具自套期開始的累計(jì)利得或損失；被套期項(xiàng)目自套期開始日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累積變動(dòng)額。累計(jì)實(shí)

31、現(xiàn)的有效部分的公允價(jià)值變動(dòng)，在被套期項(xiàng)目影響損益的同一期間從所有者權(quán)益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益或調(diào)整被套期項(xiàng)目的初始確認(rèn)金額。 （2）套期工具利得或損失屬于無(wú)效套期部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 （3）在風(fēng)險(xiǎn)管理策略的正式書面文件中，載明了在評(píng)價(jià)套期有效性時(shí)將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，該被排除的利得或損失的處理適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量。3境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期保值會(huì)計(jì)處理原則 （1）套期工具利得或損失屬于有效套期部分，應(yīng)當(dāng)直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映。處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列反映的套期工具的利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。（2）套期工具利得或損失屬

32、于無(wú)效套期部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。4.3 外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值的會(huì)計(jì)處理4.3.1外匯遠(yuǎn)期合同的確認(rèn) 外匯遠(yuǎn)期合同會(huì)計(jì)處理方法有兩種：總額法和凈額法。 總額法，是在外匯遠(yuǎn)期合同簽訂日同時(shí)記錄應(yīng)收應(yīng)付期匯合同款的，其后外匯遠(yuǎn)期合同外幣賬戶照常規(guī)作期末重估價(jià)，其匯兌損益計(jì)入當(dāng)期損益或按套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。 凈額法，是在在外匯遠(yuǎn)期合同簽訂日不作記錄，其后外匯遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或按套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。 注：以下會(huì)計(jì)處理確認(rèn)采用總額法，計(jì)量采用合并法。1）對(duì)企業(yè)外幣交易中的應(yīng)收應(yīng)付款進(jìn)行套期保值 當(dāng)企業(yè)持有外幣應(yīng)收款項(xiàng)或承擔(dān)外幣應(yīng)付款項(xiàng)時(shí)，企業(yè)都要承擔(dān)外匯匯

33、率變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)論是出口商還是進(jìn)口商，都不希望未來(lái)的應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)在結(jié)算日之前過(guò)多地承受外匯匯率變動(dòng)的影響，因此，出口商或進(jìn)口商可以與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行套期保值。 【例題】中國(guó)甲公司于207年6月1日賒銷一批A商品給美國(guó)乙公司，貨款100 000美元，在60天后以美元結(jié)算，當(dāng)日銀行買入價(jià)為USD1=RMB7.034，賣出價(jià)為USD1=RMB7.036 。中國(guó)甲公司為了使207年7月30日收進(jìn)的100 000美元保值，于當(dāng)日和外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)賣出60天期100 000外匯遠(yuǎn)期合約，遠(yuǎn)期匯率為USD1=RMB7.260。在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為應(yīng)收美元外幣款的公

34、允價(jià)值套期，假定套期有效。假定該公司會(huì)計(jì)年度為上年7月1日至本年6月30日。6月30日銀行買入價(jià)為USD1=RMB7.148，賣出價(jià)為USD1=RMB7.152 ，30天遠(yuǎn)期匯率為USD1=RMB7.115。實(shí)際結(jié)算日銀行買入價(jià)為USD1=RMB7.011，賣出價(jià)為USD1=RMB7.019 。中國(guó)公司的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理如下： 6月1日 6月30日 7月30日 當(dāng)日買入價(jià)7.3047.1487.011當(dāng)日賣出價(jià)7.3067.1527.019即期匯率7.3057.1507.01530天遠(yuǎn)期匯率7.11560天遠(yuǎn)期匯率7.260中 國(guó) 甲 公 司美 國(guó) 乙 公 司貨物6月1日，應(yīng)收賬款100000*7

35、.3057月30日，實(shí)際收到 賬款100000*7.260，被鎖定這個(gè)匯率一直處于變動(dòng)中，在實(shí)際收到貨款時(shí)可能會(huì)嚴(yán)重下跌。從而將其鎖定在7.260（1）207年6月1日，記錄銷售商品和遠(yuǎn)期外匯合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款乙公司美元戶（USD100 0007.305）730 500 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 730 500 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款人民幣戶 726 000 遞延貼水損益 4 500 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶（USD100 0007.305） 730 500（2）207年6月30日，按當(dāng)日即期匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款乙公司美元戶”，調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶”，編制會(huì)計(jì)分

36、錄如下：借：匯兌損益 15 500 貸：應(yīng)收賬款乙公司美元戶USD100 000*（7.305-7.150） 15 500 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶USD100 000*（7.305-7.150） 15 500 貸：匯兌損益 15 500借:匯兌損益 2250 貸:遞延貼水損益 2250（3）207年7月30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)收賬款乙公司美元戶”和 “應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶”，收到商品貨款并兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：匯兌損益 13 500 貸：應(yīng)收賬款乙公司美元戶 USD100 000*（7.150-7.015） 13 500 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 US

37、D100 000*（7.150-7.015） 13 500 貸：匯兌損益 13 500借:匯兌損益 2250 貸:遞延貼水損益 2250 借：銀行存款美元戶（USD100 000*7.015） 701 500 貸：應(yīng)收賬款乙公司美元戶（USD100 000*7.150） 701 500借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶（USD100 000*7.015） 701 500 貸：銀行存款美元戶（USD100 000*7.015） 701 500 借：銀行存款人民幣戶 726 000 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款人民幣戶 726 000 2）對(duì)未確認(rèn)的確定承諾進(jìn)行套期保值 確定承諾，是指交易雙方購(gòu)銷合同已經(jīng)簽訂

38、，貨款以外幣結(jié)算，商品所有權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，即商品將在合同約定日期交貨并結(jié)算貨款。自合同簽訂日至交易結(jié)算日，如果匯率產(chǎn)生較大的變動(dòng)，履行確定承諾收付的外幣將會(huì)因匯率風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生損失，為了這一期間因匯率風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的損失，合同雙方可以與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂外匯遠(yuǎn)期合同，對(duì)預(yù)先簽訂的購(gòu)銷合同中的外幣約定應(yīng)收或應(yīng)付款進(jìn)行套期保值。 【例題】 某中國(guó)公司于207年5月2日與美國(guó)某公司簽訂了一項(xiàng)銷售B商品的合約，貨款以美元結(jié)算，共計(jì)100 000美元，于207年7月30日發(fā)貨收款。中國(guó)出口商為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，于5月2日，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一份賣出90天期100 000美元的外匯遠(yuǎn)期合同，合同約定匯率為USD1= RMB7.

39、350，當(dāng)天的銀行買入價(jià)為USD1= RMB 7.450，賣出價(jià)為USD1= RMB 7.460 。假定該公司會(huì)計(jì)年度為上年7月1日至本年6月30日。6月30日的銀行買入價(jià)為USD1= RMB 7.362 ，賣出價(jià)為USD1= RMB 7.368 ；7月30日的銀行買入價(jià)為USD1= RMB 7.209 ，賣出價(jià)為USD1= RMB 7.211 。 5月2日 6月30日 7月30日 即期匯率7.4507.3627.209即期匯率7.4607.3687.211即期匯率7.4557.3657.21030天遠(yuǎn)期匯率7.26090天遠(yuǎn)期匯率7.350 假定在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為確定承

40、諾的現(xiàn)金流量套期，套期有效，中國(guó)公司賬務(wù)處理如下：（1）207年5月2日，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款人民幣戶 735 000 遞延貼水損益 10 500 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 （USD100 000*7.455 ） 745 500（2）207年6月30日，調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶”，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 USD100 000*（7.455-7.365） 9 000 貸：遞延匯兌損益 9 000 （3）207年7月30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶”、，發(fā)貨收款，并兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下：

41、借：銀行存款美元戶（USD100 000*7.210） 721 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B商品 721 000借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 USD100 000*（7.365-7.210） 15 500 貸：遞延匯兌損益 15 500借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶（USD100 000*7.210） 721 000 貸：銀行存款美元戶（USD100 000*7.210） 721 000借：銀行存款人民幣戶 735 000 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款人民幣戶 735 000借:遞延匯兌損益 24 500 貸:遞延貼水損益 10 500 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B商品 14 000 3）對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資進(jìn)行套期保值

42、 境外經(jīng)營(yíng)凈投資是指企業(yè)位于國(guó)外的子公司及分支機(jī)構(gòu)的權(quán)益性凈投資，為了避免以后處置投資時(shí)因匯率變動(dòng)可能遭受的損失，企業(yè)往往運(yùn)用衍生金融工具和非衍生金融工具對(duì)其進(jìn)行套期保值。 【例】 207年9月1日，中國(guó)某公司預(yù)計(jì)其美國(guó)子公司在207年12月31日的年末外幣凈資產(chǎn)額為100 000美元，現(xiàn)對(duì)其進(jìn)行套期保值，于是在207年9月1日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽一項(xiàng)賣出100 000美元的4個(gè)月期遠(yuǎn)期合同，約定匯率為USD1=RMB7.125，當(dāng)日的即期匯率為USD1=RMB7.135。9月30日的即期匯率為USD1=RMB7.126，3個(gè)月期的遠(yuǎn)期匯率為USD1=RMB7.117。12月31日的即期匯率USD

43、1=RMB7.055。美國(guó)子公司207年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的實(shí)際外幣凈資產(chǎn)額為110 000美元。假定在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，套期有效，中國(guó)公司的賬務(wù)處理如下： 9月1日 9月30日 12月31日 即期匯率7.1357.1267.0553月期遠(yuǎn)期匯率7.1174月期遠(yuǎn)期匯率7.125（1）207年9月1日，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款人民幣戶 712 500 遞延貼水損益 1 000 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 （USD100 000*7.135 ） 713 500（2）207年9月30日，調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元

44、戶”，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 USD100 000*（7.135-7.126） 900 貸：遞延匯兌損益 900 （3）207年12月31日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整“應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款 美元戶”，兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 USD100 000*（7.126-7.055） 7 100 貸：遞延匯兌損益 7 100 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 （USD100 000*7.055） 705 500 貸：銀行存款美元戶（USD100 000*7.055） 705 500 借：銀行存款人民幣戶 712 500 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款人民

45、幣戶 712 500 借：遞延匯兌損益 8 000 貸：外幣報(bào)表折算差額 7 000 遞延貼水損益 1 000 為投機(jī)簽訂的外匯遠(yuǎn)期合同按公允價(jià)值計(jì)量，期末按剩余期間的遠(yuǎn)期匯率重新計(jì)量，其差額計(jì)入當(dāng)期損益。 會(huì)計(jì)處理主要包括以下幾點(diǎn)：（1）簽約時(shí)，期匯合同所約定的外幣應(yīng)收或應(yīng)付款項(xiàng)均應(yīng)以遠(yuǎn)期匯率進(jìn)行反映；（2）合同期內(nèi)要確認(rèn)因遠(yuǎn)期匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌損益。四、外匯遠(yuǎn)期合同進(jìn)行投機(jī)的會(huì)計(jì)處理 【例】 2007年11月1日英國(guó)某公司預(yù)測(cè)三個(gè)月內(nèi)美元對(duì)英鎊會(huì)升值，隨當(dāng)日與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂一項(xiàng)購(gòu)買90天期100 000美元的外匯遠(yuǎn)期合同。該英國(guó)公司以英鎊為記賬本位幣。英鎊對(duì)美元的相關(guān)匯率如下表所示。英

46、國(guó)公司的賬務(wù)處理如下： 英鎊對(duì)美元匯率日 期 即期匯率 90天遠(yuǎn)期匯率 30天遠(yuǎn)期匯率 207年11月1日 USD1=GBP0.481 USD1=GBP0.484 207年12月31日 USD1=GBP0.484 USD1=GBP0.493 208年01月29日 USD1=GBP0.498 （1）207年11月1日，在簽訂購(gòu)買美元遠(yuǎn)期合同時(shí)，編制會(huì)計(jì)分錄 如下： 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶(USD100 000*0.484)48 400 貸：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款英鎊戶 48 400 （2）207年12月31日，按當(dāng)日30天遠(yuǎn)期匯率調(diào)整應(yīng)收美元外匯遠(yuǎn)期合 同款，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)

47、期合同款美元戶USD100 000*(0.493-0.484) 900 貸：匯兌損益 900 （3）208年1月29日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整應(yīng)收美元外匯遠(yuǎn)期合同款，兌現(xiàn) 外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶USD100 000*(0.498-0.493) 500 貸：匯兌損益 500 借：銀行存款美元戶（USD100000*0.498） 49 800 貸：應(yīng)收外匯遠(yuǎn)期合同款美元戶 49 800 借：應(yīng)付外匯遠(yuǎn)期合同款英鎊戶 48 400 貸：銀行存款英鎊戶 48 400 我國(guó)采用的是凈額法，即在外匯遠(yuǎn)期合同簽訂日不作記錄，其后外匯遠(yuǎn)期合同公允價(jià)值的變動(dòng)確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債

48、，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或按套期保值會(huì)計(jì)進(jìn)行處理。 五、我國(guó)外匯遠(yuǎn)期合同的會(huì)計(jì)處理（一）對(duì)企業(yè)外幣交易中的應(yīng)收應(yīng)付 款進(jìn)行套期保值 【例】中國(guó)甲公司于207年6月1日賒銷一批A商品給美國(guó)乙公司，貨款100 000美元，在60天后以美元結(jié)算。中國(guó)甲公司為了使207年7月30日收進(jìn)的100 000美元保值，于當(dāng)日和外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了一項(xiàng)外匯遠(yuǎn)期合約，賣出為期60天的100 000美元，遠(yuǎn)期匯率為USD1=RMB7.260。在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為應(yīng)收美元外幣款的公允價(jià)值套期，假定套期有效。假定該公司會(huì)計(jì)年度為上年7月1日至本年6月30日。相關(guān)匯率如下表所示。6月1日6月30日7月30日銀

49、行買入價(jià)7.3027.1407.013銀行賣出價(jià)7.3087.1607.01760天遠(yuǎn)期匯率7.26030天遠(yuǎn)期匯率7.115（1）207年6月1日，記錄銷售商品及套期關(guān)系的指定，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款乙公司美元戶（USD100 000*7.305）730 500 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入A商品 730 500借：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款（USD100 000*7.305） 730 500 貸：應(yīng)收賬款乙公司美元戶（USD100 000*7.305） 730 500（2）207年6月30日，按當(dāng)日即期匯率調(diào)整被套期項(xiàng)目，按當(dāng)日30天遠(yuǎn)期匯率確認(rèn)外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期

50、損益 15 500 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款USD100 000*（7.305-7.150） 15 500借：套期工具外匯遠(yuǎn)期合同USD100 000*（7.260-7.115） 14 500 貸：套期損益 14 500 （3）207年7月30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整被套期項(xiàng)目和外匯遠(yuǎn)期合同的公允價(jià)值，收到商品貨款和兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期損益 13 500 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款USD100 000*（7.150-7.015） 13 500借：套期工具外匯遠(yuǎn)期合同USD100 000*（7.115-7.015） 10 000 貸：套期損益 10 000借：銀行存款美

51、元戶（USD100 000*7.015） 701 500 貸：被套期項(xiàng)目應(yīng)收美元賬款（USD100 000*7.015） 701 500借：銀行存款人民幣戶 726 000 貸：銀行存款美元戶（USD100 000*7.015） 701 500 套期工具外匯遠(yuǎn)期合同 24 500（二）對(duì)未確認(rèn)的確定承諾進(jìn)行套期保值 【例】 某中國(guó)公司于207年5月2日與美國(guó)某公司簽訂了一項(xiàng)銷售B商品的合約，貨款以美元結(jié)算，共計(jì)100 000美元，于207年7月30日發(fā)貨收款。中國(guó)出口商為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，于5月2日，與外匯經(jīng)紀(jì)銀行簽訂了90天賣出美元的外匯遠(yuǎn)期合同，合同約定匯率為USD1= RMB7.350。假定該

52、公司會(huì)計(jì)年度為上年7月1日至本年6月30日。相關(guān)匯率如下表。5月2日6月30日7月30日銀行買入價(jià)7.4507.3627.200銀行賣出價(jià)7.4607.3687.22090天遠(yuǎn)期匯率7.35030天遠(yuǎn)期匯率7.2601按公允價(jià)值套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（1） 207年5月2日，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同，無(wú)須編制會(huì)計(jì)分錄，只需備查。（2） 207年6月30日，按當(dāng)日即期匯率調(diào)整被套期項(xiàng)目，按當(dāng)日30天遠(yuǎn)期匯率確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 USD100 000*（7.350-7.260） 9 000 貸：套期損益 9 000 借：套期損益 9 000 貸：被套期項(xiàng)目確定承諾

53、9 000（3）207年7月30日，按結(jié)算日即期匯率調(diào)整被套期項(xiàng)目及套期工具的公允價(jià)值，發(fā)貨收款并兌現(xiàn)外匯遠(yuǎn)期合同，編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 USD100 000*（7.260-7.210） 5 000 貸：套期損益 5 000借：套期損益 5 000 貸：被套期項(xiàng)目確定承諾 5 000 借：銀行存款美元戶（USD100 000*7.210） 721 000 被套期項(xiàng)目確定承諾 14 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入B商品 735 000 借：銀行存款人民幣戶 735 000 貸：銀行存款美元戶 （USD100 000*7.210） 721 000 套期工具 14 000 2按現(xiàn)金流量套期進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 假定在風(fēng)險(xiǎn)管理文件中，將該外匯遠(yuǎn)期合同指定為確定承諾的現(xiàn)金流量套期，套期有效。中國(guó)公司的賬務(wù)處理如下： （1）207年5月2日，簽訂外匯遠(yuǎn)期合同，無(wú)須編制會(huì)計(jì)分錄，只需備查。 （2）207年6月30日，按當(dāng)日30天遠(yuǎn)期匯率確認(rèn)套期工具的公允價(jià)值，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：套期工具遠(yuǎn)期外匯合同 USD100 000*（7.350-7.260） 9 000 貸：資本公積其他資本公積（套期工具價(jià)值變動(dòng)） 9 000（3） 207年7月