財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告課件 (1)

1、1第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述23 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會計(jì)期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)告概述4財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的目標(biāo) 是向財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者做出經(jīng)濟(jì)決策。 5財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的使用者 包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。投資者債權(quán)人供應(yīng)商及其他購銷業(yè)務(wù)債權(quán)人雇員顧客政府社會公眾財(cái)務(wù)報(bào)告的主要使用者6一、財(cái)務(wù)報(bào)表的定義和構(gòu)成 財(cái)務(wù)報(bào)

2、表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表組成：4表+附注（與國際準(zhǔn)則趨同） 資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表 附注7財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的組成8三、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 （一）依據(jù)各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表 （二）列報(bào)基礎(chǔ)（持續(xù)經(jīng)營） （三）權(quán)責(zé)發(fā)生制 （四）列報(bào)的一致性 （五）依據(jù)重要性原則單獨(dú)或匯總列報(bào)項(xiàng)目 （六）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷9 （七）比較信息的列報(bào) （八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求 （九）報(bào)告期間第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表1011一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念 是指反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表 。二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)

3、（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容（二）資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)三、金融資產(chǎn)必金融負(fù)債允許抵銷和不得相互抵銷的要求四、資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報(bào)12131415（三）資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 1、直接根據(jù)總賬科目的余額填列。 2、根據(jù)幾個(gè)總賬科目余額相加計(jì)算填列。 3、根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目余額計(jì)算填列。 4、根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)科目與其備抵科目抵銷后的凈額填列。 5、根據(jù)總賬科目余額相加減后計(jì)算填列。 第三節(jié) 利 潤 表1617一、利潤表的概念 是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的會計(jì)報(bào)表。 二、利潤表的作用 （一）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。 （二）有助于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營決策。 （三）是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)。 18二、利潤

4、表的作用 （一）反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和經(jīng)營管理水平。 （二）有助于企業(yè)相關(guān)經(jīng)營決策。 （三）是企業(yè)經(jīng)營成果分配的重要依據(jù)。19三、利潤表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu) （一）內(nèi)容 收入、費(fèi)用和利潤。 （二）利潤表的結(jié)構(gòu)20 二、利潤表的填列方法 利潤表中各項(xiàng)目主要根據(jù)各損益類科目的發(fā)生額分析填列。某企業(yè)各損益類賬戶截至2006年6月底累計(jì)發(fā)生額如下賬戶名稱貸方發(fā)生額賬戶名稱借方發(fā)生額主營業(yè)務(wù)收入1,600,000主營業(yè)務(wù)成本1,320,000其他業(yè)務(wù)收入180,000營業(yè)稅金及附加90,000營業(yè)外收入2,200其他業(yè)務(wù)成本45,000管理費(fèi)用29,000銷售費(fèi)用30,000財(cái)務(wù)費(fèi)用8,600營業(yè)外支出7,000所

5、得稅費(fèi)用44,00021項(xiàng) 目本期金額上期金額一、營業(yè)收入1,780,000(略)減：營業(yè)成本1,365,000 營業(yè)稅金及附加90,000 銷售費(fèi)用30,000管理費(fèi)用29,000財(cái)務(wù)費(fèi)用8,600資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變動收益（損失以“”號填列） 投資收益（損失以“”號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益二、營業(yè)利潤（虧損以“”號填列）257,400加：營業(yè)外收入2,200減：營業(yè)外支出7,000其中：非流動資產(chǎn)處置損失三、利潤總額（虧損總額以“”號填列）252,600減：所得稅費(fèi)用44,000四、凈利潤（凈虧損以“”號填列）208,600五、每股收益： （一）基本每股收益 （二

6、）稀釋每股收益第四節(jié) 現(xiàn)金流量表22一、現(xiàn)金流量表的概念 是指反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會計(jì)報(bào)表。 現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。不能隨時(shí)用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。 現(xiàn)金等價(jià)物：是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 2314.4 現(xiàn)金流量表 24現(xiàn)金的組成14.4 現(xiàn)金流量表25二、現(xiàn)金流量的分類（一）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項(xiàng)。包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳。繳納稅款等。需單獨(dú)列示的項(xiàng)目： 1、銷售商品、提供勞務(wù)收

7、到的現(xiàn)金；2、收到的稅費(fèi)返還；3、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；4、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；5、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；6、支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；7、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表26（二）投資活動的現(xiàn)金流量 投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資及其處置活動。包括取得或收回權(quán)益性證券的投資，購買或收回債務(wù)投資，購建或處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等。 需單獨(dú)列示的項(xiàng)目： 1、收回投資收到的現(xiàn)金；2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額；5、收到其他與投

8、資活動有關(guān)的現(xiàn)金；6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；7、投資支付的現(xiàn)金；8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額；9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表27（三）籌資活動的現(xiàn)金流量 籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。包括吸收權(quán)益性資本、發(fā)行債券、借入資金、支付股利、償還債務(wù)等。 需單獨(dú)列示的項(xiàng)目： 1、吸收投資收到的現(xiàn)金；2、取得借款收到的現(xiàn)金；3、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；4、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；5、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；6、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。14.4 現(xiàn)金流量表28三、現(xiàn)金流量表的作用1.現(xiàn)金流量表能夠

9、反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金流動的情況。 2.現(xiàn)金流量表有助于評價(jià)企業(yè)償還債務(wù)能力、支付股利能力和籌資能力。 3.現(xiàn)金流量表有助于預(yù)測企業(yè)創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力。 4.現(xiàn)金流量表有助于分析和評價(jià)企業(yè)收益質(zhì)量。5.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)投資理財(cái)活動對經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的影響。 14.4 現(xiàn)金流量表四、現(xiàn)金流量表的格式29四、現(xiàn)金流量表的格式續(xù)3031五、現(xiàn)金流量表的編制方法 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （四）“匯率變動對現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目 14.4 現(xiàn)金流量表六、現(xiàn)金流量表的披露 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用間接法在附注中披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流

10、量的信息。需要調(diào)整的項(xiàng)目：實(shí)際沒有支付現(xiàn)金的費(fèi)用，如計(jì)提的減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等。實(shí)際沒有收到現(xiàn)金的收益，如按權(quán)益法確認(rèn)的投資收益等。不屬于經(jīng)營活動的投資活動和籌資活動項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)損益、財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息等。經(jīng)營性應(yīng)收、應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動。 3214.4 現(xiàn)金流量表在附注中單獨(dú)披露項(xiàng)目：（一）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（二）固定資產(chǎn)折舊；（三）無形資產(chǎn)攤銷；（四）長期待攤費(fèi)用攤銷；（五）待攤費(fèi)用；（六）預(yù)提費(fèi)用；（七）處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損益；（八）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失；（九）公允價(jià)值變動損益；（十）財(cái)務(wù)費(fèi)用；（十一）投資損益；（十二）遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債；（

11、十三）存貨；（十四）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目；（十五）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目。3314.4 現(xiàn)金流量表34補(bǔ)充資料本期金額上期金額1將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量：凈利潤加：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊無形資產(chǎn)攤銷長期待攤費(fèi)用攤銷處置固定資產(chǎn)、無期資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失（收益以“”號填列）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失（收益以“”號填列）公允價(jià)值變動損失（收益以“”號填列）財(cái)務(wù)費(fèi)用（收益以“”號填列）投資損失（收益以“”號填列）遞延所得稅資產(chǎn)減少（增加以“”號填列）遞延所得稅負(fù)債增加（減少以“”號填列）存貨的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（增加以“”號填列）經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（

12、減少以“”號填列）其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額2不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動：債務(wù)轉(zhuǎn)為資本一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券融資租入固定資產(chǎn)3現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動情況現(xiàn)金的期末余額減：現(xiàn)金的期初余額加：現(xiàn)金等價(jià)物的期末余額減：現(xiàn)金等價(jià)物的期初余額現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額第五節(jié) 所有者權(quán)益變動表3536一、所有者權(quán)益變動表的概念和作用 是用以反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報(bào)表。 此表由原來的附表升為主表，滿足了報(bào)表閱讀者了解企業(yè)的綜合收益情況。 所有者權(quán)益變動表通過兩個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（上年金額與本年金額）之間的主體權(quán)益變動，反映當(dāng)期主體凈資產(chǎn)的增加或減少，代表了當(dāng)期主體活動形

13、成的總收益和總費(fèi)用，包括那些直接計(jì)入權(quán)益的部分（所有者權(quán)益的利得和損失），體現(xiàn)了“全面收益觀”。14.5 所有者權(quán)益變動表37二、所有者權(quán)益變動表的內(nèi)容 1.凈利潤 2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失項(xiàng)目及其總額 3.會計(jì)政策變更和差錯(cuò)更正的累計(jì)影響金額 4.所有者投入資本和向所有者分配利潤等； 5.按照規(guī)定提取的盈余公積； 6.實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調(diào)節(jié)情況。14.5 所有者權(quán)益變動表38三、所有者權(quán)益變動表的格式 實(shí) 資 盈 庫 合 收 本 余 存 資 公 公 股 本 積 積 計(jì)一、上年年末余額 1.會計(jì)政策變更 2.前期差錯(cuò)更正二、本年年初

14、余額三、本年增減變動金額（減少以“”號填列（一）本年凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額14.5 所有者權(quán)益變動表39 2.現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動凈額 3.與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響 4.其他 小計(jì)（三）所有者投入資本 1.所有者本期投入資本 2.本年購回庫存股 3.股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額（四）本年利潤分配 1.對所有者（或股東）的分配 2.提取盈余公積（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn) 1.資本公積轉(zhuǎn)增資本 2.盈余公積轉(zhuǎn)增資本 3.盈余公積彌補(bǔ)虧損四、年末結(jié)余14.5 所有者權(quán)益變動表40四、所有者權(quán)益變動表的編制方法 該表反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動，以及所有者權(quán)益各組成部分增減變動的結(jié)構(gòu)性信息。 包括直接計(jì)入當(dāng)期損益利得和損失，最終屬于所有者權(quán)益變動的凈利潤。 凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表。14.5 所有者權(quán)益變動表第六節(jié) 會計(jì)報(bào)表附注4142一、會計(jì)報(bào)表附注的概念 是對在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。 附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，相對于報(bào)表而言，同樣具有重要性。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，附注應(yīng)當(dāng)按照一定的結(jié)構(gòu)進(jìn)行系統(tǒng)合理的排列和分類