第七章納稅籌劃

1、第七章 納稅籌劃學習目標： 1.了解納稅籌劃的基本概念和基本方法。 2.掌握納稅籌劃原理與方式，納稅籌劃的基本技術。 3.在納稅的過程中有納稅籌劃的概念，自覺的進行納稅方案的選擇，為所服務的企業(yè)合法的節(jié)稅。第一節(jié) 納稅籌劃概述一 、納稅籌劃的概念納稅籌劃又稱稅務籌劃，是指納稅人為維護自己的權益，在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，在不妨礙正常的經(jīng)營的前提下，達到盡可能減少納稅成本，謀求最大稅收利益的一種經(jīng)濟行為。二、納稅籌劃的特點1.合法性2.超前性3.目的性4.風險性5.專業(yè)性三、納稅籌劃的目標1.基本目標減輕稅收負擔，爭取稅后利潤最大化。2.外在表現(xiàn)納稅最少，

2、納稅最晚，實現(xiàn)“經(jīng)濟納稅”。3.具體目標恰當履行納稅義務；納稅成本最低化；稅收負擔最低化。四、節(jié)稅、避稅與稅負轉(zhuǎn)嫁（一）相關定義 1. 偷稅偷稅是指納稅人在其納稅義務已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法欺詐手段，達到不繳或少繳稅款目的的行為。2.節(jié)稅（1）定義：節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當存在多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟活動進行的涉稅選擇行為。（2）節(jié)稅的特點：具有合法性、符合政府政策導向、普遍性和多樣性。（3）形式：利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策節(jié)稅；選擇不同的會計政策、會計方法等節(jié)稅。3. 避稅避稅是納

3、稅人在熟知相關稅境的稅收法規(guī)的基礎上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關法律的疏漏、模糊之處，通過對經(jīng)營活動、籌資活動、投資活動等涉稅事務進行的精心安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。避稅是處于偷稅和節(jié)稅之間的一種“過渡性”貶義概念，處于違法與合法之間的 “灰色地帶”，既不違法，也不合法。4.稅負轉(zhuǎn)嫁稅負轉(zhuǎn)嫁是納稅人通過價格的調(diào)整與變動，將應納稅款轉(zhuǎn)嫁給他人負擔的過程。稅負轉(zhuǎn)嫁只適用于流轉(zhuǎn)稅。稅負轉(zhuǎn)嫁的特點：不承擔法律責任；方法單一，主要通過價格調(diào)整；直接受商品、勞務供求彈性的影響。（二）節(jié)稅、避稅與偷稅的區(qū)別 途徑 偷稅避稅節(jié)稅1. 性質(zhì)違法，不合理非違法，不合理合法，合理 2. 發(fā)生時間

4、 納稅義務發(fā)生之后 納稅義務發(fā)生之（中） 納稅義務發(fā)生之前 3. 效 果 損失（金錢、聲譽）大 只能獲得短期經(jīng)濟利益 能獲取長期經(jīng)濟利益 對微觀無利 對微觀有利 對微觀有利 對宏觀無利 對宏觀無利 對宏觀有利 4. 政府態(tài)度 堅決打擊和懲罰反避稅 保護、鼓勵和倡導 5. 納稅水平低水平中等水平高水平6. 發(fā)展趨勢越來越少越來越少越來越多 五、稅收籌劃的前提、條件和實施1.前提稅收籌劃是企業(yè)的正當權利，但權利的行使是以不傷害、不防礙他人的權利為前提。2.條件（1）稅收制度的彈性給納稅人的稅收籌劃提供了可能性；（2）稅收優(yōu)惠政策的存在為稅收籌劃提供了客觀條件；（3）稅收法律制度自身存在的缺陷或不合

5、理性為稅收籌劃提供了有利條件；（4）各國稅收管轄權、各國稅制等的差異給跨國稅收籌劃提供了可能。3. 實施稅收籌劃的實施，要求納稅人：熟知稅法和相關法律；具有稅收籌劃意識；納稅人具有相當?shù)囊?guī)模。在此基礎上,實施稅收籌劃才能發(fā)揮其應有的作用。六、納稅籌劃的程序1. 收集信息 2. 確定目標3.設計與選擇方案4. 實施與反饋七、納稅籌劃的原理1. 絕對節(jié)稅原理2. 相對節(jié)稅原理3. 風險節(jié)稅原理4.組合節(jié)稅原理八、納稅籌劃技術（一）免稅技術1. 概念免稅技術是指在合法合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅收籌劃技術 。2. 特點免稅屬于絕對節(jié)

6、稅、技術簡單、適用范圍狹窄、具有一定的風險性。 3. 方法在于熟悉稅法對免稅的范圍及其規(guī)定。 （二）減稅技術1.概念減稅技術是指在合理、合法的情況下，使納稅人減少應納稅收而直接節(jié)稅的稅收籌劃技術。 2.特點絕對節(jié)稅、技術簡單、適用范圍較小、具有一定的風險性。 （三）稅率差異技術 1.含義稅率差異技術是指在法律允許的范圍內(nèi),利用稅率的差異而直接節(jié)減稅收的技術。稅率差異包括稅率的地區(qū)差異、國別差異、行業(yè)差異和企業(yè)類型差異等。2.特點絕對節(jié)稅、適用范圍較大、具有相對確定性 （四）分劈技術1. 含義分劈技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進行分割而直接節(jié)減稅收的技術。 2.

7、 特點絕對節(jié)稅、適用范圍狹窄和技術較為復雜 3. 要點分劈合理化和節(jié)稅最大化 （五） 扣除技術1. 含義扣除技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使扣除額、寬免額、沖抵額等盡量增加而直接節(jié)減納稅，或調(diào)整各個計稅期的扣除額而相對節(jié)稅的技術。2. 特點可用于絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅、技術較為復雜、適用范圍較大和具有相對確定性 3. 要點扣除項目最多化、扣除金額最大化和扣除最早化 （六）稅收抵免技術1.含義抵免技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅收抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術。2.特點絕對節(jié)稅、技術較為簡單、適用范圍較大和具有相對確定性 3.要點抵免項目最多化和抵免金額最大化 （七）退稅技術1.含義退稅技術是指在法律允許

8、的范圍內(nèi)，使稅務機關退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術。2. 特點絕對節(jié)稅、技術較為簡單、適用范圍較小和具有一定的風險性 3. 要點盡量爭取退稅項目最多化和盡量使退稅額最大化（八）延期納稅技術1. 含義延期納稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術。 2. 特點相對節(jié)稅、技術復雜、適用范圍大和具有相對穩(wěn)定性 3. 要點期納稅項目最多化和延長期最長化 九、納稅籌劃的方式 1. 稅率式納稅籌劃是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，企業(yè)通過制訂適用國家規(guī)定的低稅率的納稅計劃，以達到總體上減輕稅收負擔的方法。常見的稅率式納稅籌劃技術有 ：價格轉(zhuǎn)移納稅籌劃技術、選擇低稅率行業(yè)投資

9、和選擇低稅率地區(qū)投資。2. 稅基式納稅籌劃是指納稅企業(yè)通過縮小稅基的方式來減輕納稅的籌劃方法 。常見的稅基式納稅籌劃技術有：籌資方式的納稅籌劃技術、費用分攤納稅籌劃技術、存貨計價的納稅籌劃技術、折舊計算納稅籌劃技術、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術 。3稅額式納稅籌劃 是指納稅人通過直接減少應納稅額的方法來減少自身的稅收負擔。主要是利用減免稅優(yōu)惠達到減少稅收的目的。常見的稅基式納稅籌劃技術有： 免征額、起征點和減、免稅政策規(guī)定十、稅收籌劃的基本方法1. 恰當選擇稅收籌劃的切入點選擇稅收籌劃空間大的稅種為切入點;以稅收優(yōu)惠政策為切入點；以納稅人構成為切入點；以影響應納稅額的基本因素為切入點；以不同的財務管理

10、過程為切入點。2.充分利用稅收優(yōu)惠政策利用稅收優(yōu)惠政策籌劃要注意：（1）注重對優(yōu)惠政策的綜合衡量。（2）注重投資風險對資本收益的影響。 3.高納稅義務轉(zhuǎn)換為低納稅義務合理確定收入?yún)^(qū)間、獲利年度、資本物的持有期、融資的不同方式、生產(chǎn)經(jīng)營的組織結(jié)構等使納稅義務發(fā)生從重到輕的轉(zhuǎn)變。4. 稅收遞延有利于資金周轉(zhuǎn)，節(jié)省利息支出;通貨膨脹的影響，以后繳納稅款的幣值下降，降低了實際納稅額。推遲納稅的方法主要有：推遲收入的確定和盡早確認費用兩種。5.稅負轉(zhuǎn)嫁（1）稅負前轉(zhuǎn):通過提高價格，將所納稅款轉(zhuǎn)嫁給購買者或者最終消費者承擔。（2）稅負后轉(zhuǎn):將已納稅款向后逆轉(zhuǎn)給貨物的生產(chǎn)者。（3）稅負消轉(zhuǎn):通過自身經(jīng)營業(yè)績

11、的提高和技術進步等，自行補償其納稅的損失。第二節(jié) 常見稅種的納稅籌劃一、增值稅的納稅籌劃（一）增值稅納稅人身份的稅務籌劃1.一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅務籌劃（1）方法無差別平衡點增值率法當增值率達到某一數(shù)值時，兩類納稅人的稅負相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點增值率（也稱為稅負平衡點增值率）， （2）計算式一般納稅人的增值率（銷售額可抵扣購進項目金額）銷售額（銷項稅額進項稅額）銷項稅額即進項稅額銷售額（1增值率）增值稅稅率一般納稅人應納稅額銷項稅額進項稅額銷售額增值稅稅率銷售額增值稅稅率（1增值率）銷售額增值稅稅率增值率小規(guī)模納稅人應納稅額銷售額征收率當兩者稅負相等時，其增值率則為無差別平衡點增

12、值率，即：增值稅稅率增值率=征收率或：銷貨稅率進貨稅率（1增值率）=征收率無差別平衡點增值率表銷貨稅率進貨稅率征收率增值率1717317.6517133-7.691313323.081317341.18（3）結(jié)論一般情況：當企業(yè)銷售產(chǎn)品實際的增值率等于無差別平衡點增值率時，兩類納稅人的稅負相同；當企業(yè)銷售產(chǎn)品實際的增值率高于無差別平衡點增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人；當企業(yè)銷售產(chǎn)品實際的增值率低于無差別平衡點增值率時，小規(guī)模納稅人的稅負重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人。 特殊情況：當企業(yè)進貨稅率為13%，銷貨稅率為17%時，只要有增值率，就應作為小規(guī)模納稅

13、人。（4）籌劃思路企業(yè)在增值稅納稅類別的籌劃過程中，不能僅僅局限于納稅人的稅負，還應兼顧成本效益原則，綜合考慮以下幾個方面：一般納稅人的經(jīng)營規(guī)模往往比小規(guī)模納稅人大，其信譽往往也比小規(guī)模納稅人好，在市場競爭中具有明顯的優(yōu)勢，有利于企業(yè)未來的發(fā)展；從一般納稅人購貨所取得的增值稅專用發(fā)票，適用稅率為17%或13%，而從小規(guī)模納稅人購貨所取得的增值稅專用發(fā)票，是由主管稅務機關按3%的征收率代開的，必然導致一般納稅人的商品銷售額要遠遠大于小規(guī)模納稅人的銷售額；一般納稅人必須具備健全的會計核算制度，設置完整的賬簿，能夠全面準確地進行會計核算，這些將增加會計成本和納稅費用。2增值稅納稅人與營業(yè)稅納稅人的稅

14、務籌劃具有混合銷售行為和從事兼營業(yè)務的納稅人，稅收籌劃時要考慮交納增值稅劃算還是繳納營業(yè)稅劃算。一般采用無差別平衡點增值率判別法。無差別平衡點增值率表銷貨稅率進貨稅率營業(yè)稅率增值率1717534.411717320.651713514.23171333.771313543.461313326.081317556.761317343.47 結(jié)論一般情況：當企業(yè)經(jīng)營項目的增值率等于無差別平衡點增值率時，兩者稅負相同；當企業(yè)經(jīng)營項目的增值率高于無差別平衡點增值率時，企業(yè)作為營業(yè)稅納稅人稅負較輕，宜選擇作營業(yè)稅納稅人；當經(jīng)營項目的增值率低于無差別平衡點增值率時，作為增值稅一般納稅人稅負較輕，宜選擇作一

15、般納稅人。 特殊情況：當企業(yè)進貨稅率為13%，銷貨稅率為17%時，只要有增值，就應作為小規(guī)模納稅人。注意：（1）對混合銷售行為進行稅務籌劃，需得到稅務機關的認可。（2）對于混合銷售，當納稅人貨物銷售已經(jīng)接近50%時，應考慮稅收的因素，主動籌劃，適當調(diào)整經(jīng)營結(jié)構，以減輕納稅。（3）原來的營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或提供應稅勞務時，一般是按增值稅小規(guī)模納稅人的征收方式征稅。（二）增值稅計稅依據(jù)的稅務籌劃1銷項稅額的稅務籌劃 （1）銷售方式的稅務籌劃商業(yè)折扣銷售方式或銷售折讓方式現(xiàn)金折扣銷售方式還本銷售方式以舊換新銷售方式以物易物銷售方式實物促銷方式（2）結(jié)算方式的稅務籌劃納稅人可以合理選

16、擇結(jié)算方式，采用沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達到延期納稅的目的。對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款且購貨方為商品流通企業(yè)的，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時開具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托銀行收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，防止墊付稅款。（3）利用分別核算進行納稅籌劃納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： A.銷售自產(chǎn)貨物并

17、同時提供建筑業(yè)勞務的行為； B.財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。對于上述兩種行為，當分別核算導致成本過高時，可以選擇不分別核算，以降低總支出。2進項稅額的稅務籌劃（1）供貨方選擇的稅務籌劃通過價格折讓臨界點予以判斷。從一般納稅人購進貨物的凈利潤與從小規(guī)模納稅人購進貨物的凈利潤相等時的價格，就稱為價格折讓臨界點。此時，臨界點價格=一般納稅人銷售貨物的含稅價格 價格折讓臨界點 一般納稅人 抵扣率 小規(guī)模納稅 人抵扣率 價格折讓 臨界點17386

18、.7917084.0213390.2413087.35 價格折讓臨界點結(jié)論：當小規(guī)模納稅人的價格高于價格折讓臨界點價格時，應從一般納稅人處購貨；當小規(guī)模納稅人的價格低于價格折讓臨界點價格時，應從小規(guī)模納稅人處購貨。當小規(guī)模納稅人的價格等于價格折讓臨界點價格時，兩者的經(jīng)濟流入相同，應從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。在購進價格和質(zhì)量相同的情況下，應選擇從一般納稅人處購貨。但這種假設不現(xiàn)實，因為價格相同，小規(guī)模納稅人將無法生存，若要在市場中生存，必須要降低銷售價格。（2）固定資產(chǎn)購進時間的籌劃合理安排購進時間，控制固定資產(chǎn)購進專用發(fā)票認證時間，統(tǒng)籌考慮購進設備的時機.只有設備的進項稅額小于當期銷

19、項稅額，才能全部得到抵扣，否則，只能結(jié)轉(zhuǎn)到以后月份抵扣。在增值稅較多的月份抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，可減少當月繳納的增值稅及附加，減輕企業(yè)稅負。（三）增值稅減免稅的稅務籌劃1增值稅一般優(yōu)惠規(guī)定的稅務籌劃現(xiàn)行增值稅優(yōu)惠政策主要有以下幾種類型：按行業(yè)優(yōu)惠類，按產(chǎn)品優(yōu)惠類，按地區(qū)優(yōu)惠類，按生產(chǎn)主體性質(zhì)優(yōu)惠類，企業(yè)在設立、投資等經(jīng)營活動中就必須充分考慮企業(yè)的投資地區(qū)、投資行業(yè)、產(chǎn)品類型和企業(yè)的性質(zhì)，以最大限度地享受稅收優(yōu)惠，用足用夠稅收優(yōu)惠政策。 （1）利用優(yōu)惠稅率。（2）利用稅額扣除的一些特殊政策進行稅務籌劃。2 .福利企業(yè)減免稅的籌劃（四）分立、分散經(jīng)營或合并、聯(lián)營的稅務籌劃1分立或分散經(jīng)營的籌劃對小

20、而全、大而全的企業(yè)可將不同生產(chǎn)環(huán)節(jié)、不同產(chǎn)品進行分散經(jīng)營，獨立核算或分立成若干個獨立企業(yè)，使可以享受減免稅和抵扣進項稅額的生產(chǎn)環(huán)節(jié)或產(chǎn)品能夠真正享受到，以減輕企業(yè)稅收負擔；對混合銷售行業(yè)滿足征收增值稅的企業(yè)，可以將其混合銷售行為中征收營業(yè)稅的業(yè)務單獨經(jīng)營，設立獨立法人，分別核算，讓該部分業(yè)務征收營業(yè)稅，以減輕企業(yè)整體稅負。2合并的籌劃對小規(guī)模納稅人如果增值率不高和產(chǎn)品銷售對象主要為一般納稅人，經(jīng)判斷成為一般納稅人對企業(yè)稅負有利，但經(jīng)營規(guī)模一時難以擴大，可聯(lián)系若干個相類似的小規(guī)模納稅人實施合并，使其規(guī)模擴大而成為一般納稅人。 3.聯(lián)營籌劃增值稅納稅人可通過與營業(yè)稅納稅人聯(lián)合經(jīng)營而使其也成為營業(yè)稅

21、納稅人，減輕稅負。二、消費稅的納稅籌劃（一）消費稅納稅人的納稅籌劃通過企業(yè)合并，可遞延消費稅的納稅時間。1企業(yè)合并會使原來企業(yè)間的購銷行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部原材料的轉(zhuǎn)讓行為，從而遞延消費稅的納稅時間。 2如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的消費稅稅率低，通過企業(yè)合并，可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。（二）消費稅計稅依據(jù)的納稅籌劃 1關聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價的納稅籌劃關聯(lián)企業(yè)通過成立獨立核算的銷售部門可以降低整個利益集團的整體消費稅稅負。納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售數(shù)量或銷售額計算征收消費稅。2選擇合理的加工方式（1）委托加工應稅消費品其計稅依據(jù)是受托方同類產(chǎn)品的銷售價格或組成計稅價格。部分委托加工委托加工的應稅消費品收回后繼續(xù)加工再對外銷售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣。全部委托加工收回后直接對外銷售的，不再繳納消費稅。（2）自行加工應稅消費品其計稅依據(jù)是產(chǎn)品的對外銷售價格。結(jié)論：在各種因素相同的情況下，自行加工的稅后利潤最小，稅負最高；部分委托加工次之，全部委托加工利潤最大，稅負最低。企業(yè)在選擇應稅消費品加工方式時，宜采用委托加工產(chǎn)成品的方式。注意：在選擇加工方式時，需綜合考慮企業(yè)的生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量等多種因素，不能單純從稅款繳納的角度進行決策。3包裝物的稅務籌劃 （1）采用出借包裝物的方式，而不是出售包裝物的方式。（2）采取“先