籌資與投資循環(huán)審計(jì)1

1、籌資與投資循環(huán)審計(jì)籌資與投資循環(huán)和財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)系業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目籌資與投資交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利 、長(zhǎng)期借款、實(shí)收資本等財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用等 重點(diǎn)難點(diǎn)提示1.審計(jì)范圍：籌資與投資循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)2.籌資與投資循環(huán)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制測(cè)試3.借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試 籌資與投資循環(huán)控制測(cè)試一、籌資與投資循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)籌資申請(qǐng)審批授權(quán)簽訂合同或協(xié)議取得資金計(jì)算利息或股利償還本息或發(fā)放股利投資所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)投資可行性研究授權(quán)審批簽訂合同或協(xié)議(取得證券或其他投資證明)獲

2、得投資收益轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資籌資活動(dòng)中涉及的憑證和記錄有：債券、股票、債券契約、借款合同、股東名冊(cè)、公司債券存根簿、承銷或包銷協(xié)議、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。投資活動(dòng)中涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄有：股票或債券、經(jīng)紀(jì)人通知書、債券契約、企業(yè)的章程及有關(guān)協(xié)議、投資協(xié)議、有關(guān)記賬憑證、有關(guān)會(huì)計(jì)科目的明細(xì)賬和總賬。二、籌資與投資循環(huán)涉及主要憑證和會(huì)計(jì)記錄三、籌資與投資循環(huán)的特征1.會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的籌資與投資業(yè)務(wù)相對(duì)較少，但金額巨大，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況具有重大影響。因此常采取詳細(xì)審計(jì)方式。2.每筆業(yè)務(wù)的金額通常較大，如果籌資與投資業(yè)務(wù)的期末余額存在漏記或者低估，將使會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此審計(jì)人員要執(zhí)行

3、足夠的審計(jì)程序檢查籌資與投資業(yè)務(wù)是否存在低估。3.籌資與投資業(yè)務(wù)涉及企業(yè)和債權(quán)人、所有者之間的關(guān)系，這種關(guān)系往往存在法律、法規(guī)、合同的約束，因此審計(jì)人員必須深入了解企業(yè)所處的法律環(huán)境，檢查企業(yè)是否準(zhǔn)確履行了相關(guān)的義務(wù)。（一）籌資的內(nèi)部控制及其測(cè)試 在我國股票、債券等金融市場(chǎng)發(fā)育還不完善的情況下，長(zhǎng)期借款是我國多數(shù)企業(yè)為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)?；I集所需資金的一個(gè)最重要的手段。以長(zhǎng)期借款為例來說明其內(nèi)部控制和符合性測(cè)試。 1.適當(dāng)?shù)氖跈?quán)長(zhǎng)期借款屬于重大籌資活動(dòng)，金額大、期間長(zhǎng)，對(duì)企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況和盈利能力具有深遠(yuǎn)影響。因此須經(jīng)企業(yè)最高管理當(dāng)局批準(zhǔn)?？刂茰y(cè)試：取得借款的授權(quán)批準(zhǔn)文件（如董事會(huì)決議），檢查權(quán)

4、限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全。四、籌資與投資循環(huán)內(nèi)部控制制度及控制測(cè)試 2.職責(zé)分工 長(zhǎng)期借款的批準(zhǔn)、執(zhí)行與記錄等職責(zé)應(yīng)明確分工。控制測(cè)試：觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)是否分離。 3.按時(shí)支付利息和償還本金 企業(yè)會(huì)計(jì)部門應(yīng)根據(jù)借款合同和借款申請(qǐng)書，于借款到期日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票或填制貸款償還憑證，經(jīng)管理當(dāng)局批準(zhǔn)后直接交銀行辦理還款手續(xù)。控制測(cè)試：根據(jù)借款合同，檢查銀行付款憑證和銀行對(duì)賬單。 4.定期的獨(dú)立核對(duì) 每隔一段時(shí)間，由獨(dú)立于記錄職責(zé)的人員復(fù)核長(zhǎng)期借款的總賬和明細(xì)賬以及利息計(jì)算，并與銀行對(duì)賬單核對(duì)，出現(xiàn)差異時(shí)應(yīng)查明原因，及時(shí)調(diào)節(jié)。 控制測(cè)試：檢查內(nèi)部檢查的報(bào)告或他們所核查憑證上的簽字。（二）投資的內(nèi)部控制及

5、其控制測(cè)試 1.授權(quán)控制一般授權(quán)：一般投資應(yīng)由企業(yè)的主管經(jīng)理負(fù)責(zé)管理，并聘用專人負(fù)責(zé)經(jīng)營，授予經(jīng)營決策權(quán)。在執(zhí)行投資決策前，應(yīng)經(jīng)主管經(jīng)理批準(zhǔn)。特殊授權(quán)：重大的投資項(xiàng)目，關(guān)系到企業(yè)的興衰存亡，應(yīng)該由董事會(huì)組成投資小組進(jìn)行可行性研究，執(zhí)行時(shí)由董事會(huì)批準(zhǔn)。投資資產(chǎn)的出售和回收也應(yīng)同樣經(jīng)過授權(quán)和批準(zhǔn)才能進(jìn)行。控制測(cè)試：取得投資的授權(quán)批準(zhǔn)文件（如董事會(huì)決議），檢查權(quán)限是否恰當(dāng)，手續(xù)是否齊全 2.合理的職責(zé)分工制度主要在業(yè)務(wù)的授權(quán)、執(zhí)行、會(huì)計(jì)記錄以及投資資產(chǎn)的保管等方面都有明確的分工，任何兩個(gè)環(huán)節(jié)不得由一人或一個(gè)機(jī)構(gòu)獨(dú)立負(fù)責(zé)。常見分工：企業(yè)高層管理機(jī)構(gòu)核準(zhǔn)后，可由高層負(fù)責(zé)人員授權(quán)簽批，由財(cái)務(wù)經(jīng)理辦理具體的

6、股票或債券買賣業(yè)務(wù)，由會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行賬務(wù)處理，并由專人負(fù)責(zé)保管。控制測(cè)試：觀察投資業(yè)務(wù)的職責(zé)是否分離。 3.對(duì)投資憑證的保管委托證券經(jīng)紀(jì)人代為保管。將各項(xiàng)投資憑證存放在銀行保管箱內(nèi)。自行保管。應(yīng)設(shè)置安全可靠的保管箱，建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度。控制測(cè)試：檢查托管憑證，觀察企業(yè)自行保管情況。 4.健全的會(huì)計(jì)核算制度完整的會(huì)計(jì)記錄和相關(guān)的會(huì)計(jì)核算。控制測(cè)試：抽查投資業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)記錄，判斷會(huì)計(jì)處理過程是否合規(guī)、真實(shí)、完整，以判斷會(huì)計(jì)核算制度是否到有效執(zhí)行。 5.嚴(yán)格的記名登記制度除無記名證券外，股票或債券應(yīng)在購入的當(dāng)日及時(shí)登記于企業(yè)名下，切忌登記于經(jīng)辦人員名下，以防止冒名轉(zhuǎn)移并借其他名義謀取私利的舞弊行為

7、發(fā)生。控制測(cè)試：檢查投資證券的實(shí)際登記情況。 6.完善的盤點(diǎn)核對(duì)制度企業(yè)所擁有的投資如果是委托專業(yè)機(jī)構(gòu)保管，應(yīng)該建立起定期核對(duì)制度；如果投資存放在企業(yè)內(nèi)部，應(yīng)該由獨(dú)立于投資授權(quán)、買賣、保管、記錄的人員進(jìn)行定期盤點(diǎn)?？刂茰y(cè)試：審閱內(nèi)部審計(jì)人員或其他授權(quán)人員對(duì)有價(jià)證券進(jìn)行內(nèi)部盤核的報(bào)告。 借款實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、借款審計(jì)目標(biāo)1.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)（短）期借款是存在的；2.所有應(yīng)當(dāng)記錄的長(zhǎng)（短）期借款均已記錄；3.資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長(zhǎng)（短）期借款是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)業(yè)務(wù)；4.長(zhǎng)（短）期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記錄；5.長(zhǎng)（短）期借款已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表

8、中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，以達(dá)到高估利潤的目的。 二、借款實(shí)質(zhì)性程序短期借款特點(diǎn)期限短（一年以內(nèi)）目的為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需，或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而借入債權(quán)人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)對(duì)于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)關(guān)注短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。（一）短期借款實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制短期借款明細(xì)表函證短期借款的實(shí)有數(shù)檢查短期借款的增加、減少和使用檢查有無到期未償還的短期借款復(fù)核短期借款利息檢查外幣借款的折算檢查短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列報(bào)是否恰當(dāng)長(zhǎng)期借款特點(diǎn)期限長(zhǎng)（一年以上）目的為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)

9、模債權(quán)人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分說明。（二）長(zhǎng)期借款實(shí)質(zhì)性程序獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表函證長(zhǎng)期借款檢查長(zhǎng)期借款增加、減少和使用檢查年末有無到期未償還的借款檢查外幣借款的折算檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確檢查長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表中充分披露應(yīng)付債券的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定所記錄的債券在特定期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；確定在特定期間內(nèi)發(fā)生的債券交易是否記錄完整；確定所有應(yīng)計(jì)利息、債券溢折價(jià)及其攤銷的會(huì)計(jì)處理是否正確；確定通過債券獲得的借款收入是否符合有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定；表達(dá)與披露是否恰當(dāng)。特點(diǎn)區(qū)分債券類別，到期償還。（面值、折

10、溢價(jià)、承銷機(jī)構(gòu)） 應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性程序（1）獲取或編制應(yīng)付債券明細(xì)表 （2）審查債券交易的有關(guān)原始憑證 （3）審查應(yīng)計(jì)利息、溢折價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng) （4）函證應(yīng)付債券 （5）檢查到期債券的償還（6）確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分說明。實(shí)收資本的審計(jì)審計(jì)目標(biāo)確定實(shí)收資本的真實(shí)性、合法性及其會(huì)計(jì)記錄的完整性；確定實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。特點(diǎn)實(shí)收資本的變動(dòng)通常只有在企業(yè)設(shè)立、增資擴(kuò)股及減資時(shí)發(fā)生變化。審計(jì)人員應(yīng)通過“實(shí)收資本”賬戶對(duì)投入資本及其變動(dòng)運(yùn)用詳查法進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。程序如下：取得或編制實(shí)收資本明細(xì)

11、表審閱有關(guān)文件和會(huì)議記錄審查出資方式、出資期限和出資額審查投入資本的真實(shí)性審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)審查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算確定實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露投資審計(jì)投資審計(jì)的目標(biāo)：確定投資是否存在確定投資是否歸被審計(jì)單位所有確定投資的增減變動(dòng)及其收益或損失的記錄是否完整確定投資的計(jì)價(jià)方法是否正確確定投資的年末余額是否正確確定投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)投資審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序1.獲取或編制明細(xì)表2.實(shí)施分析性程序：計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資損失和長(zhǎng)期投資損失。計(jì)算投資收益占利潤總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投