納稅籌劃案例分析題

1、第一章稅收籌劃概論案例分析題張先生是一位建筑設(shè)計(jì)工程師，2017年，利用業(yè)余時間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，工作時間10個月，獲取報酬30000元。那么，這30000元報酬是要求建筑單位一次性支付，還是在其擔(dān)任工程顧問的期間，分10個月支付，每月支付3000元呢答案：若按一次性支付，張先生獲取的報酬30000元應(yīng)按勞務(wù)報酬繳納個人所得稅。勞務(wù)報酬所得超過4000元的，可減除勞務(wù)報酬收入20%的扣除費(fèi)用，適用30%的稅率，則張先生應(yīng)該繳納的稅額為：30000X(1-20%)X30%-2000=5200元若分10個月支付，則每月獲得的勞務(wù)報酬為3000元，勞務(wù)報酬所得大于800元且

2、沒有超過4000元，可減除800元的扣除費(fèi)用，適用20%的稅率，則張先生一共需要繳納的稅額為：(3000-800)X20%X10=4400元由于分10個月支付勞務(wù)報酬的應(yīng)繳稅額比一次性支付勞務(wù)報酬應(yīng)繳稅額少800元(5200-4400),則張先生應(yīng)選擇分10個月支付，每月支付3000元。第二章公司設(shè)立的稅收籌劃案例分析題【案例1】非居民企業(yè)稅收籌劃在香港注冊的非居民企業(yè)A,在內(nèi)地設(shè)立了常設(shè)機(jī)構(gòu)B。20X7年3月，B機(jī)構(gòu)就20X6年應(yīng)納稅所得額向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理匯算清繳，應(yīng)納稅所得額為1000萬元，其中：特許權(quán)使用費(fèi)收入500萬元，相關(guān)費(fèi)用及稅金100萬元；利息收入450萬元，相關(guān)費(fèi)用及稅金

3、50萬元；從其控股30%的居民企業(yè)甲取得股息200萬元，無相關(guān)費(fèi)用及稅金；其他經(jīng)營收入100萬元；可扣除的其他成本費(fèi)用及稅金合計(jì)100萬元。上述各項(xiàng)所得均與B機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系，不考慮其他因素。B機(jī)構(gòu)所得稅據(jù)實(shí)申報，應(yīng)申報企業(yè)所得稅1000X25%=250(萬元)。問題：非居民企業(yè)A應(yīng)如何重新規(guī)劃才可少繳稅如果通過稅務(wù)規(guī)劃，使得案例中的特定所得都與常設(shè)機(jī)構(gòu)B沒有實(shí)際聯(lián)系。甲股份由A直接持有，股息和特許權(quán)使用費(fèi)受益所有人A是香港居民。則規(guī)劃后所得稅為：（1）特許權(quán)使用費(fèi)所得為500萬元。根據(jù)內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排（簡稱安排）第十二條規(guī)定，如果特許權(quán)使用費(fèi)受益所有

4、人是另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費(fèi)總額的7%。預(yù)提所彳#稅為500X7%=35（萬元）；（2）利息所得450萬元。根據(jù)安排第十一條規(guī)定，如果利息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過利息總額的7%。預(yù)提所得稅為450X7%=（萬元）；（3）股息所得200萬元。根據(jù)安排第十條規(guī)定，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，為股息總額的5%。預(yù)提所得稅為200X5%=10（萬元）；（4）常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額為100100=0（萬元）。以上所得稅合計(jì)萬元，比規(guī)劃前少萬元。案例二：總分機(jī)構(gòu)的稅收籌劃甲公司經(jīng)營情況良

5、好，準(zhǔn)備擴(kuò)大規(guī)模，增設(shè)一個分支機(jī)構(gòu)乙公司。甲公司和乙公司均適用25的所得稅稅率。假設(shè)分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后5年內(nèi)的經(jīng)營情況預(yù)測如下：（1）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、-15萬元、10萬元、30萬元、80萬元。（2）甲公司5年內(nèi)每年均盈利，每年應(yīng)納稅所得額為200萬元。乙公司5年內(nèi)也都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（3）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司5年內(nèi)都是盈利，應(yīng)納稅所得額分別為

6、15萬元、20萬元、40萬元、60萬元、80萬元。（4）甲公司在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立后前兩年虧損，5年內(nèi)的應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、-30萬元、100萬元、150萬元、200萬元。乙公司經(jīng)營初期虧損，5年內(nèi)應(yīng)納稅所得額分別為-50萬元、-15萬元、lO萬元、30萬元、80萬元。問題：試分析在每一種情況下，甲公司應(yīng)將乙公司設(shè)立成哪種組織形式更合適【分析】第（1）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)盈利，而分支機(jī)構(gòu)開辦初期有虧損時，從表l可以看出，雖然兩種方式下企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額在5年內(nèi)均為26375萬元，但采用分公司形式在第一年、第二年納稅較少，可以推遲納稅，緩解企業(yè)資金緊張。在這種情況下，宜采用分公司形式。第（2）種

7、情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)均有盈利時，從表2可以看出，采用分公司形式或子公司形式對企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅沒有影響。這時企業(yè)可以考慮其他因素，如分支機(jī)構(gòu)是否便于管理、客戶對分支機(jī)構(gòu)的信賴程度等情況，以決定分支機(jī)構(gòu)形式。第（3）種情況下，當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期總機(jī)構(gòu)虧損，而分支機(jī)構(gòu)盈利時。從表3可以看出，采用分公司形式和子公司形式雖然在5年內(nèi)應(yīng)納稅總額相等，但采用分公司形式可以使總機(jī)構(gòu)在初期的虧損與分公司之間的盈利相互沖抵，使企業(yè)集團(tuán)在第一年、第二年的應(yīng)納稅額為0，起到了推遲納稅的作用。第（4）種情況下，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)在分支機(jī)構(gòu)設(shè)立初期均為虧損時，從表4可以看出,采用分公司形式同樣能起到推遲納稅的作

8、用。以上分析表明，當(dāng)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不享受稅收優(yōu)惠時，無論總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)是盈利還是虧損，企業(yè)集團(tuán)采用分公司形式或子公司形式的應(yīng)納稅總額都是相同的。但在某些情況下，采用分公司形式可以充分利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策，使企業(yè)集團(tuán)推遲納稅，從貨幣的時間價值考慮，宜采用分公司形式。表1經(jīng)營情況表（一）單位：萬元年份第一年第二年第三年第四年笫五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額1501852102302801055企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額70乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額0000企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額50505050表

9、2經(jīng)營情況表（二）單位：萬元年份A年笫二年第三年第四年笫五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額2002002002002001000乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額2152202402602801215企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額55606570乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額5101520企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額55606570年份第一年第二年笫三年笫四年笫五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額1520406080215乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-35-1095210280585企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額0070乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額5

10、101520企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額51570表3單位：萬元經(jīng)營情況表（三）表4經(jīng)營情況表（四）單位：萬元年份A年第二年笫三年笫四年笫五年合計(jì)甲公司應(yīng)納稅所得額-50-30100150200370乙公司應(yīng)納稅所得額-50-1510308055乙公司為分公司企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅所得額-100-450145280425企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額00070乙公司為子公司乙公司應(yīng)納稅額0000企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納稅額005案例三：新力集團(tuán)是甲地一家大中型企業(yè)，以往年度每年盈利1000萬元，2017年根據(jù)市場需求，在乙地準(zhǔn)備新設(shè)立A分支機(jī)構(gòu)，從事生物制藥高科技項(xiàng)目投資，但項(xiàng)目投資前兩年（2017年和2018年）由于投入較大，估計(jì)年虧損

11、可能為400萬元，2019年可能扭虧為盈，以后各年年盈利逐年增加，2020年為300萬元；2021年為500萬元。新力集團(tuán)該如何設(shè)立分支機(jī)構(gòu)才能節(jié)稅【分析】顯然，如果新力集團(tuán)在2017年就將A分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為子公司，則在2017年、2018兩年中，一方面新設(shè)A子公司賬面有數(shù)額巨大的虧損；另一方面新力集團(tuán)還須就每年1000萬元繳納250萬元的企業(yè)所得稅。因此，此時如將A分支機(jī)構(gòu)設(shè)立為分公司，其每年虧損400萬元可抵減企業(yè)利潤，使其減少所得稅繳納100萬元。但是，如2019年以后，A分支機(jī)構(gòu)仍然保持分公司的身份，與新力集團(tuán)匯總進(jìn)行財務(wù)核算，則可能因?yàn)锳分支機(jī)構(gòu)高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入、研發(fā)費(fèi)用占集團(tuán)全部

12、銷售收入、全部研發(fā)愛費(fèi)用的比例達(dá)不到稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，而無法享受高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策。此時，如及時將A分公司轉(zhuǎn)換為A子公司，使其成為獨(dú)立法人，并爭取得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，按照高新技術(shù)企業(yè)繳納所得稅，2020年可節(jié)稅30萬元300X(25%15%);2021年可節(jié)稅50萬元500X(25%15%)。案例四：企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)立的稅收籌劃李某與其兩位朋友打算合開一家食品店，預(yù)計(jì)20X8年盈利360000元，三位的工資為每人每月4000元。問題：食品店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式哪種形式將會使得20X8年度的稅收負(fù)擔(dān)較輕呢【分析】由于合伙制和有限責(zé)任公司形式下，應(yīng)納貨物和勞務(wù)稅相同，故方案選擇時暫不

13、考慮其影響。.采取合伙制假如李某及其二位合伙人各占1/3的股份，企業(yè)利潤平分，三位合伙人的工資為每人每月4,000元。每人應(yīng)稅所得額為126,000元，即：(360,000+4,000X12X33,500X12X3)/3=126,000元適用35%的所得稅稅率，應(yīng)納個人所得稅稅額為：126,000X35%14,750=29,350元三位合伙人共計(jì)應(yīng)納稅額為：29,350X3=88,050元.采用有限責(zé)任公司形式根據(jù)稅法規(guī)定，有限責(zé)任公司性質(zhì)的私營企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人，該公司屬于小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)

14、予扣除。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額=360,000X50%x20%=36000元稅后凈利潤=360,00036000=324000元若企業(yè)稅后利潤分配給投資者，則還要按“股息、利息、紅利”所得稅目計(jì)算繳納個人所得稅，適用稅率為20%。三位投資者稅后利潤分配所得應(yīng)納個人所得稅=324000X20%=64800元三位投資者工資薪金所得應(yīng)納個人所得稅=(4,000-3,500)乂3%-0X12X3=540(元)共計(jì)負(fù)擔(dān)所得稅稅款為：36000+64800+540=101340(元)由以上計(jì)算得知，采取有限責(zé)任公司形式比采用合伙制形式多負(fù)擔(dān)稅款為：10134088,050=13290(元)因此，僅從稅收的角度

15、，該食品店采用合伙制稅負(fù)較輕。案例五：甲商業(yè)企業(yè)共有兩個相對獨(dú)立的門市部，預(yù)計(jì)2019年年度應(yīng)納稅所得額為120萬元，假設(shè)沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目，即稅前利潤正好等于應(yīng)納稅所得額。而這兩個門市部稅前利潤以及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額都為60萬元，從業(yè)人數(shù)70人，資產(chǎn)總額900萬元。請對其進(jìn)行納稅籌劃。根據(jù)財稅(2018)77號文規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到100萬及以下。答案解析：企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一為25%，小型微利企業(yè)為20%。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，

16、年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。企業(yè)可以根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和盈利水平的預(yù)測，將有限的盈利水平控制在限額以下，從而成為小型微利企業(yè)，以期適用較低的稅率。另外，將大企業(yè)分立為小型微利企業(yè)，也可達(dá)到適用低稅率的目的。方案一：維持原狀。應(yīng)納企業(yè)所得稅=120X25%=30（萬元）方案二：將甲商業(yè)企業(yè)按照門市部分立為兩個獨(dú)立的企業(yè)A和B。A企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=60X20%=12（萬元）B企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=60X20%=12（萬元）企業(yè)集團(tuán)應(yīng)納企業(yè)所得稅總額=12+12=24（萬元）方案二比方案一少繳企業(yè)所得稅6萬元（30萬24萬），因此，應(yīng)當(dāng)選擇萬案一

17、。甲商業(yè)企業(yè)按照門市部分立為兩個獨(dú)立的企業(yè)，必然要耗費(fèi)一定的費(fèi)用，也有可能會影響正常的經(jīng)營，也不利于今后規(guī)模的擴(kuò)大。因此，在實(shí)際操作中還需權(quán)衡利弊，綜合考慮。第三章投資與籌資活動的稅收籌劃案例分析題案例一：投資的稅收籌劃某企業(yè)有1000萬元的閑置資金，打算進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇：一種選擇是投資國債，已知國債年利率為4%;另一種選擇是投資金融債券。已知金融債券年利率為5%,企業(yè)所得稅稅率為25%。從稅務(wù)角度分析投資那種債券更合適【分析】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入免征企業(yè)所得稅，而購買其他債券所取得的利息收入需要繳納企業(yè)所得稅。方案1:若企業(yè)投資國債，則投資收益=1000X4%=4

18、0（萬元）根據(jù)稅法規(guī)定國債的利息收入免交所得稅，則稅后收益為40萬元。方案2:若企業(yè)投資金融債券，則投資收益=1000X5%=50（萬元）稅后收益=50X（1-25%）=（萬元）表面上看金融債券的利率要高于國債利率.但是由于前者要被征收25%的企業(yè)所得稅，而后者不用繳納企業(yè)所得稅，通過計(jì)算，投資金融債券的稅后收益要低于投資國債的稅后收益，因此，從稅收角度分析投資國債對企業(yè)更有利。案例二：投資決策的現(xiàn)值比較C公司投資有甲、乙兩個可選擇方案，兩年中各年的收入均為100萬元。甲項(xiàng)目第一年成本費(fèi)用為55萬元，第二年成本費(fèi)用為65萬元。乙項(xiàng)目第一年成本費(fèi)用為70萬元，第二年成本費(fèi)用為50萬元。每年年終計(jì)

19、算繳納企業(yè)所得稅。假設(shè)稅率為30%,當(dāng)期利率為10%,第一年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為，第二年復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為。計(jì)算兩個方案的應(yīng)納稅現(xiàn)值，并做出選擇分析。如表所示。項(xiàng)目甲項(xiàng)目乙項(xiàng)目應(yīng)納稅所得100-55=45100-70=30第1年應(yīng)納所得稅45X3冊=30X3冊=9折現(xiàn)值X=9X=第2年應(yīng)納稅所得100-65=35100-50=50應(yīng)納所得稅35X30=50X30=15折現(xiàn)值X=15X=兩年應(yīng)納稅合計(jì)+=249+15=24兩年應(yīng)納稅現(xiàn)值合計(jì)+=+表應(yīng)納稅額現(xiàn)值比較分析單位：萬元如果單純從賬面價值看，甲、乙兩項(xiàng)目兩年繳納的企業(yè)所得稅總額是一樣的，都是24萬元。但考慮折現(xiàn)因素后，乙項(xiàng)目第一年成本費(fèi)用比甲項(xiàng)目數(shù)

20、額大，應(yīng)納稅所得額較少，繳納所得稅額較少；第二年成本費(fèi)用比甲項(xiàng)目數(shù)額小，應(yīng)納稅所得額較多，繳納所得稅額較大。實(shí)際上是一部分稅款遞延了繳納時間，所以降低了所繳納稅款的折現(xiàn)值。案例三：房產(chǎn)投資的稅收籌劃A公司位于某經(jīng)濟(jì)特區(qū)，在市區(qū)的繁華地段擁有臨街房屋一棟。經(jīng)過評估機(jī)構(gòu)評估，該廠房的重置價值為2000萬人民幣?，F(xiàn)在B公司欲在該市投資設(shè)立一家大型購物中心，看中了A公司的這間房屋?，F(xiàn)在有兩個方案可供A公司選擇：以2000萬元的公平市場價格將該房屋作價投資給B公司聯(lián)營。將廠房租給B公司，每年租金200萬元，15年后處理該廠房的稅后凈值為500萬元。（假設(shè)A企業(yè)要求的投資報酬率為8%）。從稅收的角度考慮，

21、選擇哪種方案更合適【分析】在兩種不同的方案中，A企業(yè)需要繳納的稅收各不相同，企業(yè)的稅后凈利益也不相同方案一：首先，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)需要按11%的稅率繳納增值稅，以及城建稅和教育費(fèi)附加；其次，轉(zhuǎn)讓廠房的收入扣除相應(yīng)的稅金后，應(yīng)并入企業(yè)的收入總額繳納企業(yè)所得稅。增值稅=2000X11%=220（萬元）城建稅和教育費(fèi)附加=220X7%+220X3%=22（萬元）所得稅=（2000-22）X15%=（萬元）稅后凈收入=2000-220-22-=（萬元）方案二：A企業(yè)首先要就租金收入繳納房產(chǎn)稅，然后該租金收入扣除相應(yīng)的稅收后，應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，繳納企業(yè)所得稅。房產(chǎn)稅=200X12%=24（萬元）企業(yè)所得稅

22、=（200-24）X25%=40（萬元）每年稅后租金凈收入=200-24-40=136（萬元）15年的收入按年金折合成現(xiàn)值=136X=（萬元）處理廠房的500萬元凈收入折算成現(xiàn)值=500X=（萬元）共計(jì)稅后凈收入現(xiàn)值=+=（萬元）從以上兩種種方案的對比可以看出，第三種方案的凈現(xiàn)值最大，第二種方案的凈現(xiàn)值最小。如果僅從凈現(xiàn)值的多少來決定取舍，第三種方案無疑是最佳的，但是要是考慮到貨幣的時間價值，結(jié)果就不一定了，所以納稅人在投資的時候，務(wù)必要將資金的時間價值考慮在內(nèi)，才能做出對企業(yè)最有利的決策。案例四HD公司現(xiàn)需購買一大型設(shè)備，擬以銀行借款方式籌集資金10000萬元，銀行4年期的貸款利率為6%,預(yù)

23、計(jì)該設(shè)備投入使用后，第一年會給該企業(yè)帶來2000萬元的收益，以后每年增加600萬元，該設(shè)備正常折舊年限為8年，企業(yè)所得稅比例為25%,暫不考慮其他稅費(fèi)因素，以下是HD公司面臨的四種不同的還本付息的方式：A方案：復(fù)利計(jì)息，到期一次還本付息。B方案：復(fù)利年金法，即每年等額償還本金和利息，金額為2886萬元(10,000/,(P/A,6%,4)二)。C方案：每年等額償還本金，即每年償還本金2500萬元，每年支付剩余借款的利息。D方案：每年付息，到期還本。HD公司購入的設(shè)備每年會產(chǎn)生10,000/8=1250萬元的折舊，折舊可以在稅前扣除，每年產(chǎn)生的借款利息也同樣可以在稅前扣除，此時，對HD公司在這四

24、種方案下稅后利潤的現(xiàn)值進(jìn)行計(jì)算，如下表；方案A償還本息方式下稅后利潤現(xiàn)值情況表單位：萬元1三數(shù)年初所當(dāng)年工年所當(dāng)年收當(dāng)年稅當(dāng)年稅當(dāng)年應(yīng)當(dāng)年稅當(dāng)年稅欠金額利息還金額益制除前利潤納稅所后利潤后利潤j額得額現(xiàn)值110000600020001850150210600636L02600188671431123603200319438005000440012503150600050001250375070005600125043508000620012504950合計(jì)方案B償還本息方式下稅后利潤現(xiàn)值情況表單位：萬元年數(shù)年初所當(dāng)年利當(dāng)年所當(dāng)年收當(dāng)年稅當(dāng)年稅|當(dāng)年應(yīng)當(dāng)年稅當(dāng)年稅欠金額息額還金額益制除前利潤納稅

25、所后利潤后利潤得額現(xiàn)值110000600288620001850150277142886260032886320010284288638005000440012503150600050001250375010170005600125043508000620012504950合計(jì)154421256)531415942方案C償還本息方式下稅后利潤現(xiàn)值情況表單位：萬元年數(shù)年初所當(dāng)年利當(dāng)年所當(dāng)年收當(dāng)年稅當(dāng)年稅當(dāng)年應(yīng)當(dāng)年稅當(dāng)年稅欠金額息額還金額益|制除前利潤納稅所后利潤后利潤得額現(xiàn)值1100006003100200018501502750045029502600170090022567535000300

26、2800320015501650103942500150265038001400240060018005000440012503150600050001250375070005600125043508000620012504950合計(jì)150021300532515975方案D償還本息方式下稅后利潤現(xiàn)值情況表單位：萬元今三數(shù),年初所欠金額當(dāng)年利息額當(dāng)年所還金額當(dāng)年收當(dāng)年稅前扣除當(dāng)年稅前利潤當(dāng)年應(yīng)納稅所得額當(dāng)年稅后利潤當(dāng)年稅后利潤現(xiàn)值11000060060020001850150210000600)60026001850750310000600)60032001850135041000060010

27、6003800185019505000440012503150600050001250375070005600125043508000620012504950合計(jì)240020400510015300由以上計(jì)算發(fā)現(xiàn)，各方案稅后利潤的折現(xiàn)值分別為10,萬元、11,萬元、11,萬元和10,萬元。顯而易見，盡管采用C方案下的還本付息方式應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅比較多，但其稅后利潤的折現(xiàn)值是最大的，故從財務(wù)管理的角度看，HD公司若采用銀行借款方式籌集資金，則應(yīng)按C方案的還本付息方式與銀行簽訂借款合同。案例五租賃的稅收籌劃興華集團(tuán)有兩家子公司：振興公司與振華公司。振興公司擬將一閑置生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓給振華公司.該生產(chǎn)線

28、的年經(jīng)營利潤為100萬元（扣除折扣），現(xiàn)有兩種方案可供選擇：其一是以售價500萬元出售；其二是以年租金50萬元的租賃形式出租。假設(shè)兩子公司的所得稅稅率均為25%。思考：試比較兩種方案對興華集團(tuán)稅負(fù)的影響。案例六A公司（母公司）和B公司（全資子公司）是關(guān)聯(lián)公司，非金融企業(yè)。B公司擬于1月1日向甲公司借款1000萬元，雙方協(xié)議規(guī)定，借款期限一年，年利率10%,B公司于12月31日到期時一次性還本付息1100萬元。B公司實(shí)收資本總額為350萬元。已知同期同類銀行貸款利率為8%,金融保險業(yè)營業(yè)稅稅率為5%,城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%,教育費(fèi)附加征收率為3%。B公司當(dāng)年通過財務(wù)費(fèi)用”賬戶列支A公司利息10

29、0萬元，允許稅前扣除的利息為56萬元（350X2X因），調(diào)增應(yīng)納稅所得額44萬元（100-56）。假設(shè)B公司當(dāng)年利潤總額為200萬元，所得稅稅率為25%,不考慮其他納稅調(diào)整因素，B公司當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅額為61萬元（200+44）X2%）。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是，B公司支付利息100萬元，A公司得到利息100萬元。由于是內(nèi)部交易，對A、B公司整個利益集團(tuán)來說，既無收益又無損失。但是，因?yàn)锳、B公司均是獨(dú)立的企業(yè)所得稅納稅人，稅法對關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的限制使B公司額外支付了11萬元（44X2%）的稅款，而A企業(yè)收取的100萬元利息還須按照“金融保險業(yè)”稅目繳納5的營業(yè)稅和相應(yīng)的城市維護(hù)建設(shè)稅以及教育費(fèi)附

30、加，合計(jì)金額萬元（100X5%X（1+7%+3%）。整個集團(tuán)企業(yè)合計(jì)多納稅費(fèi)萬元（X（1-25%）+11）。請問還有什么籌資方式，并分析它們的稅收收益。企業(yè)可以采取如下三種稅務(wù)籌劃方式：方案1:將A公司借款1000萬元給B公司，改成A公司向B公司增加投資1000萬元。這樣，B公司就無須向A公司支付利息。如果符合企業(yè)所得稅法中股息紅利等權(quán)益性投資收益免稅的條件，A公司從B公司分回的股息無須納稅。如果不符合免稅條件，B公司可以保留盈余不分配，這樣A公司也無須納稅。方案2：如果A、B公司存在購銷關(guān)系，B公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為A公司的原材料，那么，當(dāng)B公司需要借款時，A公司可以支付預(yù)付賬款1000萬元給B

31、公司，讓B公司獲得一筆無息”貸款，從而排除了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息扣除的限制。方案3：如果A公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為B公司的原材料，那么，A公司可以采取賒銷方式銷售產(chǎn)品，將B公司需要支付的應(yīng)付賬款由A公司作為“應(yīng)收賬款”掛賬。這樣，B公司同樣可以獲得一筆“無息”貸款。方案2和方案3屬于商業(yè)信用籌資。這是因?yàn)?，關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方按正常售價銷售產(chǎn)品，對“應(yīng)收賬款”或“預(yù)付賬款”是否加收利息可以由企業(yè)雙方自愿確定，稅法對此并無特別規(guī)定。由于B公司是A公司的全資子公司，A公司對應(yīng)收賬款或預(yù)付賬款不收利息，對于投資者來說，并無任何損失。如果B公司是A公司的非全資子公司，其情況又會怎樣呢A公司為了考慮其自身的利益，會適當(dāng)提

32、高售價，實(shí)際上就是把應(yīng)當(dāng)由B公司負(fù)擔(dān)的利息轉(zhuǎn)移到原材料成本中。應(yīng)當(dāng)指出，如果關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間不按獨(dú)立企業(yè)間業(yè)務(wù)往來收取或支付價款、費(fèi)用，而減少應(yīng)稅收入或應(yīng)納稅所得額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。因此，企業(yè)在采用方案2和方案3進(jìn)行籌劃時應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎行事。案例七綜合稅負(fù)率的比較A企業(yè)與B企業(yè)以相互融資的形式提供投資資金。A企業(yè)為B企業(yè)提供150萬元的資金，B企業(yè)為A企業(yè)提供100萬元的資金。為計(jì)算簡便，假設(shè)A、B兩企業(yè)的投資收益率都是100，相互提供資金的利率都是20，兩企業(yè)適用的所得稅稅率為40，利息收入適用的所得稅稅率為20。就此企業(yè)間融資業(yè)務(wù)，試比較分析A、B兩企業(yè)的綜合稅負(fù)。【分析】A企業(yè)：在未付

33、息前的應(yīng)納稅額為：100X4M=40（萬元）在支付利息后的應(yīng)納稅額為：（100-20）X4職=32（萬元）減少的應(yīng)納稅額為：40-32=8（萬元）從B企業(yè)獲得的利息收入的應(yīng)納稅額為：150X2陰X2%=6（萬元）則納稅總額為：32+6=38（萬元）在付息、收息后的利潤收入為：100-20+30=110（萬元）因此，綜合稅負(fù)的稅率為：38+110X100=%B企業(yè)：在未付息前的應(yīng)納稅額為：150X4M=60（萬元）在支付利息后的應(yīng)納稅額為：（15030）X4職=48（萬元）減少的納稅額為：60-48=12（萬元）從A企業(yè)獲得的利息收入的應(yīng)納稅額為：100X2職X2%=4（萬元）則納稅總額為：48

34、+4=52（萬元）在付息、收息后的利潤收入為：150-30+20=140（萬元）因此，綜合稅負(fù)的稅率為：52+140X100=%通過以上計(jì)算可以看出，相對于全部投資都由自己籌集，A、B兩企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低了許多。企業(yè)間相互拆借資金的效果明顯好于完全靠自己籌資進(jìn)行投資，也比向銀行貸款的效果要好。它不僅使企業(yè)的稅后利潤的相對額增加，也使企業(yè)稅后利潤的絕對額增加；它不僅使企業(yè)繳納的稅額、稅負(fù)的相對值減少，也使繳納的稅額、稅負(fù)的絕對值減少。案例八融資的稅收籌劃某公司2014年年底對下年度生產(chǎn)經(jīng)營所需資金數(shù)量進(jìn)行預(yù)測后得出結(jié)論：2015年1月1日將需要借入資金總計(jì)6000萬元，其中為構(gòu)建固定資產(chǎn)（普通大

35、型設(shè)備）需要借入資金3000萬元，日常經(jīng)營也需要3000萬元，考慮到實(shí)際情況，2012年只能從銀行借入資金4000萬元，借款期限2年，年利率4%,其余2000萬元需要從其他企業(yè)借入，借款期限也是兩年，年利率10%。構(gòu)建固定資產(chǎn)活動從2015年1月1日開始，到15年12月31日結(jié)束。針對上述情況，提出籌劃方案。萬案一：將從銀行借入的款項(xiàng)用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，其他企業(yè)借入的款項(xiàng)用于經(jīng)營性支出?；I劃效果：計(jì)入固定資產(chǎn)的借款利息總額=3000X4%=120（萬元）允許當(dāng)年稅前扣除的利息=3000X%=120（萬元）不得稅前扣除的利息=2000X（10%-4%）=120（萬元）企業(yè)多繳納企業(yè)所得稅=120X

36、25=30（萬元）萬案一：將從企業(yè)借入的款項(xiàng)以及從銀行借入的1000萬元用于構(gòu)建固定資產(chǎn)，從銀行借入的3000萬元用于經(jīng)營性支出?；I劃效果：允許當(dāng)年稅前扣除的利息=3000X%=120（萬元）計(jì)入固定資產(chǎn)的借款利息總額=2000X10+1000X%=240（萬元）可通過折舊的形式彌補(bǔ)企業(yè)不需多繳企業(yè)所彳#稅：減輕稅上30萬元將不能扣除的一般經(jīng)營性借款利息轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)利息。案例九投資收益的稅收籌劃2015年2月，B企業(yè)投資800萬元申購面值1元的丫基金800萬份。至IJ2016年2月，丫基金凈值為元，Y基金公司決定采取大比例分紅方案，每基金份額現(xiàn)金分紅元。B企業(yè)對這筆基金投資贖回的時間有兩種選

37、擇：一是在Y基金分紅之前贖回；二是在Y基金實(shí)施分紅方案（除權(quán)日）后再贖回。計(jì)算分析兩種方案下B企業(yè)的投資收益。方案一：B企業(yè)的投資收益為：x800 x（1-期=300（萬元）方案二：B企業(yè)的投資收益為：x800萬元）顯然，在方案二中，投資者在基金分紅時先獲得分紅現(xiàn)金收益，享受了免稅待遇；分紅后，基金凈值大幅下降，贖回時，贖回收益很少，應(yīng)繳稅款明顯減少，投資收益也相應(yīng)增加。當(dāng)然，企業(yè)投資者還必須考慮到基金投資中的稅收風(fēng)險問題。根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十七條規(guī)定，企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按合理方法調(diào)整。當(dāng)企業(yè)購買基金數(shù)額較大，超過合理投資比例，有可能被

38、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是以減少、免除或推遲稅款繳納為目的的不合理安排，從而對其進(jìn)行調(diào)整。案例十融資方案比較煙臺大華公司計(jì)劃籌資6000萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，為此制定了五個方案，企業(yè)所得稅稅率為25%。其他資料如表所示。從節(jié)稅及財務(wù)風(fēng)險的角度，試分析各方案的優(yōu)劣。項(xiàng)目rA力殺Arir-v力殺BriZ-X力木Crr-v力殺D力殺E負(fù)債額（力兀）03000400045004800權(quán)益資本額（力兀）60003000200015001200負(fù)債比率（萬元）J0:61:14:23:14:1負(fù)債成本率679息稅前投資收益率1010101010普通股股數(shù)（萬股）6030201512,息稅前利潤6006006006

39、00600利息成本0180280405504稅前利潤60042032019596應(yīng)納所得稅1501058024稅后利潤45031524072稅前權(quán)益資本收益率101416138稅后權(quán)益資本收益率126分析：1、方案日C、D稅前、稅后權(quán)益資本收益率超過未使用負(fù)債方案Aj負(fù)債比例超出一定范圍，權(quán)益資本收益率下降，表現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)，方案E權(quán)益資本收益率低于未使用負(fù)債的方案A也隨著負(fù)債總額的增加，負(fù)債比率的提高，利息成本呈現(xiàn)上升趨勢L負(fù)債成本具有稅收擋板作用，從方案A到E,隨著負(fù)債比例與成本水平升高，納稅負(fù)擔(dān)逐漸降低，節(jié)稅效果顯著。M方案E節(jié)稅效應(yīng)最大，但企業(yè)所有者權(quán)益資本收益率水平最低，導(dǎo)致企業(yè)最

40、終利益的損失。注意：負(fù)債總額超過臨界點(diǎn)時,風(fēng)險成本的增加超過節(jié)稅利益，企業(yè)的所有者權(quán)益下降，不符合稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。結(jié)論：籌資的稅務(wù)籌劃應(yīng)以合理的資本結(jié)構(gòu)為前提。充分考慮納稅成本的降低與企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險之間的關(guān)系，尋求企業(yè)最優(yōu)負(fù)債量，最大限度降低納稅成本，提升企業(yè)價值。案例十一設(shè)備投資的稅收籌劃某企業(yè)欲增購置一項(xiàng)大型設(shè)備，總共需要資金100萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為6年，凈殘值為4萬元。采用平均年限法，按10%的利率進(jìn)行折現(xiàn)。請問該企業(yè)取得該設(shè)備可以選擇哪些方案進(jìn)行稅務(wù)籌劃方案1：自有資金購買方案2:貸款購買，銀行提供5年期長期貸款，每年償還20萬本金及利息，利率10%;方案3:融資租賃，5年

41、后取得所有權(quán)，每年支付租賃費(fèi)20萬元，手續(xù)費(fèi)1%,融資利率9%?！痉治觥糠桨?：自有資金購買年份購買成本折舊費(fèi)節(jié)稅額稅后現(xiàn)金流出量稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值二*25%二-01001001001164-42164-43164-4-34164-45164-46164-4-4合計(jì)100962472方案2:貸款購買年償還本利本利和折舊節(jié)稅額稅后現(xiàn)金稅后現(xiàn)金流出份金息費(fèi)流出量量現(xiàn)值二十=（+）x25%二確120103016220828166223206261642042416519520222166164-4-4合計(jì)1003013096方案3:融資租賃年份租賃成本手續(xù)費(fèi)融資利息租賃總成本折舊費(fèi)節(jié)稅額稅后現(xiàn)金流出

42、量稅后現(xiàn)金流出量現(xiàn)值二X1%二十+=（+）X25%二12091622016320164201652022166164-4-4合計(jì)100127128963193結(jié)論:從節(jié)稅角度看，貸款購買稅收優(yōu)惠最大；從稅后現(xiàn)金流來看，融資租賃收益最大，貸款次之。第四章采購、生產(chǎn)、研發(fā)的稅收籌劃案例分析題案例1】運(yùn)輸業(yè)務(wù)的稅收籌劃利華軋鋼廠是生產(chǎn)鋼材的增值稅一般納稅人，擁有一批運(yùn)輸車輛。預(yù)計(jì)銷售鋼材時可同時取得運(yùn)費(fèi)收入1170萬元（含稅），運(yùn)輸費(fèi)用為900萬元（不含稅），其中不可抵扣增值稅的部分為500萬元，可抵扣增值稅的項(xiàng)目均取得增值稅專用發(fā)票。有兩種方案可供利華廠選擇：一是自營運(yùn)輸；二是將運(yùn)輸部門設(shè)立為獨(dú)立

43、的運(yùn)輸公司。問題：從稅收角度考慮，利華軋鋼廠應(yīng)如何選擇方案一自營運(yùn)輸應(yīng)納增值稅=1170+（1+16%）X16%（900-500）X10%=（萬元）方案二應(yīng)納增值稅=1170/（1+10%）*10%-（900-500）*10%=（萬元）所以應(yīng)該選擇方案二，將運(yùn)輸部門獨(dú)立成為運(yùn)輸公司?！景咐?】兼營業(yè)務(wù)的稅收籌劃中超運(yùn)輸公司是營改增試點(diǎn)納稅人，兼營運(yùn)輸及物流倉儲服務(wù)業(yè)務(wù)。20X7取得運(yùn)費(fèi)收入1000萬元（不含稅），取得倉儲收入300萬元（不含稅）。交通運(yùn)輸業(yè)稅率10%，物流倉儲業(yè)務(wù)稅率6%，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費(fèi)附加征收率3%。假設(shè)不考慮其他稅種。問題：從稅收角度考慮，中超運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)

44、收入及倉儲收入應(yīng)采取分別核算方式還是合并核算方式更為有利2.在分別核算方式下運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)納增值稅=1000*10%=100（萬元）倉儲服務(wù)應(yīng)納增值稅=300*6%=18（萬元）共應(yīng)納增值稅=100+18=118（萬元）共計(jì)應(yīng)納稅額=118*（1+7%+3%）=（萬元）在合并核算方式下共應(yīng)納增值稅=（1000+300）*10%=130（萬元）共計(jì)應(yīng)納稅額=130*（1+7%+3%）=143（萬元）所以，中超運(yùn)輸公司應(yīng)該選擇分別核算方式。【案例3】委托加工與自行加工的方案比較育才酒廠于20X7年8月承接一筆糧食白酒訂單，合同約定購銷白酒數(shù)量100萬千克，不含增值稅售價840萬元，要求裝瓶，每瓶一斤裝

45、。該廠為生產(chǎn)該批白酒購進(jìn)糧食等原材料210萬元。就如何組織該批白酒的生產(chǎn)，該廠制定了三套方案。方案一：將價值210萬元的原材料交付乙公司加工成散裝白酒100萬千克，支付加工費(fèi)56萬元。產(chǎn)品加工完成運(yùn)回本廠后，由本廠裝瓶，需支付人工費(fèi)及其他費(fèi)用萬元。方案二：將價值210萬元的原材料交付興盛釀酒廠，由興盛釀酒廠直接加工成100萬千克的瓶裝白酒，產(chǎn)品收回后直接銷售，需支付加工費(fèi)萬元。方案三：酒廠自行加工生產(chǎn)。酒廠將210萬元的原材料交付生產(chǎn)車間進(jìn)行生產(chǎn)，發(fā)生的加工費(fèi)用及輔料成本與委托加工方式相同，為萬元。問題：（1）分析比較三套方案下的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及稅后利潤（城市維護(hù)建設(shè)稅稅率

46、7%,教育費(fèi)附加征收率3%,企業(yè)所得稅稅率25%,增值稅及由此計(jì)算的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加不考慮）。（2）請選擇最優(yōu)納稅方案。分析：方案一委托加工收回后繼續(xù)加工委托加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=（210+56+100*2*）/（1-20%）*20%+100*2*=（萬元）生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅=840*20%+100*2*=268（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅=（+268）*7%=（萬元）教育費(fèi)附加=（+268）*3%=（萬元）稅后利潤=（）*（1-25%）=（萬元）方案二委托加工收回后直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=（210+100*2*）/（1-20%）*20%+100*2*=（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅=*7%=（萬元）教

47、育費(fèi)附加=*3%=（萬元）稅后利潤=（）*（1-25%）=（萬元）方案三自行加工銷售應(yīng)納消費(fèi)稅=840*20%+100*2*=268（萬元）城市維護(hù)建設(shè)稅=268*7%=（萬元）教育費(fèi)附加=268*3%=（萬元）稅后利潤=（）*（1-25%）=*75%=（萬元）由以上計(jì)算可知，方案二最優(yōu)。【案例4】加計(jì)扣除的稅收籌劃甲企業(yè)按規(guī)定可享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。20X8年甲企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場需求，擬開發(fā)出一系列新產(chǎn)品，技術(shù)項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃兩年，科研部門提出研發(fā)費(fèi)用預(yù)算需660萬元，第一年預(yù)算為300萬元，第二年預(yù)算為360萬元。據(jù)預(yù)測，在不考慮研發(fā)費(fèi)用的前提下，企業(yè)第一年可實(shí)現(xiàn)利潤300萬元，第二

48、年可實(shí)現(xiàn)利潤900萬元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%,且無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。問題：甲企業(yè)該如何設(shè)計(jì)稅收籌劃方案，以充分利用研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除政策.在現(xiàn)行方案下第一年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=0（萬元）第二年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=900-360*（1+50%）*25%=90（萬元）兩年共計(jì)應(yīng)納稅額為90萬元。因?yàn)榈谝荒昀麧檭H為300萬元，沒有充分利用到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠，考慮到資金的時間價值，可通過安排第一年研發(fā)費(fèi)用預(yù)算充分利用稅收優(yōu)惠，則第一年研發(fā)費(fèi)用需安排為200萬元，則第二年為460萬元。第一年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=0（萬元）第二年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=900-460*（1+50%）*25%=（萬元

49、）兩年共計(jì)應(yīng)納稅額萬元。所以，第一年研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為200萬元，第二年應(yīng)為460萬元?！景咐?】研發(fā)部門運(yùn)營的稅收籌劃甲公司內(nèi)部成立技術(shù)研發(fā)部，20 x7年該部門全年研究開發(fā)費(fèi)用1000萬元，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元。甲公司當(dāng)年稅前利潤2500萬元，研究開發(fā)費(fèi)用已全部計(jì)入當(dāng)期損益，沒有其他納稅調(diào)整。稅務(wù)處理為：按稅法規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征增值稅；所得稅前除可扣除實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用1000萬元外，還加計(jì)扣除500萬元。所以，20X7年甲公司應(yīng)繳企業(yè)所得稅（2500-500）X25%=500（萬元）。問題：若不考慮成立新公司新增的管理費(fèi)用，如果甲公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來成立一家獨(dú)立的高新技術(shù)企業(yè)或軟件

50、企業(yè)A公司，請問企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有何變化.如果甲公司將研發(fā)部門獨(dú)立出來成立一家A公司，在不考慮新設(shè)公司費(fèi)用的情況下，A公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入500萬元，研發(fā)費(fèi)用1000萬元，當(dāng)年虧損不需繳納企業(yè)所得稅，但也享受不到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。甲公司稅前利潤=2500+1000-500=3000（萬元）甲公司應(yīng)交企業(yè)所得稅=3000*25%=750（萬元）甲公司與A公司應(yīng)交企業(yè)所得稅合計(jì)=750+0=750（萬元）由此可見，單獨(dú)設(shè)立一家公司要多交250萬元的企業(yè)所得稅。第五章銷售與利潤分配的稅收籌劃案例分析題某酒廠接到一筆糧食白酒訂單，合同約定銷售價格為（不含稅）1000萬元。如何組織該批白酒的生產(chǎn)，共

51、有三種方案可供選擇。方案一：委托加工成酒精，然后由該酒廠生產(chǎn)成白酒。該酒廠可以價值250萬元的原材料交A廠加工成酒精，需支付加工費(fèi)150萬元。加工后的酒精運(yùn)回該酒廠后，再由該酒廠加工成白酒，需支付人工費(fèi)及其他費(fèi)用100萬元。方案二：委托A廠直接加工成白酒，收回后直接銷售。該酒廠將價值250萬元的原材料交A廠加工成白酒，需支付加工費(fèi)220萬元，產(chǎn)品運(yùn)回后仍以1000萬元的價格銷售。方案三：由該酒廠自己完成白酒的生產(chǎn)過程。該酒廠生產(chǎn)白酒，需支付人工費(fèi)及其他費(fèi)用220萬元。提示：無論采取哪種方案，白酒的從量稅額是相等的，這里可不予考慮。由于三種方案的原材料成本和最終售價相同，因此在進(jìn)行方案選擇時可不

52、考慮增值稅，只考慮從價消費(fèi)稅和加工費(fèi)用，從中選擇稅費(fèi)最少的方案答：方案一：加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)收委托方代收代繳消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加，其金額為：（250+150）+（15%）X5%X（1+7%+3%）=（萬元）白酒銷售后應(yīng)再計(jì)算繳納消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加金額為：100X25%X（1+7%+3%）=275（萬元）白酒的加工費(fèi)用及消費(fèi)稅稅金等金額為：150+100+275=（萬元）萬案一：加工提貨環(huán)節(jié)應(yīng)由委托方代收代繳的消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加，其金額為：（250+220）+（125%）X25%X（1+7%+3%0=（萬元）萬案二白酒銷售后應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅及城建稅、教育費(fèi)附加金額為:100X2

53、5%X（1+7%+3%）=250X=275（萬元）白酒的加工費(fèi)用及消費(fèi)稅稅金等金額為：220+275=495（萬元）由以上計(jì)算得知，第二種方案最優(yōu)，第三種方案次之，第一種方稅費(fèi)負(fù)擔(dān)最重，因此應(yīng)選擇第二種方案第六章薪酬激勵的稅收籌劃案例分析題【案例1】工資、薪金所得的稅收籌劃小李是一家公司的職員。某年12月，小李的月工資為4000元。當(dāng)月，小李還獲得公司發(fā)放的一次性年終獎15000元。預(yù)計(jì)下一年度的1、2月份，小李每月的工資為4000元。經(jīng)與公司協(xié)商，小李面臨兩種年終獎發(fā)放方案。第一種方案：在12月份一次性發(fā)放年終獎15000元；第二種方案：將15000元年終獎平均分配到當(dāng)年12月、下一年的1月

54、和2月發(fā)放，每月發(fā)放5000元。問題：從稅收角度考慮，小李應(yīng)選擇哪種方案答案：工資薪金的稅收籌劃第一種方案，在12月份一次性發(fā)放年終獎15000元；15000+12=1250（元），對應(yīng)的稅率為3%,速算扣除數(shù)為0小李取得一次性發(fā)放年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：15000X3%=450（元）第二種方案，小李當(dāng)年12月、下一年的1月和2月每月發(fā)放5000元，其這三個月每月應(yīng)繳納的個人所得稅=（4000+5000-3500）X20%-555=545元），如果這三個月沒有多發(fā)5000元，小李每月本應(yīng)繳納的個人所得稅=（4000-3500）X3%=15（元）；每月多發(fā)5000元后，小李每月多繳納的個人所得稅

55、=545-15=530（元）小李這三個月共多繳納個人所得稅=530X3=1590（元）可見，采取第一種方案，小李取得該筆收入應(yīng)承擔(dān)的個人所得稅（450元）要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于第二種方案的稅負(fù)（1590元）。因此，從稅收角度考慮，小李應(yīng)選擇第一種方案?！景咐?】勞務(wù)報酬所得的稅收籌劃某研究機(jī)構(gòu)工程師張某受一家企業(yè)委托，利用業(yè)余時間為其設(shè)計(jì)一套機(jī)械設(shè)備。預(yù)計(jì)該項(xiàng)設(shè)計(jì)工作花費(fèi)一年的時間，張某為此可以獲得120萬元的報酬。在與該企業(yè)簽訂協(xié)議時，張某面臨三種報酬支付方案。第一種方案：在設(shè)計(jì)完成驗(yàn)收后一次性支付120萬元；第二種方案：將120萬元平均分配到每個季度，每個季度支付30萬元。第三種方案：將120萬元平均

56、分配到12個月，每月支付10萬元。問題：對于上述三種方案，張某應(yīng)該如何選擇才能獲得最多的稅后收入答案：勞務(wù)報酬的稅收籌劃第一種方案：在設(shè)計(jì)完成驗(yàn)收后一次性支付120萬元；張某應(yīng)繳納的個人所得稅=120X（1-20%）X40%=（萬元），張某稅后收入=（萬元）。第二種方案，將120萬元平均分配到每個季度，每個季度支付30萬元。張某每季度應(yīng)繳納的個人所得稅=30X（1-20%）X40%=（萬元），張某四個季度共應(yīng)繳納個人所得稅=X4=（萬元），張某稅后收入=（萬元）。第三種方案：將120萬元平均分配到12個月，每月支付10萬元。張某每月應(yīng)繳納的個人所得稅=10X（1-20%）X40%=（萬元），張

57、某12個月共應(yīng)繳納個人所得稅=X12=30（萬元），張某稅后收入二120-30=90（萬元）。可見，上述三個方案中，張某應(yīng)該選擇第三種方案才能獲得最大稅后收入。第七章弁購重組的稅收籌劃案例分析題【案例1】企業(yè)并購出資方式的選擇A公司欲對B公司實(shí)施并購。已知A公司共有發(fā)行在外的股票3000萬股，股票面值為元/股，市場價值為4元/股。該A公司近年來的應(yīng)納稅所得額比較穩(wěn)定，估計(jì)合并后每年的應(yīng)納稅所得額約為2000萬元。A公司合并前賬面凈資產(chǎn)為500萬元，上年虧損50萬元，以前年度無虧損，經(jīng)評估確認(rèn)A公司凈資產(chǎn)公允價值為800萬元。已知合并后A公司的股票面值基本不會發(fā)生變化，合并后資產(chǎn)的平均折舊年限為

58、10年。問題：（1）如果A公司用100萬股股票和400萬元資金購買B公司，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理（2）如果A公司用175萬股股票和100萬元資金購買B公司，應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理答案：（1）該項(xiàng)合并的非股權(quán)支付額占價款比例為：400+（100X4+400）X100%=50%因非股權(quán)支付額大于股權(quán)按票面計(jì)的15%，則按稅法規(guī)定，B公司適用一般性稅務(wù)處理，需就轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅=（800-500）X25%=75（萬元）企業(yè)并購不滿足特殊性稅務(wù)處理的條件，則被合并企業(yè)的上年虧損50萬元不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。A公司并購B公司后，每年的折舊額為80（800+10）萬元，稅后利潤為：2000

59、X（1-25%）+（80X25%）=1520（萬元）（2）該項(xiàng)合并的非股權(quán)支付額占價款比例為：100+（175X4+100）X100%=%因非股權(quán)支付額小于股權(quán)按票面計(jì)的15%，按稅法規(guī)定B公司不用就轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)B的50萬元虧損可以在企業(yè)A盈利中彌補(bǔ)，同時企業(yè)A接受的企業(yè)B的資產(chǎn)可以按其賬面凈值為基礎(chǔ)確定。這時，企業(yè)A彌補(bǔ)企業(yè)B虧損后的盈利為1950（2000-50）萬元，每年的加計(jì)折舊為50（500/10）萬元，稅后利潤為：1950X（1-25%）+50X25%=1475萬元?！景咐?】資產(chǎn)重組的稅收籌劃A公司由潘湖公司與蜀渝公司兩家公司投資設(shè)立，雙方各占50%的股權(quán)。A公司的資產(chǎn)構(gòu)成如下：貨幣資金2000萬元；廠房一棟，2016年5月取得，原價為3000萬元，已折舊000萬元，凈值2000萬元，評估價格為2500萬元（土地增值稅中扣除項(xiàng)目），公允價值為3000萬元。存貨一批，原價為1000萬元，公允價值為3000萬元。凈資產(chǎn)5000萬元的構(gòu)成：股本3000萬元，未分配利潤2000萬元。契稅稅率為3%，A公司、潘湖公司與蜀渝公司適用的企業(yè)所得稅稅率均為25%。為討論方便，忽略城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加等因