成本會計講義之三課件

1、成本會計講義之三湘潭大學(xué)職業(yè)技術(shù)學(xué)院主講：簡立君副教授2008年3月1一、材料費用的核算 材料的分類 材料消耗的計量與計價 材料費用分配的核算 燃料費用分配的核算 低值易耗品攤銷的核算（一）材料的分類1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為： 原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置 “原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。2（二）材料消耗的計量與計價1、材料消耗的原始記錄領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。2、材料消耗量的計算（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制） 材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。（2）盤存計算法

2、（實地盤存制）材料出庫不入帳，當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點后倒擠算出。本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量3、消耗材料的計價3 （1）材料按計劃成本計價 帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。消耗材料的實際成本消耗材料的計劃成本消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愊牟牧系挠媱澇杀静牧蠈嶋H消耗量計劃單價消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計劃成本材料成本差異率材料成本差異率= 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 100% 月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本 月初結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本 （2）材料按實際成本計價 材料一般分批分次購入，其

3、單價并不一致，材料發(fā)出時如何確定其單價？ 可采用以下方法：先進先出法、后進先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法。4（三）材料費用的分配1、分配原則：構(gòu)成產(chǎn)品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應(yīng)直接計入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費的間接材料費，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項目。2、分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費用大小有密切聯(lián)系。簡便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。3、材料費用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。54、定額消耗量比例分配法計算公式如

4、下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料消耗量分配率=材料實際總消耗量各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料消耗量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用= 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 材料單價 以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費用的方法。公式如下：某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額材料費用分配率=材料實際總消耗量材料單價各產(chǎn)品材料定額消耗量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量 材料單價6例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種

5、產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費。方法一：甲產(chǎn)品材料定額消耗量140 4560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 440（公斤）材料消耗量分配率1200（560440）1.2甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量5601.2672（公斤）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量4401.2528（公斤） 合計 1200（公斤）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用67242688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用52842112（元） 合計：4800（元）7方法二： 甲產(chǎn)

6、品材料定額消耗量140 4560（公斤）乙產(chǎn)品材料定額消耗量80 5.5 =440（公斤）材料費用分配率（12004）（560440）4.8甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 5604.8 2688（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用 4404.8 2112（元） 合計 4800（元）85、材料費用分配表的編制及其帳務(wù)處理(1) 在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的（格式見P27表4、表。表4、表等。(2) 帳務(wù)處理 ：直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費用， 應(yīng)記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所

7、屬明細(xì)帳的費用（或成本）項目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費用，應(yīng)記入“制造費用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”帳戶。（見書30頁）9（四燃料費用分配的核算其程序和方法與材料費用分配基本相同。 1、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨設(shè)置“燃料及動力”成本項目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級帳戶；燃料費用分配表應(yīng)單獨編制。2、在燃料費用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)將燃料費用直接記入“直接材料”成本項目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二

8、級帳戶進行核算；燃料費用分配可在材料費用分配表中加以反映。 10（五）低值易耗品攤銷的核算1、攤銷額處理： 領(lǐng)用時，其價值損耗應(yīng)計入成本、費用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項目，因此， 產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費用”帳戶；廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費用”帳戶；輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳戶。2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法（1）一次攤銷法 （適于單位價值較低、使用期限較短的低值易耗品）領(lǐng)用時，其價值一次計入當(dāng)期成本、費用。 即借記“制造費用”、“管理費用”、“生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。報廢時，其殘料價值沖減有關(guān)成本

9、、費用。即借記“原材料 ”等帳戶，貸記“制造費用”、“管理費用”等帳戶。11例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計劃成本為600元，本月材料成本差異率為4。另有一批生產(chǎn)工具在該月報廢，殘料入庫作價30元。試作出必要的會計分錄。領(lǐng)用生產(chǎn)工具， 借：制造費用 600 貸：低值易耗品 600 結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，借：制造費用 24 （6004 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 24報廢生產(chǎn)工具殘料入庫， 借：原材料 40 貸：制造費用 40 （2）分次攤銷法 （適于單位價值較高、使用期限較長的低值易耗品）12 特點：低值易耗品的價值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費用。攤銷期限在一年以內(nèi)的，

10、轉(zhuǎn)作“待攤費用”，分月攤銷；攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。 帳務(wù)處理：領(lǐng)用時，借記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。分月攤銷時，借記“制造費用”、“管理費用”科目；貸記“待攤費用”或“長期待攤費用”（“遞延資產(chǎn)”）科目。例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為2，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。13領(lǐng)用時， 借：長期待攤費用 36000 貸：低值易耗品 36000月末調(diào)整成本差異 ， 借：長期待攤費用 720 （360002 貸：材料成本差異低值易耗品成本差異 720分

11、月攤銷時， 借：制造費用 1530 【（36000720）24】貸：長期待攤費用 153014二、工資費用的核算（一）工資總額的組成1、計時工資：按計時工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時間支付給職工的勞動報酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時間內(nèi)應(yīng)得的工資額。2、計件工資：分個人計件和集體計件。3、獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節(jié)支的勞動報酬。4、津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。 5、加班加點工資6、特殊情況下支付的工資（二）工資費用的原始記錄 企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考

12、勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。15（二）工資費用的原始記錄企業(yè)應(yīng)按每個職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。1、考勤記錄： 是登記職工出勤和缺勤情況的記錄，為計時工資計算提供依據(jù)。形式：考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡、考勤磁卡（刷卡 2、產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時的原始記錄，是計件工資計算的依據(jù)，同時也是統(tǒng)計產(chǎn)量和工時的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。（三工資的計算1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。16月薪制下計時工資計算的兩種方法：

13、A、按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率） 按出勤天數(shù)直接計算 （加法）某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資（1病假扣款率) B、按日標(biāo)準(zhǔn)工資的計算方法：按30天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資30按20. 92天算日工資率： 日標(biāo)準(zhǔn)工資月標(biāo)準(zhǔn)工資 20. 92其中，20. 92（3651041012 在按30天計算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計算日工資率

14、的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資 17例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90計算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計算該工人本月應(yīng)得工資。（1）按30天計算日工資率，日工資率8403028（元A、 按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）某職工本月應(yīng)得工資該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資（事假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資）（病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資病假扣款率）840428228（190）8401125.6722.4(元)B、 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 該職工本月出勤天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)日標(biāo)準(zhǔn)工資(1病假

15、扣款率) 28（1510）2289070050.4750.4 (元)18（2）按20.92天計算日工資標(biāo)準(zhǔn)：日工資標(biāo)準(zhǔn)840 20.92 40.15（元）A、按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計算（減法）：某職工本月應(yīng)得工資 840440.152 40.15 10%671.37(元)B、 按出勤天數(shù)直接計算（加法）某職工本月應(yīng)得工資 1540.15240.1590%674.52(元)192、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應(yīng)付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量料廢品數(shù)量料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計算并支付工資。工廢品：由于本

16、人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計算、支付工資。某種產(chǎn)品計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率 方法二：應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率20例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元。某8級工人加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計算其計件工資。方法一：應(yīng)付計件工資（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量該種產(chǎn)品計件單價）甲產(chǎn)品的計件單價生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時定額該級工人小時工資率306021（元）乙產(chǎn)品的計件單價456021.5 （元）應(yīng)付計件工資=50014001.51100 （元）

17、方法二：應(yīng)付計件工資某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時之和該工人小時工資率（50030604004560）2 1100（元）21（2）集體計件工資的計算按生產(chǎn)小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配。例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50000元。該小組由3個不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。工人姓名等級日工資率（元）出勤天數(shù)分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配額黎明6202550019745趙蒙5182341416348

18、.86張灰4162235213906.14合計70126639.49（50000/1266） 50000要求：試以日工資率和出勤日數(shù)計算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計算每個工人應(yīng)得的工資。22（四）工資費用分配的核算1、工資費用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項、代扣款項、實發(fā)金額資料。 月末，工資費用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。 若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實際支付的工資額進行分配。2、工資費用分配的帳務(wù)處理應(yīng)按工資的用途分別計人有關(guān)成本、費用帳戶：生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成本項目，車間管理人員工資記入“制

19、造費用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費記入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費”帳戶。233、分配方法生產(chǎn)工人工資中的計件工資，屬直接計人費用，應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本明細(xì)帳； 計時工資及其他工資一般屬間接計人費用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進行分配。 分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時 （實際工時或定額工時） 分配公式： 生產(chǎn)工人工資分配率生產(chǎn)工人工資總額各產(chǎn)品實際 （定額）工時之和 各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額各產(chǎn)品實際（定額）工時分配率（五）計提職工福利費的核算帳務(wù)處理： 可比照工資費，但醫(yī)務(wù)及福利人員計提的福利費，應(yīng)計入管理費用。職工福利費分配表。(P35) 一般與工資費分配表合并編制

20、。例見書P34頁P35頁。24三、外購動力費的核算1、外購動力費支出的核算 外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。 付款時，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。 為什么不借記成本費用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶? 原因：外購動力費一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費是5月20日6月20日期間所耗電費，而6月份的實際電力耗費只有到6月末才能計算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。若每月支付外購動力費的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動力費相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時直接借記成本費用帳戶，貸記“銀行存

21、款”帳戶。252、外購動力費分配的核算 分配方法：1外購動力費的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價計算；2無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時比例、定額消耗量比例、機器功率時數(shù)比例分配。帳務(wù)處理 應(yīng)按外購動力費的用途，將其費用計人相應(yīng)的成本、費用帳戶：產(chǎn)品生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”帳戶；輔助生產(chǎn)用的動力費，應(yīng)借記“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”帳戶；車間管理用的動力費，應(yīng)借記“制造費用”帳戶；廠部管理用的動力費，應(yīng)借記“管理費用”帳戶；貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。26注意： 產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動力”成本項目，應(yīng)視情況而定。1若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成

22、本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動力”成本項目；2若外購動力費、燃料費占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動力”成本項目，燃料費記入“直接材料”成本項目，外購動力費記入“制造費用”成本項目。四、折舊費用的核算1、折舊的計算我國目前采用的折舊計算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會計制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計算折舊，從下月起停止計算折舊。272、折舊的計提范圍 未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計算折舊；提前報廢