審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(60張幻燈片)課件

1、審計(jì)學(xué)教程-審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))2022/7/27審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)方法審計(jì)方法是指審計(jì)人員檢查和分析審計(jì)對(duì)象、收集審計(jì)證據(jù)，并對(duì)照審計(jì)依據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論和意見(jiàn)的各種專門(mén)手段的總稱。 審計(jì)人員在審計(jì)工作過(guò)程中，為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、完成審計(jì)任務(wù)，必須運(yùn)用各種審計(jì)方法，對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，收集各種審計(jì)證據(jù)，以便據(jù)以提出審計(jì)意見(jiàn)和做出審計(jì)結(jié)論。 審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)方法的選用原則 審計(jì)方法的選用要適應(yīng)審計(jì)的目的。在財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)中，可根據(jù)有關(guān)線索, 進(jìn)行詳細(xì)審查；在財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)中，則在評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上，決定進(jìn)行詳查還

2、是抽查，等等。審計(jì)方法的選用要有利于節(jié)約審計(jì)費(fèi)用，降低審計(jì)成本。 審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)人員的能力。 審計(jì)方法的選用要適合審計(jì)方式。不同的審計(jì)方式，所需審計(jì)證據(jù)不同，可以取證的途徑不同，就要采取不同的審計(jì)方法。審計(jì)方法的選用要聯(lián)系被審計(jì)單位的實(shí)際。被審計(jì)單位內(nèi)部控制比較健全有效，就可以選用抽查的方法；相反，內(nèi)部控制不完善，則應(yīng)選用詳查的方法。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)的技術(shù)方法體系審計(jì)書(shū)面資料的方法（）一般方法：審閱法、核對(duì)法、查詢法、比較法、分析法；（）按審計(jì)順序分：順查法、逆查法；（）按審計(jì)詳略分：詳查法、抽查法；證實(shí)客觀事物的方法 盤(pán)存法、調(diào)節(jié)法、觀察法、鑒定法。審

3、計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審閱法審閱法是對(duì)憑證、帳冊(cè)、報(bào)表和其他原始資料進(jìn)行仔細(xì)閱讀和審查，以判斷反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否真實(shí)、合法，合規(guī)和合理的方法。這是檢查經(jīng)濟(jì)信息質(zhì)量的重要方法。審閱法包括原始憑證的審閱、記帳憑證的審閱、賬冊(cè)的審閱和其他資料的審閱 審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))原始憑證的審閱憑證格式墾否規(guī)范，要素是否完備。如發(fā)票上有無(wú)稅務(wù)局蓋章，抬頭、日期、數(shù)量、單價(jià)、金額、經(jīng)手人簽章、單位公章等是否齊備。 憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無(wú)挖、擦、涂改的痕跡。 填制憑證日期與付款日期是否相近。 填制憑證的單位是否確實(shí)存在。 憑證的抬頭是否與被審計(jì)單位不符。 憑證的審批

4、傳遞是否符合規(guī)定，有關(guān)人員是否都已正式簽章。 收款、付款原始憑證是否有財(cái)務(wù)公章或收訖、付訖的圖章。 憑證的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。 存根是否連續(xù)編號(hào)，存根上書(shū)寫(xiě)是否正常。 自制憑證的印刷是否經(jīng)過(guò)審批，保管、領(lǐng)用有無(wú)手續(xù)。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))記帳憑證的審閱記帳憑證的要素是否齊全，如日期、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、金額、經(jīng)手人、審批人簽章是否齊全；審閱記賬憑證是否附有合法的原始憑證；記賬憑證的記載是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否依據(jù)會(huì)計(jì)原理，所記賬戶名稱和會(huì)計(jì)分錄是否正確，有無(wú)錯(cuò)用賬戶或錯(cuò)記方向的情況。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))賬簿的審閱對(duì)賬簿的審閱包括對(duì)序時(shí)賬簿

5、、明細(xì)賬和總賬的審閱。對(duì)賬簿的審閱，主要是審閱明細(xì)記錄的內(nèi)容是否真實(shí)、正確，其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確、合理，有無(wú)錯(cuò)誤或舞弊，特別是注意審閱應(yīng)收應(yīng)付賬款、材料成本差異、預(yù)提費(fèi)用、待攤費(fèi)用、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等容易掩蓋錯(cuò)弊和經(jīng)常反映會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)賬事項(xiàng)的賬簿。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱報(bào)表格式、報(bào)表項(xiàng)目是否按制度規(guī)定編制；報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目的勾稽關(guān)系，核對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)是否一致，審閱各項(xiàng)目是否合理、合規(guī)、合法，有無(wú)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象，有無(wú)異常變化現(xiàn)象。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))核對(duì)法核對(duì)法是指對(duì)憑證、賬簿和報(bào)表等書(shū)面資料之 間的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行相互對(duì)

6、照檢查，借以查明證證、賬證、賬賬、賬表、表表之間是否相符，從而取得有無(wú)錯(cuò)弊的書(shū)面證據(jù)的一種復(fù)核查對(duì)的方法。在審查會(huì)計(jì)資料時(shí)，一般主要核對(duì)下列內(nèi)容：1)核對(duì)原始憑證的數(shù)量、單價(jià)、金額和合計(jì)數(shù)是否相符。2)核對(duì)記賬憑證與其所附原始憑證是否相符，原始憑證的合計(jì)數(shù)是否與記賬憑證的合計(jì)數(shù)是否相符，原始憑證的張數(shù)與金額是否相符3)核對(duì)記賬憑證是否已過(guò)入有關(guān)明細(xì)賬和總賬。4)核對(duì)各明細(xì)賬戶的余額合計(jì)數(shù)與總賬中有關(guān)賬戶的余額是否相符5)核對(duì)總賬各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的計(jì)算是否正確，各賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)是否平衡6)核對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)字是否與總賬余額或明細(xì)賬余額相符。 7)核對(duì)銀行對(duì)賬

7、單、客戶往來(lái)清單等外來(lái)對(duì)賬單是否與本單位有關(guān)賬項(xiàng)的記載相符。 8)核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表之間以及損益表與利潤(rùn)分配表、主營(yíng)業(yè)務(wù)收支明細(xì)表之間的相關(guān)數(shù)字是否相符。 9)核對(duì)賬卡上所反映的實(shí)物余額是否與實(shí)際存在的實(shí)物數(shù)額相符。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))查詢法查詢法是指審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過(guò)程中所發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問(wèn)題，通過(guò)向被審單位內(nèi)外有關(guān)人員調(diào)查和詢問(wèn)，弄清事實(shí)真象并取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。查詢法又分為面詢和函詢兩種。 （）面詢是審計(jì)人員向被審單位內(nèi)外的有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見(jiàn)，核實(shí)情況。征詢意見(jiàn)的方式可采用面談，也可用書(shū)面回答。 （）函詢是通過(guò)向有關(guān)單位發(fā)函來(lái)了解情況取得證據(jù)的一種方

8、法。這種方法一般用于往來(lái)款項(xiàng)的查證。 審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))比較法比較法是指對(duì)被審單位的被審項(xiàng)目的書(shū)面資料同相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，確定它們之間的差異，經(jīng)過(guò)分析從中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題取得審計(jì)證據(jù)的一種方法。 比較法大多通過(guò)有關(guān)指標(biāo)進(jìn)行比較，包括指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較和相對(duì)數(shù)比較。（）指標(biāo)絕對(duì)數(shù)比較，適用于同質(zhì)指標(biāo)數(shù)額的對(duì)比。絕對(duì)數(shù)比較 法主要內(nèi)容有：實(shí)際指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較；本期實(shí)際指標(biāo)與上期實(shí)際指標(biāo)或歷史最好水平比較；被審單位的指標(biāo)與先進(jìn)單位的同質(zhì)指標(biāo)比較。（）指標(biāo)相對(duì)數(shù)比較是指將不能直接比較的指標(biāo)，可先將對(duì)比的指標(biāo)數(shù)值換算為相對(duì)數(shù)，然后比較各種比率。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))分

9、析法分析法是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)資料的有關(guān)指標(biāo)的觀察推理、分解和綜合，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系的審計(jì)方法。審計(jì)分析法按其分析的技術(shù)分類，可以分為比較分析，比率分析、賬戶分析、期齡分析、平衡分析和因素分析等方法。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))順查法順查法又稱為正查法，是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序，依次對(duì)證、賬、表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。順查法的特征：（）從審查原始憑證出發(fā)，著重審查和分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否真實(shí)、正確、合法、臺(tái)規(guī)，核對(duì)證證是否相符；（）審查記賬憑證，查明會(huì)計(jì)科目處理、數(shù)額計(jì)算是否正確、合規(guī)，核對(duì)證證是否相符；（）審查會(huì)計(jì)賬簿，查明記賬、過(guò)賬是否正確，核對(duì)賬證、賬賬是否

10、相符；（）審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目是否正確完整，核對(duì)賬表、表表是否相符。 順查法的最大優(yōu)點(diǎn)是系統(tǒng)、全面，可以避免遺漏。其缺點(diǎn)是 面面俱到，不能突出重點(diǎn)，工作量太大，耗費(fèi)人力、時(shí)間太多。因此，用于那些業(yè)務(wù)十分簡(jiǎn)單，或一些已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有嚴(yán)重問(wèn)題的單位。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))逆查法逆查法又稱為倒查法，是按照會(huì)計(jì)核算相反的處理程序，依次對(duì)表、賬、證各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。逆查法的特征：（）是從審查和分析被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表出發(fā)，從中發(fā)現(xiàn)和找出異常和有錯(cuò)弊的項(xiàng)目，據(jù)以確定下一步審查的線索和重點(diǎn)；（）根據(jù)所確定的可疑賬項(xiàng)和重要項(xiàng)目，追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行賬表、賬賬核對(duì)；（）進(jìn)

11、一步追查記賬憑證和原始憑證，進(jìn)行賬證、證證核對(duì)，以便查明主要差距的真相和原因及結(jié)果。逆查法的最大優(yōu)點(diǎn)是便于抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，又可以節(jié)省人力和時(shí)間。其缺點(diǎn)是不能全面地審查問(wèn)題，易有遺漏。因此，適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較多的大中型企業(yè)單位和憑證較多的行政事業(yè)單位。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))詳查法詳查法是指對(duì)被審單位一定時(shí)期內(nèi)的所有憑證、 賬簿和報(bào)表或某一項(xiàng)目的全部會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的方法。詳查法的特征是：對(duì)所審查的被審單位一定時(shí)期的憑證、賬簿和報(bào)表等會(huì)計(jì)資料和其所反映的財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作全面、詳細(xì)的審查，巨細(xì)無(wú)遺，以查明被審單位或被審項(xiàng)目所存在的各種差錯(cuò)和舞弊。詳查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能全

12、面查清被審單位所有在的問(wèn)題，特別是對(duì)弄虛作假、營(yíng)私舞弊等違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)行為，一般不易疏漏，以保證審計(jì)質(zhì)量。其缺點(diǎn)是工作量太大，耗費(fèi)人力和時(shí)間過(guò)多，審計(jì)成本高，故難以普遍采用。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))盤(pán)存法盤(pán)存法又稱實(shí)物清查法，是指對(duì)被審單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種，規(guī)格及其余額等實(shí)際狀況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶的余額是否真實(shí)、正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。 盤(pán)存法按其組織方式，分為直接盤(pán)存和監(jiān)督盤(pán)存兩種。（）直接盤(pán)存是審計(jì)人員親自到現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)實(shí)物，證實(shí)書(shū)面資料同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資是否相符的方法。在直接盤(pán)存方式下，對(duì)于容易出現(xiàn)舞弊行為的現(xiàn)金、銀行存款和貴重的原材料

13、，應(yīng)采用突擊性的盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于大宗的原材料、產(chǎn)成品等，應(yīng)采用抽查性的盤(pán)點(diǎn)。（）監(jiān)督盤(pán)存是指為了明確責(zé)任，審計(jì)人員不親自進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而是由經(jīng)管財(cái)產(chǎn)人雖及其他有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)清查，審計(jì)人員只是在一旁對(duì)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督，如發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)可以要求復(fù)盤(pán)核實(shí)。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))調(diào)節(jié)法調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，通過(guò)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)，從而求得需要證實(shí)的數(shù)據(jù)的方法。調(diào)節(jié)法的應(yīng)用：（）對(duì)銀行存款實(shí)存數(shù)的審查，通常運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)企業(yè)單位與開(kāi)戶銀行雙方所發(fā)生的“未達(dá)賬項(xiàng)”進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以便根據(jù)銀行對(duì)賬單的余額來(lái)驗(yàn)證銀行存款賬戶的余額是否正確。（）證實(shí)財(cái)產(chǎn)物資賬實(shí)是否相符。當(dāng)盤(pán)存日同

14、書(shū)面資料結(jié)存日不同時(shí)，結(jié)合實(shí)物盤(pán)存，將盤(pán)存日期與結(jié)存日期之間新發(fā)生的出入數(shù)量用來(lái)對(duì)結(jié)存日期有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)進(jìn)行調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證或推算結(jié)存日期有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。其計(jì)算公式為： 結(jié)存日數(shù)量盤(pán)存日盤(pán)點(diǎn)數(shù)量結(jié)存日至盤(pán)存日發(fā)出數(shù)量 -結(jié)存日至盤(pán)存日收入數(shù)量審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))調(diào)節(jié)法舉例例 某企業(yè)1995年12月31日賬面結(jié)存A材料2 000公斤，通過(guò)審閱和核對(duì)并無(wú)錯(cuò)弊。1996年1月1日至15日期間收入35 000公斤，發(fā)出34 500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對(duì)、審閱和復(fù)算無(wú)誤1996年1月15日下班后監(jiān)督盤(pán)存實(shí)存量為2 800公斤。調(diào)節(jié)計(jì)算如下： 結(jié)存日數(shù)量2

15、 800+34 500-35 000=2 300(公斤) 經(jīng)過(guò)上述調(diào)節(jié)計(jì)算1995年12月31日的實(shí)存數(shù)為2 300公斤，與賬面記錄的A材料2 000公斤不一致審計(jì)人員應(yīng)要求有關(guān)人員說(shuō)明原因，并進(jìn)行查賬核實(shí)；如有故意歪曲事實(shí)者，應(yīng)進(jìn)一步查明責(zé)任人員，并追究其責(zé)任。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))觀察法觀察法是指審計(jì)人員進(jìn)入被審單位后，對(duì)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理工作的進(jìn)行、財(cái)產(chǎn)物資的保管、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行等，親臨現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地觀察，借以查明被審單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事實(shí)真相，核實(shí)是否符合有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和書(shū)面資料的記載，取得審計(jì)證據(jù)的方法。在進(jìn)行財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)， 一般要運(yùn)用觀察法行廣泛實(shí)地觀察，收

16、集書(shū)面資料以外的審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)深入到被審單位的倉(cāng)庫(kù)、車(chē)間、科室、工地等現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況、財(cái)產(chǎn)物資的保管和利用情況、工人的勞動(dòng)效率和勞動(dòng)態(tài)度等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)情況進(jìn)行直接觀察，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和所存在的問(wèn)題，以便收集審計(jì)證據(jù)。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))鑒定法鑒定法是指對(duì)書(shū)面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別，超過(guò)一般審計(jì)人員的能力和知識(shí)水平而邀請(qǐng)有關(guān)專門(mén)部門(mén)或人員運(yùn)用專門(mén)技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別的方法。 鑒定法可應(yīng)用于財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。如對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，涉及書(shū)面資料真?zhèn)蔚蔫b定，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性的鑒定等；如當(dāng)偽造憑證的

17、人不承認(rèn)其違法行為，可通過(guò)公安部門(mén)鑒定其筆跡，以確定其違法行為；又如對(duì)質(zhì)次價(jià)高的商品材料的質(zhì)量情況難于確定時(shí)，請(qǐng)商檢部門(mén)，通過(guò)檢查化驗(yàn)，確定商品質(zhì)量和實(shí)際價(jià)值等；還可以邀請(qǐng)基建方面的專家，對(duì)基建工程進(jìn)行質(zhì)量檢查等。這是通過(guò)觀察法不能取證時(shí)，必須使用的一種方法。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))抽查法抽查法又稱抽樣法，是指從被審單位審查期的全部會(huì)計(jì)資料中抽取其中一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)審查結(jié)果推斷總體有無(wú)錯(cuò)誤和弊端的一種方法。 抽查法的特征是：根據(jù)被審查期的審計(jì)對(duì)象總體的具體情況和審計(jì)的目的和要求選取具有代表性的樣本，然后根據(jù)抽取樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的正確性，或推斷其余未抽查部分有無(wú)錯(cuò)

18、誤和弊端。抽查法的主要優(yōu)點(diǎn)是能明確審查重點(diǎn)，省時(shí)省力，具有效率高、成本低和事半功倍的效果。其缺點(diǎn)是審計(jì)結(jié)果過(guò)份依賴抽查樣本的合理性，如果抽樣不合理，或缺乏代表性，抽查結(jié)果往往不能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，甚至以偏概全，作出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。因此，這種方法僅適用于內(nèi)部控制制度較健全、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的企業(yè)事業(yè)單位。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)抽樣法審計(jì)抽樣法是指審計(jì)人員先對(duì)特定審計(jì)對(duì)象總體抽取部分樣本進(jìn)行審查，然后以其審查結(jié)果來(lái)推斷該總體的正確性的一種方法。在審計(jì)歷史上，先后出現(xiàn)過(guò)任意抽樣法、判斷抽樣法和統(tǒng)計(jì)抽樣法三種類型。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))任意抽樣法任意抽樣法是當(dāng)審計(jì)從詳查

19、法向抽查法演變時(shí)最先運(yùn)用的一種抽樣方法。當(dāng)時(shí)審計(jì)人員運(yùn)用這種抽樣方法純粹是為了減少工作量，而對(duì)于抽樣的規(guī)模、技術(shù)和內(nèi)容等均無(wú)規(guī)律可循，只是任意抽取樣本。由于任意抽樣法是任意地抽取樣本，故其審查結(jié)果缺乏科學(xué)性和可靠性，所以，這一方法不久就被判斷抽樣法所替代。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))判斷抽樣法判斷抽樣法是根據(jù)審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)判斷，有目的地從特定審計(jì)對(duì)象總體中抽查部分樣本進(jìn)行審查，并以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣結(jié)果。采用這種方法能否取得成效，取決于審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和判斷能力。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))統(tǒng)計(jì)抽樣法統(tǒng)計(jì)抽樣法是審計(jì)人員運(yùn)用概率論原理，遵循隨機(jī)原則，從審計(jì)

20、對(duì)象總體中抽取一部分有效樣本進(jìn)行審查，然后以樣本的審查結(jié)果來(lái)推斷總體的抽樣方法。運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣法可以使總體中每一單位都有被抽查的機(jī)會(huì)，使樣本的特征盡可能接近總體的特征。統(tǒng)計(jì)抽樣法在審計(jì)工作中的具體應(yīng)用，主要有屬性抽樣和變量抽樣。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測(cè)定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。屬性抽樣是用于符合性測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣法。在符合性測(cè)試中，審計(jì)人員只要求作出總體某種屬性的發(fā)生率是多少的結(jié)論，而不必作出總體錯(cuò)誤數(shù)額大小的估計(jì)。因此，采取屬性抽樣，要通過(guò)對(duì)樣本的審核，以證明被審單位的內(nèi)部控制制度是否有效地執(zhí)行，并同以前

21、比較，核實(shí)內(nèi)部控制制度是正在改善還是在惡化。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))屬性抽樣步驟 (一)確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率屬性抽樣是推斷差錯(cuò)或舞弊的發(fā)生頻率，即估計(jì)賬目或內(nèi)部控制制度出現(xiàn)差錯(cuò)或異常的頻率，用百分比表示，就是預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率。預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率與被審單位的內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)核算質(zhì)量有密切關(guān)系。如果內(nèi)部控制制度無(wú)效、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差，則預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率就要高，那么抽樣的規(guī)模勢(shì)必要大，抽取的樣本就更多一些；反之，則抽取的樣本就可以少一些。因此，預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率與樣本數(shù)量成正比例的關(guān)系。審計(jì)人員在確定預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率時(shí)，可按下列三種情況來(lái)確定：(1)參考前期審計(jì)工作底稿的基礎(chǔ)上確定，也就是參考?xì)v史

22、資料的基礎(chǔ)上確定；(2)抽查少量樣本并在加以測(cè)試的基礎(chǔ)上確定；(3)根據(jù)審計(jì)人員對(duì)情況的了解和判斷來(lái)確定。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))屬性抽樣步驟 (二)確定精確度在符合性測(cè)試中，審計(jì)人員必須事先確定精確度。因?yàn)闃颖镜念A(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率不一定等于總體的實(shí)際差錯(cuò)率，它可能略大于或小于實(shí)際差錯(cuò)率，所以有必要根據(jù)樣本結(jié)果，以一定的正數(shù)和負(fù)數(shù)為界限設(shè)立一個(gè)區(qū)間。這個(gè)區(qū)間也就是抽樣誤差的容許界限叫精確度。 假設(shè)樣本結(jié)果預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率為3，精確度為土1，則精確度的上限為4(3+1)，下限為2(3一1)。這說(shuō)明假定總體差錯(cuò)率處于24之間，則都是可以接受的。精確度的高低與抽取樣本的多少成反比例的關(guān)系

23、。精確度愈大，即差錯(cuò)容許界限愈大，則抽查的樣本數(shù)量愈?。环粗?，提高精確度，即差錯(cuò)的容許界限愈小，則抽查的樣本數(shù)量愈多。 精確度的高低往往取決于審計(jì)項(xiàng)目的重要性。審查重要項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)提高精確度，對(duì)差錯(cuò)容許界限嚴(yán)加限制，審查一般項(xiàng)目則可放寬一些。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))屬性抽樣步驟 (三)確定可靠程度 可靠程度，又稱置信度，是測(cè)定抽樣可靠性的尺度。因?yàn)闃颖井吘共皇强傮w，根據(jù)樣本計(jì)算出來(lái)的差錯(cuò)率并不能百分之百地代表總體的實(shí)際差錯(cuò)率?？煽砍潭染褪潜砻鳂颖拘再|(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度。 根據(jù)可靠程度可以判斷樣本代表總體的可信水平。如果可靠程度定為95，表示總體的真實(shí)特征有95的可能性

24、落在特定的精確度范圍。可靠程度是測(cè)定樣本可信水平的尺度，要求樣本的可靠程度越高，就必須有較大的樣本容量作保證。顯然，可靠程度和樣本量成正比關(guān)系?？煽砍潭戎饕Q于被審單位的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度越健全、有效，則可靠程度越高，反之亦然。當(dāng)內(nèi)部控制制度較健全、有效時(shí)，一般可選擇90的可靠程度；如果內(nèi)部控制制度并不完善，充分時(shí)，就應(yīng)選擇95甚至99的可靠程度。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))屬性抽樣步驟 (四)確定樣本數(shù)量 確定了差錯(cuò)發(fā)生率、精確度和可靠程度之后，就可以通過(guò)確定樣本容量的統(tǒng)計(jì)表來(lái)確定樣本數(shù)量。例如，審計(jì)人員確定的預(yù)計(jì)差錯(cuò)率為，可靠程度為，精確度上限為，則根據(jù)統(tǒng)計(jì)表確定的

25、樣本數(shù)量為。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))屬性抽樣步驟 (五)選擇隨機(jī)抽樣方法 當(dāng)樣本數(shù)量確定以后，就要選擇適當(dāng)?shù)某闃臃椒ǔ槿∽銐虻臉颖?。一般說(shuō)來(lái)，依照隨機(jī)原則進(jìn)行抽樣，能夠使抽取的樣本具有廣泛的代表性，并能避免人為的偏見(jiàn)。 隨機(jī)抽樣方法，主要有隨機(jī)數(shù)表法、系統(tǒng)抽樣法、分層抽樣法和整群抽樣法。 審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))隨機(jī)數(shù)表法隨機(jī)數(shù)表法：利用隨機(jī)數(shù)表抽取樣本的方法。所謂隨機(jī)數(shù)表，亦稱亂數(shù)表，就是任意組成五位數(shù)字，同時(shí)把這五位數(shù)字完全隨機(jī)地縱橫排列所構(gòu)成的一種表格。用于總體容量較大且分布均勻的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的抽查。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))系統(tǒng)抽樣法

26、系統(tǒng)抽樣法又稱間隔抽樣法，亦稱等距抽樣法，是以總體中某一標(biāo)志列為出發(fā)點(diǎn)，按照固定的順序，每隔一個(gè)固定的間隔抽出一個(gè)單位組成樣本的一種隨機(jī)抽樣方法。這種方法比隨機(jī)數(shù)表法要簡(jiǎn)便些，不過(guò)總體的排列必須是完全處于隨機(jī)狀態(tài)。確定間隔數(shù)的公式如下： 抽樣間隔數(shù)總體數(shù)量抽樣數(shù)量審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))分層抽樣法分層抽樣法是按照一定標(biāo)準(zhǔn)將總體劃分為若干層次，然后對(duì)每一層次進(jìn)行隨機(jī)抽樣的方法。特點(diǎn)：依據(jù)審計(jì)人員的判斷，將總體分成若干性質(zhì)相接近的層次，然后再進(jìn)行隨機(jī)抽樣。例如，審計(jì)人員審查某企業(yè)庫(kù)存材料時(shí)，將庫(kù)存材料分為三類：第一類是價(jià)值高，使用頻繁的重要材料，該層次要全部審查；第二類是價(jià)值中等

27、、比較重要的材料，可利用隨機(jī)數(shù)表進(jìn)行抽查；第三類是價(jià)值低的一般材料，可按系統(tǒng)抽樣法抽取樣本。 優(yōu)點(diǎn)：它使審計(jì)人員將樣本選擇與總體中的關(guān)鍵項(xiàng)目聯(lián)系起來(lái)，并能對(duì)不同的層次采用不同的審計(jì)方法，可以提高樣本的代表性和審計(jì)的有效性。分層抽樣法可理解為判斷抽樣與統(tǒng)計(jì)抽樣的綜合運(yùn)用。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))整群抽樣法整群抽樣法是先將總體項(xiàng)目按某一標(biāo)志分成若干群，然后使用隨機(jī)數(shù)表抽樣或系統(tǒng)抽樣法抽樣，整群地抽取樣本項(xiàng)目的方法。 例， 將全年的現(xiàn)金支出憑證按旬劃分為36個(gè)群，現(xiàn)要從中抽出4個(gè)旬進(jìn)行審查假設(shè)從隨機(jī)數(shù)表中選出32、29、15，7四個(gè)隨機(jī)數(shù)，那么樣本就由第7、15、29、32四旬的現(xiàn)

28、金支出憑證所組成。 整群抽樣法的優(yōu)點(diǎn)是抽選單位比較集中，避免了樣本過(guò)于分散，簡(jiǎn)化了審計(jì)工作。但因?yàn)橐匀簽閱挝贿M(jìn)行抽樣，顯著地影響了總體中各單位分配的均勻性，抽樣誤差較大，代表性較低。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))屬性抽樣步驟 (六)評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，推斷總體特征 樣本項(xiàng)目抽出后，通過(guò)對(duì)樣本項(xiàng)目的審查，就能得到樣本差錯(cuò)率。比較樣本差錯(cuò)率與確定樣本時(shí)所使用的預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率的差異，并確定是否要對(duì)抽樣規(guī)模作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。具體情況有：(1)樣本差錯(cuò)率與預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率大致相同，說(shuō)明樣本規(guī)模符合抽樣要求；(2)樣本差錯(cuò)率小于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說(shuō)明樣本規(guī)模較大但這時(shí)樣本都已審查完畢，縮小樣本已無(wú)必要；(3

29、)樣本差錯(cuò)率大于預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率，說(shuō)明樣本規(guī)模過(guò)小，這時(shí)就應(yīng)以樣本差錯(cuò)率代替預(yù)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生率重新確定樣本規(guī)模。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))變量抽樣屬性抽樣雖然對(duì)符合性測(cè)試極有用處，但它并不提供貨幣價(jià)值的資料，不適用變量總體。審計(jì)人員用來(lái)估計(jì)總體金額的統(tǒng)計(jì)抽樣稱為變量抽樣，它適用于對(duì)企業(yè)存貨、應(yīng)收款等的估計(jì)。變量抽樣是用于實(shí)質(zhì)性測(cè)試方面的統(tǒng)計(jì)抽樣方法，它通過(guò)檢查會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性，來(lái)取得作出審計(jì)結(jié)論所需的直接證據(jù)。變量抽樣有平均值估計(jì)、差異估計(jì)和比率估計(jì)等多種形式。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))變量抽樣的三種方法平均

30、值估計(jì)：利用樣本平均值估計(jì)總體平均值，然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一種變量抽樣方法。差異估計(jì)：利用審查樣本所獲得的樣本平均差錯(cuò)額來(lái)推斷總體差錯(cuò)額的一種變量抽樣方法。比率估計(jì)：利用審查樣本所獲得的樣本審定額與樣本記錄額的比率，去推斷總體正確額的一種變量抽樣方法。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序是審計(jì)人員從開(kāi)始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程中采取的系統(tǒng)性工作步驟。審計(jì)程序包括準(zhǔn)備，實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))了解被審單位的基本情況被審計(jì)單位的董事、主管人員及主要股東的名稱，聲譽(yù)及其職責(zé)分工情況；被審計(jì)單位財(cái)務(wù)

31、狀況及內(nèi)部審計(jì)制度的健全情況等；被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)成果；被審計(jì)單位所在行業(yè)的情況；審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約。簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的目的是為了明確約定雙方的責(zé)任與義務(wù)，促使雙方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，以保護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的利益。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))初步了解被審單位基本情況業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；以前年度接受審計(jì)的情況；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織；其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)相關(guān)的事項(xiàng)；注意其了解內(nèi)容，區(qū)

32、別于編制審計(jì)計(jì)劃前所做的了解。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))業(yè)務(wù)約定書(shū)基本內(nèi)容簽約雙方的名稱。委托目的，即說(shuō)明委托人委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目的或用意。審計(jì)范圍。如為會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的名稱及其反映的日期或期間；如為其他專題審計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明相應(yīng)的審計(jì)范圍。會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。簽約雙方的義務(wù)。出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求。審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任。審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。審計(jì)收費(fèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)所確定的工時(shí)，依據(jù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算審計(jì)費(fèi)用。同時(shí)，審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)明確該審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付

33、費(fèi)方式與時(shí)間。 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的有效期間。明確約定書(shū)的生效日和失效日。違約責(zé)任。簽約時(shí)間。其他有關(guān)事項(xiàng)。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))重要性定義重要性是指被審單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。重要性水平是是報(bào)表差錯(cuò)影響報(bào)表使用者決策判斷的金額臨界點(diǎn)。 重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表而言的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所作決策的影響程度而定； 重要性概念必須從會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的角度來(lái)考慮，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表是為了滿足會(huì)

34、計(jì)報(bào)表使用者的信息需求而編制的。會(huì)計(jì)報(bào)表使用者是指具有一定的理解能力并能夠理性地作出判斷和決策的使用者。重要性的判斷離不開(kāi)特定的環(huán)境。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為存在條件。重要性是指一個(gè)可以接受風(fēng)險(xiǎn)水平下的重要性水平；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)超過(guò)某一重要性水平的錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))運(yùn)用重要性原則的一般要求 對(duì)重要性的評(píng)估需要運(yùn)用專業(yè)判斷。根據(jù)企業(yè)面臨環(huán)境，考慮法律、法規(guī)要求，站在使用者的角度判斷。在整個(gè)審

35、計(jì)過(guò)程中使用重要性原則。為提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量，需確定、分配和運(yùn)用重要性水平。合理運(yùn)用重要性原則。運(yùn)用不當(dāng)，或?qū)徲?jì)成本過(guò)大，或?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)大。運(yùn)用重要性原則情形有二： （）檢查會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍； （）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，重要性水平被看作是某一錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否影響到報(bào)表使用者判斷決策的標(biāo)志。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))重要性水平的確定 CPA在確定重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)，包括：（）重要性水平確定的數(shù)量基礎(chǔ)：總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、稅前利潤(rùn)。（）比率確定：總資產(chǎn)的0.5%-1%, 凈資產(chǎn)的1%-5%, 銷售收入的0.5%-1%, 稅前利潤(rùn)的3

36、%-10%。（）如果同一期間會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)取其最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（）某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量上不重要，但從性質(zhì)考慮是重要的，如違反法規(guī)及合同的、影響收益趨勢(shì)的、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)等，即使數(shù)量小也應(yīng)視為重要。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系重要性水平低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誤受風(fēng)險(xiǎn)也較低，但誤拒風(fēng)險(xiǎn)增加。重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間是一種協(xié)同關(guān)系。審計(jì)學(xué)教程審計(jì)的方法與程序(PPT60頁(yè))審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中，由于采取不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行為，發(fā)表不當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，造成審計(jì)對(duì)象與之有關(guān)的第三者的損失、而引起審計(jì)主體承擔(dān)損失責(zé)任的可能性。采取不當(dāng)?shù)膶徲?jì)行