審計(jì)學(xué)采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)

1、第九章 采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)的控制測(cè)試 應(yīng)付賬款審計(jì)固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì)購(gòu)貨與付款循環(huán)概述13241第一節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的概述一、涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄21.請(qǐng)購(gòu)單倉(cāng)儲(chǔ)、產(chǎn)品制造生產(chǎn)部門(mén)、資產(chǎn)使用管理部門(mén)等部門(mén)人員填寫(xiě)誰(shuí)需要誰(shuí)填寫(xiě)的書(shū)面憑證，經(jīng)本部門(mén)負(fù)責(zé)預(yù)算的主管應(yīng)付憑單部門(mén)批準(zhǔn)后送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)。2.訂購(gòu)單采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)統(tǒng)一填寫(xiě)，事先連續(xù)編號(hào)的書(shū)面憑證，向供應(yīng)商購(gòu)買訂購(gòu)單上指定的商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)。3.驗(yàn)收單收到商品、資產(chǎn)時(shí)驗(yàn)收部門(mén)統(tǒng)一編制事先連續(xù)編號(hào)的書(shū)面憑證證明收到實(shí)物、表明實(shí)物流轉(zhuǎn),列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)種類和數(shù)量等內(nèi)容付款條件之一。

2、34.賣方發(fā)票供應(yīng)商發(fā)票、購(gòu)貨發(fā)票供應(yīng)商開(kāi)具的賬單。載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件填寫(xiě)付款憑單金額的依據(jù)等。5.付款憑單注意與付款憑證的區(qū)別應(yīng)付憑單部門(mén)統(tǒng)稱。誰(shuí)請(qǐng)購(gòu)誰(shuí)付款/批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)編制，載明已收到的商品、資產(chǎn)后附驗(yàn)收單或接受的勞務(wù)、應(yīng)付款金額后附賣方發(fā)票和付款日期與采購(gòu)合同、賣方發(fā)票上付款條件相關(guān)，是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件付款憑單后附訂購(gòu)單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)，據(jù)以轉(zhuǎn)賬、填寫(xiě)付款憑證、付款。46.轉(zhuǎn)賬憑證7.付款憑證付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證,是財(cái)務(wù)部門(mén)用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款已實(shí)際發(fā)生的支出交易的記賬憑證后附付款憑單

3、。8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬9.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10.供應(yīng)商對(duì)賬單賣方對(duì)賬單。與銷售交易中的客戶月末對(duì)賬單屬于同一個(gè)事項(xiàng)的不同側(cè)面5二、購(gòu)貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)61.請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（4個(gè)方面）（1）倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常由倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。（2）生產(chǎn)部門(mén)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，通常由生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)理在請(qǐng)購(gòu)單上簽字審批。（3）對(duì)于日常采購(gòu)的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行一般授權(quán)審批，每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字審批。（4）對(duì)于資本支出和租賃的請(qǐng)購(gòu)，應(yīng)當(dāng)指定人員請(qǐng)購(gòu)，需要進(jìn)行特別授權(quán)審批。72.編制訂購(gòu)單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（5個(gè)方面）（1）采購(gòu)部門(mén)負(fù)責(zé)編制訂購(gòu)單

4、，發(fā)出訂購(gòu)單。（2）采購(gòu)部門(mén)只對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單編制訂購(gòu)單。（3）采購(gòu)部門(mén)對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單，詢價(jià)后確定最佳供應(yīng)商，但詢價(jià)與確定供應(yīng)商的職責(zé)應(yīng)當(dāng)分離；對(duì)于大額、重要的采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)采取競(jìng)價(jià)方式來(lái)確定供應(yīng)商。8（4）采購(gòu)部門(mén)收到請(qǐng)購(gòu)單后，對(duì)金額在人民幣元以下的請(qǐng)購(gòu)單由采購(gòu)經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額在人民幣元至人民幣元的請(qǐng)購(gòu)單由總經(jīng)理負(fù)責(zé)審批；金額超過(guò)人民幣元的請(qǐng)購(gòu)單需經(jīng)董事會(huì)審批。（5）采購(gòu)信息管理員根據(jù)經(jīng)恰當(dāng)審批的請(qǐng)購(gòu)單編制連續(xù)編號(hào)采購(gòu)訂單。93.執(zhí)行采購(gòu)環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（2個(gè)方面）（1）在采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)的被審計(jì)單位，采購(gòu)業(yè)務(wù)員根據(jù)系統(tǒng)顯示的“待處理”的采購(gòu)訂單信息，安排供應(yīng)商發(fā)貨、開(kāi)具采購(gòu)

5、發(fā)票以及倉(cāng)儲(chǔ)驗(yàn)收等事宜。（2）每周，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員匯總本周內(nèi)生成的所有采購(gòu)訂單并與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如采購(gòu)訂單與請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員將通知采購(gòu)信息管理員，與其共同調(diào)查該事項(xiàng)。應(yīng)付賬款記賬員還需在采購(gòu)信息報(bào)告中注明不符事項(xiàng)及其調(diào)查結(jié)果。104.驗(yàn)收商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（4個(gè)方面）（1）驗(yàn)收管理員首先需要比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，然后盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。（2）驗(yàn)收管理員對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先按順序編號(hào)的驗(yàn)收單。（3）驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)，應(yīng)取得經(jīng)過(guò)簽字的收據(jù)，或要求其

6、在驗(yàn)收單的副聯(lián)上簽收。（4）驗(yàn)收管理員將驗(yàn)收單其中的一聯(lián)送交應(yīng)付憑單部門(mén)。115.儲(chǔ)存商品環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（2個(gè)方面）（1）儲(chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位應(yīng)當(dāng)職責(zé)分離。（2）限制無(wú)關(guān)人員接近儲(chǔ)存的商品存貨?！窘庾x】?jī)?chǔ)存崗位與驗(yàn)收崗位的職責(zé)分離可以減少存貨舞弊；驗(yàn)收管理員將商品送交倉(cāng)庫(kù)或其他請(qǐng)購(gòu)部門(mén)時(shí)在驗(yàn)收單副聯(lián)上簽收的控制活動(dòng)，與固定資產(chǎn)、存貨的存在認(rèn)定相關(guān)。126.編制付款憑單環(huán)節(jié)的控制活動(dòng)（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。（3）編制有預(yù)先順序編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證（如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等）。（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。（

7、5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶名稱。（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。13業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)執(zhí)行部門(mén)憑證或賬簿請(qǐng)購(gòu)倉(cāng)庫(kù)，其他請(qǐng)購(gòu)單編制、發(fā)出訂購(gòu)單采購(gòu)訂購(gòu)單驗(yàn)收商品驗(yàn)收驗(yàn)收單存儲(chǔ)商品倉(cāng)庫(kù)，其他入庫(kù)單確認(rèn)付款應(yīng)付憑單應(yīng)付憑單編制記賬憑證財(cái)務(wù)記賬憑證登記入賬財(cái)務(wù)應(yīng)付賬款支付貨款財(cái)務(wù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬14第二節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制及其測(cè)試一、購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制（一）職責(zé)分工控制在購(gòu)貨與付款循環(huán)中，不相容職務(wù)應(yīng)當(dāng)分離。應(yīng)當(dāng)分離的職務(wù)主要有：物資的采購(gòu)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)物資的驗(yàn)收保管；物資的采購(gòu)人員、保管人員、使用人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)記錄；采購(gòu)人員應(yīng)與審批付款人員1

8、5相分離；審批付款人員應(yīng)與執(zhí)行付款人員相分離；記錄應(yīng)付賬款的人員應(yīng)與出納人員相分離。（二）請(qǐng)購(gòu)控制一個(gè)企業(yè)可以針對(duì)不同情況下商品或勞務(wù)的請(qǐng)購(gòu)，制定不同的請(qǐng)購(gòu)制度，確定不同的請(qǐng)購(gòu)方法，但無(wú)論在什么情況下請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)，其關(guān)鍵控制均應(yīng)包括以下內(nèi)容：161、請(qǐng)購(gòu)商品或勞務(wù)應(yīng)填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，請(qǐng)購(gòu)單的內(nèi)容必須完整。請(qǐng)購(gòu)單主要包括商品或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、種類、用途等內(nèi)容。2、請(qǐng)購(gòu)單應(yīng)由倉(cāng)庫(kù)管理部門(mén)或其他部門(mén)根據(jù)授權(quán)填寫(xiě)。一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的物資由經(jīng)一般授權(quán)的人員提出請(qǐng)購(gòu)，并填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單；固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等資本性支出應(yīng)由經(jīng)特殊授權(quán)的特定人員提出請(qǐng)購(gòu)，并填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單。173、請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)有關(guān)主管人員審批

9、，審批后的請(qǐng)購(gòu)單送交采購(gòu)部門(mén)。（三）訂購(gòu)控制 無(wú)論什么情況下的請(qǐng)購(gòu)，采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，都應(yīng)首先明確訂購(gòu)的數(shù)量、訂購(gòu)的時(shí)間和供貨單位等問(wèn)題，然后及時(shí)編制訂購(gòu)單。訂購(gòu)單的關(guān)鍵控制包括：1、訂購(gòu)單內(nèi)容必須正確、完整。訂購(gòu)單的內(nèi)容主要包括商品或勞務(wù)的名稱、數(shù)量、種類、價(jià)格、供貨商名稱和地址、付款條件等。182、訂購(gòu)單應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，以確保日后能被完整地保存，會(huì)計(jì)人員能對(duì)所有訂貨單進(jìn)行處理。3、在訂購(gòu)單發(fā)出前，必須由專人檢查訂購(gòu)單是否得到授權(quán)人的簽字，以及是否有經(jīng)請(qǐng)購(gòu)部門(mén)主管批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單作為支持憑證，以確保訂購(gòu)單的有效性。4、由專人復(fù)查訂購(gòu)單的編制過(guò)程和內(nèi)容，包括復(fù)查從請(qǐng)購(gòu)單中摘錄的資料、有關(guān)供貨

10、商的主要文件資料、價(jià)格和數(shù)量及金額的計(jì)算等。195、訂購(gòu)單一式多份，正聯(lián)送交供應(yīng)商，副聯(lián)分別送交企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、請(qǐng)購(gòu)部門(mén)、會(huì)計(jì)部門(mén)、倉(cāng)庫(kù)及采購(gòu)部門(mén)自身留存。（四）驗(yàn)收控制貨物的驗(yàn)收應(yīng)由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)和會(huì)計(jì)部門(mén)的部門(mén)及人員來(lái)承擔(dān)，驗(yàn)收部門(mén)及人員的主要責(zé)任是檢驗(yàn)收到貨物的數(shù)量和質(zhì)量。201、驗(yàn)收人員應(yīng)通過(guò)計(jì)數(shù)、過(guò)磅或測(cè)量等方法來(lái)證明收到的貨物與貨運(yùn)單或訂購(gòu)單上所列的數(shù)量是否一致。2、驗(yàn)收人員應(yīng)檢驗(yàn)有無(wú)因運(yùn)輸造成損壞，并在可能的范圍內(nèi)對(duì)貨物的質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。在貨物質(zhì)量檢驗(yàn)需要有較高專業(yè)知識(shí)或者必須經(jīng)過(guò)儀器檢驗(yàn)或者實(shí)驗(yàn)才能進(jìn)行的情況下，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)該將部分樣品送交專家或?qū)嶒?yàn)室對(duì)其質(zhì)量進(jìn)行檢驗(yàn)。213

11、、驗(yàn)收人員驗(yàn)收完畢之后，必須填制包括供應(yīng)商名稱、收貨日期、貨物名稱、數(shù)量、質(zhì)量以及貨運(yùn)人名稱、原訂購(gòu)單編號(hào)等內(nèi)容的驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，并經(jīng)驗(yàn)收人員簽字。驗(yàn)收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，并要求一式多聯(lián)，分別報(bào)送采購(gòu)部門(mén)和會(huì)計(jì)部門(mén)等。（五）記錄應(yīng)付賬款控制及時(shí)、正確地記錄應(yīng)付賬款是內(nèi)部控制基本要求，記錄應(yīng)付賬款控制主要內(nèi)容包括：221、應(yīng)付賬款的記錄必須由獨(dú)立于請(qǐng)購(gòu)、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款的人員來(lái)進(jìn)行。2、應(yīng)付賬款的入賬必須以審核無(wú)誤的供貨商的發(fā)票、付款憑單等憑證為依據(jù)。3、企業(yè)必須分別設(shè)置應(yīng)付賬款的總賬和明細(xì)賬來(lái)記錄應(yīng)付賬款，并在月末進(jìn)行總賬和明細(xì)賬余額核對(duì)，以防止記賬過(guò)程中的差錯(cuò)。23（六）支付貨款

12、控制企業(yè)貨款結(jié)算有許多方式，不同的結(jié)算方式，其相應(yīng)的內(nèi)部控制不同，下面以支票結(jié)算方式為例，介紹有關(guān)的內(nèi)部控制。（七）對(duì)賬控制每月月末，應(yīng)由獨(dú)立于應(yīng)付賬款明細(xì)賬記錄的人員將來(lái)自供應(yīng)商的對(duì)賬單與應(yīng)付賬款明細(xì)賬核對(duì)。企業(yè)還應(yīng)定期取得銀行對(duì)賬單并與銀行存款余額的核對(duì)。2425內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序1.所記錄的采購(gòu)都確已收到商品或已接受勞務(wù)（管理費(fèi)用/發(fā)生、銷售費(fèi)用/發(fā)生、存貨/存在、固定資產(chǎn)/存在、應(yīng)付賬款/存在）（1）請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；（2）采購(gòu)經(jīng)適當(dāng)級(jí)別批準(zhǔn)；（3）注銷憑證以防止重復(fù)使用；（4）對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單

13、和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查批準(zhǔn)。（1）查驗(yàn)付款憑單后是否附有完整的相關(guān)單據(jù)；（2）檢查批準(zhǔn)采購(gòu)的標(biāo)記；（3）檢查注銷憑證的標(biāo)記；（4）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記（1）復(fù)核采購(gòu)明細(xì)賬、總賬及應(yīng)付賬款明細(xì)賬，注意是否有大額或異常的金額；（2）檢查供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購(gòu)單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性；（3）追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤(pán)存記錄；（4）檢查取得的固定資產(chǎn)采購(gòu)合同、發(fā)票26內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序2.已發(fā)生的采購(gòu)交易均已記錄（管理費(fèi)用/完整性、存貨/完整性、固定資產(chǎn)/完整性、應(yīng)付賬款/完整性）（1）訂購(gòu)單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并將已完成的采購(gòu)登記入賬；（2）驗(yàn)收單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登

14、記入賬；（3）應(yīng)付憑單均經(jīng)事先連續(xù)編號(hào)并已登記入賬（1）檢查訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)的完整性；（2）檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性；（3）檢查應(yīng)付憑單連續(xù)編號(hào)的完整性（1）從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)賬；（2）從供應(yīng)商發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)賬27內(nèi)部控制目標(biāo)關(guān)鍵內(nèi)部控制常用的控制測(cè)試常用的實(shí)質(zhì)性程序3.所記錄的采購(gòu)交易估價(jià)正確（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒐潭ㄙY產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?）對(duì)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行內(nèi)部核查；（2）采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)（1）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記；（2）檢查批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)記（1）將采購(gòu)明細(xì)賬中記錄的交易同供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較；（2）復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在

15、內(nèi)的供應(yīng)商發(fā)票填寫(xiě)金額的準(zhǔn)確性4.采購(gòu)交易的分類正確（分類）（1）采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表；（2）分類的內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表；（2）檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記參照供應(yīng)商發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類5.采購(gòu)交易按正確的日期記錄（截止）（1）要求收到商品或接受勞務(wù)后及時(shí)記錄采購(gòu)交易；（2）內(nèi)部核查（1）檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的供應(yīng)商發(fā)票存在；（2）檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記將驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)賬中的日期進(jìn)行比較6.采購(gòu)交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細(xì)賬中，并被正確匯總（管理費(fèi)用/準(zhǔn)確性、存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂⒐潭ㄙY產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂?yīng)付賬款/計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?yīng)付賬款明細(xì)賬內(nèi)

16、容的內(nèi)部核查檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)賬，追查過(guò)入采購(gòu)總賬和應(yīng)付賬款、存貨明細(xì)賬的數(shù)額是否正確，用以測(cè)試過(guò)賬和匯總的正確性28第三節(jié) 應(yīng)付賬款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表29二、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序D1.獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表AE2.實(shí)質(zhì)性分析程序（在以下“（三）”中展開(kāi)說(shuō)明）AC3.函證應(yīng)付賬款（在以下“（四）”中展開(kāi)說(shuō)明）B4.查找未入賬的應(yīng)付賬款（在以下“（五）”中展開(kāi)說(shuō)明）B5.針對(duì)已償付的應(yīng)付賬款，追查至銀行對(duì)賬單、銀行付款單據(jù)和其他原始憑證，檢查其是否在財(cái)務(wù)報(bào)表日前真實(shí)償付AB6.針對(duì)異?；虼箢~交易及重大調(diào)整事項(xiàng)，檢查相關(guān)原始憑證和會(huì)

17、計(jì)記錄，以分析交易的真實(shí)性、合理性ABCD7.被審計(jì)單位與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組的，檢查不同債務(wù)重組方式下的會(huì)計(jì)處理是否正確ABCD8.檢查應(yīng)付關(guān)聯(lián)款項(xiàng)的真實(shí)性、完整性E9.檢查應(yīng)付賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)和披露30（三）應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性分析程序（4個(gè)方面）1.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。2.分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位解釋，并進(jìn)行以下職業(yè)判斷：判斷被審計(jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)，并注意其是否可能無(wú)須支付；對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過(guò)3年的大額應(yīng)付賬款在財(cái)務(wù)報(bào)表日后是否償還

18、，檢查償還記錄、單據(jù)及披露情況。3.計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。4.分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)，判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。31四、函證應(yīng)付賬款（3個(gè)方面）1.函證的必要性一般情況下，并非必須函證應(yīng)付賬款，因?yàn)楹C應(yīng)付賬款不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得供應(yīng)商發(fā)票等外部審計(jì)憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。2.函證的情形如果了解被審計(jì)單位及其環(huán)境后評(píng)估采購(gòu)與付款循環(huán)的控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)考慮對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)施函證。3.函證對(duì)象一般情況下，需要函

19、證應(yīng)付賬款較大金額的債權(quán)人的賬戶，或財(cái)務(wù)報(bào)表日金額不大，甚至為零，但為被審計(jì)單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人的賬戶。32五、查找未入賬的應(yīng)付賬款（5個(gè)方面）1.檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單或入庫(kù)單等，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。2.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其供應(yīng)商發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。3.獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)（如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等），查找有無(wú)未入賬的應(yīng)付賬款，確定應(yīng)付賬款金額的準(zhǔn)確性。334.針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表日后付款項(xiàng)目

20、，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證（如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等），詢問(wèn)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員，查找有無(wú)未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款。5.結(jié)合存貨監(jiān)盤(pán)程序，檢查被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表日前后的存貨入庫(kù)資料（驗(yàn)收單或入庫(kù)單），檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。34第三節(jié) 購(gòu)貨與付款循環(huán)實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）固定資產(chǎn)實(shí)質(zhì)性測(cè)試根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具和其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，以及不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，但單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的物品。352、分

21、析性復(fù)核。審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核，其目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問(wèn)題。363、審查固定資產(chǎn)的增加。固定資產(chǎn)增加審查主要應(yīng)審查固定資產(chǎn)增加的合規(guī)性、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的正確性及會(huì)計(jì)處理的適當(dāng)性。固定資產(chǎn)的增加有購(gòu)置、自制自建、投資者投入、更新改造增加、債務(wù)人抵債等多種增加方式，不同的增加方式，其具體審計(jì)方法各有不同。對(duì)于外購(gòu)固定資產(chǎn)，通過(guò)核對(duì)購(gòu)貨合同、發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證等文件，抽查測(cè)試其計(jì)價(jià)是否正確，授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否齊備，會(huì)計(jì)處理是否正確。37對(duì)于在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查竣工決算、驗(yàn)收和移交報(bào)告是否正確，與在建工程相關(guān)的記錄是否核對(duì)相符，借款費(fèi)用資本化金額是否恰當(dāng)；對(duì)已經(jīng)

22、在用或已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，檢查其是否已經(jīng)暫估入賬，并按規(guī)定計(jì)提折舊；竣工決算完成后，是否及時(shí)調(diào)整。對(duì)于投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查其入賬價(jià)值與投資合同中關(guān)于固定資產(chǎn)作價(jià)的規(guī)定是否一致，須經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的是否有；38評(píng)估報(bào)告并經(jīng)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)等確認(rèn)；固定資產(chǎn)交接手續(xù)是否齊全。對(duì)于更新改造增加的固定資產(chǎn)，應(yīng)查明增加的固定資產(chǎn)原值是否真實(shí)；重新確定的剩余折舊年限是否恰當(dāng)。 對(duì)于因債務(wù)人抵債而獲得的固定資產(chǎn)，應(yīng)檢查產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)是否齊備，固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及確認(rèn)的損益是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。對(duì)于因其他原因增加的，應(yīng)檢查相關(guān)的39原始憑證；核對(duì)其計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理是否正確，法律手續(xù)是否齊全4、驗(yàn)證固定資產(chǎn)的所有權(quán)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)抽查有關(guān)所有權(quán)的證明文件，確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于被審計(jì)單位。5、審計(jì)固定資產(chǎn)的減少。固定資產(chǎn)的減少主要包括出售、向其他單位投資轉(zhuǎn)出、向債權(quán)人抵債轉(zhuǎn)出、報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等方式。406、實(shí)地觀察固定資產(chǎn)。審計(jì)人員實(shí)地觀察固定資產(chǎn)的目的在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無(wú)未入賬的固定資