（2022年-2023年）行業(yè)會(huì)計(jì)核算-金融業(yè)

1、2020/7/51/682022年-2023年最新行業(yè)會(huì)計(jì)核算一一金融業(yè)主講：王保平目錄序關(guān)于金融的幾個(gè)問題第1章 金融企業(yè)會(huì)計(jì)通論第2章金融企業(yè)資產(chǎn)核算第3章金融企業(yè)負(fù)債核算第4章金融企業(yè)損益核算第5章商業(yè)銀行存款核算第6章商業(yè)銀行貸款核算第7章財(cái)險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算第8章壽險(xiǎn)公司會(huì)計(jì)核算第9章再保險(xiǎn)之會(huì)計(jì)核算第10章證券公司會(huì)計(jì)核算講在前面：關(guān)于金融的幾個(gè)問題一、金融機(jī)構(gòu)的職能定位金融行業(yè)總體是融通資金的。金融與工商業(yè)的聯(lián)系，就像血與肉的關(guān)系，彼此融合。中央銀行的建立是金融業(yè)開展史上的一個(gè)里程碑。在現(xiàn)代金融業(yè)中，中央銀行處于.主導(dǎo)地位。金融行業(yè)，是商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券、基金、信托、期貨、財(cái)務(wù)

2、等傳統(tǒng)持牌機(jī)構(gòu)，加上第三方支付等新興牌照公司等共 同構(gòu)成。二、金融機(jī)構(gòu)的盈利模式金融行業(yè)盈利模式不同于工商企業(yè)以商品（產(chǎn)品、服務(wù)）為載體，其通常以資金服務(wù)為我體。各個(gè)金融機(jī)構(gòu)的具體盈利模式又完全不同。粗略分析，盈利模式：商業(yè)銀行：存貸利潤(rùn)保險(xiǎn)公司：承保收益（賠付風(fēng)險(xiǎn)）證券公司：經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)傭金期貨公司：經(jīng)紀(jì)傭金基金公司：管理費(fèi)、投資收益分成金融租賃公司：租金三、金融創(chuàng)新的基木規(guī)律金融創(chuàng)新是自然的歷史過程，既有內(nèi)在規(guī)律作用（金融資本追求超額剩余價(jià)值的本性決定，又需要外在誘因促成。創(chuàng)新的基因源于七個(gè)方面：一是技術(shù)創(chuàng)新論。二是貨幣促成論。三是財(cái)富增長(zhǎng)論。四是約束誘導(dǎo)論。五是制度改革論。六是規(guī)避管制論。七

3、是交易本錢論。技術(shù)創(chuàng)新成果在金融業(yè)的應(yīng)用，是促成金融創(chuàng)新的主要原因。推動(dòng)金融業(yè)務(wù)電子化、自動(dòng)化、數(shù)字化和通訊設(shè)備現(xiàn)代化，縮 小時(shí)空距離。ATM、終端機(jī)、網(wǎng)行和第三方支付手段，極大便利客戶消費(fèi)，拓展金融業(yè)的服務(wù)時(shí)間和客戶空間，加快資金流動(dòng)速 度，又降低了運(yùn)行本錢，實(shí)現(xiàn)了價(jià)值創(chuàng)新。2022年-2023年最新2020/7/520X7年1月10日收到債券利息時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款9 600貸：應(yīng)收利息9 6002.以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量通常，以攤余本錢計(jì)量的金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量在實(shí)際利率法框架下將計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的攤余本錢，并將利息收入、利息 費(fèi)用分?jǐn)傆?jì)入各個(gè)會(huì)計(jì)期間?！景咐?

4、】承【案例1，在初始確認(rèn)時(shí)，計(jì)算實(shí)際利率如下：9 600X (1+r) -1+9 600X (1+r) 2+9 600X (1+r) 3+9 600X (1+r) 4+9 600X (1+r) 5=84 000 (萬元)采用內(nèi)插法，計(jì)算出實(shí)際利率為10. 66%。各年的攤余本錢、利息收益以及應(yīng)收利息的計(jì)算表(表1)如下所示：計(jì)息日期各年期初 的余成木 (、利息收益(2) = (1) X 10. 66%應(yīng)收利息(3)= 面值X12%各年期末的攤余本錢 (4) = (1) + (2)口20X7. 12.3184 0008 9549 60083 35420X8. 12.3183 3548 8869

5、60082 64020X9. 12.3182 6408 8099 60081 84920X0. 12.3181 8498 7259 60080 97420X1. 12.3180 9748 6269 60080 000注：按照上述公式計(jì)算的金額應(yīng)為8 632元(80 974X 10.66%),差額6元(8 632-8 626),這是由于計(jì)算時(shí)小數(shù)點(diǎn)保存位數(shù)造成的，在最后一年調(diào)整。根據(jù)表1的計(jì)算結(jié)果，各年的會(huì)計(jì)分錄如卜.：20X7年12月31日:借：應(yīng)收利息9 600 TOC o 1-5 h z 貸：投資收益8 954債權(quán)投資一一利息調(diào)整64620X8年1月10日收到利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀

6、行存款9 600貸：應(yīng)收利息9 60020X8年12月31日：借：應(yīng)收利息9 600貸：投資收益8 886債權(quán)投資一一利息調(diào)整71420X9年1月10日收到利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款9 600貸：應(yīng)收利息9 60020X9年12月31日：借：應(yīng)收利息9 600貸：投資收益8 809債權(quán)投資一一利息調(diào)整79120 X 0年1月10日收到利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款9 600貸：應(yīng)收利息9 60020X0年12月31日：借：應(yīng)收利息9 600貸：投資收益8 725債權(quán)投資一一利息調(diào)整87520X1年1月10日收到利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：10/682020/7/52020/7/5借

7、：銀行存款9 600貸：應(yīng)收利息20X1年12月31日:借：應(yīng)收利息9 600貸：投資收益?zhèn)鶛?quán)投資一一利息調(diào)整974 20X2年1月10日收到利息時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄: 借：銀行存款9 600貸：應(yīng)收利息9 6008 6269 6002022年-2023年最新三、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)（FV0CL）的核算（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)的基本特征分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益金融資產(chǎn)：是業(yè)務(wù)模式既以收取合同現(xiàn)金流量為H標(biāo)乂以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)：二是約定在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，僅為對(duì)本金 和以未償付本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付。據(jù)此分析，

8、在目前比擬活躍的金融市場(chǎng)上，就股票、債券、基金等大類投資而言，簡(jiǎn)單分析如下：股票投資，只有非交易性權(quán)益才可以被特殊指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，基于其限制和信 息披露要求高，F(xiàn)L持續(xù)期間浮盈和賣出收益均無法表達(dá)在損益中，將成為減少使用的分類，越來越多地劃入第三類（FVTPL）的股 票顯著增加?；鹜顿Y，只有保本基金、封閉式基金可能被分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。-）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的核算實(shí)例【案例3】2X13年1月1 口，恒豐財(cái)務(wù)公司支付價(jià)款1 000萬元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購入瑞華公司同口發(fā)行的5年

9、期 公司債券12 500份，債券票面價(jià)值總額為1 250萬元，票面年利率為4. 72%,于年末支付本年度債券利息（即每年利息為59萬 元），本金在債券到期時(shí)一次性歸還。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回，且不需要為提前贖回支付 額外款項(xiàng)。恒豐財(cái)務(wù)公司在購買該債券時(shí)，預(yù)計(jì)發(fā)行方不會(huì)提前贖回。恒豐財(cái)務(wù)公司根據(jù)其管理該債券的業(yè)務(wù)模式和該債券的合同現(xiàn)金 流量特征，將該債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。其他資料如F：(1)(2)(3)(4)2X13年12月31日，2X14年12月31日,2X15年12月31日,2X16年12月31日，瑞華公司債券的公允價(jià)值為

10、1 瑞華公司債券的公允價(jià)值為1 瑞華公司債券的公允價(jià)值為1200萬元300萬元250萬元（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。瑞華公司債券的公允價(jià)值為1 200萬元（不含利息）。(5)2X17年1月20口，通過上海證券交易所出售了瑞華公司債券12 500份，取得價(jià)款1 260萬元。假定不考慮所得稅、減值等因素，計(jì)算該債券的實(shí)際利率r：59X (1+r) T+59X (1+r) 2+59X (1+r) 3+59X (1+r) -4+ (59+1250) X (1+r) 5=1000 (萬元) 采用插值法，計(jì)算得出r=10$單位：萬元注：尾數(shù)調(diào)整1 260+0-1 190=70 (萬元)。日期

11、現(xiàn)金流入（A）實(shí)際利息收 入（入期初 ）X10%）已收回的本金 （C=A-B）攤余本錢余額（D=期初0C）公允價(jià) 值 （T）公允價(jià)值 變動(dòng)額 F=E-D-期公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)金額G=期初C+Fo v 19 ni初G乙 K t J UI UI2乂 P-12-lAQinn-411 n4i1 2nnIRQ15。o V1 1 1O 01HQin 11 f)QfiRRO1 Aoyr joinqRf)1 I?。ion1 1 42X16-12-3159113-541 1901 200-1011011/682020/7/5恒豐財(cái)務(wù)公司的有關(guān)賬務(wù)處理如下：(1)2X13年1月1日，購入瑞華公司債券。2022年-2

12、023年最新借：其他債權(quán)投資一一本錢12 500 000貸：銀行存款其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整2 500 00010 000 0002義13年12月31日，確認(rèn)瑞華公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息、公允價(jià)值變動(dòng)。借：應(yīng)收利息590 000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整410 000貸：投資收益1 000 000借：銀行存款590 000貸：應(yīng)收利息590 000借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)1 590 000貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1 590 0002X14年12月31日，確認(rèn)瑞華公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息借：應(yīng)收利息590 000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整

13、450 000貸：投資收益1 040 000借：銀行存款590 000貸：應(yīng)收利息590 000借：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)550 000貸：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)550 0002X15年12月31日，確認(rèn)瑞華公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)，收到債券利息。借：應(yīng)收利息590 000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整500 000貸：投資收益1 090 000借：銀行存款590 000貸：應(yīng)收利息590 000借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1 000 000貸：其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)1 000 0002X16年12月31日，確認(rèn)瑞華公司債券實(shí)際利息收入、公允價(jià)

14、值變動(dòng)，收到債券利息。 借：應(yīng)收利息590 000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整540 000貸：投資收益1 130 000借：銀行存款590 000貸：應(yīng)收利息590 000借：其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)1 040 000貸；其他債權(quán)投資一一公允價(jià)值變動(dòng)1 040 0002X17年1月20日,確認(rèn)出售瑞華公司債券實(shí)現(xiàn)的損益。借：銀行存款12 600 000其他綜合收益一一其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)100 000其他債權(quán)投資一一利息調(diào)整600 000貸：其他債權(quán)投資本錢12 500 000投資收益800 000四、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益金融資產(chǎn)(FVTPL)的核算除了AC、F

15、VOCL,企業(yè)將其他分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)(FVTPL)。也就是說，第三類 (FVTPL)成為“剩余”類別了。(-)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的范圍確定12/682022年-2023年最新通常，應(yīng)當(dāng)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）股票（2）基金（3）可轉(zhuǎn)換債券（-）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的核算設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶。同時(shí)，對(duì)于直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)專門設(shè)置 “1102指定為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)”。請(qǐng)注意，不管是列入“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，或者是列入“102

16、指定為以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)”，只要是FVTPL （以公 允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)），在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，均統(tǒng)一列入資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”工程?！景咐?】20X7年1月1日，ABC保險(xiǎn)公司從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1 020 000元（含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息20 000元）購入某公 司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用20 000元。該債券面值1 000 000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%,每半年付息一次，ABC 保險(xiǎn)公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。ABC保險(xiǎn)公司的其他資料如下：20X7年1月5日,收到該債券20X6年下半年利息20 000元;20X7年6月30日,該債券的

17、公允價(jià)值為1 150 000元（不含利息）；20X7年7月5日,收到該債券半年利息:20X7年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1 100 000元（不含利息）；20X8年1月5日，收到該債券20X7年下半年利息：180 000元（含1季度利息10 000元）。20X8年3月31日，ABC財(cái)務(wù)公司將該債券出售，取得價(jià)款1假定不考慮其他因素，那么ABC保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下20X7年1月1日，購入債券：借：交易性金融資產(chǎn)一一本錢1 000 00020 000應(yīng)收利息投資收益20 000貸：銀行存款1 040 00020X7年1月5日，收到該債券20X6年下半年利息：借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收

18、利息20 00020X7年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)150 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益150 000借：應(yīng)收利息20 000貸：投資收益20 00020X7年7月5日，收到該債券半年利息：借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收利息20 00020X7年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益：借：公允價(jià)值；變動(dòng)損益50 000貸：交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)50 000借：應(yīng)收利息20 000貸：投資收益 20 000(6) 20X8年1 月5日，收到該債券20X7年下半年利息：借：銀行存款20 000貸：應(yīng)收利息 20 000(7) 20X

19、8年3月31 日,，將該債券予以出售：借：應(yīng)收利息10 000貸：投資收益10 000借：銀行存款1 170 000公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000貸：交易性金融資產(chǎn)一一本錢】000 00013/682020/7/52020/7/5交易性金融資產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)投資收益170 000100 0002022年-2023年最新借：銀行存款10 000貸：應(yīng)收利息10 000第二節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念和類型長(zhǎng)期股權(quán)投資是投資取得被投資單位的股權(quán)，作為被投資單位的股東，投資者按所持股份比例享有權(quán)利并承當(dāng)責(zé)任。有以下 幾種類型：-）金融企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)

20、子公司的投資。控制：一是投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)50%以上（不含50%）的表決權(quán)資本。二是投資企業(yè)雖然直接擁有被投資企業(yè)50%或50% 以下的表決權(quán)資本，但具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的。是不是具有實(shí)質(zhì)性控制權(quán)，可以通過以下一項(xiàng)或假設(shè)干項(xiàng)情況判斷：是通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資企業(yè)50%以上收決權(quán)資本的控制權(quán)：二是根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策：三是投資企業(yè)有權(quán)任免被投資企業(yè)董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員；四是投資企業(yè)在董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)會(huì)議上有半數(shù)以上投票權(quán)。（-）金融企業(yè)持有的能夠與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制

21、，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要提供控制 權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)企業(yè)。（三）金融企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響，是指對(duì)個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方起共同控制這些政策的制 定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。當(dāng)投資企業(yè)直接擁有被投資企業(yè)20%或以上至50%表 決權(quán)資本時(shí)，一般認(rèn)為對(duì)被投資企業(yè)有重大影響。比方：（1）在被投資企業(yè)的董事會(huì)或類似權(quán)利機(jī)構(gòu)中派有代表

22、：（2）參與被投資企業(yè)的政策的制定過程；（3）向被投資企 業(yè)派出管理人員：（4）依賴投資企業(yè)的技術(shù)資料：（5）其他能足以證明投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有重大影響的情形。上述三類（控制、共同控制、重大影響）構(gòu)成了長(zhǎng)期股權(quán)投資的主體。此外，還有第四類“其他”需要關(guān)注。參見以下圖：（四）金融企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投 資。請(qǐng)關(guān)注變化此類投資，眾多企業(yè)普遍存在著。原準(zhǔn)那么列入長(zhǎng)期股權(quán)投資，新準(zhǔn)那么（2014版）第三條第二款：不納入合并報(bào)表的子公司的 權(quán)益性投資，以及末準(zhǔn)那么未予規(guī)范的權(quán)益性投資，適用于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么第22號(hào)金融資產(chǎn)確認(rèn)

23、和計(jì)量,進(jìn)入“其他權(quán)益工 具投資”科目核算。二、企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)與初始計(jì)量.同控制下的企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資（1）初始本錢確實(shí)認(rèn)14/682020/7/52022年-2023年最新同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合 并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢 與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承當(dāng)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積缺乏沖減的，調(diào)整留存收 益。（2）賬務(wù)處理在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份

24、額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（本錢）”科目，按享有被投資單位已宣告但尚 未收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按其差 額的，貸記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目：如果為借方差額，那么借記“資本公積一一資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目， 資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）缺乏沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”“利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)”科目?！景咐?】乙公司和丙公司同為甲金融集團(tuán)的子公司，20X7年1月2日，乙公司和丙公司達(dá)成合并協(xié)議，乙公司以銀行存款5 000 萬元作為對(duì)價(jià)，取得同集團(tuán)內(nèi)丙公司60%的股權(quán)。合并日內(nèi)公司的賬面所有者權(quán)益總額為8

25、000萬元。假定乙公司合并時(shí) “資本公積一一股本溢價(jià)”科目的余額為500萬元。根據(jù)以上資料，乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司（本錢） 48 000 000資本公積一一股本溢價(jià)2 000 000貸：銀行存款50 000 000【案例6】承上例，如果乙公司以每股面值為1元的普通股1 000萬股作為合并對(duì)價(jià)，在取得長(zhǎng)股投時(shí)乙公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一丙公司（本錢）48 000 000股本10 000 000貸：資本公積股本溢價(jià)58 000 000.非同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1）初始投資本錢確實(shí)定非同一控制下企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)價(jià).

26、非同控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照合并本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。（2）賬務(wù)處理在購買日按企業(yè)合并本錢（不含應(yīng)向被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利澗），借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢”科目，按享有被 投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利澗，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān) 負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記”營(yíng)業(yè)外收入”或借記“商譽(yù)”等科目?！景咐?】20X8年8月1日，甲公司與乙公司達(dá)成合并協(xié)議，約定甲公司以一項(xiàng)專利權(quán)向乙公司投資，占乙公司股份總額的 60%0該專利權(quán)的賬面原價(jià)為1000萬元，已累計(jì)攤俏200萬元

27、，已計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元，公允價(jià)值為900萬元，轉(zhuǎn)讓該專 利權(quán)的增值稅簡(jiǎn)易征收稅率為3筑假定甲公司和乙公司在此之前不存在任何投資關(guān)系。根據(jù)以上資料，甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一乙公司（本錢） 9 270 000累計(jì)攤銷一一專利權(quán)2 000 000資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備500 000貸：無形資產(chǎn)一一專利權(quán)10 000 000應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅270 000營(yíng)業(yè)外收入1 500 000三、其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資確實(shí)認(rèn)和初始計(jì)量除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，金融企業(yè)其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定確定其初始投資本錢：.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)

28、投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資本錢。初始投資本錢包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投 資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資本錢。.投資者投入長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資本錢，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照CAS7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)那么確定。.通過債務(wù)市組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資本錢應(yīng)當(dāng)按照CAS12號(hào)債務(wù)重.組準(zhǔn)那么確定。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)策15/682022年-2023年最新工程企業(yè)合并形成對(duì)合營(yíng)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 投

29、資（權(quán)益法）其他同一控制非同一控制初始投資本錢享有被投資方所有者權(quán)益在 最終控制方合并報(bào)表中賬面 價(jià)俏僑就.確“捋溶資產(chǎn)的公允價(jià)值投出資產(chǎn)公允價(jià) 值投出資產(chǎn)公允 價(jià)值資產(chǎn)轉(zhuǎn)換損益公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額進(jìn)入當(dāng) 期損益同非同一控制合 并同非同一控制 合并股權(quán)投資差額投出資產(chǎn)賬面價(jià)值與投資成 本差額調(diào)整資本公積，缺乏 局部調(diào)整留存收益投出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于享有被投 資方權(quán)益公允價(jià)值的不調(diào)整初始投 資投出資產(chǎn)公允價(jià)值小于享有被投資 方權(quán)益公允價(jià)值的差額，記入損 益，同時(shí)調(diào)整投資本錢同非同i控制合 并不調(diào)整四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量（-）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法.本錢法的含義在本錢法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資以

30、取得股權(quán)時(shí)的初始投資本錢計(jì)價(jià)，其后，除了投資企業(yè)追加投資，收到被投資單位分派的屬于 投資前累積盈余的分配額，或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。.本錢法的適用范圍：依照2014版準(zhǔn)那么規(guī)定，本錢法適用于能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資（即子公司）的核算。投資方為投資性主體旦子公司不納入其合并財(cái)務(wù)報(bào)表的除外。判斷投資企業(yè)對(duì)被投資單位是否具有控制時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有股權(quán)和通過子公司持有的股權(quán)。（二）本錢法的核算方法.金融企業(yè)初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的初始投資本錢增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。.被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有的局部，

31、確認(rèn)為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益， 僅限于所獲得的被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資企業(yè)宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過被投 資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的局部，作為清算股利，沖減投資的賬面價(jià)值?！景咐?】A公司4月1日購入B公司股份4萬股，每股7元，另支付稅費(fèi)2 500元，A占表決權(quán)資本6%,并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，款項(xiàng)支 付。B公司于20X7年5月8日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利，每股0. 25元。A公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：（I）計(jì)算初始投資本錢成交價(jià)40 000X7=280 000力口：相關(guān)稅費(fèi)投資本錢282 500（2）購入時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)

32、期股權(quán)投資一B公司（本錢）282 500貸：銀行存款282 5003） B公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)，A公司應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收股 利（40 000X0.25）10 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（本錢）10 000【案例9】承上例，假設(shè)B公司于20X8年4月27日宣告分派20X7年度的現(xiàn)金股利，每股0. 35元。假設(shè)B公司20X7年度每股盈余0. 40元,A公司的會(huì)計(jì)處理如下：1）計(jì)算20X7年度應(yīng)享有的每股盈余每股盈余=20X7年度每股盈余X當(dāng)年投資持有月份+全年月份=0.4X9+12=0. 3 （元）（2）計(jì)算投資收益投資收益=0.3X40 000=12 000 （元）應(yīng)沖減投資本錢數(shù)

33、額=（0. 35-0.3） X40 000=2 000 （元）（3） B公司宣告分派股利時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收股利B公司14 000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一B公司（本錢）2 00016/682020/7/52022年-2023年最新投資收益一股票投資收益12 000（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法.權(quán)益法的含義投資最初以初始投資本錢計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資本錢，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。.權(quán)益法的適用范圍投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，

34、應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算?，F(xiàn)將本錢法與權(quán)益法的適用范圍作一個(gè)簡(jiǎn)單的比擬：.權(quán)益法的核算方法（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢大于投資時(shí)應(yīng)享力.被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成 本：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成 本），貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2）資產(chǎn)負(fù)債表日，按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資（損益調(diào) 整）”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生虧損的應(yīng)作相反的會(huì)計(jì)分錄。但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限；還應(yīng) 承當(dāng)?shù)耐顿Y損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被

35、投資單位凈投資的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值減記至零為限。除按以上步驟已確認(rèn)的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承當(dāng)?shù)膿p失，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn) 凈利潤(rùn)的，應(yīng)按與上述相反的順序進(jìn)行處理。（3）被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，企業(yè)計(jì)兜應(yīng)分得的局部，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 （損益調(diào)整）”科目。收到被投資單位發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查筋中登記。（4）在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記 本科目（其他權(quán)益變動(dòng)），貸記資本公積一其他資本公積”科目。五、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置出售長(zhǎng)

36、期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn) 備”科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”各明細(xì)科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記應(yīng)收股利”科目，按其差 額，貸記或借記“投資收益”科目。出售采用權(quán)益法核兌的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，還應(yīng)按處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資本錢比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積一其他資本公枳”科目的金額，借記或貸記“資本公積一其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。六、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值確實(shí)認(rèn)與計(jì)量企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資，有的在活躍市價(jià)中有報(bào)價(jià)，有的在活躍的市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)。對(duì)持有的長(zhǎng)期投資是否計(jì)提減值準(zhǔn)備，可以根據(jù)以下跡象判斷

37、：.在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資是否應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，看跡象：（1）市價(jià)持續(xù)2年低于賬面價(jià)值：（2）該項(xiàng)投資暫停交易1年或1年以上：（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損：（4）被投資單位持續(xù)兩年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。.在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)的長(zhǎng)期股權(quán)投資17/682022年-2023年最新2020/7/5長(zhǎng)期投資在活躍的市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，可按跡象判斷：（I）影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的公布或修訂，導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損。（2）被投資單位所供應(yīng)的商品或提供的勞

38、務(wù)因產(chǎn)品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，從而導(dǎo)致被投資單位財(cái) 務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化。（3）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況發(fā)生嚴(yán)重惡化，如進(jìn) 行清理整頓、清算等。（4）有證據(jù)說明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形。計(jì)提減值時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”。根據(jù)CAS8號(hào)準(zhǔn)那么和CAS22號(hào)準(zhǔn)那么規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資 確認(rèn)減值損失后，原確認(rèn)的減值損失不得轉(zhuǎn)回。第三節(jié)金融企業(yè)財(cái)產(chǎn)核算在金融企業(yè)，除了前述的金融投資之外，也存在著用于般辦公的通用性財(cái)產(chǎn),其中最基本的就是各種固定資產(chǎn)。此外，在當(dāng)今 各界

39、關(guān)注創(chuàng)新的環(huán)境下，金融企業(yè)對(duì)無形資產(chǎn)也理當(dāng)有所重視。故本章專項(xiàng)就固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)進(jìn)行闡述。對(duì)于固定資產(chǎn)核算，主要關(guān)注：概念與特征、初始計(jì)量、折舊方法選擇、固定資產(chǎn)減少的處理等：對(duì)于無形資產(chǎn)核算，主要關(guān)注：概念解讀、確認(rèn)、計(jì)量和核算。一、固定資產(chǎn)核算-）固定資產(chǎn)的概念與特征固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有 以下主要特征：.使用期限超過一年或長(zhǎng)于一年的一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期，且在使用過程中保持其原有的實(shí)物形態(tài)。.固定資產(chǎn)的使用壽命是有限的（土地除外）。.企業(yè)擁有固定資產(chǎn)的目的是供生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使用而不是為了出售。.企業(yè)擁有固定資產(chǎn)可

40、以給企業(yè)帶來可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益。作為固定資產(chǎn)，需要同時(shí)滿足卜.列條件，才能予以確認(rèn)：首先，需要符合固定資產(chǎn)的定義；然后還需要符合固定資產(chǎn)以卜確 認(rèn)條件：一是與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該固定資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量。（二）固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照本錢進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)取得時(shí)的本錢，應(yīng)根據(jù)具體情況分別確定：.購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn).自行建造的固定資產(chǎn).投資者投入的固定資產(chǎn).融資租入的固定資產(chǎn).在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建.通過債務(wù)重組、非貨幣性交換的方式取得的固定資產(chǎn).接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn).盤盈的固定資產(chǎn).經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)入的固定資產(chǎn)（三）

41、固定資產(chǎn)折舊的核算.固定資產(chǎn)折舊的范圍企業(yè)不得不提或少提折舊。企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊：當(dāng)月減 少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管是否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢 的固定資產(chǎn)，也不計(jì)提折舊。.固定資產(chǎn)折舊的方法折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（1）平均年限法平均年限法也稱直線法，是將項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)本錢在其預(yù)計(jì)年限內(nèi)平均分?jǐn)偟姆椒?。?jì)算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊額=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值一預(yù)計(jì)凈殘值）+固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)折舊年限18/68

42、2022年-2023年最新2020/7/5固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額+12（2）工作量法工作量法是按固定資產(chǎn)所完成的工作量，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的折舊額的方法。這種方法，一般適用于一些專用設(shè)備，如企業(yè)專業(yè)車 隊(duì)的客貨運(yùn)汽車、大型設(shè)備等。所謂完成的工作量因設(shè)備不同可按里程、工作小時(shí)或工作臺(tái)班等來計(jì)算。計(jì)算模型的設(shè)計(jì)理念是：（1）按里程計(jì)算折舊：總有效里程數(shù)與折舊總額之比（2）按照工作小時(shí)（工作臺(tái)班）計(jì)算折舊：總有效工時(shí)（或工作臺(tái)班）數(shù)與折舊總額之比（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法指凈殘值為零時(shí)直線折舊率的兩倍計(jì)算。最后兩年開始使用直線掩銷，即將剩余局部平均攤。每年折舊額;（固定資產(chǎn)原值-累計(jì)折舊

43、-凈殘值）/2 當(dāng)每期提折舊時(shí)，用該折舊率乘以資產(chǎn)折余價(jià)值（凈值）：年折舊率=（固定資產(chǎn)原始價(jià)值-0）彳（折舊年限X固定資產(chǎn)原始價(jià)值）X2X100%月舊率=年折舊率+ 12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值X月折舊率折舊態(tài)勢(shì)比照表（直線法與雙倍余額遞減法）100【案例10】大洋保險(xiǎn)公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為5 000元，使用年限為5年，凈殘值率為4% （凈殘值為200元）。該項(xiàng)固定資產(chǎn)年折舊率是40樂各年折舊如表2所示。從第四年度起，開始把固定資產(chǎn)的折余價(jià)值（凈值）扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的凈額，在剩余使用年限內(nèi)平均攤銷?？?折IFH+曾克（雙倍余肺說油注）年度固定資產(chǎn)年初凈 侑年折舊率先年折舊額累計(jì)折舊額固定

44、資產(chǎn)年末凈值問1r nnn口 inO QQQW o non2 non1 onn2 DOi ftnn21 poo11 AQf)Q Q4 4AA QRA5A.1Q 4404 son200（4）年數(shù)總和法年數(shù)總和法乂稱折舊年限積數(shù)法或級(jí)數(shù)遞減法，它是用一個(gè)遞減的分?jǐn)?shù)乘以某項(xiàng)固定資產(chǎn)的原始價(jià)值減去預(yù)計(jì)凈殘值后的凈 額計(jì)算折舊的一種方法。這一遞減分?jǐn)?shù)的分子代表尚可使用的年數(shù)（包括當(dāng)年），分母代表預(yù)計(jì)折舊年數(shù)的逐年數(shù)字之總和。折舊的計(jì)算公式如下：年折舊率=（折舊年限一已使用年數(shù)）+折舊年限X （折舊年限+D 4-21X100%月折舊率=年折舊率+12月折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）X月折舊率固定資產(chǎn)

45、折舊的總分類核算企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目。企業(yè)銷售部門的固定資產(chǎn)所提取的折舊額，應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，出租固定資產(chǎn)的折舊額，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出”科目等。（四）固定資產(chǎn)減少的會(huì)計(jì)處理19/682020/7/52022年-2023年最新互聯(lián)網(wǎng)實(shí)現(xiàn)了全球金融市場(chǎng)一體化，24小時(shí)全球性金融交易成為現(xiàn)實(shí)，從而實(shí)現(xiàn)了不同國(guó)家、不同市場(chǎng)、不同產(chǎn)品間的有效 匹配，從而實(shí)現(xiàn)全球金融資源的大融合。金融創(chuàng)新，既要強(qiáng)調(diào)并應(yīng)用科技創(chuàng)新的最新成果，乂要通過制度創(chuàng)新為金融機(jī)構(gòu)的價(jià)值創(chuàng)新提供條件，將制度優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化成先 行優(yōu)勢(shì)。四、金融監(jiān)管的基本問題金融監(jiān)管是政府通過特定的機(jī)構(gòu)，如中央

46、銀行、證券交易委員會(huì)等對(duì)金融交易行為主體作的某種限制或規(guī)定。本質(zhì)上是-種 具有特定內(nèi)涵和特征的政府規(guī)制行為。金融監(jiān)管可以分成金融監(jiān)督與金融管理。金融監(jiān)督指金融主管當(dāng)局對(duì)金融機(jī)構(gòu)實(shí)施的全面性、經(jīng)常性的檢查和催促，并以此 促進(jìn)金融機(jī)構(gòu)依法稔健地經(jīng)營(yíng)和開展；金融管理指金融主管當(dāng)局依法對(duì)金融機(jī)構(gòu)及其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)施的領(lǐng)導(dǎo)、組織、協(xié)調(diào)和控制等 一系列的活動(dòng)。五、金融監(jiān)管的新格局新金融監(jiān)管格局：由人民銀行負(fù)責(zé)貨幣政策，銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)實(shí)施分業(yè)監(jiān)管的“一行三會(huì)”格局重構(gòu)為“一行兩會(huì)” 綱領(lǐng)性文件：深化金融改革、加強(qiáng)金融監(jiān)管、采取措施處置風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、為實(shí)體經(jīng)濟(jì)開展創(chuàng)造良好金融環(huán)境、提高領(lǐng)導(dǎo)干部金融工作能力、加

47、強(qiáng)黨對(duì)金融工作的領(lǐng)導(dǎo)。六、金融監(jiān)管的新熱點(diǎn)大資管新規(guī)：統(tǒng)一資管產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)，合格投資者要求提高。打破剛性兌付，實(shí)行凈值化管理。規(guī)范資金池，禁止非標(biāo)與資管產(chǎn) 品 期限錯(cuò)配。統(tǒng)一產(chǎn)品杠桿，分級(jí)產(chǎn)品設(shè)計(jì)要求更高。消除多層嵌套和通道。央行：完善MPA框架，加強(qiáng)理財(cái)、同業(yè)存單監(jiān)管。表外理財(cái)正式納入MPA考核。局部同業(yè)存單即將納入VPA考核。規(guī)范整頓“現(xiàn)金貸” o規(guī)范支付創(chuàng)新禁止“直連”及不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。重拳規(guī)范債券代持。銀監(jiān)會(huì)：整治“十亂象”：（1）股權(quán)和對(duì)外投資方面；（2）機(jī)構(gòu)與高管：（3）規(guī)章制度：（4）業(yè)務(wù)：（5）產(chǎn)品：（6）人員行為；（7）行業(yè)廉潔風(fēng) 險(xiǎn)；（8）監(jiān)管履職：（9）內(nèi)外勾結(jié)違法方面；（10）

48、涉及非法金融活動(dòng)方面，對(duì)非法集資、地下錢莊、亂辦金融等活動(dòng)進(jìn)行打 擊和取締。證監(jiān)會(huì)：公募基金流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理加強(qiáng)。不能搞名股實(shí)債或明基實(shí)貸。私募基金的投資不應(yīng)是借貸活動(dòng)，不符合“投資”本 質(zhì) 的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不屬于私募基金范圍。保監(jiān)會(huì)：“資產(chǎn)驅(qū)動(dòng)負(fù)債”擴(kuò)張模式將受到監(jiān)管層頂層設(shè)計(jì)的嚴(yán)格約束。網(wǎng)貸整治辦：無資質(zhì)的網(wǎng)貸”取締類機(jī)構(gòu)”，責(zé)令停業(yè)。第一章金融企業(yè)會(huì)計(jì)通論I第二節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1I第二節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)1第三節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)要素I第四節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)科目口I第一節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)概述口I第五節(jié)金融企業(yè)會(huì)計(jì)流程1第一章金融企業(yè)會(huì)計(jì)通論2/682020/7/52022年-2023年最新設(shè)置“固定資產(chǎn)清理”

49、科目核算。出售、報(bào)廢、毀損而轉(zhuǎn)入清理時(shí)，按固定資產(chǎn)賬面凈值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按 已提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按己提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按固定資產(chǎn)原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)” 科目。清理的處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)滿足以下條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)：（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置 不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。二、無形資產(chǎn)核算（-）無形資產(chǎn)概述.無形資產(chǎn)的概念和特征根據(jù)CAS6號(hào)無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么的規(guī)定，無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可識(shí)別非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的這一概念明確了其內(nèi)涵規(guī)定與外延邊界，

50、也相應(yīng)衍生了無形資產(chǎn)不同于其他資產(chǎn)工程的專屬特征。為了更加準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)和理解無形資產(chǎn)的內(nèi)涵與外延，現(xiàn)具體分析無形資產(chǎn)的基本特征如下：（1）無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)；（2）無形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)；（3）無形資產(chǎn)是為企業(yè)自用而非出售的資產(chǎn)：（4）無形資產(chǎn)的獲利性具有不確定性：（5）無形資產(chǎn)具有可辯認(rèn)性。2.無形資產(chǎn)的主要類別無形資產(chǎn)按其具體形式劃分，主要有以下幾類：（1）專利權(quán)；（2）商標(biāo)權(quán)：（3）專有技術(shù)；（4）知識(shí)產(chǎn)權(quán)：土地使用權(quán)：（6）專營(yíng)權(quán)。-）無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn).無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)條件根據(jù)CAS6號(hào)無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么規(guī)定，無形資產(chǎn)在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)：一是與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益

51、很可能流入企業(yè)；二是該無形資產(chǎn)的本錢能夠可靠地計(jì)量。因此，在如何把握無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)問題時(shí)，我們需要首先分析其是否符合無形資產(chǎn)的定義，其次掌握其是否符合經(jīng)濟(jì)效益流 入和本錢可靠計(jì)量的兩項(xiàng)條件。.研發(fā)類無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)第一，研究階段與開發(fā)階段的功能（1）研究階段的基本特征研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。例如：以獲取新知識(shí)為目的的活動(dòng)，研究成果或 者其他知識(shí)的應(yīng)用、評(píng)價(jià)或者最終選擇等。研窕階段的特點(diǎn)在于探索性，它為進(jìn)步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，從已經(jīng)進(jìn)行的研究活動(dòng)看，將來是否會(huì)轉(zhuǎn) 入開發(fā)、開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)等具有較大的不確定性。所以，在會(huì)計(jì)處理上，需要

52、將研發(fā)階段的支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期 損益。（2）開發(fā)階段的基本特征開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材 料、裝置、產(chǎn)品等。所以，開發(fā)階段的支出在同時(shí)滿足相關(guān)條件時(shí)，可以予以資本化。第二，研究與開發(fā)費(fèi)用的區(qū)別處理對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程在起始進(jìn)程中的研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；而對(duì)于企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)工程開 發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足以下條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：20/682022年-2023年最新2022年-2023年最新2020/7/5一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無形

53、資產(chǎn)并使用或出售的意圖：三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式是可信的；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；五是歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。在實(shí)際工作中，需要根據(jù)這些規(guī)定來判斷企業(yè)的開發(fā)階段支出是否應(yīng)該納入到形成無形資產(chǎn)的相應(yīng)本錢進(jìn)行核算，結(jié)合企業(yè)研發(fā)活動(dòng)來具體處理：而對(duì)于不符合上述資本化條件的開發(fā)支出，那么應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）：如果無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（三）無形資產(chǎn)的計(jì)量.無形資產(chǎn)的初始計(jì)量這種確認(rèn)，應(yīng)該遵循歷史本錢原那么，按照取得無形資

54、產(chǎn)時(shí)所發(fā)牛的實(shí)際本錢入賬：外部購置無形資產(chǎn)的入賬：自行開發(fā)無形資產(chǎn)的入賬：股東投入無形資產(chǎn)的入賬；接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)的入賬。.無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量無形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量主 :要是圍繞無形資產(chǎn)攤銷和無形資產(chǎn)減值而產(chǎn)生的相關(guān)問題。（1）無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)是企業(yè)的一種長(zhǎng)期資產(chǎn)，通常存在著一定的有效期限，隨著使用期限的終結(jié)，其所具有價(jià)值的權(quán)利或特權(quán)總會(huì)終結(jié) 或消失。無形資產(chǎn)攤銷主要涉及無形資產(chǎn)本錢、攤銷開始月份、攤銷方法、攤銷年限、殘值等因素。無形資產(chǎn)本錢即為入賬價(jià)值，無形資產(chǎn)的本錢應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)分期攤銷。也就是說，無形資產(chǎn)攤銷的開始 月份為取得當(dāng)月，攤銷年限為無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命。無形資產(chǎn)

55、攤銷年限一經(jīng)確定，不能隨意變更。在執(zhí)行過程中，因?yàn)榭陀^經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變確實(shí)需要變更攤俏年限的，應(yīng)將變更作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理：否那么，應(yīng)視作濫用會(huì)計(jì)估計(jì)變更，按重大會(huì)計(jì)過失處理。（2）攤銷方法金融企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。而對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不應(yīng)攤銷，而應(yīng)當(dāng)至少在期末進(jìn)行減值測(cè)試。2.無形資產(chǎn)減值如果無形資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值，說明企業(yè)的無形資產(chǎn)發(fā)生了減值，應(yīng)計(jì)提無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。一是檢查賬面價(jià)值：二是確定可收回金額：孰高原那么：無形資產(chǎn)的公允價(jià)值，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出

56、售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)校費(fèi)后的余額；預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。三是計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)將可收回金額低于無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額作為無形資產(chǎn)價(jià)值的減值準(zhǔn)備，并將其差額計(jì)入當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。此外，對(duì) 于已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，在攤銷中還要扣除減值準(zhǔn)備累計(jì)金額，以此在剩余使用壽命中分?jǐn)?。必須?qiáng)調(diào)指出，對(duì)于已確認(rèn)減值的無形資產(chǎn)，在其后的會(huì)計(jì)期間，不管是否存在相應(yīng)的證據(jù)說明其減值又得以恢復(fù)，一律不 得將前期已經(jīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備預(yù)以沖回。（四）無形資產(chǎn)的核算金融企業(yè)可以設(shè)置“無形資產(chǎn)”和配套的“累計(jì)攤銷” “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”會(huì)計(jì)科目，對(duì)于從事新

57、技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝 的研究與開發(fā)活動(dòng)的企業(yè)，需要設(shè)置“研發(fā)支出”會(huì)計(jì)科目。“無形資產(chǎn)”科目，核算金融企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照無形資產(chǎn)工程進(jìn)行明細(xì)核算?！袄塾?jì)攤銷”科目，核算企業(yè)對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)攤銷。“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，核算企業(yè)無形資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)計(jì)提的減值準(zhǔn)備?！把邪l(fā)支出”科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。本科目應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)工程，分別“費(fèi) 用化支出”與“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算?！景咐?1】某公司正研發(fā)一項(xiàng)新工藝，1至10月發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用100萬元，10月至12

58、月發(fā)生材料人工等各項(xiàng) 支出50萬元，在9月末，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新工藝必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。次年1月至6月又發(fā)生材料費(fèi)21/682020/7/52022年-2023年最新 用、直接參與開發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出250萬元。20X8年6月末該項(xiàng)新工藝完成，到達(dá)了預(yù)定可使用狀態(tài)。該公司可以確定，10月1日是該項(xiàng)無形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)滿足日。10月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出一一費(fèi)用化支出1 000 000貸：應(yīng)付職工薪酬等1 000 000期末，應(yīng)將費(fèi)用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用1 000 000貸：研發(fā)支出一一費(fèi)用

59、化支出1 000 00010月I口以后發(fā)生研發(fā)支出時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：研發(fā)支出一一資本化支出500 000貸：應(yīng)付職工薪酬500 000次年I月至6月又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資、場(chǎng)地設(shè)備等租金和注冊(cè)費(fèi)等支出250萬元，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：研發(fā)支出一一資本化支出2 500 000貸：應(yīng)付職工薪酬2 500 000年末該項(xiàng)新工藝完成，到了預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，作分錄如下：借：無形資產(chǎn)3 000 000貸：研發(fā)支出一資本化支出3 000 000第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債核算第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債核算第三章金融企業(yè)負(fù)債核算第二節(jié)非流動(dòng)負(fù)債核算第三章金融企業(yè)負(fù)債核算第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債核算一、流動(dòng)負(fù)債的分類和計(jì)價(jià)(

60、-)流動(dòng)負(fù)債的分類流動(dòng)負(fù)債般根據(jù)其不確定性程度的大小劃分為以下三類：.應(yīng)付金額肯定的流動(dòng)負(fù)債.應(yīng)付金額視經(jīng)營(yíng)情況而定的流動(dòng)負(fù)債。(二)流動(dòng)負(fù)債的計(jì)價(jià)為了保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，應(yīng)對(duì)負(fù)債進(jìn)行正確計(jì)價(jià)。由于負(fù)債是企業(yè)現(xiàn)在承當(dāng)?shù)珜韮敻兜慕?jīng)濟(jì)義務(wù)，從理論上說，應(yīng)當(dāng)考 慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，在其發(fā)生時(shí)按照未來應(yīng)償付金額的現(xiàn)值計(jì)價(jià)入賬。但是，由于流動(dòng)負(fù)債涉及的期間一般較短(通常少于1 年)，其到期價(jià)值與現(xiàn)值往往差異不大。二、金額可確定的流動(dòng)負(fù)債(-)短期借款、22/682022年-2023年最新2020/7/5.短期借款的定義短期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。.短期借