01 國際會計的形成與發(fā)展

1、國際會計主講人：周翌時 間：2021學年 第一學期教材：常勛、常亮等，?國際會計第八版?，廈門大學出版社，2021年。參考教材：除主要教材之外，感興趣的同學，可以參考其他相關(guān)文獻。 第一章 概述一、國際會計的產(chǎn)生和開展二、國際會計的定義三、國際會計的內(nèi)容一、國際會計的產(chǎn)生背景 1、市場的國際化，尤其是貨幣、資本市場的國際化。2、跨國公司的興起3、特定會計方法的國際性質(zhì)二、研究國際會計的三個角度 角度1：跨國公司會計 導(dǎo)致國際會計產(chǎn)生的首要因素是跨國公司的產(chǎn)生和開展。下表說明跨國公司的開展對國際會計所產(chǎn)生的促進和推動作用。階段 業(yè)務(wù)特點 會計特點 嚴格的國內(nèi)商業(yè)階段 沒有國際商業(yè)，純粹經(jīng)營國內(nèi)業(yè)

2、務(wù)。 沒有國際會計。 偶然的國際商業(yè)階段 國際商業(yè)不是主動爭取的，但是是受歡迎的。 進、出口方面的會計。初期的國際商業(yè)階段 積極主動從事于國際商業(yè)，爭取國外客戶，但活動能力和規(guī)模很有限。 進、出口方面的會計，國外直接投資會計 基本上是國際性商業(yè)階段 有獨立的國際性管理部門，有組織系統(tǒng)和組織圖表，但國內(nèi)商業(yè)仍然占優(yōu)勢。 進、出口方面的會計、國外直接投資會計、貨幣換算、合并報表等。 跨國公司階段 企業(yè)在全球市場中處理商品交易和投入生產(chǎn)要素，在世界市場上籌集企業(yè)所需要資本。 除上一步內(nèi)容外，還要了解從事國外經(jīng)營活動所在國的會計原則，又要適應(yīng)對會計原則具有國際權(quán)威的許多機構(gòu)的要求，需要在不同國家會計準

3、則之間進行協(xié)調(diào)。 當代經(jīng)濟活動的高度開展使跨國公司得以大規(guī)模興起，跨國公司的興起，國際間商業(yè)活動和投資活動得頻繁，產(chǎn)生了跨國公司會計。或者說，跨國公司會計是隨著經(jīng)濟開展和商業(yè)的日益國際化而出現(xiàn)的。 跨國公司的管理部門對國際經(jīng)營采用的不同管理態(tài)度對會計也有明顯的影響。管理部門對國際經(jīng)營活動有三種不同態(tài)度：一是著重于他們自己的國家，即民族中心觀點，二是著重于東道國，即多中心觀點；三是著重于全世界，即全球觀點。 按照民族中心觀點，國外經(jīng)營活動一般不享有獨立性，而是受公司總部的嚴密控制，在會計中對國外經(jīng)營活動的事項和交易是以本國觀點去計量和記錄，采用本國的計量準那么，并以本國貨幣為根底。按照多中心觀點

4、，國外的分支機構(gòu)或聯(lián)屬公司在當?shù)叵碛泻艽蟪潭鹊淖灾鳈?quán)，東道國內(nèi)的經(jīng)理人員需要的決策信息與公司總部管理當局為了控制所需的信息有比較大的差異。因此，在會計中就需要擴大會計信息系統(tǒng)，以滿足不同的、但又是平行的信息需求。 按照全球觀點，國外附屬公司僅僅是控股公司的附屬物，是整體經(jīng)營網(wǎng)絡(luò)中的一個局部，其目的是實現(xiàn)全球性的利潤最大化或價值最大化。因此，在會計中就要制訂全球會計信息系統(tǒng)。 這三種不同的觀點在一定程度上反映了跨國公司不同開展階段對會計信息系統(tǒng)的要求。但是，不同國家的政治、經(jīng)濟、文化等因素的作用，又會對開展程度根本相當、但位于不同國家的跨國公司會計信息系統(tǒng)產(chǎn)生不同的影響。 跨國公司的迅速開展對世

5、界經(jīng)濟的開展產(chǎn)生了明顯的作用： 首先有力的促進了各國經(jīng)濟相互依存， 其次導(dǎo)致外國直接投資迅速上升， 第三，促進了開展中國家的開展速度。站在跨國公司角度研究跨國經(jīng)營活動中出現(xiàn)的各種會計問題，被概括為跨國公司會計?？鐕緯嬍菫樵黾涌鐕緡H經(jīng)營活動和國際資本流動，以跨國公司遇到的特殊會計問題為主要研究對象，以適用于跨國公司的各種會計理論和方法為主要內(nèi)容而形成的一個會計分支?？鐕緯嫷闹饕獌?nèi)容大致可以分為以下幾個方面：1跨國公司的性質(zhì)特征、組織形式和控制體制2外幣財務(wù)報表折算3物價變動會計4跨國公司合并財務(wù)報表5國際財務(wù)報告6跨國轉(zhuǎn)移價格和國際稅務(wù)7外匯風險管理8跨國公司信息系統(tǒng)和控制系統(tǒng)

6、的建立9跨國公司業(yè)績評價10跨國公司審計角度2：比較會計比較會計是指對不同會計原那么、會計方法、會計制度、會計實務(wù)等進行比較分析，概括異同點及其形成原因，探索開展規(guī)律，旨在幫助人們認識各種會計模式的特點，學習、吸收和引進先進的會計理論與技術(shù)而形成的一個專門的會計學研究領(lǐng)域。比較會計研究的內(nèi)容主要是針對財務(wù)會計的。具體包括： 財務(wù)報告環(huán)境的比較研究， 財務(wù)會計準那么的比較研究， 各國財務(wù)會計實務(wù)的現(xiàn)狀和開展里程的比較研究， 各國財務(wù)報告法定要求方面的比較研究等。 角度3：國際會計 國際會計是以會計的國際比較分析、跨國公司特有的會計計量和報告問題、國際金融市場對會計的需求以及各種國際性組織對世界范

7、圍內(nèi)會計和財務(wù)報告的差異所進行的協(xié)調(diào)為研究內(nèi)容，將一般目的的、面向本國的會計在廣泛意義上擴展到國際環(huán)境中而形成的一個專門的會計學科。近年來，通訊技術(shù)和計算技術(shù)的快速進步，使得會計信息能夠以幾年前不可想象的速度和準確性進行記錄并在不同公司、不同國家、不同地區(qū)之間進行傳遞和審核。也從另一個方面促進了國際會計的開展。三、國際會計的定義20世紀60年代:觀點一:科拉里奇和馬霍提出的“是對所有國家的會計原那么等進行研究和分析觀點二:齊默曼提出的“是最高層次會計的抽象，目的在于打破國界，開展世界性的會計理論20世紀70年代的三種不同觀點:“世界會計或“全球會計觀點“國別會計觀點跨國公司(母公司)與國外子公

8、司觀點日本學者染谷恭次郎認為：“國際會計是指因進行超越國界的經(jīng)營活動而展開的企業(yè)會計，它主要研究企業(yè)在國際性的經(jīng)濟活動中所碰到的問題，也應(yīng)當包括國家之間進行的經(jīng)濟、貿(mào)易等活動，如經(jīng)濟援助、借貸、進出口貿(mào)易所發(fā)生的會計問題。喬伊和繆勒在1984年對國際會計的定義如下：“國際會計把一般目的的、面向本國的會計在最廣泛的含義上擴展到：1國際比較分析；2多國經(jīng)營交易和多國企業(yè)經(jīng)營方式中獨特的會計計量和報告問題；3國際金融市場的會計需要；4通過政治、組織、職業(yè)和準那么制訂等方面的活動，對世界范圍內(nèi)會計和財務(wù)報告的差異所進行的協(xié)調(diào)。 上海財經(jīng)大學的王松年教授認為：“國際會計就是超越國界的國際交易和國際經(jīng)營活動的會計，以及各國會計原那么和實務(wù)及其制定程序的比較。國際會計的研究領(lǐng)域應(yīng)該是解決會計引起的國際性問題。 廈門大學常勛教授提出：“國際會計主要研究某個國家的企業(yè)或經(jīng)濟單位由于進行超越國界的經(jīng)濟貿(mào)易活動、理財活動而在會計處理和財務(wù)報告方面引起的特殊問題。國際會計是財務(wù)會計的開展，因為它主要涉及各國不同的會計準那么、報告準那么和會計審計制度之間的協(xié)調(diào)。國際會計也涉