稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)課件

1、第十二章 稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)目標(biāo)理解主要經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃方法 掌握增值稅、所得稅等主要稅種的稅務(wù)籌劃方法第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 一、稅種稅務(wù)籌劃概述 按稅種進(jìn)行的稅務(wù)籌劃是對(duì)影響各稅種應(yīng)納稅額的因素進(jìn)行分析,從而決定如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃。 稅基與扣除項(xiàng)目的籌劃是指納稅人通過(guò)縮小稅基或加大扣除項(xiàng)目來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù),既可以實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額的最小化,也可以通過(guò)對(duì)應(yīng)納稅所得額實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排,在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收收益。 稅率的籌劃是指納稅人通過(guò)降低適用稅率的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)。 稅額的籌劃是指納稅人通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式來(lái)減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù),常常與稅收優(yōu)

2、惠中的全部免征或減征、部分免征相聯(lián)系。 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃 為了降低增值稅稅負(fù), 企業(yè)可以事先利用增值率判斷法計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)以決定納稅人身份的選擇。 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃 一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售收入13%-銷(xiāo)售收入13%(1-增值率)=銷(xiāo)售收入13%增值率小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷(xiāo)售收入3%當(dāng)兩類(lèi)納稅人應(yīng)納增值稅額相等時(shí),則有銷(xiāo)售收入13%增值率=銷(xiāo)售收入3%第一節(jié)、水文現(xiàn)象與橋涵水文的研究意義 水文現(xiàn)象： 地球上水文循環(huán)中各種水體現(xiàn)

3、象的總稱(chēng)。 例如某區(qū)域的降雨、蒸發(fā)、 入滲、徑流，某河流斷面的水位、流量、含沙量，某湖泊的風(fēng)浪等。 1、水文現(xiàn)象水文循環(huán)： 地球上的水因吸熱而蒸發(fā)。蒸發(fā)的水汽隨大氣運(yùn)動(dòng)進(jìn)入上空，然后凝結(jié)形成降水，產(chǎn)生徑 流，匯入河川、湖泊，再流入海洋，這種在太陽(yáng)能和重力作用下循環(huán)往復(fù)的水循環(huán)。 水文循環(huán)分為水文大循環(huán)與水文小循環(huán)。 1、水文現(xiàn)象水文循環(huán)示意圖影響水循環(huán)的因素氣候因素下墊面因素人類(lèi)活動(dòng)因素2、橋涵水文的研究意義 跨越河渠、排泄洪水、溝通河渠兩側(cè)灌溉水路及保障道路正常運(yùn)行的泄水建筑物。橋涵橋涵水文 應(yīng)用工程水文學(xué)、特別是水文統(tǒng)計(jì)學(xué)的方法，為橋涵規(guī)劃、設(shè)計(jì)、施工和管理提供水文分析與計(jì)算科學(xué)依據(jù)的一門(mén)

4、科學(xué)。2、橋涵水文的研究意義在橋涵規(guī)劃設(shè)計(jì)階段 根據(jù)橋涵工程在使用期限內(nèi)河流可能發(fā)生的流量、水位和流速進(jìn)行分析和計(jì)算，從而確定橋涵工程的位置、規(guī)模和基本尺寸，為整個(gè)橋涵工程的技術(shù)設(shè)計(jì)當(dāng)好先行。2、橋涵水文的研究意義在橋涵施工階段 保障橋涵施工的安全性與經(jīng)濟(jì)性，估算施工期設(shè)計(jì)洪水。2、橋涵水文的研究意義在橋涵使用階段 根據(jù)實(shí)際的河流水情編制相應(yīng)的橋涵日常管理計(jì)劃和制度，復(fù)核和修改規(guī)劃設(shè)計(jì) 階段的水文分析計(jì)算結(jié)果，確定是否需要對(duì)橋涵工程進(jìn)行相應(yīng)的維修與改造，河床是否需要整治等。第二節(jié)、河川水文現(xiàn)象特點(diǎn)和橋涵水文的研究方法1、河川水文現(xiàn)象特點(diǎn)： 水文現(xiàn)象在時(shí)間變化上存在著準(zhǔn)周期性和隨機(jī)性； 水文現(xiàn)象

5、在空間分布上存在著地帶性和特殊性； 水文現(xiàn)象在時(shí)間變化和空間分布上存在著關(guān)聯(lián)性和相似性； 水文現(xiàn)象在時(shí)間變化和空間分布上存在著尺度性。 2、橋涵水文的研究方法水文信息、數(shù)學(xué)方法與水文物理相結(jié)合的方法 橋涵水文的研究基礎(chǔ)是基于對(duì)所研究問(wèn)題的認(rèn)識(shí)程度和對(duì)與之關(guān)聯(lián)的水文信息資料的掌握程度，選擇適當(dāng)?shù)臄?shù)學(xué)方法以定量解決所研究的橋涵水文問(wèn)題。 從系統(tǒng)觀(guān)點(diǎn)看，橋涵水文研究可視為一種系統(tǒng)，系統(tǒng)輸入就是對(duì)水文問(wèn)題的認(rèn)識(shí)和有關(guān)的水文信息的掌握，系統(tǒng)轉(zhuǎn)換就是合適的數(shù)學(xué)方法，系統(tǒng)輸出就是橋涵水文研究的結(jié)果和結(jié)論。2、橋涵水文的研究方法水文數(shù)理統(tǒng)計(jì)法 水文數(shù)理統(tǒng)計(jì)法主要根據(jù)河流流量、水位等水文現(xiàn)象特征值的統(tǒng)計(jì)特性，利

6、用概率統(tǒng)計(jì)方法，隨機(jī)過(guò)程理論，時(shí)間序列分析方法等應(yīng)用數(shù)學(xué)方法挖掘水文觀(guān)測(cè)、試驗(yàn)和調(diào)查資料中的信息，從而得出水文現(xiàn)象的統(tǒng)計(jì)規(guī)律，然后用于橋涵工程設(shè)計(jì)中。2、橋涵水文的研究方法水文成因分析法 從地球上各種水文循環(huán)與水量平衡，流域上的產(chǎn)流過(guò)程、產(chǎn)沙過(guò)程、匯流過(guò)程、匯沙過(guò)程，以及人類(lèi)活動(dòng)對(duì)水文循環(huán)的影響等物理成因出發(fā)，根據(jù)實(shí)測(cè)資料、試驗(yàn)資料、調(diào) 查資料，研究水文現(xiàn)象的形成過(guò)程，探討水文現(xiàn)象的物理實(shí)質(zhì)和定量關(guān)系，建立水文要素（ 如 水位、流量等） 和有關(guān)因素之間的數(shù)學(xué)物理模型，作為橋涵水文計(jì)算的依據(jù)并用以推求未來(lái)的水文情勢(shì)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌

7、劃 表12-1 兩類(lèi)納稅人稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃 結(jié)論：當(dāng)實(shí)際增值率等于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),小規(guī)模納稅人與一般納稅人的稅負(fù)相同;當(dāng)實(shí)際增值率小于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),小規(guī)模納稅人稅負(fù)重于一般納稅人;當(dāng)實(shí)際增值率大于稅負(fù)平衡點(diǎn)的增值率時(shí),一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃 【例12-1】某科研機(jī)構(gòu)為非企業(yè)性單位,所研制的產(chǎn)品科技含量較高,某年度預(yù)計(jì)不含稅銷(xiāo)售額1800萬(wàn)元,購(gòu)進(jìn)不含增值稅的原材料價(jià)款為1000萬(wàn)元,該科研機(jī)構(gòu)如何進(jìn)行增值稅

8、納稅人身份的稅務(wù)籌劃? 稅法規(guī)定,年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人,即該科研機(jī)構(gòu)作為非企業(yè)性單位,只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(適用稅率3%)。但該科研機(jī)構(gòu)可以將產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)獨(dú)立出去,注冊(cè)成立一個(gè)企業(yè),即可申請(qǐng)為一般納稅人(適用稅率13%)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃1.增值稅兩類(lèi)納稅人身份的稅務(wù)籌劃 【例12-1】 由計(jì)算可知,預(yù)計(jì)增值率為44.44%,大于兩類(lèi)納稅人平衡點(diǎn)的增值率18.75%,注冊(cè)企業(yè)并申請(qǐng)為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人,因此,該科研機(jī)構(gòu)將注冊(cè)的企業(yè)選擇為小規(guī)模納稅人身份更有利。

9、若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=180013%-100013%=104(萬(wàn)元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額=18003%=54(萬(wàn)元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額=104-54=50(萬(wàn)元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 假設(shè)一般納稅人的含稅銷(xiāo)售額為S,從一般納稅人購(gòu)貨的含稅購(gòu)進(jìn)額為P,適用的增值稅稅率為T(mén)1,從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額與從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物的含稅額的比率為Rc,小規(guī)模納稅人適用的征收率為T(mén)2。因生產(chǎn)加工費(fèi)用與原材料的來(lái)源關(guān)系不大,所以收益為銷(xiāo)售收入扣除購(gòu)進(jìn)成本、應(yīng)納增值稅額之差,則第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌

10、劃2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 結(jié)論：當(dāng)一般納稅人選擇是從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物,還是從一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),若實(shí)際的含稅價(jià)格比小于Rc,就應(yīng)當(dāng)選擇小規(guī)模納稅人的貨物;若實(shí)際的含稅價(jià)格比大于Rc,就應(yīng)當(dāng)選擇一般納稅人的貨物; 若實(shí)際的含稅價(jià)格比等于Rc,兩者的經(jīng)濟(jì)流入相同,就應(yīng)當(dāng)從其他角度考慮選擇不同納稅人的貨物。從銷(xiāo)售定價(jià)而言,小規(guī)模納稅人在確定貨物的價(jià)格時(shí),應(yīng)當(dāng)依據(jù)一般納稅人貨物的含稅價(jià)格,使其貨物含稅價(jià)格略低于或等于一般納稅人貨物含稅價(jià)格的Rc倍。 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 依據(jù)

11、上述公式,假設(shè)小規(guī)模納稅人在銷(xiāo)售貨物時(shí),不愿或不能委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票而出具一般普通發(fā)票,則一般納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí),小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物的含稅價(jià)格與一般納稅人銷(xiāo)售貨物的含稅價(jià)格比為:第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 在增值稅一般納稅人適用稅率為13%,9%,6%,小規(guī)模納稅人征收率為3%,以及不能出具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情況下,Rc比率的計(jì)算如表12-2所示。表12-2 不同納稅人含稅價(jià)格比率第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 【例12-2】某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率13%,預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)含稅銷(xiāo)售收

12、入232 000 元,需要外購(gòu)原材料10噸。現(xiàn)有A,B,C三個(gè)供貨商提供貨源,其中A為一般納稅人,能夠開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票,適用稅率13%;B為生產(chǎn)該原材料的小規(guī)模納稅人,能夠委托主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅征收率為3%的專(zhuān)用發(fā)票;C為個(gè)體工商戶(hù),僅能提供普通發(fā)票。A,B,C所提供的原材料質(zhì)量相同,含稅價(jià)格不同,分別為每噸11 600元、11 000元、10 500元。企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行購(gòu)貨價(jià)格的稅務(wù)籌劃,選擇什么樣的供應(yīng)企業(yè)? 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 【例12-2】 B與A的實(shí)際含稅價(jià)格比率R=11 00011 600=94.83%91.15%C與A的實(shí)

13、際含稅價(jià)格比率R=10 50011 600=90.52%88.50% 可以看出,選擇從B,C購(gòu)進(jìn)原材料顯然不合算,應(yīng)當(dāng)選擇A。其應(yīng)納增值稅額和稅后現(xiàn)金流量計(jì)算如下:方案1:從A企業(yè)購(gòu)進(jìn)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃2.購(gòu)進(jìn)價(jià)格的稅務(wù)籌劃 【例12-2】 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 【例12-3】某百貨商場(chǎng)是一家服裝專(zhuān)業(yè)零售企業(yè),是增值稅一般納稅人。公司以世界名牌服裝零售為主,上年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入45000萬(wàn)元,在當(dāng)?shù)負(fù)碛幸欢ǖ闹取９句N(xiāo)售部決定在當(dāng)年春節(jié)期間展開(kāi)促銷(xiāo)活動(dòng),以提升該公司的盈利能力。公司決策層提出以下三種促銷(xiāo)思路: (

14、1)采用讓利方式,即折扣銷(xiāo)售方式,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。 (2)采用贈(zèng)送商品或優(yōu)惠券方式,可以刺激消費(fèi),促進(jìn)銷(xiāo)售。 (3)鑒于消費(fèi)者越來(lái)越講實(shí)惠,采用返還現(xiàn)金的方式進(jìn)行促銷(xiāo)。 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 【例12-3】 假定所有促銷(xiāo)方式消費(fèi)者都接受,消費(fèi)者都在當(dāng)月完成所有的購(gòu)買(mǎi)行為,以 10000 元銷(xiāo)售額、平均成本為6000元為基數(shù),提出以下三個(gè)具體操作方案:方案1:購(gòu)物就在商品原價(jià)的基礎(chǔ)上打七折;方案2:購(gòu)物滿(mǎn)100元贈(zèng)送價(jià)值30元的商品(贈(zèng)品成本18元,均為含稅價(jià));方案3:購(gòu)物滿(mǎn)100元返還30元現(xiàn)金。 僅考慮增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅,不考

15、慮其他稅費(fèi)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 【例12-3】 籌劃方案分析:方案1:此方案為折扣銷(xiāo)售(商業(yè)折扣),是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),因購(gòu)貨方購(gòu)貨數(shù)量較大等原因,而給予購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。 如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明,按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅;如果折扣額另開(kāi)發(fā)票,不論其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理,均不得從銷(xiāo)售額中扣除折扣額,需全額計(jì)征增值稅。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 【例12-3】 籌劃方案分析: 假定1:該商場(chǎng)未將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在一張發(fā)票上,則應(yīng)交增值稅=10 000(1+13%)13

16、%-6 000(1+13%)13%=460.18(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=7 000(1+13%)-6 000(1+13%)25%=221.24(元)稅后利潤(rùn)=7 000(1+13%)-6000(1+13%)-221.24=663.72(元)繳稅合計(jì)數(shù)=460.18+221.24=681.42(元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 【例12-3】 假定2:該商場(chǎng)將銷(xiāo)售額與折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上,則應(yīng)交增值稅=7 000(1+13%)13%-6000(1+13%)13%=115.04(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅=7 000(1+13%)-6 000(1+13%)25%=

17、221.24(元)稅后利潤(rùn)=7 000(1+13%)-6 000(1+13%)-221.24=663.72(元)繳稅合計(jì)數(shù)=115.04+221.24=336.28(元)在稅后利潤(rùn)相同的情況下,該商場(chǎng)會(huì)選擇繳稅合計(jì)數(shù)最小的假定2的做法。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃 二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 【例12-3】 方案2:企業(yè)在商品促銷(xiāo)中,以“買(mǎi)一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券(代金券)、購(gòu)物積分等方式組合銷(xiāo)售貨物的,應(yīng)就其實(shí)際收到的貨款計(jì)算增值稅。應(yīng)交增值稅=10 000(1+13%)13%-6 000(1+13%)13%-1800(1+13%)13%=253.10(元)應(yīng)交企業(yè)所得稅 =10 0

18、00(1+13%)-6 000(1+13%)-1 800(1+13%)25%=486.73(元)稅后利潤(rùn) =10 000(1+13%)-6 000(1+13%)-1800(1+13%)-486.73=1460.17(元)繳稅合計(jì)數(shù)=253.10+486.73=739.83(元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 【例12-3】 方案3:如果企業(yè)采用這種方式,必須在活動(dòng)規(guī)則中明確說(shuō)明30元的贈(zèng)送方式以及開(kāi)具發(fā)票的方式,否則會(huì)帶來(lái)不必要的麻煩。下面的計(jì)算僅考慮直接返還現(xiàn)金的方式。應(yīng)交增值稅=10 000(1+13%)13%-6 000(1+13%)13%=460.

19、18(元)應(yīng)替顧客繳納的個(gè)人所得稅=3 000(1-20%)20%=750(元)應(yīng)納稅所得額=10 000(1+13%)-6 000(1+13%)-750-3 000=-210.18(元)因?yàn)?210.180,所以應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為0。稅后凈利潤(rùn)=10 000(1+13%)-6 000(1+13%)-3 000-750=-210.18(元)繳稅合計(jì)數(shù)=460.18+750=1210.18 (元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 將以上三個(gè)方案的計(jì)算結(jié)果編制比較表,如表12-3所示。 表12-3 納稅情況與獲利情況比較表 單位:元第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃二

20、、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 從表中的數(shù)據(jù)可以看出,第一,從稅后利潤(rùn)角度看,在所有方案中,購(gòu)物返現(xiàn)金是最不可取的,最優(yōu)方案應(yīng)是購(gòu)物贈(zèng)商品;第二,從繳稅合計(jì)數(shù)來(lái)看,繳稅數(shù)會(huì)直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流出量,折扣銷(xiāo)售(尤其是折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在一張發(fā)票上)和購(gòu)物贈(zèng)商品比較可取,現(xiàn)金流比較小,對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不會(huì)造成太大的影響。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 企業(yè)進(jìn)行促銷(xiāo)的稅務(wù)籌劃思路是:(1)購(gòu)銷(xiāo)差價(jià)是稅務(wù)籌劃需要考慮的重點(diǎn)問(wèn)題。如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較高,采用打折銷(xiāo)售比較好;反之,如果商品的購(gòu)進(jìn)成本較低,則采用贈(zèng)送商品或贈(zèng)送購(gòu)物券的方式比較好。贈(zèng)送商品的價(jià)值越

21、低,企業(yè)的成本利潤(rùn)率越高,企業(yè)獲利面越大,同時(shí)現(xiàn)金流也比較小;贈(zèng)送購(gòu)物券,在一般情況下可以擴(kuò)大銷(xiāo)售量,擴(kuò)大企業(yè)的影響,提高市場(chǎng)占有率。而且,商場(chǎng)成本越低,折扣優(yōu)惠越大時(shí),贈(zèng)送購(gòu)物券促銷(xiāo)方式的優(yōu)勢(shì)就更加明顯;同時(shí),企業(yè)也不用擔(dān)心稅后是否會(huì)虧損。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃3.銷(xiāo)售方式的稅務(wù)籌劃 企業(yè)進(jìn)行促銷(xiāo)的稅務(wù)籌劃思路是:(2)進(jìn)行促銷(xiāo)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃需要關(guān)注促銷(xiāo)活動(dòng)的最終目的。商品零售企業(yè)在選擇讓利促銷(xiāo)方式時(shí),切不可只考慮節(jié)稅效益,而要從企業(yè)整體的盈利能力加以考慮。對(duì)于不同的促銷(xiāo)方式,納稅越少并不意味著稅后獲利越大,進(jìn)行讓利促銷(xiāo)方式的選擇,務(wù)必從企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā),事先做好籌

22、劃,選擇較優(yōu)的促銷(xiāo)方式,這樣才能確保企業(yè)利益最大化。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃4.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃 若納稅人有自屬的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地,可以將該農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地獨(dú)立出來(lái)成立一個(gè)企業(yè),不僅該農(nóng)業(yè)基地可以享受“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅”的優(yōu)惠,企業(yè)也可根據(jù)農(nóng)業(yè)基地開(kāi)具的普通發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃二、增值稅的稅務(wù)籌劃4.農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)銷(xiāo)售的稅務(wù)籌劃 【例12-4】某果汁企業(yè)有一自屬的柑橘種植園,采摘的柑橘再送到本企業(yè)的果汁加工廠(chǎng)進(jìn)行果汁生產(chǎn)。果汁的增值稅稅率是13%,而只有企業(yè)的水費(fèi)、電費(fèi)和購(gòu)入包裝物等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

23、全年允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元。全年果汁銷(xiāo)售收入500萬(wàn)元。應(yīng)交增值稅=50013%-10=55(萬(wàn)元) 若該企業(yè)將柑橘種植園和果汁加工廠(chǎng)分立為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè),分立后,柑橘種植園為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者,銷(xiāo)售其自產(chǎn)的柑橘免征增值稅;而果汁加工廠(chǎng)從柑橘種植園購(gòu)入的柑橘可以抵扣10%的進(jìn)項(xiàng)稅額。若柑橘園銷(xiāo)售給果汁加工廠(chǎng)的柑橘售價(jià)為300萬(wàn)元,則應(yīng)交增值稅=50013%-10-30010%=25(萬(wàn)元) 由計(jì)算可知,分立后比分立前節(jié)減稅額30萬(wàn)元。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃1.轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)籌劃【例12-5】某汽車(chē)集團(tuán),其汽車(chē)制造公司正常小汽車(chē)的出廠(chǎng)價(jià)為150000元/輛,氣缸容量為2

24、.2升,適用稅率為9%。而向集團(tuán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司供貨時(shí)價(jià)格定為120000元/輛,當(dāng)月制造小汽車(chē)500輛。若由汽車(chē)制造公司直接對(duì)外銷(xiāo)售,應(yīng)交消費(fèi)稅為:150 0005009%=6 750 000(元)若銷(xiāo)售給集團(tuán)的汽車(chē)銷(xiāo)售公司再由汽車(chē)銷(xiāo)售公司對(duì)外銷(xiāo)售,應(yīng)交消費(fèi)稅為:120 0005009%=5 400 000(元)由此,集團(tuán)少交消費(fèi)稅為:6 750 000-5 400 000=1 350 000(元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃2.納稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)籌劃【例12-6】多年來(lái)，某A酒廠(chǎng)一直從B酒廠(chǎng)購(gòu)進(jìn)散裝糧食白酒，經(jīng)過(guò)加工勾兌成新型酒銷(xiāo)售，年購(gòu)進(jìn)量1500噸，價(jià)格為8元kg。A酒廠(chǎng)每

25、年繳納消費(fèi)稅： 1 5001 000820%+1 5001 0001=3 900 000（元） 如果A酒廠(chǎng)兼并B酒廠(chǎng)，每年將增加費(fèi)用支出165萬(wàn)元。 A酒廠(chǎng)兼并B酒廠(chǎng)后，A與B成為一個(gè)企業(yè)，B生產(chǎn)的散裝糧食白酒再由A勾兌新型酒，屬于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，前一環(huán)節(jié)可免征消費(fèi)稅。雖然每年將增加費(fèi)用支出165萬(wàn)元，但還是可以獲得稅收收益225萬(wàn)元（390-165）。因此，A酒廠(chǎng)可以選擇兼并B酒廠(chǎng)的經(jīng)營(yíng)方式。 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃3.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 納稅人兼營(yíng)多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量;未分別核算

26、銷(xiāo)售額、銷(xiāo)售數(shù)量,或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售的,應(yīng)從高適用稅率。因此,企業(yè)在會(huì)計(jì)核算的過(guò)程中應(yīng)該對(duì)不同稅率消費(fèi)品分別核算,以免蒙受不必要的損失。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃3.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 【例12-7】某化妝品廠(chǎng)將生產(chǎn)的高檔化妝品組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成:高檔化妝品包括一瓶香水300元(20ml),護(hù)膚護(hù)發(fā)品包括一瓶摩絲10元,上述價(jià)格均不含稅。當(dāng)月銷(xiāo)售1萬(wàn)套?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為15%,護(hù)膚護(hù)發(fā)品稅率為0%。方案1:將產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家,廠(chǎng)家應(yīng)交消費(fèi)稅為:(300+10)15%10 00010 000=46.5

27、(萬(wàn)元)(300+10)15%1=46.5(萬(wàn)元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃3.兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)籌劃 【例12-7】方案2:將產(chǎn)品先分別銷(xiāo)售給商家,再由商家包裝后對(duì)外銷(xiāo)售,廠(chǎng)家應(yīng)交消費(fèi)稅為:(30015%+100%)10 00010 000=45(萬(wàn)元)(30015%+100%)1=45(萬(wàn)元) 方案2比方案1節(jié)減稅額1.5萬(wàn)元。 方案2在實(shí)際操作中,只要換個(gè)包裝地點(diǎn),并將產(chǎn)品分別開(kāi)具發(fā)票,賬務(wù)上分別核算銷(xiāo)售收入即可。 企業(yè)兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí),能單獨(dú)核算,最好單獨(dú)核算,沒(méi)有必要成套銷(xiāo)售的,最好單獨(dú)銷(xiāo)售,可以采取“先銷(xiāo)售后包裝”的形式,盡量降低企業(yè)的稅收負(fù)

28、擔(dān)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃 (1)委托加工方式的稅負(fù)。【例12-8】甲公司委托乙公司將一批價(jià)值200萬(wàn)元的原料加工成A半成品,協(xié)議規(guī)定加工費(fèi)150萬(wàn)元;加工的A半成品運(yùn)回甲公司后,繼續(xù)加工成B產(chǎn)成品,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)用共計(jì)200萬(wàn)元,該批產(chǎn)成品售價(jià)1500萬(wàn)元。假設(shè)A半成品消費(fèi)稅稅率30%,產(chǎn)成品消費(fèi)稅稅率50%。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃 (1)委托加工方式的稅負(fù)。【例12-8】方案1:委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后,在本企業(yè)繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售。在計(jì)算消費(fèi)稅的同時(shí),還應(yīng)計(jì)算增值稅(作為價(jià)外

29、稅,它與加工方式無(wú)關(guān),這里不予涉及)。甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí),向受托方支付其代收代繳的消費(fèi)稅為:消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(200+150)(1-30%)=500(萬(wàn)元)應(yīng)交消費(fèi)稅=50030%=150(萬(wàn)元)甲公司銷(xiāo)售產(chǎn)品后,應(yīng)交消費(fèi)稅為:150050%-150=600(萬(wàn)元)甲公司的稅后利潤(rùn)為 (設(shè)所得稅稅率25%):(1500-200-150-200-150-600)(1-25%)=150(萬(wàn)元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃 (1)委托加工方式的稅負(fù)。【例12-8】方案2:委托加工的消費(fèi)品收回后,直接對(duì)外銷(xiāo)售。如果委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品運(yùn)回

30、后委托方不再繼續(xù)加工,而是直接對(duì)外銷(xiāo)售。仍以上例,如果甲公司委托乙公司將原料加工成B產(chǎn)成品,原料成本不變,加工費(fèi)用為350萬(wàn)元;加工完畢,運(yùn)回甲公司后,甲公司對(duì)外售價(jià)仍為1500萬(wàn)元。甲公司向乙公司支付加工費(fèi)的同時(shí),向其支付代收代繳的消費(fèi)稅為:(200+350)(1-50%)50%=550(萬(wàn)元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃 (1)委托加工方式的稅負(fù)。【例12-8】 由于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品直接對(duì)外銷(xiāo)售,甲公司在銷(xiāo)售時(shí)不必再交消費(fèi)稅。其稅后利潤(rùn)計(jì)算如下:(1500-200-350-550)(1-25%)=300(萬(wàn)元) 兩種方案相比較,在被加工原料成本

31、相同、最終售價(jià)相同的情況下,后者顯然比前者對(duì)企業(yè)有利得多,稅后利潤(rùn)多150萬(wàn)元。即使后一種情況甲公司向乙公司支付的加工費(fèi)等于前者之和350萬(wàn)元(150+200),后者也比前者稅后利潤(rùn)多。而在一般情況下,后一種情況支付的加工費(fèi)比前一種情況支付的加工費(fèi)(向受托方支付加上自己發(fā)生的加工費(fèi)之和)要少。對(duì)受托方來(lái)說(shuō),不論哪種情況,代收代繳的消費(fèi)稅都與其盈利無(wú)關(guān),只有收取的加工費(fèi)與其盈利有關(guān)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃 (1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】(2)自行加工的稅負(fù)。仍依上例,甲公司將購(gòu)入的價(jià)值200萬(wàn)元的原料自行加工成B產(chǎn)成品,加工成本、分?jǐn)傎M(fèi)

32、用共計(jì)450萬(wàn)元,售價(jià)1500萬(wàn)元。有關(guān)計(jì)算如下:應(yīng)交消費(fèi)稅=150050%=750(萬(wàn)元)稅后利潤(rùn)=(1500-200-450-750)(1-25%)=75(萬(wàn)元) 由上述分析可以看出,在各相關(guān)因素相同的情況下,自行加工方式的稅后利潤(rùn)最少,其稅負(fù)最重;而收回后不再加工直接銷(xiāo)售的方式又比委托加工收回后再繼續(xù)加工的銷(xiāo)售方式的稅負(fù)要低。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃三、消費(fèi)稅的稅務(wù)籌劃4.改變加工方式的稅務(wù)籌劃 (1)委托加工方式的稅負(fù)?！纠?2-8】(3)委托加工與自行加工的稅負(fù)分析。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品與自行加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的稅基不同。委托加工時(shí),受托方(個(gè)體工商戶(hù)除外)代收代繳稅款,稅基為組成計(jì)

33、稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格;自行加工時(shí),計(jì)稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格。在通常情況下,委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后,要以高于成本的價(jià)格售出以求盈利。不論委托加工費(fèi)是大于還是小于自行加工成本,只要收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格低于收回后的直接出售價(jià)格,委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)就會(huì)低于自行加工的稅負(fù)。對(duì)委托方來(lái)說(shuō),其產(chǎn)品對(duì)外售價(jià)高于收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格部分,實(shí)際上并未納稅。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃【例12-9】某企業(yè)的固定資產(chǎn)原值312.5萬(wàn)元,預(yù)計(jì)殘值率4%,會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定的使用年限均為5年,使用平均年限法時(shí),每年的稅前利潤(rùn)都是200萬(wàn)元。

34、所得稅稅率為25%。投資報(bào)酬率為10%,15年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)分別為0.9091,0.8264,0.7513,0.6830,0.6209。 (1)計(jì)算使用平均年限法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅; (2)計(jì)算使用年數(shù)總和法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅; (3)假如該企業(yè)前2年免稅,計(jì)算使用平均年限法法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅; (4)假如該企業(yè)前2年免稅,計(jì)算使用年數(shù)總和法時(shí),該企業(yè)5年的應(yīng)交所得稅。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃【例12-9】 表12-5 有減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較 單位:萬(wàn)元第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)

35、籌劃1.會(huì)計(jì)政策選擇的稅務(wù)籌劃【例12-9】 表12-4 無(wú)減免稅期時(shí)平均年限法和年數(shù)總和法的比較 單位:萬(wàn)元第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以銷(xiāo)售收入為基數(shù)計(jì)算扣除限額的,如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給公司,再由公司對(duì)外銷(xiāo)售,這樣就多核算了一次營(yíng)業(yè)收入,從集團(tuán)整體來(lái)看,也就是擴(kuò)大了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是以銷(xiāo)售收入為基數(shù)計(jì)算扣除限額的,如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)

36、獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司,將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給公司,再由公司對(duì)外銷(xiāo)售,這樣就多核算了一次營(yíng)業(yè)收入,從集團(tuán)整體來(lái)看,也就是擴(kuò)大了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃 【例12-10】某公司某年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入10 000萬(wàn)元,銷(xiāo)售費(fèi)用中列支廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)2 500萬(wàn)元,稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元。按稅法扣除比例,其廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為1 000萬(wàn)元。該公司總計(jì)應(yīng)納稅所得額為2 000萬(wàn)元,應(yīng)納所得稅額為500萬(wàn)元,稅后凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅

37、務(wù)籌劃 【例12-10】 若該公司將自己的銷(xiāo)售部門(mén)獨(dú)立出去成立一個(gè)銷(xiāo)售公司,將產(chǎn)品以8 000萬(wàn)元的價(jià)格銷(xiāo)售給銷(xiāo)售公司,銷(xiāo)售公司再以10 000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷(xiāo)售。母公司與銷(xiāo)售公司發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為1 000萬(wàn)元和1500萬(wàn)元。母公司的稅前利潤(rùn)為800萬(wàn)元,銷(xiāo)售公司的稅前利潤(rùn)為200萬(wàn)元,則兩公司分別繳納公司所得稅,各項(xiàng)費(fèi)用均不超過(guò)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),整個(gè)集團(tuán)應(yīng)納所得稅額為250萬(wàn)元,稅后凈利潤(rùn)為750萬(wàn)元。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅務(wù)籌劃 【例12-10】如果該公司的產(chǎn)品是消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,設(shè)立銷(xiāo)售公司還可以取得節(jié)省消費(fèi)稅的好處,因

38、為消費(fèi)稅的課稅環(huán)節(jié)在產(chǎn)制環(huán)節(jié)而不是銷(xiāo)售環(huán)節(jié),如果該產(chǎn)品的消費(fèi)稅稅率是30%,那么可以節(jié)省消費(fèi)稅額600萬(wàn)元(2 00030%)。 企業(yè)實(shí)施不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。因此,要在充分考慮商業(yè)目的的基礎(chǔ)上,運(yùn)用設(shè)立銷(xiāo)售公司的稅務(wù)籌劃方案,并進(jìn)一步在關(guān)聯(lián)公司之間合理分?jǐn)倧V告費(fèi)用。 第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問(wèn)題 一般情況下，無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)活動(dòng)具有研發(fā)時(shí)間長(zhǎng)、研發(fā)費(fèi)用投入高的特點(diǎn)，這既對(duì)企業(yè)的稅務(wù)管理水平提出了高要求，也給企業(yè)提供了稅務(wù)安排的時(shí)間和空間。例如，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)主要分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段。

39、在研究階段，如果未能形成無(wú)形資產(chǎn)，則相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用中可計(jì)入當(dāng)期損益，按照實(shí)際發(fā)生額的75%，在當(dāng)期稅前加計(jì)扣除，從而減少當(dāng)期企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。開(kāi)發(fā)階段形成無(wú)形資產(chǎn)的，對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷(xiāo)，這也能一定程度上降低企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 3.研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的問(wèn)題此外，無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)損益還包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入以及無(wú)形資產(chǎn)外購(gòu)費(fèi)用。稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)75%加計(jì)扣除。同時(shí)，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入具有一定的免稅限度與減稅限度，企業(yè)可單獨(dú)核算每項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)?/p>

40、用好用足這些稅收優(yōu)惠。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 4.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的加計(jì)扣除問(wèn)題 在實(shí)務(wù)中，高新技術(shù)企業(yè)被取消高新資格并被追繳稅款的情況時(shí)有發(fā)生，導(dǎo)致不能享受15%的優(yōu)惠稅率。這些企業(yè)被取消高新資格的主要原因就是研發(fā)費(fèi)用的歸集不符合相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定。 某公司是一家研制數(shù)碼機(jī)械零配件的公司，研發(fā)實(shí)力較強(qiáng)，擁有數(shù)十項(xiàng)發(fā)明專(zhuān)利、實(shí)用新型專(zhuān)利，產(chǎn)品在行業(yè)領(lǐng)域內(nèi)具有較強(qiáng)的創(chuàng)新性，技術(shù)處于行業(yè)領(lǐng)先地位。公司于上年通過(guò)了高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定，繼續(xù)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。但稅務(wù)人員在審核企業(yè)報(bào)送的上年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)資料時(shí)，發(fā)現(xiàn)公司填報(bào)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

41、金額遠(yuǎn)大于其財(cái)務(wù)報(bào)表中“管理費(fèi)用”金額，且與高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的研發(fā)費(fèi)用金額差異較大。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 4.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的加計(jì)扣除問(wèn)題 會(huì)計(jì)人員認(rèn)為公司在研發(fā)項(xiàng)目管理上采取兩級(jí)研發(fā)管理制度，即以綜合方向研究為標(biāo)準(zhǔn)的一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目（一級(jí)項(xiàng)目）和以精細(xì)子類(lèi)研究為標(biāo)準(zhǔn)的二級(jí)研發(fā)項(xiàng)目（二級(jí)子項(xiàng)目），二級(jí)子項(xiàng)目在設(shè)置上均包含在一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目中。公司在上年申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，考慮到二級(jí)子項(xiàng)目太多、填報(bào)工作量巨大，故選擇按照一級(jí)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)，但在申報(bào)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除時(shí)，則按照二級(jí)子項(xiàng)目進(jìn)行申報(bào)。 根據(jù)有關(guān)規(guī)定，不論是高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中的研發(fā)費(fèi)

42、用，還是加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，都應(yīng)以研發(fā)項(xiàng)目為歸集基點(diǎn)。公司未按規(guī)定對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行真實(shí)歸集，在高新技術(shù)企業(yè)資格重新認(rèn)定和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)中，所涉研發(fā)項(xiàng)目差異較大，沒(méi)有設(shè)立單獨(dú)的研發(fā)費(fèi)用輔助賬等。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 4.高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目管理的加計(jì)扣除問(wèn)題 公司財(cái)務(wù)人員直接按填報(bào)的高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的60%填報(bào)了上年度研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的金額。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)初步判定公司的研發(fā)費(fèi)用歸集方法存疑，要求書(shū)面解釋研發(fā)項(xiàng)目存在差異的原因，并規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算制度，完善研發(fā)費(fèi)用輔助賬。如果后續(xù)審查依然存疑，則可能向高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)提請(qǐng)對(duì)其高新技術(shù)企業(yè)資格進(jìn)行復(fù)核，公司

43、就有可能被取消高新技術(shù)企業(yè)資格。 研發(fā)費(fèi)用的歸集有三個(gè)不同口徑，分別是高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定口徑、加計(jì)扣除稅收規(guī)定口徑和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算口徑，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（制度）要求，不一定符合加計(jì)扣除要求。稅務(wù)籌劃是否成功，應(yīng)以稅收法規(guī)為準(zhǔn)。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目管理，確保研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除申報(bào)資料與高新技術(shù)企業(yè)申報(bào)資料的一致性；制定一套完整的研發(fā)費(fèi)用核算體系，建立健全研發(fā)費(fèi)用輔助賬，明細(xì)記錄項(xiàng)目名稱(chēng)、項(xiàng)目人員、費(fèi)用發(fā)生日期及其金額等信息。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 5.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃 【例12-11】某企業(yè)集團(tuán)有一核心企業(yè)和100%控股的3個(gè)緊密層企業(yè),4個(gè)公司以前年度均無(wú)虧損

44、,所得稅稅率均為25%,就地預(yù)繳所得稅比例為0。該企業(yè)集團(tuán)所屬各企業(yè)預(yù)測(cè)未來(lái)3年的盈利情況如表12-6及表12-7所示。請(qǐng)給出該企業(yè)的最佳納稅方案。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 5.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃 【例12-11】第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 5.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃 【例12-11】第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃四、企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃 5.企業(yè)集團(tuán)匯總納稅的稅務(wù)籌劃 【例12-11】 如果分別納稅,乙企業(yè)第1年15萬(wàn)元的虧損到第3年才能彌補(bǔ),丙企業(yè)40萬(wàn)元的虧損到第3年才能彌補(bǔ)完。如果合并納稅,乙、丙兩企業(yè)的虧損在第1年就可以全部彌

45、補(bǔ)。無(wú)論是合并納稅還是不合并納稅,該企業(yè)集團(tuán)3年的總體稅負(fù)都是相同的,只是合并納稅后可以前期少繳稅款后期多繳稅款,考慮到貨幣的時(shí)間價(jià)值,相當(dāng)于取得了遞延納稅的利益。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 1.個(gè)人所得稅法下的稅務(wù)籌劃思路 此次修法引入了專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除,這為個(gè)人所得稅籌劃提供了新的思路。要降低個(gè)人所得稅稅負(fù),就要努力降低應(yīng)納稅所得額,而居民個(gè)人綜合所得的每月、每年免征額是固定金額,沒(méi)有籌劃空間。因此,作為個(gè)稅代扣代繳義務(wù)人的企業(yè)就應(yīng)在稅收法規(guī)允許的限度內(nèi),盡可能增加對(duì)企業(yè)員工的“三險(xiǎn)一金”的提取比例,實(shí)現(xiàn)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除項(xiàng)目的充分足額扣除。第一

46、節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃 在一般情況下,對(duì)低收入者(每月工薪所得不交個(gè)稅者)來(lái)說(shuō),選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額,比選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額少;對(duì)中高收入者來(lái)說(shuō),則可能相反。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃 【例12-12】居民個(gè)人張一峰系某公司員工,每月工資7 000元,全年發(fā)放合計(jì)84 000 元,年末一次性獎(jiǎng)金34 800元。全年專(zhuān)項(xiàng)扣除合計(jì)1.5萬(wàn)元,子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)3萬(wàn)元。(1)全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工薪所得計(jì)算納稅時(shí)。全年綜合所得=8

47、4 000-60 000-15 000-30 000+34 800=13 800(元) 全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=13 8003%-0=414(元)(2)年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,不并入工薪所得時(shí)。全年工薪所得=84 000-60 000-15 000-30 000=-21 000(元) 全年工薪所得不交個(gè)人稅得稅。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃 【例12-12】年終一次性獎(jiǎng)金34800元除以12得到=2 900元,適用稅率為3%,速算扣除數(shù)為零元。年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=34 8003%-0=1 044(元) 全年合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅=0+1 044=1 044

48、(元)張一峰全年應(yīng)納稅所得額為-21 000元,小于0,因此,選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額,比選擇年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅計(jì)算的應(yīng)納稅額少630元(414-1 044)。假設(shè)張一峰系某公司經(jīng)理,年薪48萬(wàn)元,每月平均發(fā)放工資25 000元,全年發(fā)放合計(jì)140000元,年末一次性獎(jiǎng)金180 000元。全年專(zhuān)項(xiàng)扣除合計(jì)3萬(wàn)元,子女教育和贍養(yǎng)老人兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除合計(jì)3萬(wàn)元。(1)全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工薪所得計(jì)算納稅時(shí)。全年工薪所得=300 000-60 000-30 000-30 000+180 000=360 000(元)全年應(yīng)交個(gè)人所得稅=360 00025%-31 920=5

49、8 080(元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 2.工資薪金所得的稅務(wù)籌劃 【例12-12】(2)年終獎(jiǎng)單獨(dú)計(jì)稅,不并入綜合所得時(shí)。全年工薪所得=300 000-60 000-30 000-30 000=180 000(元) 全年工薪所得應(yīng)交個(gè)稅=180 00020%-16 920=19 080(元) 年終一次性獎(jiǎng)金180 000元除以12得到15 000元,適用稅率為20%,速算扣除數(shù)為1 410元。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)交個(gè)稅=180 00020%-1 410=34 590(元)全年合計(jì)應(yīng)交個(gè)人所得稅 =19 080+34 590=53 670(元) 作為公司經(jīng)理的張一峰,其全年

50、應(yīng)納稅所得額180 000元,大于36 000元。因此,選擇年終一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅,不并入工薪所得,比選擇將全年一次性獎(jiǎng)金并入當(dāng)年工資薪金所得計(jì)算的應(yīng)納稅額少4 410元(53 670-58 080)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 3.非量化收入的稅務(wù)籌劃 有些企業(yè)將購(gòu)買(mǎi)的電話(huà)充值卡發(fā)給職工,將按職工就餐人數(shù)和定額標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的食堂伙食補(bǔ)助直接撥付給食堂,實(shí)際都是在變相給職工發(fā)放工資。根據(jù)規(guī)定,個(gè)人取得的應(yīng)稅所得,包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的,應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額;無(wú)憑證的實(shí)物或者憑證上所注明的價(jià)格明顯偏低的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌?chǎng)

51、價(jià)格核定應(yīng)納稅所得額。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 3.非量化收入的稅務(wù)籌劃 【例12-13】某建筑公司在外省有甲項(xiàng)目1月份給員工發(fā)放600元的伙食補(bǔ)助,直接放在工資表中繳納個(gè)人所得稅。該項(xiàng)目職工劉永1月份收入13 500元(含伙食補(bǔ)助),保險(xiǎn)費(fèi)用合計(jì)2 250元。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。1月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(13 500-2 250-5 000)3%=187.5(元)如果將伙食補(bǔ)助直接撥付給食堂,由食堂在標(biāo)準(zhǔn)限額內(nèi)實(shí)行實(shí)報(bào)實(shí)銷(xiāo),即將食堂伙食補(bǔ)助非量化至個(gè)人,從現(xiàn)有收入總額中減除600元,則1月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(13 500-600-2 250-5 000)3%

52、=169.5(元)經(jīng)過(guò)籌劃,劉永每月少交個(gè)人所得稅18元(187.5-169.5)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 4.住房公積金的稅務(wù)籌劃 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知(財(cái)稅200610號(hào))規(guī)定,單位和個(gè)人分別在不超過(guò)職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi),其實(shí)際繳存的住房公積金,允許在個(gè)人收入額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍,具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。超過(guò)規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金,超過(guò)部分不得從工資薪金收入額中

53、扣除。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 4.住房公積金的稅務(wù)籌劃 【例12-14】某企業(yè)高級(jí)工程師陳莫如,每月工資、薪金收入22 000元,每月扣除保險(xiǎn)費(fèi)合計(jì)4 850元,其中住房公積金1 820元,繳納比例為9%。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。陳工程師應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(22 000-4 850-5 000)3%=364.5(元)第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 4.住房公積金的稅務(wù)籌劃 【例12-14】根據(jù)有關(guān)規(guī)定,比例在12%以?xún)?nèi)的住房公積金可以據(jù)實(shí)扣除,該企業(yè)住房公積金扣除比例為9%,如果將住房公積金比例提升至扣除限額12%

54、(暫不考慮企業(yè)同步應(yīng)繳費(fèi)部分的影響),需從工資薪金所得中增加扣除住房公積金635元(個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資未超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍),陳工程師應(yīng)交個(gè)人所得稅計(jì)算如下:應(yīng)交個(gè)人所得稅=(22 000-4 850-5 000-635)3%=345.45(元) 可見(jiàn),在不考慮增加企業(yè)成本的情況下,通過(guò)調(diào)整住房公積金繳存比例,可少繳個(gè)人所得稅19.05元(364.5-345.45)。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 5.年金的稅務(wù)籌劃 根據(jù)有關(guān)規(guī)定,為在本單位任職或者受雇全體職工繳付的企業(yè)年金或職業(yè)年金(以下統(tǒng)稱(chēng)年金)的單位繳費(fèi)部分,在記入個(gè)人

55、賬戶(hù)時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人繳費(fèi)在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分,允許從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)稅所得中扣除。 企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資。月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分,不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配記入個(gè)人賬戶(hù)時(shí),個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅。第一節(jié) 主要稅種的稅務(wù)籌劃五、個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃 5.年金的稅務(wù)籌劃 【例12-15】某企業(yè)為增加職工個(gè)人收入,從當(dāng)年1月開(kāi)始實(shí)行企業(yè)年金制度,周爽為該企業(yè)正式員工,月收入15 000元,已在該公司工作12年,按照公司年金制度,每月需自行繳納年金260元

56、,各類(lèi)保險(xiǎn)費(fèi)用扣除合計(jì)3 900元。不考慮專(zhuān)項(xiàng)附加扣除和其他扣除因素。在執(zhí)行年金制度前每月應(yīng)交個(gè)人所得稅=(15 000-3 900-5 000)3%=183(元)開(kāi)始執(zhí)行年金制度后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=(15 000-3 900-5 000-260)3%=175.2(元)相比執(zhí)行企業(yè)年金制度之前,周爽每月少繳納個(gè)人所得稅7.8元(183-175.2)。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃一、企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅務(wù)籌劃概述 企業(yè)在投資時(shí),要考慮到稅收因素,因?yàn)椴煌耐顿Y方案,稅收因素對(duì)企業(yè)稅后利潤(rùn)的影響是不一樣的。一項(xiàng)有利的投資方案在考慮到稅收因素后可能變?yōu)椴焕姆桨浮７粗?一項(xiàng)不利的投資方案在考慮到稅收因

57、素后可能變?yōu)橛欣姆桨浮Ｆ髽I(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí),也要充分考慮稅收因素,因?yàn)椴煌幕I資渠道可以使稅前扣除的資金成本不一樣。此外,由于稅收因素,被投資企業(yè)不同的收益分配方式也影響到其股東取得的稅后收益。在企業(yè)兼并重組中充分利用稅收優(yōu)惠政策,可以達(dá)到減輕稅負(fù)、增加企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金和實(shí)現(xiàn)資本擴(kuò)張的目的。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃1. 長(zhǎng)期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃 資本結(jié)構(gòu)是指企業(yè)各種長(zhǎng)期資金籌集來(lái)源的構(gòu)成和比例關(guān)系,通常指的就是長(zhǎng)期債務(wù)成本和權(quán)益資本各占多大的比例。企業(yè)在進(jìn)行籌資活動(dòng)時(shí),要充分考慮稅收因素,因?yàn)椴煌幕I資渠道對(duì)稅收的影響程度是不一樣的。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)

58、籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃1. 長(zhǎng)期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃 【例12-16】某企業(yè)有五種負(fù)債籌資方案(見(jiàn)表12-8)。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃1. 長(zhǎng)期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃 【例12-16】方案B,C由于利用了負(fù)債融資,在其財(cái)務(wù)杠桿作用下,權(quán)益資本收益率以及普通股每股收益額無(wú)論稅前還是稅后的水平均全面超過(guò)未使用負(fù)債方案A,充分體現(xiàn)出負(fù)債的杠桿效應(yīng),但同時(shí)該例中也蘊(yùn)涵著這樣一種規(guī)律:(1)隨著負(fù)債總額的增加,負(fù)債比率的提高,利息成本呈現(xiàn)上升趨勢(shì);(2)權(quán)益資本收益率及每股普通股收益額也并非總是與負(fù)債比率的升降正向相關(guān),而是有一個(gè)臨界點(diǎn),超過(guò)該臨界點(diǎn),則表

59、現(xiàn)為反向杠桿效應(yīng)。某企業(yè)有五種負(fù)債籌資方案(見(jiàn)表12-8)。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃1. 長(zhǎng)期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃 【例12-17】A公司(母公司)于某年1月1日投資設(shè)立了全資子公司B。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率是15%,B公司適用的企業(yè)所得稅稅率是25%。B公司的注冊(cè)資本為1000萬(wàn)元。假定稅法關(guān)于債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例標(biāo)準(zhǔn)為31。 A公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元,B公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元(假定稅前利潤(rùn)等于應(yīng)納稅所得額)。 A 公司和B公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為400萬(wàn)元(200015%+40025%),A 公司和B公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)

60、為2000萬(wàn)元(2000+400-400)。第二節(jié) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃二、企業(yè)籌資的稅務(wù)籌劃1. 長(zhǎng)期債務(wù)成本與權(quán)益資本結(jié)構(gòu)的籌劃 【例12-17】 如果B公司當(dāng)年1月1日向A公司借款2000萬(wàn)元,雙方協(xié)議規(guī)定,借款期限一年,年利率10%。假定同期同類(lèi)銀行貸款利率是8%。 B公司可以稅前扣除的利息為160萬(wàn)元(20008%)。上述業(yè)務(wù)的結(jié)果是,B公司支付利息200萬(wàn)元,A公司得到利息200萬(wàn)元。 A公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為2200萬(wàn)元,B公司當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額為240萬(wàn)元。 A 公司和B公司當(dāng)年的應(yīng)納所得稅為390萬(wàn)元(220015%+24025%),A 公司和B公司當(dāng)年的稅后利潤(rùn)為201