納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)操課件

1、納稅籌劃與風(fēng)險(xiǎn)防范實(shí)操 企業(yè)理財(cái)與風(fēng)險(xiǎn)防范 放大企業(yè)利潤空間、提高企業(yè)競爭力 無錫英杰信財(cái)稅咨詢有限公司創(chuàng)始人 董事長 江蘇省管理咨詢協(xié)會(huì)理事 首席財(cái)稅顧問 中國具有影響力100名咨詢專家 國際注冊(cè)管理咨詢師（CMC）結(jié)果行動(dòng)1總綱：納稅籌劃“游戲規(guī)劃”方程式意識(shí)=環(huán)境+動(dòng)因方法=意識(shí)+技巧方案=方法+思維創(chuàng)新=智慧的結(jié)晶納稅人是否開展了納稅籌劃只要少交稅該交多少就交多少不用籌劃怎么籌劃都行2續(xù)：重現(xiàn)二個(gè)案例驗(yàn)證答案YESNO3都不對(duì)案例1：5年前轟動(dòng)而聞名全國的曉慶公司偷稅案“一加二減三截留”背景資料 北京曉慶文化藝術(shù)有限公司，主要從事電視劇的制作、發(fā)行和廣告制作，公司法人代表為劉曉慶，總經(jīng)

2、理為靖軍，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人劉曉紅。北京曉慶文化藝術(shù)公司，曾經(jīng)在1997年2000年拍攝了2部電視劇案情重現(xiàn) 根據(jù)群眾舉報(bào)，國家稅務(wù)總局和北京地方稅務(wù)局2002年4月份成立聯(lián)合專案組，對(duì)以劉曉慶為法人代表的3 家公司及其本人涉嫌偷稅問題進(jìn)行調(diào)查。經(jīng)查明，曉慶公司于1996年-2001年間違反稅法，通過隱匿電視劇行版權(quán)收入、演出收入、收集充帳發(fā)票、偽造員工工資表等手段偷逃各種稅款計(jì)人民幣668萬元，在1998年-2000年拍電視劇過程中，作為代扣代繳義務(wù)人的曉慶公司，隱瞞已代扣的演出費(fèi)個(gè)人所得稅42萬元，不予代為繳納。4違法事實(shí) 曉慶公司通過“一加二減三截留”法的方式進(jìn)行偷稅行為。所謂的減就是不列收入，

3、少列收入或進(jìn)入往來帳戶，以減少帳面收入。如曉慶公司隱匿電視劇收入、演出收入。所謂“加”就是虛列成本，以加大帳面支出，如收集沖帳發(fā)票，偽造員工工資等。而“截留”則是曉慶公司作為扣繳義務(wù)人，把已代扣的演出人員個(gè)人所得稅截留，將國家稅款變?yōu)楣舅小?這就是怎么籌劃都行的方案嗎？處理決定 按稅法規(guī)定，曉慶公司偷稅數(shù)萬元，占當(dāng)年應(yīng)納稅額的比例達(dá)30%以上，其行為構(gòu)成偷稅罪。簽于曉慶公司在法院判決時(shí)，將偷稅款全部補(bǔ)繳之情節(jié)，故給予從輕處罰，對(duì)靖軍也酌情予以從輕處罰，依（刑法）第201、211、31、61、52、53條，法院于2004年4月6日做出一審判決，以偷稅處曉慶公司罰金710萬元，以偷稅罪判處靖軍

4、有期徒刑3年。結(jié)果.:這就是怎么籌劃都行嗎？5案例2 是不用籌劃嗎？“錯(cuò)賣一幢樓，損失100萬” 甲企業(yè) 乙企業(yè)自建外購?fù)赓彸杀?000萬市場價(jià)3000萬市場價(jià)3000萬6背景資料 購買續(xù) 甲乙雙方協(xié)議，甲方按市場價(jià)格賣給乙方自建的一幢樓。甲方的這一決策結(jié)果，交納了營業(yè)稅及附加165萬元（這里僅計(jì)算了營業(yè)稅及附加），為簡單計(jì)算其他相關(guān)稅金未計(jì),營業(yè)稅及附加稅率按5.7%計(jì)算 法規(guī)依據(jù)對(duì)于自建棟的房產(chǎn)變賣征納營業(yè)稅的稅基是市場價(jià)對(duì)于外購的房產(chǎn)征納營業(yè)稅的稅基是市場價(jià)并允許扣除外購成本的差價(jià)為稅基,兩種規(guī)定,兩種納稅結(jié)果:前者應(yīng)繳稅金為165萬,后者應(yīng)繳稅金為55萬,差額110萬.結(jié)果甲企業(yè)損失了

5、110萬,這就是不籌劃的結(jié)果！ 啟示：不籌劃行嗎?7 納稅籌劃的內(nèi)含 納稅籌劃的環(huán)境 納稅籌劃的動(dòng)因 納稅籌劃的效應(yīng) 納稅籌劃的誤區(qū) 風(fēng)險(xiǎn)控制體系第一部份：意識(shí)（認(rèn)識(shí)）891、納稅籌劃的內(nèi)含有三層含義納稅籌劃是近幾年來，國際上流行的、發(fā)展迅速的、較快的而行之有效的現(xiàn)代管理方法之一。它以國家正式頒布的法規(guī)政策為依據(jù)，以合理的財(cái)務(wù)處理為手段，以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)為目的的降低納稅成本，增加企業(yè)綜合效益。也是中國管理咨詢業(yè)的一個(gè)新型項(xiàng)目，在朝陽下起航。從我國目前看，納稅籌劃雖然已引起了各界的廣泛關(guān)注，理論上的研究得到了長足發(fā)展，然而在實(shí)踐中的應(yīng)用并未廣泛開展。 注意概念上的誤區(qū)稅務(wù)籌劃是涉稅籌劃通稱按研究主

6、體和目標(biāo)不同分為： 以國家稅務(wù)機(jī)關(guān)為研究主體（國家）， 以稅款征收最大化為目標(biāo)是稅收籌劃。 以企業(yè)法人，自然人為研究主體（納稅人），以降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)為目標(biāo)的是納稅籌劃稅務(wù)籌劃是征納雙方博弈的結(jié)果10續(xù)Last Modified: 2004兺06懍14粧 10:10 湰屃 2、納稅籌劃的環(huán)境 內(nèi) 部 企 業(yè) 的 納 稅 文 化 外 部 政治、經(jīng)濟(jì)、法律、金融3、納稅籌劃的動(dòng)因市場競爭的壓力 生產(chǎn)能力過剩 市場競爭的壓力 跨國公司進(jìn)入中國市場 競爭是企業(yè)與日俱增的壓力 市場渠道快速變化 新技術(shù)的應(yīng)用 導(dǎo)致價(jià)格戰(zhàn) 其中：價(jià)格戰(zhàn)的壓力 促進(jìn)稅收籌劃出現(xiàn) 節(jié)約交易本是市場參與者的必然行為，哪里有利益，哪里

7、就有競爭，哪里就有納稅籌劃，競爭產(chǎn)生力量，競爭帶來成長，競爭也會(huì)使企業(yè)陷入發(fā)展的瓶頸。12股東國家地方客戶供應(yīng)商競爭者員工經(jīng)營者企業(yè) 看這塊“大蛋糕”要怎么分才能公平！ 與相關(guān)利益集團(tuán)關(guān)系的壓力 13續(xù)續(xù) 稅務(wù)稽查“兩套帳”方法程序 1、了解企業(yè) 2、突擊檢查現(xiàn)場 存放資料處 存放資產(chǎn)、存貨數(shù) 生產(chǎn)車間 放電腦的辦公室 銀行查詢帳戶等 3、帳證檢查尋找線索 工資記錄 郵寄費(fèi) 差旅費(fèi) 運(yùn)輸發(fā)票等1414稅法中存在彈性空間與差異 如：納稅人身份不一樣、界定的可變通性、 計(jì)稅依據(jù)的可調(diào)整性、稅率的差異性、出口退稅政策的不同、注冊(cè)地與納稅地點(diǎn)的差異性等。稅收協(xié)定中存在的特例等非稅因素如：電子商務(wù)等新技

8、術(shù)帶來的稅法空白或稅負(fù)差異。 納稅籌劃的外部動(dòng)因164、稅收籌劃的效應(yīng) 微觀效應(yīng)有利于企業(yè)的利益最大化；有利于增強(qiáng)納稅人的法制觀念；有利于提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。 宏觀效應(yīng)有利于提高國家宏觀調(diào)控的效率；有利于完善稅制，促使稅法質(zhì)量提高；有利于國家財(cái)政收入的長期持續(xù)增長；有利于突出稅法的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、增加稅收的透明度。175、走出的肓區(qū)與誤區(qū)合理避稅就是和稅務(wù)局“兜圈子”合理避稅只是會(huì)計(jì)部門的事節(jié)稅就是惟一目的合理避稅無非就是“亡羊補(bǔ)牢”18 6、納稅籌劃管理風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng) 自查自防 識(shí)別風(fēng)險(xiǎn) 分析風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 改進(jìn)能力 適應(yīng)變化 思維創(chuàng)新20續(xù) 評(píng)估涉稅風(fēng)險(xiǎn) 包括：

9、-理清企業(yè)哪是具體經(jīng)營行為 -分析哪是經(jīng)營行為涉及到納稅問題 -這些經(jīng)營行為分別涉及哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn) -所涉及的風(fēng)險(xiǎn)中，哪些是主要風(fēng)險(xiǎn) -和這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的哪些工作崗位 -這些崗位的相關(guān)責(zé)任是誰？21續(xù) 控 制 措 施 包括： 誰將對(duì)控制措施的實(shí)施負(fù)責(zé) 他將做什么 他將怎么做 他將什么時(shí)做 他們是如何牽制的（崗位之間） 信息交流與溝通 加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理，涉及的部門和人員培訓(xùn)和溝通 考核風(fēng)險(xiǎn)控制策略和目標(biāo)，如每年稅務(wù)罰款不超過1% 監(jiān)控實(shí)施效果 管理在哪里失效； 目標(biāo)在哪里沒有達(dá)到； 又產(chǎn)生哪些風(fēng)險(xiǎn)； 將采取什么措施解決；19第二部份：方法=意識(shí)+技巧 一、 主要方法 回避稅收管轄權(quán) 價(jià)格轉(zhuǎn)讓法 利

10、用國際稅收協(xié)定 會(huì)計(jì)政策選擇 融資法 租賃法 低稅區(qū)避稅法 切入點(diǎn)法 突破口法 技術(shù)支持法 戰(zhàn)略管理法20續(xù) 主要方法概念1、回避稅收管轄權(quán)：凡主權(quán)獨(dú)立的國家，都有其稅收來源的管轄權(quán)，這種方法也稱“稅境移動(dòng)法”包括納稅人（企業(yè)）的移動(dòng)，納稅對(duì)象（資財(cái)移動(dòng)）以及兩個(gè)兼有的移動(dòng)。2、價(jià)格轉(zhuǎn)讓法：是我們稱之的通過關(guān)聯(lián)方交易以內(nèi)部價(jià)格進(jìn)行銷售（轉(zhuǎn)讓）活動(dòng)，這是避稅實(shí)踐中最基本的技術(shù)。3、利用國家稅收協(xié)定退稅，主要指跨國公司通過設(shè)置直接的傳輸公司，外國低股權(quán)的控股公司進(jìn)行。4、成本費(fèi)用的調(diào)整（會(huì)計(jì)政策選擇）是通用的避稅方法，此方法適用于各類企業(yè)，各種經(jīng)濟(jì)實(shí)體，如：選擇成本計(jì)算方法、固定資產(chǎn)折舊方法、無形

11、資產(chǎn)攤銷方法、費(fèi)用分配方法、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提方法以及技術(shù)改造運(yùn)用方法。 215、融資（籌資）法：企業(yè)籌資渠道很多，但從避稅的角度分析，企業(yè)內(nèi)部集資、企業(yè)之間拆借方式有利于避稅。6、租賃法：是指租入方可以用支付租金方式?jīng)_減企業(yè)利潤，減少應(yīng)納稅額。顯名的、隱名的有之。7、低稅區(qū)避稅法：是常見的避稅法，包括稅率低、優(yōu)惠政策多、稅負(fù)較輕的國家和地區(qū)，如我國的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、國高新技術(shù)開發(fā)區(qū)。8、切入點(diǎn)法：從尋求稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)入手。9、突破口法：是指以納稅人自身的誤區(qū)和稅收法規(guī)的漏洞為突破口，進(jìn)行的納稅籌劃。22續(xù) 技術(shù)支持法 免稅技術(shù) 減征技術(shù) 稅率差 分離技術(shù) 扣除技術(shù) 抵免技術(shù) 緩稅技術(shù) 退

12、稅技術(shù) 優(yōu)惠技術(shù)續(xù) 各種技術(shù)方法的概念免稅技術(shù)：是國家對(duì)特定區(qū)、行業(yè)、企業(yè)、項(xiàng)目情況給予納稅人完全免征的優(yōu)惠或照顧的一種措施減稅：是按稅法減除納稅人一部分應(yīng)納稅款稅率差：是在合理合法的情況下，利用稅率差異而直接節(jié)減稅收的籌劃技術(shù)分離技術(shù)：是指企業(yè)所得和財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分劃而使節(jié)減稅款進(jìn)行最大化的納稅籌劃技術(shù)扣除技術(shù)：即稅前扣除技術(shù)，指在計(jì)算應(yīng)納稅款時(shí)，對(duì)于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除的那一部分稅款，它是稅收制度的重要組成部分抵免技術(shù)：指當(dāng)對(duì)納稅人來源于國內(nèi)外的全部所得，或財(cái)產(chǎn)所得時(shí)，允許以其在國外已繳納的所得稅抵免應(yīng)納稅額的一種優(yōu)惠方式23 續(xù) 繳稅技術(shù)：指對(duì)納稅人

13、應(yīng)納稅款的部分或全部繳納期限適當(dāng)延長的一種特殊化退稅技術(shù)：是指按稅法的規(guī)定，應(yīng)繳納的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)在完稅時(shí)全部或部分退還給納稅人的一種納稅籌劃技術(shù)，如，出口退稅稅收優(yōu)惠技術(shù)：國家對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海西部等地的優(yōu)惠政策，隨著WTO的接軌會(huì)越來越少。所得稅率合一已證明了這一點(diǎn)。2425續(xù) 戰(zhàn)略管理方法 稅收鏈法 合作博弈法26 戰(zhàn)略的稅收鏈，由于經(jīng)營活動(dòng)的多種多樣，因此面臨的稅收問題也是多種多樣，目前我國大概有增值稅、營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅、資源稅、契稅等十幾大類。 其他性質(zhì)的稅種，如從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程來看，這些上交的稅，也就形成了一個(gè)鏈條。這就是稅收鏈。合作博弈；是一個(gè)很重要

14、的概念，這種合作分三個(gè)層面 一是企業(yè)與企業(yè)之間的合作，是利用商品交易籌劃的。 二是企業(yè)與客戶之間的合作，不能直接用會(huì)計(jì)核算，但它是一種無形的。如；只有提供滿足客戶要求的商品和服務(wù)獲得滿意的收益，它的內(nèi)含在于當(dāng)你處在談判商品價(jià)格時(shí)，往往要談稅的問題，如果客戶滿意你的商品和服務(wù)，不但可以談好價(jià)格，甚至可以加價(jià)給你，反則會(huì)降價(jià)給你，這直接影響到你企業(yè)的稅負(fù)率的高低。續(xù)27三是企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作： 規(guī)范的作法是，企業(yè)主動(dòng)誠實(shí)地與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行協(xié)商，比如；涉及到轉(zhuǎn)讓定時(shí)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)確定商品的價(jià)格，爭取好價(jià)格。從技巧上談合作，要有好的溝通能力，對(duì)企業(yè)是有好處的，合作博弈的方法，在很多場合下是可以實(shí)現(xiàn)雙贏

15、效果的。續(xù)28二、方法總原則 凡法律未禁止的，就是允許的 凡法律未允許的，就是禁止的 如果說前者是避稅的法律依據(jù)， 那么后者就是避稅的禁地。29續(xù) 具體原則合法性有效性籌劃性風(fēng)險(xiǎn)防范性成本效益性整體性 第三部份：實(shí)操技巧案例點(diǎn)拔稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)技巧點(diǎn)拔設(shè)立公司納稅籌劃案例點(diǎn)拔企業(yè)日常業(yè)務(wù)運(yùn)作案例點(diǎn)拔利用優(yōu)惠政策案例點(diǎn)拔重組業(yè)務(wù)流程納稅籌劃案例點(diǎn)拔利用經(jīng)濟(jì)合同進(jìn)行納稅籌劃點(diǎn)拔利用財(cái)務(wù)安排進(jìn)行納稅籌劃點(diǎn)拔利用會(huì)計(jì)政策進(jìn)行納稅籌劃點(diǎn)拔利用會(huì)計(jì)核算進(jìn)行納稅籌劃點(diǎn)拔30劉曉慶公司案后的納稅籌劃從劉曉慶稅案看稽查的應(yīng)對(duì)劉曉慶稅案的回顧與分析31案例（一）稅務(wù)稽查的應(yīng)對(duì)技巧應(yīng)對(duì)技巧1-糾正錯(cuò)誤觀念常見的錯(cuò)誤觀

16、念 1.生活事實(shí)=法律事實(shí) 2.我有錯(cuò)=我該罰 3.坦白=從寬,抗拒=從嚴(yán) 4.我是恐龍我怕誰! 5.朝中有人好做事!33應(yīng)對(duì)技巧2-看清權(quán)利稅務(wù)稽查的權(quán)利(1)檢查權(quán)查賬權(quán)查場地查單據(jù)查賬戶稅務(wù)稽查的權(quán)利(2)調(diào)查權(quán)責(zé)成提供資料取證權(quán)詢問權(quán)臨時(shí)處置權(quán)35續(xù)稅務(wù)稽查的權(quán)利(3)稅收保全與強(qiáng)制執(zhí)行提前征收收滯納金稅收擔(dān)保強(qiáng)制執(zhí)行稅務(wù)稽查的權(quán)利(4)行政處理權(quán)追補(bǔ)稅款罰款沒收非法所得追究刑事責(zé)任36稽查認(rèn)清權(quán)利(5) 檢查的范圍和內(nèi)容符合法律列舉 稽查實(shí)施程序必須符合法定程序 檢查、詢問、責(zé)成提供資料與納稅有關(guān)37續(xù)認(rèn)清稽查權(quán)利（6）檢查搜查詢問審問如實(shí)反映匯報(bào)提供資料加工整理資料38續(xù)應(yīng)對(duì)技巧3

17、-避免成為舉報(bào)對(duì)象誰會(huì)舉報(bào)？ 內(nèi)部管理人員 被辭退的員工 競爭對(duì)手 客戶 股東39應(yīng)對(duì)技巧4-關(guān)注企業(yè)的稅負(fù)率 稅負(fù)率的計(jì)算與比較 稅負(fù)率 =某稅種應(yīng)交稅金/應(yīng)稅收入（銷售額、營業(yè)額） -稅負(fù)率與理論分析值的比較 -稅負(fù)率與行業(yè)水平比較 -稅負(fù)率與以往的比較 不同行業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)預(yù)警下限: 白酒, 參考值 7.29-3.77. 廣告業(yè),參考值4.58-3.8841應(yīng)對(duì)技巧5-不作“嘉賓”稅務(wù)稽查的“嘉賓” 稅源大戶，如：年納營業(yè)稅50萬元以上 重點(diǎn)行業(yè)企業(yè)，如：通信、電力、房地產(chǎn)等 效益好的企業(yè) 媒體宣傳力度大的企業(yè) 異常申報(bào)的企業(yè)42應(yīng)對(duì)技巧6-行為不異常稅務(wù)機(jī)關(guān)惦記著你 盈虧變化無常 連續(xù)多年

18、虧損 發(fā)票用量和收入均為零 半年內(nèi)三次申報(bào)為零 有“案底”納稅戶43稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查技巧（1） 奇異數(shù)字： 數(shù)字大小的邏輯性 數(shù)字正確的邏輯性 數(shù)字精確度稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查技巧（2）奇異時(shí)間 敏感時(shí)間 與業(yè)務(wù)實(shí)際時(shí)間不一致 時(shí)間跨度的邏輯性44應(yīng)對(duì)技巧7-知己知彼稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查技巧（3）奇異地點(diǎn)敏感地點(diǎn)舍近求遠(yuǎn)不合地點(diǎn)的特征稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查技巧（4）奇異對(duì)應(yīng)關(guān)系不符合會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系業(yè)務(wù)與業(yè)務(wù)范圍不對(duì)應(yīng)合同、物流、資金不對(duì)應(yīng)45續(xù)詢問的技巧（5） 先問次要人員、新手、有問題的人員 詢問掌握關(guān)鍵資料的人 選擇合適的場所 讓他提供證人 讓他提供文件證明特別注意避免亂解釋造成不必要的損失如:為什么虧損那么多

19、還要投資 等問題46續(xù)常見的違規(guī)詢問（6） 你們的小金庫除了發(fā)獎(jiǎng)金，還用于哪些用途？ 你上次涂改的發(fā)票是幾月份的？ 我們已經(jīng)掌握了材料，現(xiàn)在就看你自己啦。47續(xù)如何應(yīng)對(duì)詢問?（7） 詢問主要是尋找線索 同時(shí)詢問,同時(shí)筆錄 正確理解個(gè)人責(zé)任 提供偽證也有法律責(zé)任48續(xù)被稽查者的心理弱點(diǎn) 緊張、臉白、流汗、動(dòng)作不自然 異常平靜 洋洋得意 窺探稽查人員 過分關(guān)心關(guān)鍵證據(jù) 49應(yīng)對(duì)技巧8 -沉著應(yīng)對(duì) 應(yīng)對(duì)技巧9 拒絕不正當(dāng)稽查行為 如對(duì)何幾種不當(dāng)?shù)亩悇?wù)稽查行為說拒絕1.超出稽查規(guī)定范圍的,如人的身份證,住所等.2.取證環(huán)節(jié)存在缺陷.3.證據(jù)上缺少當(dāng)時(shí)人的核實(shí)的簽字和單位的蓋章.4.證據(jù)上缺少邏輯關(guān)系,

20、不能有力的證明違法事實(shí).5.查帳時(shí)單純以耗定產(chǎn),以銷定產(chǎn),以銷定稅,核定依據(jù)單一.2005年稅務(wù)稽查重點(diǎn)鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)水泥生產(chǎn)企業(yè)煤炭生產(chǎn)及運(yùn)銷企業(yè)摩托車生產(chǎn)及銷售企業(yè)廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)及用廢企業(yè) 以農(nóng)副業(yè)產(chǎn)品為主要原材料的生產(chǎn)加工企業(yè)房地產(chǎn)行業(yè)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅個(gè)人所得稅等。50（二）公司設(shè)立的納稅籌劃分析：直接賣給經(jīng)銷商要交消費(fèi)稅，通過銷售公司就不交了，籌劃的空間來自于制造、銷售環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)變。避免消費(fèi)稅、避免交際應(yīng)酬費(fèi)、廣告費(fèi)被調(diào)整制造廠經(jīng)銷商銷售公司51案例1、化妝品公司的伎倆 背景資料x x有限公司,2002年銷售額300萬元,會(huì)計(jì)核算也比較健全,符合作為一般納稅人的條件,

21、適用17%的增值稅率,但該企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較少,只占銷項(xiàng)稅額的10%。因此，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為300 x17%-300 x17% x10%=45.9萬元。稅負(fù)15.3%。籌劃結(jié)果該公司應(yīng)申請(qǐng)小規(guī)模納稅人的身份，應(yīng)納稅額為3004%=12萬元，比一般納稅人節(jié)稅33.9萬元，節(jié)稅11.3%。案例分析 分設(shè)AA有限公司、BB有限公司兩個(gè)批發(fā)企業(yè)，各自作為獨(dú)立核 算單位，一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為160萬元，和 140萬元，符合小規(guī)模納稅人的條件，適用4%的征收率。52案例2、納稅人身份認(rèn)定的籌劃 設(shè)立兩家或者以上不同的公司，將收入或者采購業(yè)務(wù)按類別進(jìn)行分析，降低稅收負(fù)擔(dān)。 適用的范圍 混合銷

22、售行為 不同稅率的業(yè)務(wù) 價(jià)外費(fèi)用 進(jìn)項(xiàng)抵扣 類似的企業(yè) 電梯公司提供安裝服務(wù) 百貨商店提供運(yùn)輸服務(wù) 家具公司提供裝修服務(wù) 53案例3、設(shè)立公司的稅務(wù)籌劃個(gè)體戶小規(guī)模一般納稅人一個(gè)人有多種身份，多身份應(yīng)對(duì)，運(yùn)作自如，因三個(gè)稅務(wù)管理方法不同有好處。54續(xù)新籌劃思路 查帳征收：公司虧損，不用繳所得稅 帶征所得稅：對(duì)費(fèi)用限制少 利用兩家公司進(jìn)行調(diào)劑55公司身份續(xù) 分公司： 非獨(dú)立法人 當(dāng)?shù)乩U流轉(zhuǎn)稅，匯總繳所得稅 子公司： 獨(dú)立法人 全部在當(dāng)?shù)丶{稅 考慮分回利潤的處理56案例4、分公司與子公司首先成立分公司時(shí)機(jī)成熟成立子公司同時(shí)保留分公司和子公司籌劃結(jié)果 成立開始虧損，抵總公司利潤57續(xù)籌劃思路 結(jié)論：

23、 調(diào)節(jié)很容易實(shí)現(xiàn)利潤安排申請(qǐng)工商辦理租出的、租入的固定資的調(diào)整資金的借入、借出調(diào)整均有利潤空間總機(jī)構(gòu)子公司分公司58續(xù)將分公司作為一個(gè)調(diào)節(jié)器 視同銷售合同、發(fā)票、款項(xiàng)齊全結(jié)果：貨物移送稅務(wù)難叛斷總機(jī)構(gòu)客戶分支機(jī)構(gòu)59案例5 貨物移送避免視同銷售的籌劃公司設(shè)立的稅務(wù)籌劃小結(jié)公司設(shè)立的又一思路 多身份應(yīng)對(duì) 小規(guī)模 + 一般納稅人 子公司 + 代表處 分公司 + 子公司60小資料 王老先生有塊地,買回300萬元,轉(zhuǎn)手1000萬元, 為王老先生想減少繳納的辦法 1.交5%營業(yè)稅. 2.土地增值稅. 3.個(gè)人所得稅. 交稅要一半 61案例6、王老先生有塊地籌劃方案 不賣土地賣公司設(shè)立公司 籌劃結(jié)果：1、

24、營業(yè)稅不交，2、土地改轉(zhuǎn)讓，不存在增值，3、個(gè)人所得稅不交王氏公司賣股份買主買來的土地62續(xù)設(shè)公司海外項(xiàng)目海外服務(wù)海外項(xiàng)目海外項(xiàng)目大陸項(xiàng)目大陸項(xiàng)目大陸項(xiàng)目海外控股63案例7、設(shè)立海外公司的基本方法結(jié)論： 融資只有好處 分項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理上和財(cái)務(wù)處理上的需要、好處大搖身一變，少繳20%的稅7FACAI國際發(fā)財(cái)有限公司發(fā)財(cái)有限公司64續(xù)結(jié)論： 有很多企業(yè)不懂納稅籌劃，用發(fā)票沖稅 地下錢莊又不放心 哪里有壓迫，哪里就有反抗，到境外去，就“OK”了。可以利用海外公司持有商標(biāo)、專利、專有技術(shù)、然后利用特許使用等方法轉(zhuǎn)移利潤到海外，降低稅負(fù)。 將商標(biāo)變成國際商標(biāo)，費(fèi)用低廉，使商標(biāo)在國際化背景下提升檔次。 65

25、案例8、設(shè)立的同時(shí):運(yùn)用知識(shí)產(chǎn)權(quán)避稅 許可使用協(xié)議 支付使用費(fèi) 結(jié)論：做價(jià)彈性大，稅務(wù)機(jī)關(guān)難界定 國內(nèi)公司持有無形資產(chǎn)海外項(xiàng)目海外控股66續(xù) 內(nèi)資企業(yè) 利息 關(guān)聯(lián)貸款不超過50% 外資企業(yè) 借貸 不超過投資總額與 實(shí)收資本的差額結(jié)論：香港不和大陸要發(fā)票入賬勞務(wù)費(fèi)問題好解決海外項(xiàng)目大陸67續(xù)設(shè)立的同時(shí)：利用資本弱化策略續(xù)設(shè)立公司以后的配套措施 安排目標(biāo)許可使用 安排技術(shù)轉(zhuǎn)讓使用 安排服務(wù)合同 安排資本弱化措施68公司設(shè)立的稅務(wù)籌劃小結(jié)比計(jì)算增值稅更重要的是 你面對(duì)的市場 你的進(jìn)貨渠道 老板首先考慮的是生意 除了增值稅，還要考慮所得稅69（三）企業(yè)日常稅務(wù)籌劃的思路 基本思路 1. 利用優(yōu)惠政策

26、2. 重組業(yè)務(wù)流程 3. 利用業(yè)務(wù)合同 4. 利用財(cái)務(wù)安排 5. 利用會(huì)計(jì)處理70這是一個(gè)利用租賃法、 又兼優(yōu)惠政策的納稅籌劃 的真實(shí)案例故事71案例一案例1： “燕窩太太” 的故事籌劃結(jié)果：一減一增，第一年的納稅所得稅就籌劃出來了合法的享受了優(yōu)惠政策，從這個(gè)小小納稅籌劃的故事中，我們深刻的啟示是： 納稅籌劃是要求企業(yè)做智慧的誠信納稅人，這位美麗的女大學(xué)生辦的是高智商理性企業(yè)。續(xù)72案例2：公司如何變臉 變臉是很多人的選擇 變臉過程中固定資產(chǎn)如何處理, 拿過去用，開發(fā)票合理少繳稅 變臉的方法主要有： 注冊(cè)、注銷、變更轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等 資產(chǎn)如何處理： 做價(jià)轉(zhuǎn)讓不超原值，開發(fā)票不交稅。 “雙贏效果” 即

27、；一方?jīng)]有增值額，不交所得稅， 另一方可以計(jì)提折舊等費(fèi)用稅前列支。 73與技術(shù)相關(guān)的優(yōu)惠政策促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展,技術(shù)入股比例放寬 國科發(fā)政字1997 326號(hào):以高新技術(shù)成果出資入股,作價(jià)總金額可以超過公司注冊(cè)資本的20%,但不得超過35%。 國科發(fā)政字1997 351號(hào)：高新技術(shù)成果作價(jià)金 額在500萬元以上，且超過公司注冊(cè)資本的35%,由科技部審查認(rèn)定。75 根據(jù)財(cái)稅200025號(hào)文的規(guī)定：企事業(yè)單位購進(jìn)軟件根據(jù)財(cái)稅1999273號(hào)文的規(guī)定：對(duì)單位和個(gè)人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技 術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免增營業(yè)稅。根據(jù)財(cái)稅19941號(hào)文的規(guī)定：企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓

28、，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅。76續(xù)根據(jù)財(cái)稅1999171號(hào)文的規(guī)定:外商投資企業(yè)在核定退稅的投資總額內(nèi)采購國產(chǎn)設(shè)備，如該類設(shè)備屬免稅目錄范圍，可全額退還國產(chǎn)設(shè)備增值稅。根據(jù)財(cái)稅200049號(hào)文的規(guī)定（適用外資企業(yè)）：在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備，符合有關(guān)條件，其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。根據(jù)財(cái)稅1999290號(hào)文的規(guī)定：（內(nèi)資企業(yè)的規(guī)定）凡投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，某項(xiàng)目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增的

29、企業(yè)所得稅中抵免。77續(xù)技術(shù)開發(fā)費(fèi)扣除辦立項(xiàng)手續(xù)編項(xiàng)目開發(fā)計(jì)劃和預(yù)算費(fèi)用包括：人員工資、折舊、試驗(yàn)費(fèi)、圖紙費(fèi)等 蘇發(fā)2006107號(hào)又有新機(jī)會(huì)在同等條件下，100萬元研發(fā)費(fèi)按150萬元進(jìn)入成本，少交所得稅16.5萬元78續(xù) 特殊行業(yè)的優(yōu)惠 模具行業(yè):先征后退70% 軟件行業(yè)2年攤銷 重型燃?xì)廨啓C(jī):免征,進(jìn)項(xiàng)可以抵扣 科普事業(yè):先征后退 鑄鍛件產(chǎn)品:先征后退35%79續(xù)（四）利用優(yōu)惠政策納稅籌劃 設(shè)企業(yè)，埋地雷 取消所有制優(yōu)惠 一般采取舊人舊辦法的政策 預(yù)先設(shè)立企業(yè) 企業(yè)處于籌建階段 根據(jù)新頒布的政策應(yīng)變 應(yīng)對(duì)方法：趕緊先注冊(cè)80正確理解優(yōu)惠政策 優(yōu)惠的方式不僅僅是稅率 準(zhǔn)確理解優(yōu)惠的重要條件

30、財(cái)務(wù)人員要與技術(shù)人員進(jìn)行溝通81續(xù) 利用優(yōu)惠政策的誤區(qū) 缺少溝通,不了解政策; 覺得重要條件高不可攀; 對(duì)手續(xù)存在恐懼心理.82續(xù)（五）重組業(yè)務(wù)流程進(jìn)行納稅籌劃流程一（原流程） 流程二（改后流程）生產(chǎn)83組合商家消費(fèi)者生產(chǎn)消費(fèi)者商家組合對(duì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組將上述產(chǎn)品分別銷售給商家并將產(chǎn)品分別開具發(fā)票財(cái)務(wù)上分別核算銷售收入由商家包裝后對(duì)外銷售結(jié)果:每套節(jié)稅近12元84續(xù)某企業(yè)周年慶典需要印刷一批宣傳資料，找到一家小規(guī)模的印刷廠印刷，對(duì)方開價(jià)10元/本。印刷成本中約6元為紙張成本，（占到總成本的70%）85案例1 業(yè)務(wù)繁忙的小規(guī)模印刷廠 流程改造以后 委托印刷 購買紙張委托方印刷廠紙業(yè)公司86結(jié)果：

31、希望小規(guī)模納稅人是印刷廠的選擇，因?yàn)檎?0%成本的紙由委托方自己購買，所以營業(yè)額下降，只收加工費(fèi)。續(xù) 合 同 合同 報(bào)銷 報(bào)銷 服務(wù)業(yè)的通用方法甲方乙方甲方乙方2587案例2 服務(wù)性咨詢企業(yè)報(bào)銷業(yè)務(wù)結(jié)果：合同價(jià)為20萬元，可以簽成15萬，其余5萬機(jī)票、旅費(fèi)等以咨詢師個(gè)人身份到甲方報(bào)銷，從而減少5萬元的營業(yè)額，稅負(fù)下降。甲建筑公司介紹一單位業(yè)務(wù)給乙建筑公司，雙方協(xié)商收取介紹費(fèi)15萬元，工程造價(jià)為200萬元方式一：雙方作為中介信息服務(wù)，甲方按5%納稅方式二：甲方先與發(fā)包方簽約，金額200萬元，再以185萬轉(zhuǎn)包給乙方，甲方按差額的3%繳納營業(yè)稅。結(jié)論：二種不同的業(yè)務(wù)流程有兩種不同的稅負(fù)結(jié)果。88案例

32、3（六）利用經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃 經(jīng)濟(jì)合同是稅務(wù)載體 通過合同的安排，降低稅務(wù)負(fù)擔(dān) 稅務(wù)籌劃必須與合同內(nèi)容保持一致89一字之差，稅務(wù)責(zé)任不同定金：屬于合同擔(dān)保款項(xiàng)訂金：屬于預(yù)收款項(xiàng)房地產(chǎn)公司預(yù)收的定金與訂金的稅務(wù)責(zé)任不同，收“定金” 可以延期轉(zhuǎn)入收入后交稅，做房地產(chǎn)行業(yè)有工期長的特 點(diǎn)，從價(jià)值觀講同樣延期了交稅，享受了國家的無息貸款。90續(xù)案例1某公司銷售大型套設(shè)備，每套的價(jià)格為50萬元，公司先預(yù)收20%，發(fā)貨再收30%，設(shè)備開始安裝調(diào)試收30%，其余等設(shè)備安裝調(diào)試成功再收20%。稅務(wù)結(jié)果：由于采取預(yù)收方式，必須在發(fā)貨時(shí)確認(rèn)銷售收入，繳納稅款。91籌劃方法改造合同,將20%變?yōu)槎ń鹪诎l(fā)貨時(shí)定金轉(zhuǎn)為

33、貨款其余部分改為分期收款方式92續(xù)案例2 自由付款條款 某公司向一制造企業(yè)供應(yīng)零部件，全年簽定了一個(gè)總采購合同,然后按對(duì)方的生產(chǎn)計(jì)劃分批發(fā)貨。每次發(fā)貨均提前20天通知。對(duì)方可以分多次支付，最遲在每次發(fā)貨后90天付清全部貨款，延遲部分按約定的利率收取利息。 特點(diǎn)：發(fā)貨后有全部收款權(quán)利93稅務(wù)籌劃方法按分期收款設(shè)計(jì)發(fā)貨后30天收1%發(fā)貨后60天收1%發(fā)貨后90天收98%利用分期收款確認(rèn)收入的特點(diǎn)94續(xù) 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同 技術(shù)和品牌收費(fèi)1000萬元，共10年結(jié)論：稅法規(guī)定，技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅，要把技術(shù)轉(zhuǎn)讓與商標(biāo)轉(zhuǎn)讓分開，但 要注意，規(guī)定的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)不超過50%，其數(shù)額有限。境外公司境內(nèi)公司95案例3 技術(shù)轉(zhuǎn)讓

34、合同對(duì)合同的改造技術(shù)轉(zhuǎn)讓800萬元，其中入門費(fèi)300萬元其余每年收取50萬元品牌使用200萬元結(jié)果：技術(shù)轉(zhuǎn)讓部分免征營業(yè)稅96續(xù)利用經(jīng)濟(jì)合同稅務(wù)籌劃小結(jié)在合同的服務(wù)進(jìn)行稅務(wù)歸類對(duì)合同的金額進(jìn)行籌劃對(duì)合同的結(jié)算方式進(jìn)行籌劃適合 經(jīng)濟(jì)合同 營銷活動(dòng) 促銷活動(dòng)97（七）利用財(cái)務(wù)安排進(jìn)行稅務(wù)籌劃案例1 提前發(fā)工資，公司少交稅A公司是一家小型內(nèi)資服務(wù)公司，年末會(huì)計(jì)初步分析會(huì)計(jì)利潤為98000元，但應(yīng)付工資已經(jīng)計(jì)提而未發(fā)放的為35000元，按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為133000元，稅率為33%，所得稅為：43890元。結(jié)論：降低所得稅率差18%、27%。98個(gè)人所得稅的財(cái)務(wù)安排1、年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅籌

35、劃與避稅：新稅法規(guī)定：可行將全年效益收入平均后再定適用稅率。2 、籌劃切入點(diǎn)從調(diào)整累進(jìn)率上限與下降。3、民營企業(yè)利潤分配，交股利分配個(gè)人所得稅20%，采用縮小利潤分配比例，增大任意公積金比例，彌補(bǔ)虧損，用于支付員工個(gè)人所得稅等的財(cái)務(wù)處理方法避稅。99續(xù)續(xù) 個(gè)人理財(cái)納稅技巧個(gè)人存款個(gè)人獨(dú)資和民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)雙贏效果:節(jié)約20%利息個(gè)人所得稅的同時(shí)企業(yè)又可稅前列支利息,節(jié)企業(yè)所得稅。 提供 租賃 供樓結(jié)論分析：公司與員工簽訂租房、租車等協(xié)議，每個(gè)月向個(gè)人付房租，只要個(gè)人交的個(gè)人所得額高于租金稅率，就可以采取這種方法，對(duì)高層人員比較好用。公司個(gè)人房屋100案例2股東個(gè)人借款超過一年要納個(gè)人所得稅， 現(xiàn)規(guī)定交20%個(gè)人所得稅在年底進(jìn)行財(cái)務(wù)安排，進(jìn)行借新還舊的處理有關(guān)消費(fèi)提前安排，注意區(qū)分結(jié)論：用此小技巧將實(shí)屬分配的個(gè)人所得稅避掉101案例3 內(nèi)資企業(yè)股東借款的處