融資擔(dān)保公司計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅問題案例分析

1、融資擔(dān)保公司計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅問題案例分析融資擔(dān)保公司計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅問題案例分析融資擔(dān)保公司計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅問題案例分析李東升一、案例簡(jiǎn)介公司的基本情況XXX融資擔(dān)保有限公司（以下簡(jiǎn)稱“被審計(jì)單位”）是由兩家有限公司共同出資設(shè)立的有限責(zé)任公司， 2012 年 2 月辦理工商登記，注冊(cè)資本為人民幣 2 億元 ; 經(jīng)營(yíng)范圍主要是貸款擔(dān)保、票據(jù)承兌擔(dān)保、貿(mào)易融資擔(dān)保、項(xiàng)目融資擔(dān)保、信用證擔(dān)保、其他融資性擔(dān)保業(yè)務(wù); 訴訟保全擔(dān)保、投標(biāo)擔(dān)保、預(yù)付款擔(dān)保、工程履約擔(dān)保、尾付款如約償付擔(dān)保等履約擔(dān)保業(yè)務(wù); 與擔(dān)保業(yè)務(wù)有關(guān)的融資咨詢、財(cái)務(wù)顧問等中介服務(wù); 以自有資金進(jìn)行投資、以及

2、監(jiān)管部門規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的說明根據(jù)被審計(jì)單位提供的 2013 年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注，其2013 年 12 月 31日的總資產(chǎn)為2.48 億元，總負(fù)債為4300萬元，年末未分配利潤(rùn) 400萬元，年度擔(dān)保費(fèi)收入 804 萬元，利潤(rùn)總額724 萬元，所得稅費(fèi)用 169 萬元 （公司所得稅率為25%），凈利潤(rùn)555 萬元。被審計(jì)單位本年在保余額3.73 億元。被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括擔(dān)保賠償準(zhǔn)備和未到期責(zé)任準(zhǔn)備兩項(xiàng)。其期初余額為 680 萬，其中擔(dān)保賠償準(zhǔn)備 360 萬元，未到期責(zé)任準(zhǔn)備320 萬。其期末余額1598 萬元，其中擔(dān)保賠償準(zhǔn)遞延所得稅資產(chǎn)期末余額205

3、.75 萬元，年初無余額。引起暫時(shí)性差異的資產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異金額為 823 萬元，其中擔(dān)保賠償準(zhǔn)備733 萬元，未到期責(zé)任 準(zhǔn)備 90 萬，未到期責(zé)任準(zhǔn)備本期減少 230 萬元。被審計(jì)單位當(dāng)年主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更為擔(dān)保賠償準(zhǔn)備原計(jì)提比例為期末在保責(zé)任余額的1%，根據(jù)2013 年臨時(shí)股東會(huì)決議通過將擔(dān)保賠償準(zhǔn)備按在保責(zé)任余額的2%計(jì)提，用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的擔(dān)保賠償。案例的審計(jì)復(fù)核過程在審計(jì)復(fù)核分析中，筆者認(rèn)為，被審計(jì)單位將計(jì)提的這兩項(xiàng)準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量的會(huì)計(jì)處理是不恰當(dāng)?shù)?，并提?qǐng)審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)二者之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系以及賬務(wù)處理是否正確。審計(jì)項(xiàng)目組的答復(fù)是被審

4、計(jì)單位本期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備期末余額為 1598 萬元，根據(jù)財(cái)政部 , 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知規(guī)定“符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入?！北粚徲?jì)單位本年在保余額3.73 億元，允許稅前扣除擔(dān)保責(zé)任準(zhǔn)備金373萬元，本年擔(dān)保收入804 萬元，允許稅前扣除402 萬

5、元，同時(shí)將上年已計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)增應(yīng)納稅所得額，本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)為 823*0.25=205.75 萬元。案例分析 二、筆者認(rèn)為，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處理以及審計(jì)項(xiàng)目組的答復(fù)，沒有正確解決有關(guān)被審計(jì)單位將計(jì)提的兩項(xiàng)準(zhǔn)備金作為資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以及遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量問題。事實(shí)上，有關(guān)政策法規(guī)和相關(guān)的準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)計(jì)提準(zhǔn)備金引起的遞延所得稅處 理的問題已經(jīng)作出了明確的規(guī)定。( 一) 相關(guān)政策法規(guī)和準(zhǔn)則規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局財(cái)稅201225 號(hào)文件的相關(guān)規(guī)定財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)有關(guān)準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知 ( 以下簡(jiǎn)稱通知 ) 規(guī)定， (1) 符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保

6、機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 (2) 符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年擔(dān)保費(fèi)收入50%的比例計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。 (3) 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應(yīng)沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，不足沖減的部分據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除。從財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的文件來看，對(duì)于符合條件的中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)

7、提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。對(duì)于擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的計(jì)提方法，在業(yè)界的實(shí)際操作中也有爭(zhēng)議，即有的擔(dān)保機(jī)構(gòu)是全額計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，有的是差額計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。對(duì)此，筆者認(rèn)為應(yīng)該按差額計(jì)提擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，差額稅前扣除。也即根據(jù)通知規(guī)定，本期計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，是按照當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入。本案中，被審計(jì)單位在計(jì)提本年度擔(dān)保賠償準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)根據(jù)2013 年末的在保余額3.73 億元的1%計(jì)提，也即計(jì)提373萬元擔(dān)保賠償準(zhǔn)備，同時(shí)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額360 萬

8、元轉(zhuǎn)為當(dāng)年收入，未到期責(zé)任準(zhǔn)備也應(yīng)該采取同樣的方法，按照本年擔(dān)保收入 804 萬元的50%計(jì)提，也即計(jì)提402 萬元未到期責(zé)任準(zhǔn)備，同時(shí)將上年度計(jì)提的未到期責(zé)任準(zhǔn)備的余 額 360 萬元轉(zhuǎn)為當(dāng)年收入。國(guó)家七部委聯(lián)合下發(fā)的 融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 的有關(guān)規(guī)定根據(jù)國(guó)家七部委2010 年聯(lián)合下發(fā)的 融資性擔(dān)保公司管理暫行辦法 的規(guī)定，按第 13 條中的規(guī)定提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備。擔(dān)保賠償準(zhǔn)備按照當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提，未到期責(zé)任準(zhǔn)備按照擔(dān)保收入的50%提取。計(jì)提時(shí) :借 : 營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸 : 未到期責(zé)任準(zhǔn)備擔(dān)保賠償準(zhǔn)備實(shí)際發(fā)生代償損失時(shí)，應(yīng)依次沖減已在稅前扣除的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金

9、和未到期責(zé)任準(zhǔn)備和在稅后利潤(rùn)中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，不足沖減部分在企業(yè)所得稅稅前扣除。擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法的相關(guān)規(guī)定根據(jù)擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 （ 以下簡(jiǎn)稱辦法 ） ，擔(dān)保企業(yè)的會(huì)計(jì)科目的設(shè)置應(yīng)充分體現(xiàn)擔(dān)保企業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，與其他行業(yè)相比，擔(dān)保企業(yè)還涉及擔(dān)保準(zhǔn)備金、擔(dān)保代償及其追償?shù)暮怂?、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金的提取及擔(dān)保保證金的核算等具有明顯行業(yè)特征的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)這些業(yè)務(wù)特點(diǎn)，辦法設(shè)置了“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”、“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備” 等科目以滿足企業(yè)的會(huì)計(jì)核算要求。值得注意的是，“擔(dān)保賠償準(zhǔn)備”、“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”不屬于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其性質(zhì)為負(fù)債而不是資產(chǎn)的備抵賬戶，而“一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備”是為擔(dān)保

10、企業(yè)專設(shè)的一項(xiàng)權(quán)益賬戶。辦法規(guī)定，擔(dān)保業(yè)務(wù)發(fā)生后，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定，估計(jì)代償可能性，提取擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金，將代償風(fēng)險(xiǎn)分散至各個(gè)經(jīng)營(yíng)期。為反映企業(yè)因提供擔(dān)保而承擔(dān)的責(zé)任，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“未到期責(zé)任準(zhǔn)備”科目，核算一年以內(nèi)的短期責(zé)任準(zhǔn)備以及一年以上的長(zhǎng)期責(zé)任準(zhǔn)備。依據(jù)辦法的規(guī)定，被審計(jì)單位將擔(dān)保賠償準(zhǔn)備、未到期責(zé)任準(zhǔn)備作為“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”的項(xiàng)目是錯(cuò)誤的，其性質(zhì)是一種負(fù)債，一種類似預(yù)計(jì)負(fù)債的賬戶，而不是資產(chǎn)的備抵賬戶。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序被審計(jì)單位的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)計(jì)算是否正確 , 在實(shí)務(wù)操作中，應(yīng)該首先按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序來進(jìn)行處理。 采用資產(chǎn)負(fù)債表

11、債務(wù)法核算所得稅的情況下，企業(yè)一般應(yīng)于每一資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。發(fā)生特殊交易或事項(xiàng)時(shí)，如企業(yè)合并時(shí)，在確認(rèn)因?yàn)榻灰谆蚴马?xiàng)取得的資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)即應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。企業(yè)進(jìn)行所得稅核算時(shí)一般應(yīng)遵循以下程序:按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為 2000 萬元，企業(yè)對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了 100 萬元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為 1900 萬元，為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。按照準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)

12、債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以適用的所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初的延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤(rùn)表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分遞延所得稅。按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所

13、得稅，作為利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅 費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分當(dāng)期所得稅。確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之和（ 或之差 ） ，是利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。（ 二 ） 遞延所得稅的核算首先，從所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序來看，關(guān)于遞延所得稅核算首先應(yīng)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除了遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。在本案中，未到期責(zé)任準(zhǔn)備和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的賬面價(jià)值分別為擔(dān)保賠償準(zhǔn)備1106 萬元，未到期責(zé)任準(zhǔn)備492 萬元，總計(jì)賬面價(jià)值1598萬元。其次，按照準(zhǔn)則中對(duì)于

14、資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。在本案中，根據(jù)通知規(guī)定，未到期責(zé)任準(zhǔn)備和擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)分別為擔(dān)保賠償準(zhǔn)備373 萬元，未到期責(zé)任準(zhǔn)備402 萬元，其中可稅前抵扣的期末擔(dān)保賠償準(zhǔn)備373 萬元 （ 被審計(jì)單位本年在保余額3.73 億元，按照不超過當(dāng)年年末擔(dān)保責(zé)任余額1%的比例計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備） ，未到期責(zé)任準(zhǔn)備402 萬元 （ 按照本年擔(dān)保收入 804 萬元的 50%計(jì)提 ） ，總計(jì)計(jì)稅基礎(chǔ)為 775 萬元。 最后，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)。本案中，上述兩項(xiàng)準(zhǔn)備的賬面

15、價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異為 823 萬元，其中，企業(yè)期初計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備360 萬元，未到期責(zé)任準(zhǔn)備90 萬元應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入 （ 扣除當(dāng)期減少的 230 萬） ，按照稅法規(guī)定本期轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入納稅調(diào)增，故為暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。那么剩下的 373 萬元差異是什么 , 這是由擔(dān)保賠償準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異373 萬元，這個(gè)差異究竟是怎樣產(chǎn)生的，它是什么性質(zhì)的差異, 這個(gè)差異是由于被審計(jì)單位當(dāng)年主要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更，擔(dān)保賠償準(zhǔn)備由原計(jì)提比例為期末在保責(zé)任余額的 1%變更為按在保責(zé)任余額的2%計(jì)提而產(chǎn)生的，這本來是永久性差異，應(yīng)在當(dāng)期所得稅匯算清繳計(jì)算中應(yīng)該作為納稅調(diào)增事項(xiàng)處理。但是，根據(jù)通

16、知規(guī)定，下一年應(yīng)將上年度計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入，而在這里， 2013 年的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備的余額為 746 萬元，其中 373 萬元是按規(guī)定可以在2013 年抵扣的，而另外的 373 萬元?jiǎng)t已經(jīng)納稅調(diào)增，故在下一年的結(jié)轉(zhuǎn)收入中這373 萬元是不用再計(jì)算繳納所得稅的。按照準(zhǔn)則的規(guī)定，一項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，意味著未來期間按照稅法規(guī)定與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的全部或部分支出可以從未來應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中扣除，減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，那么就可以確定為可抵扣暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在

17、未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。因此，剩下的這373 萬元應(yīng)確認(rèn)為可抵扣暫時(shí)差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn) 93.25 萬元。再按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，其中根據(jù)規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)為當(dāng)期收入的企業(yè)期初計(jì)提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備360 萬元，未到期責(zé)任準(zhǔn)備90 萬，應(yīng)納稅調(diào)增的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備373萬元，總計(jì)應(yīng)調(diào)增823萬元，應(yīng)予確認(rèn)的當(dāng)期所得稅增加 205.75 萬元 , 同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn) 205.75 萬元，由于期初的遞延所得稅資產(chǎn)為 0 元，故本期的遞延所得稅費(fèi)用為 -205.75 萬元。計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即:所得稅費(fèi)用