財(cái)務(wù)報(bào)表分析所有者權(quán)益變動(dòng)表分析精選課件

1、第五章 所有者權(quán)益變動(dòng)表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注分析第1頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述一、所有者權(quán)益變動(dòng)表的性質(zhì)與作用 2019年以前，公司所有者權(quán)益變動(dòng)情況是以資產(chǎn)負(fù)債表附表形式予以體現(xiàn)的。新準(zhǔn)則頒布后，要求上市公司于2019年正式對(duì)外呈報(bào)所有者權(quán)益變動(dòng)表，所有者權(quán)益變動(dòng)表將成為與資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表并列披露的第四張財(cái)務(wù)報(bào)表。 所有者權(quán)益（股東權(quán)益）變動(dòng)表，是反映企業(yè)在某一特定日期股東權(quán)益增減變動(dòng)情況的報(bào)表。該表有利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解企業(yè)凈資產(chǎn)狀況，標(biāo)志著我國在變革收益報(bào)告方面有了實(shí)質(zhì)性進(jìn)步。第2頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述從理論上看：1. 所有者權(quán)益變動(dòng)表是

2、資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的紐帶由于歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則的限制，外幣報(bào)表折算差額、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)等已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在損益表中列示，只能繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，這種做法破壞了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間原本的邏輯關(guān)系，進(jìn)而破壞了整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。第3頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述如果要恢復(fù)資產(chǎn)負(fù)債表與損益表之間的邏輯關(guān)系，就要徹底改變損益表一直遵循的歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則、謹(jǐn)慎性原則，這意味著要重新構(gòu)建會(huì)計(jì)理論框架，目前還無法實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)理論發(fā)展的滯后不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)相關(guān)信息的需求，在這種情況下，

3、所有者權(quán)益變動(dòng)表擔(dān)負(fù)起了資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的紐帶的重任，通過所有者權(quán)益變動(dòng)表搭建二者之間的鉤稽關(guān)系，使財(cái)務(wù)報(bào)告體系中各要素之間能夠繼續(xù)保持著緊密的聯(lián)系。第4頁，共54頁。四張會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)聯(lián)關(guān)系圖 第5頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益表概述 2.所有者權(quán)益變動(dòng)表能進(jìn)一步報(bào)告全面收益所有者權(quán)益變動(dòng)表的另一使命是報(bào)告全面收益。由于一些傳統(tǒng)會(huì)計(jì)原則的限制，越來越多的已確認(rèn)未實(shí)現(xiàn)的利得和損失無法在損益表中列示，而是繞過損益表直接在資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益中確認(rèn)，損益表信息的欠缺損害了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性。第6頁，共54頁。第7頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（1）報(bào)告全面收益的直接動(dòng)因確認(rèn)

4、金融工具帶來的未實(shí)現(xiàn)利得（損失）新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，從而使金融工具的確認(rèn)和計(jì)量成為可能，然而由于歷史成本原則、收入實(shí)現(xiàn)原則的限制，金融工具帶來的部分未實(shí)現(xiàn)利得和損失無法在損益表中報(bào)告，只能繞過損益表在所有者權(quán)益中列示，這成為報(bào)告全面收益的直接動(dòng)因。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，繞過損益表在所有者權(quán)益中列示的收益會(huì)越來越多，要讓報(bào)表使用人全面了解企業(yè)的收益狀況，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，需要報(bào)告全面收益。第8頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（2）所有者權(quán)益變動(dòng)表體現(xiàn)報(bào)告全面收益的重要性我國的所有者權(quán)益變動(dòng)表以凈收益為起點(diǎn)，列示了計(jì)入所有者權(quán)益的未實(shí)現(xiàn)利得和損失（其他全面收益）的各項(xiàng)內(nèi)容，雖

5、然沒有明確全面收益的概念，但“合計(jì)數(shù)”實(shí)際上就是全面收益總額。盡管我國沒有制定專門的全面收益準(zhǔn)則，甚至沒有提到全面收益，但所有者權(quán)益變動(dòng)表是主要報(bào)表之一的地位和報(bào)告全面收益的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，都說明報(bào)告全面收益方面的重要性。第9頁，共54頁。第10頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述具體作用：1.由附表升為主表，體現(xiàn)了企業(yè)綜合收益：直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失+最終屬于所有者權(quán)益變動(dòng)的凈利潤直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失應(yīng)單列項(xiàng)目反映第11頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述 2.反映各項(xiàng)交易和事項(xiàng)導(dǎo)致的所有者權(quán)益增減變動(dòng)，以及所有

6、者權(quán)益各組成部分增減變動(dòng)的結(jié)構(gòu)性信息。 3.凈利潤及其分配情況作為所有者權(quán)益變動(dòng)的組成部分，不需要單獨(dú)設(shè)置利潤分配表。 4.起到聯(lián)結(jié)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的“橋梁”作用。 5.將上年年末余額和本年年初余額在表內(nèi)銜接。第12頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的內(nèi)容和格式所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況。當(dāng)期損益、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導(dǎo)致的所有者權(quán)益的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)分別列示。第13頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表主要內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)政策變更 （2）前期差錯(cuò)更

7、正 （3）凈利潤（4）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失 （5）所有者投入和減少資本（6）利潤分配 （7）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)。 格式見P198 第14頁，共54頁。第15頁，共54頁。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表 項(xiàng) 目 本年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利潤 合計(jì)一、上年年末余額 400 20 71 30 521加：會(huì)計(jì)政策變更 前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額 400 20 71 30 521三、本年增減變動(dòng)（一）凈利潤 36 36（二）直接計(jì)入權(quán)益的利得和損失1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)第16頁，共54頁。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動(dòng)表 項(xiàng) 目 本年金額實(shí)收資本資本公積盈余公積未分配利

8、潤 合計(jì)（三）所有者投入和減少資本1.所有者投入資本（四）利潤分配1.提取盈余公積 9 92.對(duì)所有者的分配 7 7（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1.資本公積轉(zhuǎn)增資本四、本年年末余額 400 20 80 50 550第17頁，共54頁。表51 所有者權(quán)益變動(dòng)表編制單位： 20年 單位：人民幣萬元項(xiàng) 目行次本年金額上年金額實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤庫存股（減項(xiàng)）所有者權(quán)益合計(jì)實(shí)收資本（或股本）資本公積盈余公積未分配利潤庫存股（減項(xiàng)）所有者權(quán)益合計(jì)一、上年年末余額1會(huì)計(jì)政策變更2前期差錯(cuò)更正二、本年年初余額三、本年增減變動(dòng)金額（減少以“-”號(hào)填列）（一）本年凈利潤（二）直接計(jì)入所有者權(quán)

9、益的利得和損失1可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額2現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動(dòng)凈額3與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響4其他小計(jì)（三）所有者投入資本1. 所有者本期投入資本2本年購回庫存股3股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額（四）本年利潤分配1對(duì)所有者（或股東）的分配2提取盈余公積（五）所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)1資本公積轉(zhuǎn)增資本2盈余公積轉(zhuǎn)增資本3盈余公積彌補(bǔ)虧損四、本年年末余額第18頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表列示說明1.除了直接列示計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失外，同時(shí)包含最終屬于所有者權(quán)益的凈利潤，從而構(gòu)成企業(yè)的綜合收益。2.本表應(yīng)根據(jù)當(dāng)期凈利潤、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利

10、得和損失項(xiàng)目、所有者投入資本和向所有者分配利潤、提取盈余公積等情況分析填列。第19頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表的填列方法：（一）“上年年末余額”項(xiàng)目，反映企業(yè)上年資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本（或股本）、資本公積、庫存股、盈余公積、未分配利潤的年末余額。（二）“會(huì)計(jì)政策變更”、“前期差錯(cuò)更正”項(xiàng)目，分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響金額。第20頁，共54頁。（1）會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)政策變更。 會(huì)計(jì)政策，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過程中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。 會(huì)計(jì)政策變更是指在特定的情況下，企業(yè)可以對(duì)相

11、同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策。第21頁，共54頁。 第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。例如，國家發(fā)布統(tǒng)一的關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的核算辦法后，企業(yè)應(yīng)及時(shí)按照新的辦法處理有關(guān)增值稅事項(xiàng)。滿足下列條件之一的，可以變更會(huì)計(jì)政策： 第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。第22頁，共54頁。（2）會(huì)計(jì)政策變更在表中的列示與分析。 會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息的，主要應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，將會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益。第23頁，共54頁。 追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)

12、生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。 會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策，對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。第24頁，共54頁。 例題：甲上市公司于2019年1月1日由于執(zhí)行了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由2019年初使用的后進(jìn)先出法，改為先進(jìn)先出法。稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法為先進(jìn)先出法。該上市公司2019年實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入為1 000萬元，2019年存貨期初余額為100萬元，后進(jìn)先出法下銷售存貨的成本為40萬元，先進(jìn)先出法下確定的期末結(jié)存存貨的成本為75萬元。所得稅核算方法采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

13、，所得稅率為25%。 要求根據(jù)上述資料采用追溯調(diào)整法對(duì)此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的變更進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并寫出詳細(xì)的賬務(wù)處理程序。第25頁，共54頁。參考答案：1.計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)第一步：用新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)。先進(jìn)先出法下銷售存貨的成本期初存貨本期購貨期末存貨 10007525（萬元）第二步：計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的稅前差異。稅前差異原政策下銷貨成本新政策下的銷貨成本 402515（萬元）第三步：計(jì)算稅前差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額。影響金額稅前差異所得稅率1525%3.75（萬元） 第四步：計(jì)算每一前期的稅后差異。稅后差異稅前差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響金額 153.7511.2

14、5（萬元）第五步：匯總每一稅后差異，計(jì)算出會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。累積影響數(shù)（每一前期的稅后差異）11.25（萬元）第26頁，共54頁。2.編制調(diào)整分錄（1）借：存貨15 貸：遞延所得稅資產(chǎn)3.75 利潤分配未分配利潤11.25（2）借：利潤分配未分配利潤11.25 貸：盈余公積11.25 在追溯調(diào)整法下，涉及到損益類事項(xiàng)的不再通過“以前年度損益調(diào)整”科目，涉及到利潤分配的也不再通過利潤分配的具體明細(xì)科目，而是都直接通過“未分配利潤”明細(xì)科目進(jìn)行調(diào)整。第27頁，共54頁。前期差錯(cuò)更正的分析 前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成遺漏或誤報(bào)： 第一，編報(bào)前期財(cái)務(wù)

15、報(bào)表時(shí)能夠合理預(yù)計(jì)取得并應(yīng)當(dāng)加以考慮的可靠信息。 第二，前期財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。 （1）前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正。第28頁，共54頁。前期差錯(cuò)與前期差錯(cuò)更正。 前期差錯(cuò)更正，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)后的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期相關(guān)數(shù)據(jù)。前期差錯(cuò)更正主要采用追溯重述法，該法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。 第29頁，共54頁。第30頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（三）“本年增減變動(dòng)額”項(xiàng)目1.凈利潤反映企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）金額；2.直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失反映企業(yè)當(dāng)年直接計(jì)入所有者權(quán)

16、益的利得和損失金額。（1）可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額可供出售金融資產(chǎn)劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。企業(yè)（證券、銀行）接受委托采用全額承銷方式承銷的股票和債券等有價(jià)證券屬于可供出售金融資產(chǎn)的，在本科目核算。 第31頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述可供出售金融資產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和記入“可供出售金融資產(chǎn)”科目，在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。 例1A公司于2019年10月23日從二級(jí)市場購

17、入甲公司股票10000股，每股市價(jià)15元，手續(xù)費(fèi)1000元。初始確認(rèn)時(shí)，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2019年12月31日，該股票市價(jià)為每股18元。則2019年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)額，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)29000 貸：資本公積其他資本公積29000 第32頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述注意：可供出售金融資產(chǎn)的利得和損失計(jì)入所有者權(quán)益；但可交易金融資產(chǎn)的利得和損失直接計(jì)入當(dāng)期損益。交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場購入的股票、債券、基金等。 例2甲公司2019年3月10日從

18、證券交易所購入丙公司發(fā)行的股票10萬股準(zhǔn)備短期持有，共以銀行存款支付投資款458000元，其中含有3000元相關(guān)交易費(fèi)用。2019年5月10日，丙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利4000元。2019年12月31日該股票的市價(jià)為5元/股，2009年2月18日，甲公司將所持的丙公司的股票的一半出售，共收取款項(xiàng)260 000元。假定甲公司無其他投資事項(xiàng)。 第33頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述要求：（1）編制甲公司取得投資、收取現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。（2）計(jì)算甲公司2009年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制出丙公司股票的會(huì)計(jì)分錄。（1）取得時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)成本455 000投資收益

19、3 000 貸：銀行存款 458 000 確認(rèn)持有期間享有的股利/利息借：應(yīng)收股利4000貸：投資收益 4000借：銀行存款 4000貸：應(yīng)收股利 40002019年B/S表日按公允價(jià)值（500 000）調(diào)整賬面余額（455 000）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 45 000貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 45 000第34頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（2）甲公司2009年出售的丙公司股票應(yīng)確認(rèn)的投資收益=260 000-（455000/2）=32 500（1）按售價(jià)與賬面余額之差確認(rèn)投資收益借：銀行存款 260 000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 227500 公允價(jià)值變動(dòng) 225

20、00 投資收益 10000（2）按初始成本與賬面余額之差確認(rèn)投資收益/損失借：公允價(jià)值變動(dòng)損益225 00（45000/2）貸：投資收益 22 500第35頁，共54頁。陳菊梅 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（2）權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響企業(yè)對(duì)某被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在持股比例不變的情況下，對(duì)因被投資單位的長期股權(quán)投資以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，如果是利得，應(yīng)按持股比例 計(jì)算 其應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的增加數(shù)，借記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目；如果是損失，則編制相反會(huì)計(jì)分錄。 第36頁，共54頁。例3B有限責(zé)任公司于2

21、019年1月向c公司投資600萬元，擁有該公司20的股權(quán)，對(duì)該公司有重大 影響 ，采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資。2019年12月31日，c公司凈損益以外的所有者權(quán)益增加了50萬元。假定除此之外，c公司所有者權(quán)益沒有變化，B公司持股比例沒有變化，c公司資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值一致，不考慮其他因素。B公司2019年12月31日編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長期股權(quán)投資c公司（其他權(quán)益變動(dòng)）100000 貸：資本公積其他資本公積100000 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 第37頁，共54頁。（4）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)

22、換為投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)按照新準(zhǔn)則的要求，作為存貨的房地產(chǎn)或自用房地產(chǎn)等轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。當(dāng)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，按其賬面余額貸記 “庫存商品”等科目，按其差額貸記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。 將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值借記“投資性房地產(chǎn)成本”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊等借記“累計(jì)折舊”等科目，按其賬面余額貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額貸記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備

23、的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。第38頁，共54頁。例52019年5月10日，某房地產(chǎn)開發(fā)公司將一自用建筑物轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。該建筑物的原值為220萬元，累計(jì)已提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值為200萬元。則編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：投資性房地產(chǎn)成本2000000 累計(jì)折舊300000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000 貸：固定資產(chǎn)2200000 資本公積其他資本公積200000 第39頁，共54頁。處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期的投資收益。而轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額作為損失，計(jì)入當(dāng)期損益的營業(yè)外支出。 第

24、40頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述（5）與計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的所得稅影響資產(chǎn)負(fù)債表日，與直接計(jì)入所有者權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，要貸記“資本公積其他資本公積”，與之相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，則借記“資本公積其他資本公積”，而不構(gòu)成所得稅費(fèi)用。同樣，如果企業(yè)已記錄遞延所得稅的利得和損失再次發(fā)生變化，也要相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已記錄的資本公積?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)、長期股權(quán)投資的公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得的損失，同樣是遞延所得稅負(fù)債、資產(chǎn)的形成因素。因此，在會(huì)計(jì)期末計(jì)算遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，又反過來沖減了已經(jīng)記錄的所有者權(quán)益，即資本公積。 第41頁，共54頁。例6：當(dāng)期購入A股票，定義為交易性金融資

25、產(chǎn)（其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益），購入成本為每股10元，共計(jì)購入1000股，則購入成本為10,000元，期末其公允價(jià)值為每股12元，根據(jù)新準(zhǔn)則，賬面價(jià)值被調(diào)整為12,000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10,000元，因此產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異2000元，假定稅率為25%，則確定的遞延所得稅負(fù)債為500元。 借：所得稅費(fèi)用 500 貸：遞延所得稅負(fù)債 500 當(dāng)期購入B股票，定義為可供出售金融資產(chǎn)（其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積），購入成本為每股10元，共計(jì)購入1000股，則購入成本為10,000元，期末其公允價(jià)值為每股12元，根據(jù)新準(zhǔn)則，賬面價(jià)值被調(diào)整為12,000元，而計(jì)稅基礎(chǔ)仍為10,000元，因此產(chǎn)生應(yīng)

26、納稅暫時(shí)性差異2000元，假定稅率為25%，則確定的遞延所得稅負(fù)債為500元。 借：資本公積 其他資本公積 500 貸：遞延所得稅負(fù)債 500 如果公允價(jià)值小于賬面價(jià)值，則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。 第42頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述3.所有者投入和減少資本（1）所有者投入資本反映企業(yè)接受投資者投入形成的實(shí)收資本（或股本）和資本溢價(jià)或股本溢價(jià)。（2）股份支付計(jì)入所有者權(quán)益的金額反映企業(yè)處于等待期中的權(quán)益結(jié)算的股份支付當(dāng)年計(jì)入資本公積的金額。4.利潤分配項(xiàng)目（1）提取盈余公積反映企業(yè)按照規(guī)定反映提取的盈余公積；（2）對(duì)所有者或股東的分配對(duì)所有者或股東的分配的金額；第43頁，共54頁。權(quán)

27、益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方服務(wù)企業(yè)給予職工的報(bào)酬，除工資、獎(jiǎng)金等基本方式外，還包括企業(yè)年金和一定的股份。給予職工的股份通常不能立即行權(quán)，而要等到職工在企業(yè)工作滿一定期限或完成特定業(yè)績后才能行權(quán)，即存在“等待期”。在等待期內(nèi)，應(yīng)將取得的職工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用。以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。 第44頁，共54頁。例4甲公司為上市公司。2019年1月1日公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，且規(guī)定從2019年1月1日起必須在公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時(shí)才能以每股4元購買100股甲公司股票。公司估計(jì)該期權(quán)在

28、授予日公允價(jià)值為15元。 第一年有20名管理人員離開甲公司，甲公司估計(jì)3年中離開的管理人員比例將達(dá)到20；第二年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15；第三年又有15名管理人員離開。費(fèi)用 計(jì)算 如下： 2019年費(fèi)用=200100（1-20）151/3=80000（元） 2009年費(fèi)用=200100（1-15）152/3-80000=90000（元） 2019年費(fèi)用=15510015-170000=62500（元） 第45頁，共54頁。則甲公司在2019年末 會(huì)計(jì) 處理如下： 借：管理費(fèi)用 80000 貸：資本公積其他資本公積80000 2009年末和2019年末的會(huì)計(jì)處理類推。 企業(yè) 在行權(quán)日，應(yīng)按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額借記“資本公積其他資本公積”科目，按計(jì)入實(shí)收資本或股本的金額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，按其差額貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)”科目。 第46頁，共54頁。 第一節(jié) 所有者權(quán)益變動(dòng)表概述5.所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)（1）資本公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）（2）盈余公積轉(zhuǎn)增資本（或股本）（這兩項(xiàng)均根據(jù)實(shí)際轉(zhuǎn)增金額填列）（3）盈余公積彌補(bǔ)虧損反映盈余公積彌補(bǔ)虧損的的金額。第47頁，共54頁。三、所有者權(quán)益變動(dòng)表分析（1）所有者權(quán)益增減變動(dòng)比較分析在分析所有者權(quán)益增減變動(dòng)，重點(diǎn)分析本年增減變動(dòng)金額狀況與資本公積變動(dòng)情