成本會(huì)計(jì)王齊祥

1、第二講第一節(jié) 常用的成本分析方法一、成本分析方法(一)比較分析法(二)比率分析法1.相關(guān)指標(biāo)比率分析2.結(jié)構(gòu)比率分析3.趨勢(shì)比率分析（三）因素分析法二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析四、制造費(fèi)用明細(xì)表的分析五、可比產(chǎn)品成本分析 1(一)比較分析法 通過(guò)兩個(gè)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同指標(biāo)的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的比較，從數(shù)量上確定差異，借以了解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)和問(wèn)題的一種分析方法，它是一種絕對(duì)數(shù)的比較分析，是成本報(bào)表分析的最基本方法。 采用比較分析法時(shí)，必須是同質(zhì)指標(biāo)的數(shù)量對(duì)比。一、成本分析方法12主要產(chǎn)品單位成本分析表2010年 月份單位：元產(chǎn)品名稱：甲規(guī)格計(jì)量單位：件 本月實(shí)際產(chǎn)量：300 本年累計(jì)實(shí)際產(chǎn)量：3,150 成本

2、項(xiàng)目 歷史先 進(jìn)水平 上年實(shí) 際平均 本年計(jì)劃 本年實(shí)際 本年累計(jì) 實(shí)際平均 直接材料 直接人工 制造費(fèi)用 313 45 60 365 58 110 343 55 96 318 45 71 325 46 72產(chǎn)品生產(chǎn)水平 418 533 494 434 4433 某公司2006年管理費(fèi)用主要項(xiàng)目分析表費(fèi)用項(xiàng)目本年計(jì)劃本年實(shí)際上年實(shí)際實(shí)際比計(jì)劃本年比上年增減+-%增減+-%合計(jì)12002133105293377.751081128科研費(fèi)3501179201829237978487招待費(fèi)120116122-4-3.33-6-4.92公司經(jīng)費(fèi)69870069622.8740.05其中職教121181

3、1106883107973倉(cāng)庫(kù)經(jīng)費(fèi)12131318.3300其他879-1-12.5-2-22.24 問(wèn)題的探討與分析 1在本案例中，影響公司凈利潤(rùn)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要因素是公司為了提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力加大了科研和職工培訓(xùn)投入，這兩項(xiàng)分別增加829和106萬(wàn)元，比管理費(fèi)用合計(jì)超支額（933）還多2萬(wàn)元。 2作為公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理，應(yīng)從加大科研和職工培訓(xùn)投入與公司市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)系分析入手來(lái)平息公司員工的議論風(fēng)波?？蒲兴胶腿肆λ刭|(zhì)是公司的核心競(jìng)爭(zhēng)力，是公司發(fā)展關(guān)鍵。5一、成本分析的方法 (二)比率分析法 1.相關(guān)比率分析法。它是通過(guò)計(jì)算兩個(gè)性質(zhì)不同而又相關(guān)的指標(biāo)的比率，來(lái)進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。通常計(jì)算的相關(guān)比

4、率指標(biāo)有：產(chǎn)值成本率、銷售收入成本率、成本利潤(rùn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等。 比率分析法是通過(guò)計(jì)算各項(xiàng)對(duì)比指標(biāo)之間的比率，借以考察企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對(duì)效益的一種分析方法。比率分析法主要有以下幾種：6一、成本分析的方法 (二)比率分析法 2.構(gòu)成比率分析法。也稱比重分析法，它是通過(guò)計(jì)算某項(xiàng)指標(biāo)的各個(gè)組成部分占總體的比重，來(lái)進(jìn)行數(shù)量分析的一種方法。7一、成本分析的方法 (二)比率分析法 3.趨勢(shì)比率分析，是將幾個(gè)時(shí)期的同類指標(biāo)的數(shù)字進(jìn)行對(duì)比以求出比率，揭示該指標(biāo)增減變化，根以預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)的一種分析方法。分為定基比率和環(huán)比比率兩種：定基比率比較期數(shù)值/固定基期數(shù)值100環(huán)比比率比較期數(shù)值/前一期數(shù)值100 8

5、 因素分析法又叫連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，計(jì)算分析各項(xiàng)因素對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。一、成本分析的方法 (三)因素分析法 1.模式：假定某綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)N受A、B、C三因素影響，關(guān)系式為NABC?；谥笜?biāo)N0 由A0、B0、C0組成，報(bào)告期指標(biāo)N1由A1、B1、C1組成，即： 基期指標(biāo)：N0A0B0C0 報(bào)告期指標(biāo)：N1A1B1C1 差異額：GN1N09一、成本分析的方法 (三)因素分析法 2.運(yùn)用連環(huán)替代法分析三因素變動(dòng)對(duì)差異額G影響程度的計(jì)算程序如下：=N1C1B1A1N1N3為C因素變動(dòng)的影響；第三次替代：=N3C0B1A1N3N2為B因素變動(dòng)的影響

6、；第二次替代： =N2C0B0A1N2N0為A因素變動(dòng)的影響；第一次替代： =N0C0B0A0基期指標(biāo)： 將A、B、C三因素變動(dòng)的影響相加： (N2N0)(N3N2)(N1N3)N1N0G 分析結(jié)果與分析對(duì)象相符合。10一、成本分析的方法 (三)因素分析法 3.舉例：某企業(yè)本年度甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用見(jiàn)下表。 甲產(chǎn)品直接材料費(fèi)用項(xiàng) 目產(chǎn)品產(chǎn)量(件)單位產(chǎn)品消耗量(千克)材料單價(jià)(元)材料費(fèi)用(元)計(jì)劃1 00050201 000 000實(shí)際1 20048221 267 200差異+200-2+2+267 200 采用連環(huán)替代法計(jì)算由于產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價(jià)三個(gè)因素變動(dòng)，甲產(chǎn)品直接材

7、料費(fèi)用超支267 200元的影響程度。 計(jì)劃數(shù)：1 00050201 000 000(元) 實(shí)際數(shù)：1 20048221 267 200(元) 差異額1 267 2001 000 000267 200 第一次替代：1 20050201 200 000(元) 產(chǎn)量增加對(duì)總差異的影響額1 200 0001 000 000+200 000(元) 第二次替代：12004820115 2000(元) 單耗節(jié)約對(duì)總差異的影響額1 152 0001 200 000-48 000(元) 第三次替代：1 20048221 267 200(元) 材料單價(jià)提高對(duì)總差異的影響額1 267 2001 152 000=+

8、115 200元 三因素同時(shí)變動(dòng)影響的差異總額+200 000(-48 000)115 200 +267 200(元)11一、成本分析的方法 (三)因素分析法 替代順序確定的一般原則是： 先數(shù)量指標(biāo)、后質(zhì)量指標(biāo)。 先實(shí)物量指標(biāo)、后價(jià)值量指標(biāo)。 先主要指標(biāo)、后次要指標(biāo)。 先分子指標(biāo)、后分母指標(biāo)。 因素連環(huán)替代法：將某一綜合指標(biāo)分解為若干個(gè)相互聯(lián)系的因素，計(jì)算分析各項(xiàng)因素對(duì)綜合指標(biāo)變動(dòng)影響程度的一種分析方法。12一、成本分析的方法 (四)差額分析法 1.其公式可表示為： A因素的影響程度(A1A0)B0C0 B因素的影響程度(B1B0)A1C0 C因素的影響程度(C1C0)A1B1 差額分析法是根

9、據(jù)各項(xiàng)因素的實(shí)際數(shù)與基數(shù)的差額，來(lái)計(jì)算分析各項(xiàng)因素影響程度的一種方法。13一、成本分析的方法 (三)差額分析法 舉例：現(xiàn)按前例A產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的資料，采用差額分析法計(jì)算如下： 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)影響的差異額 (1 2001 000)1020200 000(元) 單位產(chǎn)品材料消耗量變動(dòng)影響的差異額 (4850)1 20020 -48 000(元) 材料單價(jià)變動(dòng)影響的差異額 (2220)1200152 000(元)14一、成本分析的方法 (四)差額分析法 舉例：現(xiàn)按前例A產(chǎn)品直接材料費(fèi)用的資料，采用差額分析法計(jì)算如下： 三因素同時(shí)變動(dòng)影響的差異總額 200 000(-48 000)115 200 26

10、7 200(元) 差額計(jì)算法與連環(huán)替代法的計(jì)算結(jié)果完全相同，但差額計(jì)算法比連環(huán)替代法簡(jiǎn)化。15二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析 (一)可比產(chǎn)品成本降低情況總括分析 就是將可比產(chǎn)品實(shí)際成本與按實(shí)際產(chǎn)量和上年實(shí)際單位成本計(jì)算的上年實(shí)際總成本相比較，確定可比產(chǎn)品成本實(shí)際降低額和降低率。 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 計(jì)劃產(chǎn)量(上年實(shí)際平均單位成本 本年計(jì)劃單位成本)可比產(chǎn)品成本 計(jì)劃降低率 可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低額 100% (計(jì)劃產(chǎn)量上年實(shí)際平均單位成本)16二、全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析 (二)影響可比產(chǎn)品成本降低任務(wù)完成情況的因素分析 在企業(yè)生產(chǎn)多種可比產(chǎn)品的條件下，影響可比產(chǎn)品成本降低率變動(dòng)的因素有兩個(gè)，即產(chǎn)

11、品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)； 影響可比產(chǎn)品成本降低額變動(dòng)的因素有三個(gè)，即產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)、產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)和產(chǎn)品單位成本變動(dòng)。一般采用因素分析法和差額分析法進(jìn)行分析。17三、主要產(chǎn)品單位成本的分析 主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的分析 1.直接材料項(xiàng)目的分析材料耗用量變動(dòng)的影響 (計(jì)劃單位耗用量實(shí)際單位耗用量) 計(jì)劃單價(jià)(與計(jì)劃比) 材料單價(jià)變動(dòng)的影響 (計(jì)劃單價(jià)實(shí)際單價(jià)) 實(shí)際單位耗用量(與計(jì)劃比)18成本報(bào)表三、主要產(chǎn)品單位成本的分析 主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的分析 2.直接人工項(xiàng)目的分析 工時(shí)消耗量變動(dòng)的影響 (計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量實(shí)際單位產(chǎn)品 工時(shí)消耗量)計(jì)劃小時(shí)工資率小時(shí)工資率

12、變動(dòng)的影響 (計(jì)劃小時(shí)工資率實(shí)際小時(shí)工資率)實(shí)際 單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量19三、主要產(chǎn)品單位成本的分析 主要產(chǎn)品單位成本計(jì)劃完成情況的分析 3.制造費(fèi)用項(xiàng)目的分析 工時(shí)消耗量變動(dòng)的影響 (計(jì)劃單位產(chǎn)品工時(shí)消耗量實(shí)際單位產(chǎn)品工 時(shí)消耗量)計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率小時(shí)費(fèi)用率變動(dòng)的影響 (計(jì)劃小時(shí)費(fèi)用率實(shí)際小時(shí)費(fèi)用率) 實(shí)際單 位產(chǎn)品工時(shí)消耗量成本報(bào)表20四、制造費(fèi)用明細(xì)表的分析 制造費(fèi)用報(bào)表在進(jìn)行分析評(píng)價(jià)時(shí)往往是從總額入手看其整體水平的高低，進(jìn)而了解它對(duì)當(dāng)期的影響程度。而從內(nèi)部管理的角度來(lái)看，更重要的則是各項(xiàng)費(fèi)用項(xiàng)目的詳細(xì)、具體分析。因?yàn)槌煽?jī)和問(wèn)題只有在項(xiàng)目分析時(shí)才能被發(fā)現(xiàn)，在項(xiàng)目分析上，既可以逐項(xiàng)分析，也可以

13、挑選重點(diǎn)進(jìn)行分析。但無(wú)論采取何種方式進(jìn)行分析都不能背離“滿足管理的要求”的總原則。 21制造費(fèi)用明細(xì)表2009年12月份單位：元編制單位：22五、可比產(chǎn)品成本分析 【例】 某企業(yè)生產(chǎn)可比產(chǎn)品甲，該產(chǎn)品上年實(shí)際平均單位成本為10元件，本年計(jì)劃生產(chǎn)10件，計(jì)劃單位成本9元件。實(shí)際生產(chǎn)8件，實(shí)際單位成本為8.5元件。可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年計(jì)劃按上年單位成本按本年計(jì)劃成本降低額降低率甲產(chǎn)品10109100901010%可比產(chǎn)品計(jì)劃產(chǎn)量單位成本總成本降低任務(wù)上年實(shí)際按上年單位成本按本年實(shí)際成本降低額降低率甲產(chǎn)品8108.580681215%計(jì)劃成本資料實(shí)際 成本資料231.產(chǎn)量變動(dòng)的

14、影響 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：計(jì)劃成本資料實(shí)際成本資料總成本降低任務(wù)按上年單位成本按本年計(jì)劃成本降低額降低率100809064101610%20%1801542614.44%本年總成本降低任務(wù)按上年單位成本按本年實(shí)際成本降低額降低率15012013596152410%20%2701323914.44%241.產(chǎn)量變動(dòng)的影響結(jié)論： 產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)，只影響成本降低額，不影響成本降低率。 252.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：計(jì)劃成本資料實(shí)際成本資料總成本降低任務(wù)按上年單位成本按本年計(jì)劃成本降低額降低率100809064101610

15、%20%1801542614.44%本年總成本降低任務(wù)按上年單位成本按本年實(shí)際成本降低額降低率120180108144123615%17.5%3002524816%262.產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響結(jié)論： 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)既影響成本降低額也影響成本降低率。273.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：計(jì)劃成本資料實(shí)際成本資料283.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)的影響結(jié)論： 產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)既影響成本降低額也影響成本降低率。29采用連環(huán)替代法分析 例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種可比產(chǎn)品，有關(guān)資料如下表：計(jì)劃成本資料產(chǎn)量與品種結(jié)構(gòu)發(fā)生變動(dòng)的資料總成本降低任務(wù)按上年單位成本按本年計(jì)劃成

16、本降低額降低率100809064101610%20%1801542614.44%計(jì)劃降低額：26計(jì)劃降低率為：14.44%本年總成本降低任務(wù)按上年單位成本按本年計(jì)劃成本降低額降低率1608014464161610%20%2402083213.33%30采用連環(huán)替代法分析產(chǎn)量、品種結(jié)構(gòu)、單位成本發(fā)生變動(dòng)的資料1.計(jì)劃降低任務(wù)： 計(jì)劃降低額：26 計(jì)劃降低率：14.44%2.實(shí)際降低情況： 實(shí)際降低額：38 實(shí)際降低率：15.83%3.實(shí)際降低任務(wù)完成情況： 超額完成降低額：12=（38 26） 超額完成降低率：1.39%=（15.83% 14.44%）本年總成本降低任務(wù)按上年單位成本按本年實(shí)際成

17、本降低額降低率1608013666241415%17.5%2402023815.83%31舉例 某企業(yè)生產(chǎn)可比產(chǎn)品甲、乙，有關(guān)資料如下表， (1)計(jì)算該企業(yè)成本計(jì)劃降低額和計(jì)劃降低率 (2)計(jì)算該企業(yè)成本實(shí)際降低額和計(jì)劃降低率 (3)評(píng)價(jià)該企業(yè)成本計(jì)劃完成情況 32采用連環(huán)替代法分析計(jì)劃資料實(shí)際資料33采用連環(huán)替代法分析(1)計(jì)劃 計(jì)劃降低額=20000-18500=1500元 計(jì)劃降低率=150020000=7.5%(2)實(shí)際 實(shí)際降低額=50000-46400=3600元 實(shí)際降低率=360050000=7.2%(3)評(píng)價(jià) 可比產(chǎn)品成本降低額完成了計(jì)劃，比計(jì)劃多降低了2100元（3600

18、1500=2100），但成本降低率沒(méi)有完成計(jì)劃，比計(jì)劃低了0.3%（7.2% 7.5%= 0.3%） 34六、差異分析 分析成本差異就是對(duì)直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的實(shí)際數(shù)與標(biāo)準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行比較，確定差異；將差異分解為數(shù)量差異和價(jià)格差異；最后將分解的差異于特定的責(zé)任者聯(lián)系起來(lái)的一個(gè)過(guò)程。在比較規(guī)范的企業(yè)中，預(yù)先還需要制定獎(jiǎng)懲制度，說(shuō)明符合成本標(biāo)準(zhǔn)和出現(xiàn)成本差異時(shí)如何對(duì)責(zé)任者進(jìn)行獎(jiǎng)懲。無(wú)論直接材料、直接人工，還是制造費(fèi)用，其差異都是按下列公式分解。 價(jià)格差異 = 實(shí)際耗用總量 （實(shí)際價(jià)格 - 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格） 數(shù)量差異 = （標(biāo)準(zhǔn)耗用總量 實(shí)際耗用總量） 標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格 實(shí)際耗用總量 = 實(shí)際產(chǎn)量 實(shí)際單位材料

19、耗用量或人工工時(shí) 標(biāo)準(zhǔn)耗用總量 = 實(shí)際產(chǎn)量 標(biāo)準(zhǔn)單位材料耗用量或人工工時(shí)35案例 集雅家具制作公司的主要產(chǎn)品之一是包廂暖氣的鋁合金透氣罩，由該公司鋁制品車間生產(chǎn)。2009年10月鋁制品車間的透氣罩的標(biāo)準(zhǔn)成本資料：（有關(guān)數(shù)據(jù)根據(jù)計(jì)劃產(chǎn)量2 000件，單位材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量為3公斤）；實(shí)際產(chǎn)量2 000件，耗用材料6 500公斤，材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4元，實(shí)際價(jià)格為3.80元；直接人工實(shí)際工時(shí)為5,400小時(shí)，工資總額為74,250元，實(shí)際工資率為13.75元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為14元，直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量5000小時(shí)（=20002.5）；實(shí)際變動(dòng)制造費(fèi)用15,390元，單位直接人工小時(shí)的變動(dòng)制造費(fèi)用實(shí)際為2.

20、85元，標(biāo)準(zhǔn)為3.00元；固定費(fèi)用總額實(shí)際為26 000元，標(biāo)準(zhǔn)為25 000元。36（一）直接成本差異分析 1直接材料成本 由案例提供的資料可知：材料的標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格為4.00元，實(shí)際價(jià)格為3.80元，直接材料的實(shí)際耗用總量為6,500公斤，標(biāo)準(zhǔn)耗用總量為6,000公斤（=20003），因此，材料價(jià)格差異 = 6500 （3.80 4.00） = - 1300 (元)材料數(shù)量差異 = （6500 - 6000） 4.00 = 2000 （元） 2直接人工差異 由案例提供的資料可知：實(shí)際直接人工5400小時(shí)，實(shí)際工資額為74250元，實(shí)際工資率為13.75元，標(biāo)準(zhǔn)工資率為14元，直接人工標(biāo)準(zhǔn)耗用量5000小時(shí)（=20002.5），因此，直接人工價(jià)格差異 = 5400 （13.75 - 14）= -1350（元）直接人工數(shù)量差異 = （5400 - 5000） 14 = 5600（元）37（二）制造費(fèi)用差異分析 變動(dòng)制造費(fèi)用差異 變動(dòng)制造費(fèi)用差異分析與直接成本差異分析相同。由案例提供的資料可知：實(shí)際的變動(dòng)制造費(fèi)用15,390元，直接人工實(shí)際耗用量為5400小時(shí)，單位直接人工小時(shí)變動(dòng)制造費(fèi)