2022年CPA考試會(huì)計(jì)科目學(xué)習(xí)筆記第七章投資性房地產(chǎn)

1、第七章 投資性房地產(chǎn)（三）第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置一,投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換投資性產(chǎn)房地接受公允價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：【教材例7-5 】208 年10 月15 日,甲企業(yè)因租賃期滿,將出租的寫字樓收回,開頭作為辦公樓用于本企業(yè)的行政治理；20 8 年10 月15 日,該寫字樓的公允價(jià)值為 4 800 萬(wàn)元；該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前接受公允價(jià)值模式計(jì)量,原賬面價(jià)值為 4 750 萬(wàn)元,其中,成本為4 500 萬(wàn)元,公允價(jià)值變動(dòng)為增值 250 萬(wàn)元；甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：固定資產(chǎn) 48 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 45 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 2 500 000 公允

2、價(jià)值變動(dòng)損益 500 000 【教材例 7-6 】甲房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將其開發(fā)的部分寫字樓用于對(duì)外經(jīng)營(yíng)租賃；20 8 年10 月15 日,因租賃期滿,甲企業(yè)將出租的寫字樓收回,并作出書面決議,將該寫字樓重新開發(fā)用于對(duì)外銷售,即由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨,當(dāng)日的公允價(jià)值為 5 800 萬(wàn)元；該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前接受公允價(jià)值模式計(jì)量,原賬面價(jià)值為 5 600 萬(wàn)元,其中,成本為5 000 萬(wàn)元,公允價(jià)值增值為 600 萬(wàn)元；甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：開發(fā)產(chǎn)品 58 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 50 000 000 第 1 頁(yè),共 7 頁(yè)公允價(jià)值變動(dòng) 6 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 00

3、0 000 【教材例7-7 】20 8 年3 月10 日,甲房地產(chǎn)開發(fā)公司與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)；租賃期開頭日為 208 年4 月15 日；20 8 年4 月15 日,該寫字樓的賬面余額 45 000 萬(wàn)元,公允價(jià)值為 47 000 萬(wàn)元；20 8 年12 月31 日,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 48 000 萬(wàn)元；甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20 8 年4 月15 日：借：投資性房地產(chǎn)成本 470 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 其他綜合收益 20 000 000 （2）20 8 年12 月31 日：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10

4、 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000 【教材例7-8 】20 8 年6 月,甲企業(yè)預(yù)備搬遷至新建辦公樓,由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段,甲企業(yè)預(yù)備將其出租,以賺取租金收入；208 年10 月30 日,甲企業(yè)完成了搬遷工作,原辦公樓停止自用；并與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其原辦公樓租賃給乙企業(yè)使用,租賃期開頭日為 20 8 年10 月30 日,租賃期限為 3 年；20 8 年10 月30 日,該辦公樓原價(jià)為5 億元,己提折舊 14 250 萬(wàn)元,公允價(jià)值為 35 000 萬(wàn)元；假設(shè)甲企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)接受公允價(jià)值模式計(jì)量；甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：借：投資性房地產(chǎn)成本 350 0

5、00 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 7 500 000 累計(jì)折舊 142 500 000 貸：固定資產(chǎn) 500 000 000 【例題多項(xiàng)題】以下關(guān)于接受公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的有（）；第 2 頁(yè),共 7 頁(yè)A. 可收回金額低于賬面價(jià)值應(yīng)計(jì)提減值預(yù)備 B. 公允價(jià)值變動(dòng)的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益 C. 公允價(jià)值變動(dòng)的金額不影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn) D. 自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時(shí)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng) 損益【答案】BD 【解析】接受公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不計(jì)提減值預(yù)備,動(dòng)的金額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益,影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn), 選項(xiàng)C 錯(cuò) 誤；選項(xiàng)A 錯(cuò)

6、誤；公允價(jià)值變【例題單項(xiàng)題】甲公司 20XX 年至20XX 年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)：20XX 年12 月31 日購(gòu)入一棟辦公樓,實(shí)際取得成本 3 000 萬(wàn)元；該辦公樓估量使用為年限為20 年,估量?jī)魵堉禐榱?接受年限平均法計(jì)提折舊；因公司遷址,20XX 6 月30 年日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議；該協(xié)議商定：甲公司將上述辦公樓租賃給乙公司,租賃期開頭日為協(xié)議簽訂日,租期 2 年,年租金150 萬(wàn)元,每半年支付一次；租賃協(xié)議簽訂日該辦公樓的公允價(jià)值為 2 800 萬(wàn)元；甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)接受公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；20XX 年12 月31 日,該辦公樓的公允價(jià)值為 2 200 萬(wàn)元；以下各項(xiàng)

7、關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的表述中,正確的是（）；A. 出租辦公樓應(yīng)于 20XX 年計(jì)提折 150 萬(wàn)元舊B. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開頭日確認(rèn)其他綜合收益 175 萬(wàn)元C. 出租辦公樓應(yīng)于租賃期開頭日按其原價(jià)3 000 萬(wàn)元確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)D. 出租辦公樓20XX 年取得 的75 萬(wàn)元租金應(yīng)沖減投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值【答案】B 【解析】20XX 年應(yīng)計(jì)提的折=3 000/20 6/12=75 （萬(wàn)元）,選項(xiàng)A 錯(cuò)誤；辦公樓出租前舊 的賬面價(jià)值=3 000-3 000/20 2.5=2 625（萬(wàn)元）,出租日轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn),租賃期開頭日按當(dāng)日的公允價(jià)值確認(rèn)為投資性

8、房地產(chǎn),選項(xiàng)C 錯(cuò)誤；應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益 =2 800-2 625=175（萬(wàn)元）,選項(xiàng) B 正確；出租辦公樓取得的租金收入應(yīng)當(dāng)作為其他業(yè)務(wù)收入,選項(xiàng) D 錯(cuò)誤；二,投資性房地產(chǎn)的處置當(dāng)投資性房地產(chǎn)被處置,或者永久退出訪用且估量不能從其處置中取得經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)；第 3 頁(yè),共 7 頁(yè)企業(yè)出售,轉(zhuǎn)讓,報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損時(shí),應(yīng)當(dāng)將處置收入扣 除其賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（將實(shí)際收到的處置收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收 入,所處置投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本）；（一）接受成本模式計(jì)量 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資

9、性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）投資性房地產(chǎn)減值預(yù)備 貸：投資性房地產(chǎn)（二）接受公允價(jià)值模式計(jì)量 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng) 借：其他綜合收益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 或 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益【教材例7-9 】甲為一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè),20 7 年3 月10 日,甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了租賃協(xié)議,將其開發(fā)的一棟寫字樓出租給乙企業(yè)使用,租賃期開頭日為 207 年4 月15 日；20 7 年4 月15 日,該寫字樓的賬面余額 45 000 萬(wàn)元,公允價(jià)值為 47 000 萬(wàn)元；20 7 年12 月31 日

10、,該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為 48 000 萬(wàn)元；208 年6 月租賃期屆滿,企業(yè)收回該項(xiàng)投資性房地產(chǎn),并以 值模式計(jì)量；55 000 萬(wàn)元出售,出售款項(xiàng)已收訖；甲企業(yè)接受公允價(jià)第 4 頁(yè),共 7 頁(yè)甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：（1）20 7 年4 月15 日,存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)成本 470 000 000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 450 000 000 其他綜合收益 20 000 000 （2）20 7 年l2 月31 日,公允價(jià)值變動(dòng)：借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000 （3）20 8 年6 月,出售投資性房地產(chǎn)：借：銀行

11、存款 550 000 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000 其他綜合收益 20 000 000 其他業(yè)務(wù)成本 450 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 470 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000 其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000 或：借：銀行存款 550 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 550 000 000 借：其他業(yè)務(wù)成本 480 000 000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 470 000 000 公允價(jià)值變動(dòng) 10 000 000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10 000 000 其他綜合收益 20 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 30 000 000 第 5

12、頁(yè),共 7 頁(yè)【例題單項(xiàng)題】20 6 年6 月30 日,甲公司與乙公司簽訂租賃合同,合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司,租賃期為1 年,年租金為200 萬(wàn)元；當(dāng)日,出租辦公樓的公允價(jià)值為8 000 萬(wàn)元,賬面價(jià)值為 2 500 萬(wàn)元；20 6 年12 月31 日,該辦公樓的公允價(jià)值為 9 000 萬(wàn)元；20 7 年6 月30 日,甲公司收回租賃期屆滿的辦公樓并對(duì)外出售,取得價(jià)款 9 500 萬(wàn)元；甲公司接受公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,不考慮其他因素；上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司 207 年度損益的影響金額是（）；（依據(jù)20XX 年考題改編）萬(wàn)元 000 萬(wàn)元 100 萬(wàn)元 000

13、 萬(wàn)元【答案】C 【解析】處置投資性房地產(chǎn)時(shí),產(chǎn)時(shí)計(jì)入其他綜合收益的金額需要將自用辦公樓轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地 5 500 萬(wàn)元（8 000-2 500 ）轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本的貸方,就上述交易或事項(xiàng)對(duì)甲公司20 7 年度損益的影響金額=9 500-9 000+5 500+200 6/12=6 100 （萬(wàn)元）；附分錄：借：銀行存款 9 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 9 500 借：其他業(yè)務(wù)成本 9 000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 8 000 公允價(jià)值變動(dòng) 1 000 借：其他綜合收益 5 500 貸：其他業(yè)務(wù)成本 5 500 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 000 貸：其他業(yè)務(wù)成本 1 000

14、 借：銀行存款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 【例題單項(xiàng)題】20 7 年2 月5 日,甲公司資產(chǎn)治理部門建議治理層將一閑置辦公樓用于出租；第 6 頁(yè),共 7 頁(yè)20 7 年2 月10 日,董事會(huì)批準(zhǔn)關(guān)于出租辦公樓的議案,并明確出租辦公樓的意圖在短期內(nèi)不會(huì)發(fā)生變化；當(dāng)日,辦公樓成本為3 200 萬(wàn)元,已計(jì)提折舊為2 100 萬(wàn)元,未計(jì)提減值預(yù)備,公允價(jià)值為2 400 萬(wàn)元；甲公司接受公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；20 7 年2 月20 日,甲公司與承租方簽訂辦公樓租賃合同,租賃期為自 20 7 年3 月1 日起2 年,年租金為 360 萬(wàn)元；辦公樓 20 7 年12 月31 日的公允價(jià)值為 2 600 萬(wàn)元,20 8 年12 月31 日的公允價(jià)值為 辦公樓并對(duì)外出售,取得價(jià)款金額是（）萬(wàn)元； 460 700 【答案】C 2 640 萬(wàn)元；20 9 年3 月1 日,甲公司收回租賃期屆滿的 2 800 萬(wàn)元；甲