資源稅法概述(PPT-55頁)課件

1、資源稅是對(duì)在我國從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人課征的一種稅。屬于對(duì)自然資源占用課稅的范疇。作用：（1）促進(jìn)企業(yè)之間開展平等競(jìng)爭(zhēng)。（2）促進(jìn)對(duì)自然資源的合理開發(fā)利用。（3）為國家籌集財(cái)政資金。資源稅一、納稅義務(wù)人在中華人民共和國領(lǐng)域及管轄海域從事應(yīng)稅礦產(chǎn)品開采和生產(chǎn)鹽（以下稱開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品）的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅人?！練w納】關(guān)于資源稅納稅人的四點(diǎn)理解：1.開采地點(diǎn)進(jìn)口不征、出口不退2.納稅人范圍廣泛3.應(yīng)稅與非應(yīng)稅4.有扣繳義務(wù)人的規(guī)定（含個(gè)體戶）【例題多選題】下列收購未稅礦產(chǎn)品的單位能夠成為資源稅扣繳義務(wù)人的有（ ）。A.收購未稅礦石的獨(dú)立礦山B.收購未稅礦石的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者C

2、.收購未稅礦石的聯(lián)合企業(yè)D.收購未稅礦石的冶煉廠【答案】ABCD二、稅目、稅率征稅范圍不包括的范圍礦產(chǎn)品原油（天然原油）人造石油天然氣（專門開采或與原油同時(shí)開采的天然氣）煤礦生產(chǎn)的天然氣和煤層瓦斯煤炭（原煤，含焦煤和其他煤炭）洗煤、選煤和其他煤炭制品其他非金屬礦原礦一般在稅目稅率表上列舉了名稱黑色金屬礦原礦有色金屬礦原礦鹽固體鹽（海鹽原鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽）液體鹽（俗稱鹵水）三、計(jì)稅依據(jù)（一）從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)從價(jià)定率計(jì)算資源稅的銷售額，包括納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。（二）從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)以銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

3、（一）從價(jià)定率的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額適用稅率（二）從量定額的稅額計(jì)算應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量適用的單位稅額代扣代繳稅額=收購的未稅礦產(chǎn)品數(shù)量適用的單位稅額【提示】1.在稅額計(jì)算過程中還要注意有無減征、免征規(guī)定。2.資源稅具有單一環(huán)節(jié)一次課征的特點(diǎn)，只在開采后出廠銷售或移送自用環(huán)節(jié)納稅。3.要關(guān)注資源稅與增值稅、所得稅的關(guān)系。【例題計(jì)算題】某油田原油價(jià)格每噸6000元（不含增值稅，下同），天然氣每立方米2元。2012年12月，該企業(yè)生產(chǎn)原油25萬噸，當(dāng)月銷售20萬噸，加熱、修井用2萬噸，將3萬噸原油贈(zèng)送給協(xié)作單位；開采天然氣700萬立方米，當(dāng)月銷售600萬立方米，待售100萬立方米，原油、天然氣的

4、稅率均為5%，該油田2012年12月應(yīng)納資源稅多少萬元?！敬鸢浮坑吞?012年12月應(yīng)納資源稅=（20+3）60005%+60025%=6900+60=6960（萬元）。土地增值稅是對(duì)有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)，取得增值收入的單位和個(gè)人征收的一種稅。其作用在于：（1）加強(qiáng)國家對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)交易的調(diào)控；（2）有利于國家抑制炒買炒賣土地獲取暴利的行為；（3）增加國家財(cái)政收入為經(jīng)濟(jì)建設(shè)積累資金。土地增值稅一、納稅義務(wù)人土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個(gè)人等。二、征稅范圍（一）基本

5、征稅范圍土地增值稅的基本征稅范圍包括：（1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)；（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓；（3）存量房地產(chǎn)買賣?！咎崾尽?.土地增值稅的基本征稅范圍不僅僅限于土地交易； 2.土地增值稅的征稅范圍具有“國有”、“轉(zhuǎn)讓”兩個(gè)關(guān)鍵特征。二、征稅范圍（二）具體情況的判定具體問題可歸納為應(yīng)征、不征、免征三個(gè)方面屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（應(yīng)征） （1）轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)（2）地上建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓（3）存量房地產(chǎn)買賣（4）抵押期滿以房地產(chǎn)抵債（發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)讓）（5）單位之間交換房地產(chǎn)（有實(shí)物形態(tài)收入）（6）投資方或接受方屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的房地產(chǎn)投資

6、（7）投資聯(lián)營(yíng)后將投入的房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的（8）合作建房建成后轉(zhuǎn)讓的二、征稅范圍不屬于土地增值稅的征稅范圍的情況（不征） （1）房地產(chǎn)繼承（無收入）（2）房地產(chǎn)贈(zèng)與（對(duì)象有限定，無收入）（3）房地產(chǎn)出租（權(quán)屬未變）（4）房地產(chǎn)抵押期內(nèi)（權(quán)屬未變）（5）房地產(chǎn)的代建房行為（權(quán)屬未變）（6）房地產(chǎn)評(píng)估增值二、征稅范圍免征土地增值稅的情況（免征或暫免征收） （1）個(gè)人之間互換自有居住用房地產(chǎn)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)（2）合作建房建成后按比例分房自用（3）與房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)無關(guān)的投資聯(lián)營(yíng)，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到被投資企業(yè)（4）企業(yè)兼并，被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中（5）因國家建設(shè)需要依法征用收回的房地產(chǎn)（6）建造

7、普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的（7）企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是（ ）。（2006年）A.公司與公司之間互換房產(chǎn)B.房地產(chǎn)開發(fā)公司為客戶代建房產(chǎn)C.兼并企業(yè)從被兼并企業(yè)取得房產(chǎn)D.雙方合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)【答案】A【例題2單選題】根據(jù)土地增值稅征稅范圍的規(guī)定,下列行為應(yīng)當(dāng)征收土地增值稅的是（ ）。A.父母的房產(chǎn)由子女繼承的B.雙方合作建房后按比例分配自用房產(chǎn)C.房產(chǎn)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)贈(zèng)與承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的D.以房產(chǎn)抵押貸款期滿后將房屋產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓給貸款方的【答案】

8、D一、稅率土地增值稅采用四級(jí)超率累進(jìn)稅率。 【建議】記憶土地增值稅的稅率表。土地增值稅稅率、應(yīng)稅收入與扣除項(xiàng)目級(jí)次 增值額與扣除項(xiàng)目金額的比率 稅率（%） 速算扣除系數(shù)（%） 1不超過50%的部分 3002超過50%100%的部分 4053超過100%200%的部分 50154超過200%的部分 6035二、應(yīng)稅收入的確定納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的全部?jī)r(jià)款及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益。從形式上看包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。 非貨幣收入要折合貨幣金額計(jì)入收入總額。三、扣除項(xiàng)目的確定（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）包括地價(jià)款和取得土地使用權(quán)時(shí)按

9、國家規(guī)定繳納的費(fèi)用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，應(yīng)視同“按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用”，計(jì)入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”中扣除。（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房轉(zhuǎn)讓）包括土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)（包含耕地占用稅）、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用。三、扣除項(xiàng)目的確定（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（適用新建房轉(zhuǎn)讓）1.納稅人能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С霾⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的：允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+（一）+（二）5%以內(nèi)上述利息超過國家上浮標(biāo)準(zhǔn)；超標(biāo)利息及罰息不得扣除。2.納稅人不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)貸款證明的（包

10、含全部使用自有資金的無利息支出的情況）允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=（一）+（二）10%以內(nèi)3.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)既向金融機(jī)構(gòu)借款，又有其他借款的，其房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用計(jì)算扣除時(shí)不能同時(shí)適用上述1、2項(xiàng)所述兩種辦法?！纠}計(jì)算題】某企業(yè)開發(fā)房地產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的金額為1000萬元；房地產(chǎn)開發(fā)成本為6000萬元；向金融機(jī)構(gòu)借入資金利息支出400萬元（能提供貸款證明且可以合理分?jǐn)偅渲谐^國家規(guī)定上浮幅度的金額為100萬元；該省規(guī)定能提供貸款證明且可以合理分?jǐn)偫⒅С龅?，其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計(jì)算扣除比例為5%?！敬鸢浮吭撈髽I(yè)允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用為（400-100）+（1000+6000）5%=65

11、0（萬元）。三、扣除項(xiàng)目的確定（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（適用新建房轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）包括營(yíng)業(yè)稅、城建稅、印花稅。教育費(fèi)附加視同稅金扣除?！纠}單選題】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在確定土地增值稅的扣除項(xiàng)目時(shí),允許單獨(dú)扣除的稅金是（ ）。（2005年）A.營(yíng)業(yè)稅，印花稅B.房產(chǎn)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅C.營(yíng)業(yè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅D.印花稅,城市維護(hù)建設(shè)稅【答案】C三、扣除項(xiàng)目的確定（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（適用從事房地產(chǎn)開發(fā)的新建房轉(zhuǎn)讓）從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計(jì)扣除=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）20%【提示】1.此項(xiàng)加計(jì)扣除僅對(duì)從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人有效，非房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人不享受

12、此項(xiàng)政策；2.取得土地使用權(quán)后未經(jīng)開發(fā)就轉(zhuǎn)讓的，不得加計(jì)扣除。【例題】某房地產(chǎn)開發(fā)公司整體出售了其新建的商品房，與商品房相關(guān)的土地使用權(quán)支付金額和開發(fā)成本共計(jì)10000萬元；該公司沒有按房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)傘y行借款利息；該項(xiàng)目所在省政府規(guī)定，計(jì)征土地增值稅時(shí)房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用扣除比例按國家規(guī)定允許的最高比例執(zhí)行；與轉(zhuǎn)讓該商品房有關(guān)的稅金為200萬元（不含印花稅）?！敬鸢浮坑?jì)算轉(zhuǎn)讓該商品房項(xiàng)目繳納的土地增值稅時(shí)，應(yīng)扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用和“其他扣除項(xiàng)目”的合計(jì)金額為10000（10%+20%）=3000（萬元）。三、扣除項(xiàng)目的確定（六）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)

13、估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。評(píng)估價(jià)格須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)。評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)成新度折扣率例如，某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一幢使用過多年的辦公樓，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的重置成本價(jià)為12000萬元，成新度折扣率為70%，則評(píng)估價(jià)格=1200070%=8400（萬元）。納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn),可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)一年；超過一年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為一年。對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，

14、準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計(jì)5%的基數(shù)。對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅收征管法第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。【例題1 計(jì)算題 】2013年3月，某非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓一處2009年7月購置的辦公用房，轉(zhuǎn)讓時(shí)不能取得評(píng)估價(jià)格，原購房發(fā)票注明購房款300萬元，購入時(shí)繳納契稅9萬元（能提供完稅憑證），轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加5.5萬元，繳納印花稅0.2萬元，上述金額和憑證均經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的確認(rèn)?！敬鸢浮縿t計(jì)算該房產(chǎn)的土地增值稅時(shí)可扣除的金額是: 300（1+5%4）+9+5.5+0.2=374.7（萬元）。

15、【例題2多選題】以下項(xiàng)目中，轉(zhuǎn)讓新建房地產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓存量房，在計(jì)算其土地增值稅增值額時(shí)均能扣除的項(xiàng)目有（ ）。A.取得土地使用權(quán)所支付的金額B.房地產(chǎn)開發(fā)成本C.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金D.舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格【答案】AC【例題3多選題】轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計(jì)算其土地增值稅增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（ ）。（2009年原制度）A.舊房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)格B.支付評(píng)估機(jī)構(gòu)的費(fèi)用C.建造舊房產(chǎn)的重置成本D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各種稅費(fèi)【答案】ABD【例題4單選題】轉(zhuǎn)讓舊房產(chǎn)，計(jì)算其土地增值稅增值額時(shí)準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目有（ ）。A.房屋的凈值B.建造舊房產(chǎn)的重置成本C.房屋開發(fā)費(fèi)用D.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的各種稅費(fèi)【答案】D一、增值額的確

16、定二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算土地增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值額的確定（一）通過收入減除扣除項(xiàng)目求得（二）關(guān)于評(píng)估價(jià)格的使用納稅人有下列情形之一的，按照房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收：（1）隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)的成交價(jià)格的；（2）提供的扣除項(xiàng)目不實(shí)的；（3）轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格，又無正當(dāng)理由的。二、應(yīng)納稅額的計(jì)算方法（一）計(jì)算土地增值稅的步驟和公式第一步，計(jì)算收入總額第二步，計(jì)算扣除項(xiàng)目金額第三步，用收入總額減除扣除項(xiàng)目金額計(jì)算增值額土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收入-規(guī)定扣除項(xiàng)目金額第四步，計(jì)算增值額與扣除項(xiàng)目之間的比例，以確定適用稅率的檔次和速算扣除系數(shù)第五步，套用

17、公式計(jì)算稅額。公式為：應(yīng)納稅額=增值額稅率-扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)【例題步驟型計(jì)算】李某系某市居民，于2005年2月以50萬元購得一臨街商鋪，同時(shí)支付相關(guān)稅費(fèi)l萬元，購置后一直對(duì)外出租。2008年5月，將臨街商鋪改租為賣，以80萬元轉(zhuǎn)讓給他人，簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，經(jīng)相關(guān)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定，房屋的重置成本價(jià)為70萬元，成新度折扣率為80%。要求：根據(jù)上述資料，按下列序號(hào)計(jì)算回答問題，每問需計(jì)算出合計(jì)數(shù)。（2009年原制度）（1）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加。（2）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的印花稅。（3）李某轉(zhuǎn)讓商鋪應(yīng)繳納的土地增值稅?！敬鸢讣敖馕觥浚?）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加=

18、（80-50）5%（1+7%+3%）=1.65（萬元）（2）應(yīng)繳納的印花稅=800.05%=0.04（萬元）（3）可扣除項(xiàng)目=7080%+1.65+0.04=57.69（萬元）增值額=80-57.69=22.31（萬元）增值率=22.31/57.69100%=38.67%50%應(yīng)繳納的土地增值稅=22.3130%=6.69（萬元）在紛繁成本費(fèi)用項(xiàng)目條件中，只有已售（含視同銷售、產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有、無償移交政府）房地產(chǎn)的地價(jià)成本和建造成本可扣除；未開發(fā)以及已開發(fā)未售的地價(jià)成本和建造成本不可扣除?！纠}配比型計(jì)算】某房地產(chǎn)開發(fā)公司于2009年1月受讓一宗土地使用權(quán)，根據(jù)轉(zhuǎn)讓合同支付轉(zhuǎn)讓方地價(jià)款6

19、000萬元，當(dāng)月辦好土地使用權(quán)權(quán)屬證書。2009年2月至2010年3月中旬該房地產(chǎn)開發(fā)公司將受讓土地70%（其余30%尚未使用）的面積開發(fā)建造一棟寫字樓。在開發(fā)過程中，根據(jù)建筑承包合同支付給建筑公司的勞務(wù)費(fèi)和材料費(fèi)共計(jì)5800萬元；發(fā)生的利息費(fèi)用為300萬元，不高于同期銀行貸款利率且能夠合理分?jǐn)偛⒛芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)的證明。3月下旬該公司將開發(fā)建造的寫字樓總面積的20%轉(zhuǎn)為公司的固定資產(chǎn)并用于對(duì)外出租，其余部分對(duì)外銷售。2010年4月6月該公司取得租金收入共計(jì)60萬元，銷售部分全部售完，共計(jì)取得銷售收入14000萬元。該公司在寫字樓開發(fā)和銷售過程中，共計(jì)發(fā)生管理費(fèi)用800萬元、銷售費(fèi)用400萬元。（

20、說明：該公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%：教育費(fèi)附加征收率為3%；契稅稅率為3%；其他開發(fā)費(fèi)用扣除比例為5%）（2010年）【解析】（1）46月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅605%+140005%=3+700=703（萬元）（2）46月應(yīng)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加3（7%+3%）+700（7%+3%）=0.3+70=70.3（萬元）（3）應(yīng)扣除的土地成本應(yīng)繳納的契稅=60003%=180（萬元）應(yīng)扣除的土地成本=（6000+180）70%80%=3460.8（萬元）（4）應(yīng)扣除的開發(fā)成本580080%=4640（萬元）（5）應(yīng)扣除的開發(fā)費(fèi)用30080%+（3460.8+4640）5%=240+405.04=

21、645.04（萬元）（6）該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納土地增值稅的增值額=14000-700+70+3460.8+4640+645.04+（3460.8+4640）20%=14000-11136=2864（萬元）（7）該房地產(chǎn)開發(fā)公司銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅增值率=2864/11136100%=25.72%銷售寫字樓應(yīng)繳納的土地增值稅=286430%-111360=859.2（萬元）?！娟P(guān)于土地增值稅扣除項(xiàng)目的歸納】（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)

22、有關(guān)的稅金（適用新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（適用房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新建房）（六）舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格（適用存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房可扣除的項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（不包括加息、罰息）+（一）+（二）5%以內(nèi)或（一）+（二）10%以內(nèi)（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅；城建稅和教育費(fèi)附加（五）財(cái)政部規(guī)定的其他扣除項(xiàng)目（加計(jì)扣除）：（一）+（二）20%非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓新房可扣除的項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（二）房地產(chǎn)開發(fā)成本（三）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（不包括加息、罰息）+（一

23、）+（二）5%以內(nèi)或（一）+（二）10%以內(nèi)（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅；印花稅；城建稅和教育費(fèi)附加各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓存量房可扣除的項(xiàng)目：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（四）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金營(yíng)業(yè)稅；印花稅；城建稅和教育費(fèi)附加；不能取得評(píng)估價(jià)格而需按發(fā)票所載金額加計(jì)扣除時(shí)，可單獨(dú)扣除原買房時(shí)的契稅（需提供契稅完稅憑證）。（六）房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格評(píng)估價(jià)格=重置成本價(jià)成新度折扣率不能取得評(píng)估價(jià)格的，按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算扣除。各類企業(yè)轉(zhuǎn)讓未經(jīng)開發(fā)的土地：（一）取得土地使用權(quán)所支付的金額（四）轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅金城鎮(zhèn)土地使用稅是以國有土地為征稅對(duì)象,對(duì)擁有土地使

24、用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。城鎮(zhèn)土地使用稅一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（一）納稅義務(wù)人一般規(guī)定：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人。具體規(guī)定：（1）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，為納稅義務(wù)人。（2）擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅義務(wù)人。（3）土地使用權(quán)未確定或權(quán)屬糾紛未解決的，其實(shí)際使用人為納稅義務(wù)人。（4）土地使用權(quán)共有的，共有各方都是納稅義務(wù)人，由共有各方分別納稅。一、納稅義務(wù)人與征稅范圍（二）征稅范圍城鎮(zhèn)土地使用稅的征稅范圍，包括在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地。對(duì)建立在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)以外的

25、工礦企業(yè)則不需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。集體所有土地特指尚未辦理流轉(zhuǎn)手續(xù)（未變性）的建設(shè)用地。二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）稅率城鎮(zhèn)土地使用稅采用定額稅率。每平方米土地年稅額規(guī)定如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)0.6元至12元。城鎮(zhèn)土地使用稅采用幅度稅額，拉開檔次，每個(gè)幅度稅額的差距規(guī)定為20倍。經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高，但須報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)。二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）計(jì)稅依

26、據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅以納稅義務(wù)人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)。納稅義務(wù)人實(shí)際占用土地面積按下列方法確定：（1）凡有由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定的單位組織測(cè)定土地面積的，以測(cè)定的面積為準(zhǔn)。（2）尚未組織測(cè)量，但納稅人持有政府部門核發(fā)的土地使用證書的，以證書確認(rèn)的土地面積為準(zhǔn)。（3）尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算全年應(yīng)納稅額=實(shí)際占用應(yīng)稅土地面積（平方米）適用稅額【例題單選題】甲企業(yè)位于某經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，2011年12月取得一宗土地的使用權(quán)（未取得土地使用證書），2012年1月已按15

27、00平方米申報(bào)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。2012年4月該企業(yè)取得了政府部門核發(fā)的土地使用證書，上面注明的土地面積為2000平方米。已知該地區(qū)適用每平方米0.9元18元的固定稅額，當(dāng)?shù)卣?guī)定的固定稅額為每平方米0.9元，并另按照國家規(guī)定的最高比例降低稅額標(biāo)準(zhǔn)。則該企業(yè)2012年應(yīng)該補(bǔ)繳的城鎮(zhèn)土地使用稅為（ ）。A.0元 B.315元 C.945元 D.1260元【答案】B【解析】三個(gè)知識(shí)點(diǎn)。知識(shí)點(diǎn)1：尚未核發(fā)出土地使用證書的，應(yīng)由納稅人申報(bào)土地面積，據(jù)以納稅，等到核發(fā)土地使用證以后再作調(diào)整。知識(shí)點(diǎn)2：經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過上述規(guī)定最低稅額標(biāo)準(zhǔn)的30%。

28、當(dāng)?shù)啬旯潭ǘ愵~=0.9（1-30%）=0.63（元/平方米）知識(shí)點(diǎn)3：土地使用稅的計(jì)算和補(bǔ)稅的計(jì)算。（2000-1500）0.63=315（元）。三、稅收優(yōu)惠城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠包括：法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠和省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免土地使用稅的優(yōu)惠?！窘忉尅靠忌鷳?yīng)注意掌握具有普遍性的優(yōu)惠規(guī)定。同時(shí)注意：作為地方性稅種，城鎮(zhèn)土地使用稅的稅收優(yōu)惠是分為兩個(gè)層次的。一是稅法條例中明確規(guī)定的法定稅收優(yōu)惠；二是各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定減免的優(yōu)惠。三、稅收優(yōu)惠（一）法定免繳土地使用稅的優(yōu)惠大部分與房產(chǎn)稅一致(二）省級(jí)地方稅務(wù)局確定減免擁有人使用人納稅人無償使用土地納稅單位免稅單

29、位免稅免稅單位納稅單位納稅單位（使用人）有償使用土地納稅單位免稅單位納稅單位（擁有人）免稅單位納稅單位免稅單位（擁有人）【例題1單選題】下列各項(xiàng)中，城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例直接規(guī)定的免稅項(xiàng)目是（ ）。（1998年）A.個(gè)人所有的居住房屋及院落用地B.宗教寺廟自用的土地C.民政部門舉辦的安置殘疾人占一定比例的福利工廠用地D.個(gè)人辦的醫(yī)院、托兒所和幼兒園用地【答案】B【例題2單選題】某人民團(tuán)體A、B兩棟辦公樓，A棟占地3000平方米，B棟占地1000平方米。2007年3月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟出租。當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)土地使用稅的稅率為每平方米15元，該團(tuán)體2007年應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅（ ）元。（2

30、008年）A.3750 B.11250 C.12500 D.15000【答案】B【解析】人民團(tuán)體自用的A辦公樓免稅，出租的在租期內(nèi)納稅：應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅=100015912=11250（元）?！纠}3單選題】甲企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用地分布于某市的三個(gè)地域，第一塊土地的土地使用權(quán)屬于某免稅單位，面積6000平方米；第二塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)，面積30000平方米，其中企業(yè)辦學(xué)校5000平方米，醫(yī)院3000平方米；第三塊土地的土地使用權(quán)屬于甲企業(yè)與乙企業(yè)共同擁有，面積10000平方米，實(shí)際使用面積各50%。假定甲企業(yè)所在地城鎮(zhèn)土地使用稅單位稅額每平方米8元，則甲企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為（

31、）。（2010年）A.216000元 B.224000元 C.264000元 D.328000元【答案】C【解析】甲企業(yè)全年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅=（6000+30000-5000-3000+1000050%）8=264000（元）。（第14講）考場(chǎng)作文開拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要。【策略解讀】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序

32、分解層次；說明文根據(jù)說明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層

33、次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么

34、材料詳寫，什么材料略寫，要通盤考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開頭描寫的事物或提出的問題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能是碌碌無為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂乎。 忙是問號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問。忙是人生

35、中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問號(hào)，這個(gè)問號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂乎。 忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無休止地忙下去，翻開歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和