財務(wù)控制概述(PPT-36張)課件

1、11章財務(wù)控制2 第十章 財務(wù)控制學(xué)習(xí)目標(biāo)本章知識結(jié)構(gòu)圖第一節(jié) 財務(wù)控制概述 第二節(jié) 責(zé)任中心 第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格練習(xí)題本章習(xí)題參考答案 3本章知識結(jié)構(gòu)圖財務(wù)控制財務(wù)控制概述責(zé)任中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格財務(wù)控制的概念與特征財務(wù)控制應(yīng)具備的條件財務(wù)控制的原則成本中心利潤中心投資中心內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類4學(xué)習(xí)目標(biāo)知識目標(biāo)了解財務(wù)控制原則、條件與特征理解財務(wù)控制、責(zé)任中心和內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格含義掌握成本中心、利潤中心和投資中心基本內(nèi)容與考核指標(biāo)能力目標(biāo)能夠?qū)ω?zé)任中心各項考核指標(biāo)進行計算能夠?qū)?nèi)部轉(zhuǎn)移價格運用進行正確分析5第一節(jié) 財務(wù)控制概述一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征二、財務(wù)控制應(yīng)具備的條件三、財

2、務(wù)控制原則6一、企業(yè)財務(wù)控制概念與特征 財務(wù)控制是指利用有關(guān)信息和特定手段，對企業(yè)財務(wù)活動實施影響或調(diào)節(jié)，以保證其財務(wù)預(yù)算實現(xiàn)的全過程。 價值控制 財務(wù)控制對象是以實現(xiàn)財務(wù)預(yù) 算為目標(biāo)的財務(wù)活動，決定了財務(wù)控制必 須實行價值控制。 綜合控制 以價值為手段，可以將不同部 門、不同層次和不同崗位的各種業(yè)務(wù)活動 綜合起來，實行目標(biāo)控制。 財務(wù)控制的特征：7二、財務(wù)控制應(yīng)具備的條件 建立組織機構(gòu)：如建立決策和預(yù)算編制機構(gòu)；日常監(jiān)督、協(xié)調(diào)、仲裁機構(gòu)；建立考核評價機構(gòu)。這是實施企業(yè)財務(wù)控制的組織保證。 建立責(zé)任會計核算體系：通過責(zé)任會計核算，及時提供相關(guān)信息，以正確地考核與評價責(zé)任中心的工作業(yè)績 。 制定

3、獎罰制度：恰當(dāng)?shù)莫剳椭贫?，是保證企業(yè)財務(wù)控制長期有效運行的重要因素。 8三、財務(wù)控制原則經(jīng)濟原則目標(biāo)管理及責(zé)任落實原則 例外管理原則 9第二節(jié) 責(zé)任中心 責(zé)任中心是指具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任的企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位，是責(zé)權(quán)利結(jié)合的實體。一、成本中心二、利潤中心三、投資中心【知識拓展】責(zé)任中心是分權(quán)管理的產(chǎn)物 分權(quán)管理是西方企業(yè)將龐大的組織機構(gòu)分而治之的一種做法。第二次世界大戰(zhàn)后，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，競爭的加劇促使資本進一步集中、企業(yè)規(guī)模進一步擴大，形成多角化經(jīng)營格局和跨國經(jīng)營的大公司。企業(yè)規(guī)模的擴大，一方面有效提高了企業(yè)的競爭能力，但另一方面也使企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理日趨復(fù)雜。傳統(tǒng)的管理模式

4、已不適用或效率低下，使直線職能制的集權(quán)管理改變成事業(yè)部式的分權(quán)管理成為必然。企業(yè)實行分權(quán)管理，逐級下放權(quán)責(zé)后，企業(yè)所屬各部門就成為許多責(zé)任中心。責(zé)任中心的設(shè)置既是有效實施財務(wù)控制的重要手段，又是實施分權(quán)管理的必要形式。1011一、成本中心 成本中心是指對成本或費用承擔(dān)責(zé)任的責(zé)任中心。 （一）成本中心的類型 廣義的成本中心有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費用中心。 標(biāo)準(zhǔn)成本中心：以實際產(chǎn)出量為基礎(chǔ)，按標(biāo)準(zhǔn)成本進行成本控制的成本中心。 (能計算產(chǎn)出的實際數(shù)量,能建立投入和產(chǎn)出的函數(shù)關(guān)系) 費用中心：產(chǎn)出物不能以財務(wù)指標(biāo)衡量，或者投入與產(chǎn)出之間沒有密切關(guān)系的有費用發(fā)生的單位。 （如行政管理部門、研發(fā)部門等

5、） 狹義成本中心是將標(biāo)準(zhǔn)成本中心劃分為基本成本中心和復(fù)合成本中心兩種，前者是指沒有下屬的成本中心，后者是指有若干個下屬成本中心，它是屬于較高層次的成本中心。 12一、成本中心（二）責(zé)任成本與可控成本 由成本中心承擔(dān)責(zé)任的成本就是責(zé)任成本，是全部可控成本之和。 可控成本是指責(zé)任單位在特定時期內(nèi)，能夠直接控制其發(fā)生的成本。 可控成本具備的條件： 第一，責(zé)任中心能夠通過一定的方式預(yù)知成本的發(fā)生； 第二，責(zé)任中心能夠?qū)Πl(fā)生的成本進行的計量； 第三，責(zé)任中心能夠通過自己的行為對這些成本加以調(diào)節(jié)和控制； 第四，責(zé)任中心可以將這些成本的責(zé)任分解落實。13一、成本中心（二）責(zé)任成本與可控成本成本的可控性理解應(yīng)

6、注意 ：（1）成本的可控性總是與特定責(zé)任中心相關(guān)，與責(zé)任中心所處管理層次的高低、管理權(quán)限及控制范圍的大小有直接關(guān)系（2）成本的可控性要聯(lián)系時間范圍考慮 （3）成本的可控性與成本性態(tài)和成本可辨認性的關(guān)系：變動成本大都可控，固定成本大都不可控；直接成本大都可控，間接成本大都不可控。14一、成本中心（三）成本中心的責(zé)任成本與產(chǎn)品成本責(zé)任成本產(chǎn)品成本成本歸集的對象不同責(zé)任中心產(chǎn)品遵循的原則不同誰負責(zé)誰承擔(dān)誰收益誰負擔(dān)核算的內(nèi)容不同可控成本既包括可控成本又包括不可控成本核算的目的不同責(zé)權(quán)利的統(tǒng)一、考核評價業(yè)績及調(diào)動各個責(zé)任中心的積極性反映生產(chǎn)過程中的耗費，規(guī)定配比的補償尺度，確定經(jīng)營成果聯(lián)系：兩者內(nèi)容皆

7、為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金耗費。就一個企業(yè)而言，一定時期發(fā)生的廣義產(chǎn)品成本總額應(yīng)等于同期發(fā)生的責(zé)任成本總額。15一、成本中心（四）成本中心考核指標(biāo)成本（費用）變動額 = 實際責(zé)任成本（或費用） 預(yù)算責(zé)任成本（或費用） 成本（費用）變動率 = 成本（費用）變動額 預(yù)算責(zé)任成本（費用）100% 在進行成本中心指標(biāo)考核時，如果預(yù)算產(chǎn)量與實際產(chǎn)量不一致時，應(yīng)按實際產(chǎn)量指標(biāo)進行計算。 成本中心考核指標(biāo)成本（費用）變動額成本（費用）變動率16一、成本中心（五）成本中心責(zé)任報告 以實際產(chǎn)量為基礎(chǔ)，反映責(zé)任成本預(yù)算實際執(zhí)行情況，實際責(zé)任成本與預(yù)算責(zé)任成本差異的內(nèi)部報告。17二、利潤中心 利潤中心是既能控制成本

8、，又能控制收入，對利潤負責(zé)的責(zé)任中心 （一）利潤中心類型 自然利潤中心 指能直接對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)取得收入而給企業(yè)帶來收益的利潤中心。具有產(chǎn)品銷售權(quán)、價格制定權(quán)、材料采購權(quán)和生產(chǎn)決策權(quán) 人為利潤中心 只能在企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間按照內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的利潤中心。很少對外銷售18二、利潤中心 （二）利潤中心考核指標(biāo)部門邊際貢獻 = 部門銷售收入總額部門變動成本總額部門經(jīng)理（可控）邊際貢獻=部門邊際貢獻部門經(jīng)理可控固定成本 部門可控利潤=部門經(jīng)理邊際貢獻部門經(jīng)理不可控固定成本部門稅前利潤=部門可控利潤分配的公司管理費用 19二、利潤中心 （三）利潤中心責(zé)任報告 利潤中心通過編

9、制責(zé)任報告，可以集中反映利潤預(yù)算的完成情況，并對其產(chǎn)生的差異的原因進行具體分析。20 三、 投資中心 投資中心是指既要對成本、利潤負責(zé)，又要對投資效果負責(zé)的責(zé)任中心。 （一）投資中心的考核指標(biāo) 1. 投資報酬率 投資報酬率 = 凈利潤（或營業(yè)利潤） 投資額 （或經(jīng)營資產(chǎn)）100% = 投資（或經(jīng)營資產(chǎn)）周轉(zhuǎn)率銷售利潤率投資中心所獲得的利潤占投資額（或經(jīng)營資產(chǎn)）的比率?！就卣固岣摺靠傎Y產(chǎn)運用考核指標(biāo) -總資產(chǎn)息稅前利潤率 總資產(chǎn)息稅前利潤率是投資中心的息稅前利潤與總資產(chǎn)平均余額的比率。企業(yè)負債是總資產(chǎn)重要來源之一，因而總資產(chǎn)使用的盈利額應(yīng)為含息利潤，即息稅前利潤。息稅前利潤包括凈利潤、所得稅和利

10、息三部分。總資產(chǎn)息稅前利潤率主要用于評價和考核由投資中心掌握、使用的全部總資產(chǎn)的獲利能力?？傎Y產(chǎn)息稅前利潤率計算公式為：總資產(chǎn)息稅前利潤率=息稅前利潤/總資產(chǎn)平均余額2122三、 投資中心（一）投資中心的考核指標(biāo)投資報酬率的優(yōu)缺點： 能反映投資中心的綜合盈利能力；具有橫 向可比性；可作為選擇投資機會的依據(jù)， 有利于優(yōu)化資源配置。 缺乏全局觀念。P255優(yōu)點：缺點：23三、 投資中心（一）投資中心的考核指標(biāo)2剩余收益 剩余收益 = 利潤投資額預(yù)期最低投資報酬率= 投資額（投資利潤率 預(yù)期最低投資報酬率） 投資中心獲得的利潤扣減投資額按預(yù)期最低投資報酬率計算的投資報酬后的余額。 投資利潤率大于預(yù)期

11、最低投資報酬率，即剩余收益大于零，該項投資項目就是可行的。24三、 投資中心(二)投資中心責(zé)任報告反映該投資中心投資業(yè)績的具體情況 。 【課堂活動】投資中心考核指標(biāo)評價 舉例說明某項會導(dǎo)致個別投資中心的投資報酬率提高的投資，不一定會使整個企業(yè)的投資報酬率提高；某項會導(dǎo)致個別投資中心的剩余收益指標(biāo)提高的投資，則一定會整個企業(yè)的剩余收益提高。2526第三節(jié) 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的種類27一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的含義 企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間轉(zhuǎn)移中間產(chǎn)品或相互提供勞務(wù)，而發(fā)生內(nèi)部結(jié)算和進行內(nèi)部責(zé)任結(jié)轉(zhuǎn)所使用的計價標(biāo)準(zhǔn)。 在內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格一定情況下，可促使買賣雙 方不斷改善經(jīng)營管理

12、，降低成本和費用，取 得更多利潤。 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的變化會使買賣雙方的收入或 內(nèi)部利潤的變化，從企業(yè)整體來看，總利潤 是不變的，變動的只是內(nèi)部利潤在各責(zé)任中 心之間的分配份額。 特征28二、 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格種類 根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場供應(yīng)價格作為計價基礎(chǔ)。 適合獨立核算的利潤中心，客觀公正、有利于競爭。 買賣雙方以正常的市場價格為基礎(chǔ)，共同協(xié)商，確定 出雙方都愿意接受的價格作為計價標(biāo)準(zhǔn)。 買賣雙方分別采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為計價的基礎(chǔ)。 市場價格協(xié)商價格雙重價格標(biāo)準(zhǔn)成本法 標(biāo)準(zhǔn)成本加成法標(biāo)準(zhǔn)變動成本法 以“成本”作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格【實例分析】 A、B兩公司均為某總公司下屬的自然利潤中心。A公司產(chǎn)品可

13、直接按20元/件外銷，也可提供給B公司進一步加工，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓可減少固定銷售費用3 元/件。A公司產(chǎn)品單位變動生產(chǎn)成本10元，最大生產(chǎn)能力2 000件，B公司需用量1 000件。分析（1）假定A公司產(chǎn)品有完全競爭的外部市場，試確定其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格能為A、B兩公司所共同接受的合理變動范圍。（2）假定A公司產(chǎn)品在外部市場可實現(xiàn)的最大銷量為1 500件，其生產(chǎn)能力無法轉(zhuǎn)移，試確定其內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理變動范圍。29分析：（1）最高價市場價格20（元/件）最低價市場價格外銷費用20317（元/件）（2）內(nèi)部轉(zhuǎn)讓將放棄外銷500件，其機會成本為：（2010）50035003 500元內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的合理變動范圍為

14、：最高價市場價格20（元/件）最低價變動生產(chǎn)成本機會成本 103 5001 00013.5（元/件）3031本章習(xí)題參考答案一、單項選擇題：A 2. B 3. D 4. D 5. B 6. C 7. C 8. B 9.C 10. B二、多項選擇題：1.ABCD 2.CD 3. ABC 4.ABD 5. ABCD6. ABCD 7. ABC 8. ABD 9.AD 10.BC三、判斷題：1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 32本章習(xí)題參考答案 四、計算題： 1.（1）A分公司2002年投資報酬率 = 60 200 = 30% 剩余收益 = 60 20020% = 20（

15、萬元） （2）A分公司2003年追加投資后的投資報酬率 =（ 60 + 24） （200+100）= 28% 剩余收益=（60 +24）30020% =24（萬元） （3）A分公司追加投資后：投資報酬率28%追加投資前的投資報酬率30%，表明公司經(jīng)營業(yè)績有下降。但剩余收益達到24萬元追加投資前剩余收益20萬元。所以A分公司接受追加投資有利。 33本章習(xí)題參考答案四、計算題： 2.（1）追加投資前甲投資中心的剩余收益 = 200（15% 12%）=6（萬元） （2）追加投資前乙投資中心的投資額 = 20 （17%12%）=400（萬元） （3）追加投資前A公司的投資報酬率 =（20015%+40

16、017%） 600 = 16.33% （4）甲投資中心接受追加投資剩余收益 = 20015% +20 （200+100）12% =14（萬元） （5）乙投資中心接受追加投資的投資報酬率 =（40017% +15） （400 +100）=16.60%34本章習(xí)題參考答案四、計算題： 3.（1）部門經(jīng)理可控利潤 =200（1 60%）（30 10）= 60（萬元） 利潤中心可控利潤 = 60 10 = 50（萬元） （2）該公司要求的最低投資利潤率 =（5035） 100 =15%35本章習(xí)題參考答案 4.（1）A投資中心的投資報酬=130 800 =16.25% 剩余收益= 13080013%

17、= 26（萬元） （2）追加投資增加的凈利潤 =30013% +（3326）=46（萬元） （3）A投資中心的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 16.25% （130 2000）= 2.5（次） B投資中心的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 = 16.25% 5%= 3.25（次） 返回案例分析：1、一般情況下是否接受額外生產(chǎn)任務(wù)，主要看其新增任務(wù)的邊際收入是否大于邊際成本而定。此題雖然沒有講明具體成本構(gòu)成情況，但從該廠產(chǎn)品旺銷，市場緊銷的情況來看，可以肯定，該廠銷售量，早已超過保本點銷售量，所以只要有邊際收入，一般情況下是應(yīng)當(dāng)接受此特殊加班任務(wù)的，因為這樣可多創(chuàng)邊際收入、多增加利潤。2、應(yīng)該運用責(zé)任會計思想來解決銷售部門和生產(chǎn)部門

18、之間的矛盾。主要方法是對每一筆特殊加班任務(wù)，按引起責(zé)任進行歸集和計入。因為是銷售部門要求加班而引起增加的費用進行歸集后計入銷售部門的成本中去。這樣就不影響生產(chǎn)部門的一系列成本指標(biāo)。而銷售部門由于每次加班都要負擔(dān)其責(zé)任成本，對接受加班任務(wù)也會變得十分慎重，除非其增加的利潤大于增加的成本才能接受，所以矛盾將得以解決。36返回1、不是井里沒有水，而是你挖的不夠深。不是成功來得慢，而是你努力的不夠多。2、孤單一人的時間使自己變得優(yōu)秀，給來的人一個驚喜，也給自己一個好的交代。3、命運給你一個比別人低的起點是想告訴你，讓你用你的一生去奮斗出一個絕地反擊的故事，所以有什么理由不努力!4、心中沒有過分的貪求，

19、自然苦就少?？诶锊徽f多余的話，自然禍就少。腹內(nèi)的食物能減少，自然病就少。思緒中沒有過分欲，自然憂就少。大悲是無淚的，同樣大悟無言。緣來盡量要惜，緣盡就放。人生本來就空，對人家笑笑，對自己笑笑，笑著看天下，看日出日落，花謝花開，豈不自在，哪里來的塵埃!5、心情就像衣服，臟了就拿去洗洗，曬曬，陽光自然就會蔓延開來。陽光那么好，何必自尋煩惱，過好每一個當(dāng)下，一萬個美麗的未來抵不過一個溫暖的現(xiàn)在。6、無論你正遭遇著什么，你都要從落魄中站起來重振旗鼓，要繼續(xù)保持熱忱，要繼續(xù)保持微笑，就像從未受傷過一樣。7、生命的美麗，永遠展現(xiàn)在她的進取之中;就像大樹的美麗，是展現(xiàn)在它負勢向上高聳入云的蓬勃生機中;像雄鷹

20、的美麗，是展現(xiàn)在它搏風(fēng)擊雨如蒼天之魂的翱翔中;像江河的美麗，是展現(xiàn)在它波濤洶涌一瀉千里的奔流中。8、有些事，不可避免地發(fā)生，陰晴圓缺皆有規(guī)律，我們只能坦然地接受;有些事，只要你愿意努力，矢志不渝地付出，就能慢慢改變它的軌跡。9、與其埋怨世界，不如改變自己。管好自己的心，做好自己的事，比什么都強。人生無完美，曲折亦風(fēng)景。別把失去看得過重，放棄是另一種擁有;不要經(jīng)常艷羨他人，人做到了，心悟到了，相信屬于你的風(fēng)景就在下一個拐彎處。10、有些事想開了，你就會明白，在世上，你就是你，你痛痛你自己，你累累你自己，就算有人同情你，那又怎樣，最后收拾殘局的還是要靠你自己。11、人生的某些障礙，你是逃不掉的。與

21、其費盡周折繞過去，不如勇敢地攀登，或許這會鑄就你人生的高點。12、有些壓力總是得自己扛過去，說出來就成了充滿負能量的抱怨。尋求安慰也無濟于事，還徒增了別人的煩惱。13、認識到我們的所見所聞都是假象，認識到此生都是虛幻，我們才能真正認識到佛法的真相。錢多了會壓死你，你承受得了嗎?帶，帶不走，放，放不下。時時刻刻發(fā)悲心，饒益眾生為他人。14、夢想總是跑在我的前面。努力追尋它們，為了那一瞬間的同步，這就是動人的生命奇跡。15、懶惰不會讓你一下子跌倒，但會在不知不覺中減少你的收獲;勤奮也不會讓你一夜成功，但會在不知不覺中積累你的成果。人生需要挑戰(zhàn)，更需要堅持和勤奮!16、人生在世：可以缺錢，但不能缺德

22、;可以失言，但不能失信;可以倒下，但不能跪下;可以求名，但不能盜名;可以低落，但不能墮落;可以放松，但不能放縱;可以虛榮，但不能虛偽;可以平凡，但不能平庸;可以浪漫，但不能浪蕩;可以生氣，但不能生事。17、人生沒有筆直路，當(dāng)你感到迷茫、失落時，找?guī)撞窟@種充滿正能量的電影，坐下來靜靜欣賞，去發(fā)現(xiàn)生命中真正重要的東西。18、在人生的舞臺上，當(dāng)有人愿意在臺下陪你度過無數(shù)個沒有未來的夜時，你就更想展現(xiàn)精彩絕倫的自己。但愿每個被努力支撐的靈魂能吸引更多的人同行。1、想要體面生活，又覺得打拼辛苦；想要健康身體，又無法堅持運動。人最失敗的，莫過于對自己不負責(zé)任，連答應(yīng)自己的事都辦不到，又何必抱怨這個世界都和

23、你作對？人生的道理很簡單，你想要什么，就去付出足夠的努力。2、時間是最公平的，活一天就擁有24小時，差別只是珍惜。你若不相信努力和時光，時光一定第一個辜負你。有夢想就立刻行動，因為現(xiàn)在過的每一天，都是余生中最年輕的一天。3、無論正在經(jīng)歷什么，都請不要輕言放棄，因為從來沒有一種堅持會被辜負。誰的人生不是荊棘前行，生活從來不會一蹴而就，也不會永遠安穩(wěn)，只要努力，就能做獨一無二平凡可貴的自己。4、努力本就是年輕人應(yīng)有的狀態(tài)，是件充實且美好的事，可一旦有了表演的成分，就會顯得廉價，努力，不該是為了朋友圈多獲得幾個贊，不該是每次長篇贅述后的自我感動，它是一件平凡而自然而然的事，最佳的努力不過是：但行好事

24、，莫問前程。愿努力，成就更好的你！5、付出努力卻沒能實現(xiàn)的夢想，愛了很久卻沒能在一起的人，活得用力卻平淡寂寞的青春，遺憾是每一次小的挫折，它磨去最初柔軟的心智、讓我們懂得累積時間的力量；那些孤獨沉寂的時光，讓我們學(xué)會守候內(nèi)心的平和與堅定。那些脆弱的不完美，都會在努力和堅持下，改變模樣。6、人生中總會有一段艱難的路，需要自己獨自走完，沒人幫助，沒人陪伴，不必畏懼，昂頭走過去就是了，經(jīng)歷所有的挫折與磨難，你會發(fā)現(xiàn)，自己遠比想象中要強大得多。多走彎路，才會找到捷徑，經(jīng)歷也是人生，修煉一顆強大的內(nèi)心，做更好的自己！7、“一定要成功”這種內(nèi)在的推動力是我們生命中最神奇最有趣的東西。一個人要做成大事，絕不能缺少這種力量，因為這種力量能夠驅(qū)動人不停地提高自己的能力。一個人只有先在心里肯定自己，相信自己，才能成就自己！8、人生的旅途中，最清晰的腳印，往往印在最泥濘的路上，所以，別畏懼暫時的困頓，即使無人鼓掌，也要全情投入，優(yōu)雅堅持。真正改變命運的，并不是等來的機遇，而是我們的態(tài)度。9、這世上沒有所謂的天才，也沒有不勞而獲的回報，你所看到的每個光鮮