納稅人的權(quán)利體系及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制(PPT-61頁(yè))課件

1、納稅人的權(quán)利體系及其實(shí)現(xiàn)機(jī)制北京大學(xué)法學(xué)院 劉劍文一、國(guó)內(nèi)外立法主要法律文本納稅人權(quán)利稅收征管法國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告其他具體稅種法律法規(guī)知情權(quán)保密權(quán)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)延期申報(bào)權(quán)申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)國(guó)內(nèi)立法知情權(quán)知情權(quán)法律、行政法規(guī)、稅收政策稅務(wù)決定的法律依據(jù)、事實(shí)依據(jù)知情權(quán)辦理涉稅事項(xiàng)的時(shí)間、方式、材料爭(zhēng)議時(shí)的救濟(jì)途徑及條件國(guó)內(nèi)立法保密權(quán)知情權(quán)技術(shù)信息、經(jīng)營(yíng)信息主要投資人保密權(quán)但稅收違法信息不屬于保密范圍其他不愿公開(kāi)的事項(xiàng)國(guó)內(nèi)立法稅收監(jiān)督權(quán)知情權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)的違法行為：索賄受賄、徇私舞弊、玩忽職守，不征或者少征應(yīng)征稅款，濫用職權(quán)多征稅款或者故意刁

2、難等 稅收監(jiān)督權(quán)其他納稅人的稅收違法行為國(guó)內(nèi)立法納稅申報(bào)方式選擇權(quán)知情權(quán)直接到辦稅服務(wù)廳申報(bào)郵寄申報(bào)納稅申報(bào)方式選擇權(quán)其他申報(bào)方式數(shù)據(jù)電文申報(bào)國(guó)內(nèi)立法申請(qǐng)類(lèi)知情權(quán)申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)申請(qǐng)延期納稅權(quán)申請(qǐng)類(lèi)權(quán)利依法享有稅收優(yōu)惠權(quán)國(guó)內(nèi)立法申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)知情權(quán)內(nèi)容：超過(guò)應(yīng)納稅額的稅款稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)：立即退還（10日）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)未提及結(jié)算退稅及政策性退稅納稅人發(fā)現(xiàn)：3年請(qǐng)求時(shí)效國(guó)內(nèi)立法委托稅務(wù)代理權(quán)知情權(quán)稅務(wù)登記 （辦理/變更/注銷(xiāo)）納稅申報(bào)和稅款繳納委托稅務(wù)代理權(quán)除外：增值稅專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)手續(xù)制作涉稅文書(shū)、稅務(wù)咨詢(xún)等國(guó)內(nèi)立法程序類(lèi)權(quán)利知情權(quán)陳述與申辯權(quán)拒絕檢查權(quán)（一證一書(shū)未出示）程序類(lèi)權(quán)利索取稅收

3、憑證的權(quán)利依法要求聽(tīng)證的權(quán)利（new!）稅收征管法第12條：回避請(qǐng)求權(quán)國(guó)內(nèi)立法救濟(jì)類(lèi)權(quán)利知情權(quán)救濟(jì)類(lèi)權(quán)利行政復(fù)議行政訴訟國(guó)家賠償(二)權(quán)利的分類(lèi)實(shí)體權(quán)利程序權(quán)利原權(quán)利救濟(jì)權(quán)憲法權(quán)利稅法權(quán)利個(gè)體權(quán)利整體權(quán)利應(yīng)用權(quán)利法律權(quán)利實(shí)有權(quán)利（三）各國(guó)納稅人權(quán)利（三）各國(guó)納稅人權(quán)利（三）各國(guó)納稅人權(quán)利除了上述權(quán)利外，美、加、日還提出了適應(yīng)本國(guó)實(shí)際情況的納稅人權(quán)利體系：二、納稅人權(quán)利體系構(gòu)建誠(chéng)實(shí)推定權(quán)稅負(fù)從輕權(quán)獲取服務(wù)權(quán)財(cái)政過(guò)程參與權(quán)民主監(jiān)督權(quán)二、納稅人權(quán)利體系的構(gòu)建（二）權(quán)利（三）納稅人權(quán)利（四）納稅人基本權(quán)利（一）納稅人（五）納稅人權(quán)利體系（一）納稅人納稅人負(fù)稅人納稅人是指依照稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的自

4、然人、法人和其他組織。廣義的納稅人概念還包括扣繳義務(wù)人。 負(fù)稅人是指經(jīng)濟(jì)上實(shí)際負(fù)擔(dān)稅收的人。在直接稅中，納稅人一般就是負(fù)稅人，而在間接稅中，納稅人一般并不是負(fù)稅人 。 （一）納稅人觀點(diǎn)：不主張將最廣義的納稅人作為權(quán)利的主體加以考慮，由于每個(gè)公民都可能是間接納稅人，防止納稅人權(quán)利與公民權(quán)的混淆起見(jiàn)，只將與稅務(wù)機(jī)關(guān)直接發(fā)生法律關(guān)系的納稅人納入，即包括納稅人和扣繳義務(wù)人。（二）權(quán)利1、權(quán)利一詞的起源和發(fā)展2、權(quán)利的內(nèi)容3、權(quán)利：法律之前還是法律之后？4、權(quán)利的來(lái)源5、權(quán)利的成本（二）權(quán)利康德：?jiǎn)栆晃环▽W(xué)家什么是權(quán)利就像問(wèn)一位邏輯學(xué)家什么是真理一樣讓他感到為難。（二）權(quán)利權(quán)利的起源詞源發(fā)展統(tǒng)一權(quán)利詞源

5、：拉丁文 jus Jus先是指代正義。在不斷的發(fā)展過(guò)程中，該詞指的是每個(gè)人都擁有的道德權(quán)利權(quán)利五要素：力量自由利益主張資格（二）權(quán)利權(quán)利五要素利益權(quán)利是受保護(hù)的利益，是為道德和法律所確證的利益。它可以是個(gè)人的，也可以是整體的；可以是物質(zhì)的，也可以是精神的。主張一種利益若沒(méi)有人提出對(duì)它的主張或要求，就不可能成為權(quán)利。一種利益之所以要由利益主體通過(guò)表達(dá)意思或其他行為來(lái)主張，是因?yàn)樗惺艿角址傅目赡苄粤α抠Y格必須有力量才能成為權(quán)利。力量首先是從不容許侵犯的意義上講的，其次是從能力的意義上講的資格這種資格是近代人權(quán)思想的核心。在專(zhuān)制社會(huì)里，民眾沒(méi)有主張言論自由的法律資格。近代人權(quán)思想明確了人作為人所應(yīng)

6、有的權(quán)利自由作為權(quán)利本質(zhì)屬性的自，指權(quán)利主體可以按個(gè)人意志去行使或放棄該項(xiàng)權(quán)利，不受外來(lái)的干預(yù)或脅迫。（二）權(quán)利法律之前還是法律之后？ 權(quán)利是法律之前還是法律之后有助于我們理解權(quán)利的起源自然權(quán)利理論認(rèn)為權(quán)利在法律之前，而實(shí)證主義法學(xué)和功利主義法學(xué)都認(rèn)為權(quán)利在法律之后大多數(shù)法學(xué)家認(rèn)為權(quán)利在法律之前，筆者亦同意此觀點(diǎn)， 一方面，根據(jù)馬克思主義法理學(xué)，法律作為上層建筑，永遠(yuǎn)是由經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定的；另一方面，堅(jiān)持權(quán)利在法律之前的觀點(diǎn)有助于辨別良法和惡法。（二）權(quán)利起源權(quán)利在法律之前自然權(quán)利論（天賦）：生命權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)、健康權(quán)其他權(quán)利：產(chǎn)權(quán)理論、博弈論（二）權(quán)利成本權(quán)利的成本為什么自由依賴(lài)于稅 自由與權(quán)利并不

7、總是一致的，自由代表著受保護(hù)，不受負(fù)擔(dān)，而權(quán)利則意味著獲得利益。（鄧峰：authority&right）不論是積極權(quán)利如福利權(quán)，抑或是消極權(quán)利如遺囑權(quán)、財(cái)產(chǎn)權(quán)等都需要成本，這種成本的來(lái)源是稅收。通過(guò)自由與自由價(jià)值的區(qū)分來(lái)論證權(quán)利需要成本：如果所有的律師都收費(fèi)，并且政府不提供幫助，你又沒(méi)有錢(qián)，那么聘請(qǐng)律師的自由等于零。將權(quán)利區(qū)分為道德權(quán)利和法律權(quán)利，道德權(quán)利只有在得到法律認(rèn)可時(shí)，它們才有預(yù)算成本。獨(dú)立宣言中寫(xiě)道：“為了保障這些權(quán)利，人們才在他們中間建立政府”。作者據(jù)此提出權(quán)利依賴(lài)于政府，沒(méi)有公共資助和公共支持，權(quán)利就不能獲得保護(hù)和實(shí)施（三）納稅人權(quán)利定義納稅人權(quán)利：是指納稅人在依法履行納稅義務(wù)時(shí)

8、，法律對(duì)其依法可以作出或不作出一定行為，以及要求他人作出或不作出一定行為的許可和保障，包括納稅人的合法權(quán)益受到侵犯時(shí)應(yīng)當(dāng)獲得的救濟(jì)與補(bǔ)償。（三）納稅人權(quán)利確認(rèn)原則 權(quán)利納稅人權(quán)利是個(gè)包容萬(wàn)物的黑箱嗎？（三）納稅人權(quán)利確認(rèn)原則納稅人權(quán)利應(yīng)當(dāng)是一個(gè)透明的開(kāi)放的體系，一方面它應(yīng)當(dāng)有邊界，不應(yīng)當(dāng)是盲目地將相關(guān)利益列入，另一方面它應(yīng)當(dāng)是一個(gè)動(dòng)態(tài)的開(kāi)放體系，有自己獨(dú)特的確認(rèn)原則（三）納稅人權(quán)利確認(rèn)原則原則1：納稅人權(quán)利應(yīng)當(dāng)是專(zhuān)屬于納稅人的權(quán)利，是稅法領(lǐng)域納稅主體的特有權(quán)利。原則2：納稅人權(quán)利應(yīng)當(dāng)滿(mǎn)足權(quán)利的一般構(gòu)成要件：利益、主張、資格、力量、自由。原則3：納稅人權(quán)利的確定應(yīng)當(dāng)注重權(quán)利的內(nèi)容及實(shí)質(zhì)，而不應(yīng)當(dāng)

9、只是純粹的學(xué)術(shù)歸納， 這種方法對(duì)納稅人權(quán)利保護(hù)無(wú)益。（三）納稅人權(quán)利確認(rèn)原則原則4： 在與生命、健康、財(cái)產(chǎn)直接相關(guān)的領(lǐng)域，納稅人權(quán)利是天然的，納稅人擁有讓渡給國(guó)家之外的全部剩余權(quán)利。原則5：在具體的稅收征納關(guān)系領(lǐng)域，納稅人權(quán)利是動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程。權(quán)利的類(lèi)型和程度與社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)、稅收成本、政府的關(guān)懷等因素相關(guān)，需要不斷被發(fā)現(xiàn)。原則6：納稅人權(quán)利的確定還應(yīng)與現(xiàn)實(shí)相呼應(yīng)，有一定的實(shí)踐指導(dǎo)意義。納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制是稅法研究應(yīng)當(dāng)關(guān)注的另一重要課題。公民的基本權(quán)利 1、日本憲法第30條中關(guān)于“法律”的內(nèi)容 2、憲法的人權(quán)條款 1、稅收收入：對(duì)不公平稅制訴訟2、稅收支出：對(duì)違憲的支出行為拒絕納稅 納稅者享有

10、以日本憲法為基礎(chǔ)，僅在租稅的征收與使用符合憲法規(guī)定的原則條件下，才應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的權(quán)利。 定義依據(jù)內(nèi)容本質(zhì)（四）納稅人基本權(quán)利北野弘久類(lèi)似臺(tái)灣學(xué)者黃俊杰：稅捐基本權(quán)（生存權(quán)）（四）納稅人基本權(quán)利評(píng)議優(yōu)局限將納稅人權(quán)利的分析上升到憲法層面將納稅人權(quán)利由稅款征收延展至稅款支出強(qiáng)調(diào)憲法對(duì)稅收用途有明確的規(guī)定不能細(xì)化將負(fù)稅人納入“納稅人權(quán)利保護(hù)體系”過(guò)于寬泛賦予納稅人對(duì)抗國(guó)家的直接訴權(quán)難于實(shí)行結(jié)論：納稅人基本權(quán)利是公民的憲法權(quán)利在稅法領(lǐng)域的體現(xiàn)，其基本精神值得借鑒，但沒(méi)有必要引入相關(guān)概念。（四）納稅人基本權(quán)利與納稅人權(quán)利 由于納稅人基本權(quán)利有以上局限性，為了使稅法上的納稅人權(quán)與最廣義的公民權(quán)相區(qū)分，

11、宜將有稅法特質(zhì)的憲法權(quán)利納入納稅人權(quán)利體系。納稅人權(quán)利納稅人的基本權(quán)利可以納入納稅人權(quán)利體系的憲法權(quán)利（五）納稅人的權(quán)利體系 基于納稅人身份多重性，納稅人享有的權(quán)利：作為公民享有的權(quán)利作為財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接讓渡者享有的權(quán)利作為直接的行政相對(duì)人享有的權(quán)利作為稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人享有的權(quán)利行政法稅收基本法憲法具體稅法（五）納稅人的權(quán)利體系體系滿(mǎn)足以上六原則的納稅人權(quán)利體系作為公民享有的權(quán)利作為財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接讓渡者享有的權(quán)利作為直接的行政相對(duì)人享有的權(quán)利作為稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人享有的權(quán)利（五）納稅人的權(quán)利體系探討 1、 財(cái)產(chǎn)權(quán)、平等權(quán)、生存權(quán)、結(jié)社權(quán)、選舉與被選舉權(quán)等： 屬于納稅人的行政法權(quán)利。 2、稅收監(jiān)

12、督權(quán)、陳述與申辯權(quán)、聽(tīng)證請(qǐng)求權(quán)、行政復(fù)議、訴訟請(qǐng)求權(quán)等： 屬于納稅人的憲法權(quán)利。（五）納稅人的權(quán)利體系探討 3、公共產(chǎn)品的請(qǐng)求權(quán)和選擇權(quán)是對(duì)納稅人權(quán)利的簡(jiǎn)單歸納，對(duì)實(shí)踐鮮有裨益。 4、稅收參與權(quán)、稅收信息權(quán) 由于稅收受益主體與支付主體不對(duì)應(yīng)性的特質(zhì)，這并非專(zhuān)屬于納稅人的權(quán)利，而是一種公民權(quán)（五）納稅人的權(quán)利體系探討 5、稅負(fù)從輕權(quán)、合理避稅權(quán)、稅收籌劃?rùn)?quán)：是納稅人作為財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接讓渡者享有的權(quán)利，是憲法權(quán)利在稅法領(lǐng)域的直接體現(xiàn)。 6、民主立法權(quán)、民主監(jiān)督權(quán)：與其說(shuō)是一種權(quán)利，不如說(shuō)是法治原則下自由的體現(xiàn)，在私權(quán)領(lǐng)域，遵從“法無(wú)明文規(guī)定即可為”的法理。（五）納稅人的權(quán)利體系探討 7、稅收優(yōu)惠權(quán)、

13、申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)、申請(qǐng)延期繳納權(quán)、稅款退還請(qǐng)求權(quán)：是在具體征納關(guān)系中納稅人對(duì)自己精神利益享有的權(quán)利 8、獲得稅務(wù)管理服務(wù)權(quán)：是在具體的征納關(guān)系中納稅人對(duì)自己的物質(zhì)利益享有的權(quán)利。9、知情權(quán)、保密權(quán)、委托稅務(wù)代理權(quán)：是納稅人為了保障自己物質(zhì)利益和精神利益的實(shí)現(xiàn)而享有的權(quán)利（五）納稅人的權(quán)利體系結(jié)論納稅人權(quán)利作為財(cái)產(chǎn)權(quán)的直接讓渡者享有的權(quán)利（根本性的，靜態(tài)）作為稅收法律關(guān)系的當(dāng)事人享有的權(quán)利（動(dòng)態(tài)）民主立法權(quán)民主監(jiān)督權(quán)最低生活費(fèi)和生存資料免課稅權(quán)對(duì)物質(zhì)利益享有的權(quán)利對(duì)精神利益享有的權(quán)利為了保障兩種利益所享有的權(quán)利三、納稅人權(quán)利的實(shí)現(xiàn)機(jī)制（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失（二）保護(hù)納稅人權(quán)利的對(duì)策（一）

14、現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失1、憲法保護(hù)的缺失2、稅收立法保護(hù)的缺失3、稅收?qǐng)?zhí)法、司法保護(hù)的缺失（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失1、憲法保護(hù)的缺失：1、第56條只提到納稅人義務(wù)，未提及納稅人權(quán)利；2、第62條、第67條關(guān)于全國(guó)人大、全國(guó)人大常委會(huì)的職權(quán)部分也只是從預(yù)算的角度對(duì)納稅人的權(quán)利作出了籠統(tǒng)規(guī)定；3、沒(méi)有規(guī)定稅收立法參與權(quán)、稅收支出監(jiān)督權(quán)（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失2、稅收立法的缺失：1、我國(guó)缺少一部納稅人權(quán)利基本法2、我國(guó)稅收法律層級(jí)較低3、我國(guó)稅收征管法亟待完善（具體見(jiàn)后）（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失稅收?qǐng)?zhí)法、司法中的缺失：1、救濟(jì)手段缺乏；2、責(zé)任規(guī)定不明；3、實(shí)施機(jī)制欠缺（

15、一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失知情權(quán)：1、僅規(guī)定了橫向知情權(quán)，縱向知情權(quán)未提及（立法過(guò)程的知情權(quán)）2、沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)告知納稅人相關(guān)法律法規(guī)的義務(wù)；3、征稅機(jī)關(guān)不回答納稅人詢(xún)問(wèn)的法律后果也未作規(guī)定。4、例：這個(gè)申報(bào)表怎么填？工作人員：“背面寫(xiě)著呢，自己看”。（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失保密權(quán)：1、沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該采取何種具體措施對(duì)納稅人及扣繳義務(wù)人的情況進(jìn)行保密；2、泄露秘密的責(zé)任如何追究未作出規(guī)定。3、過(guò)期的秘密如何進(jìn)行處理，未明確規(guī)定。（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失稅收監(jiān)督權(quán)：1、僅規(guī)定了執(zhí)法階段的監(jiān)督權(quán)，對(duì)于稅款使用的監(jiān)督權(quán)，沒(méi)有法律明確規(guī)定；2、籠統(tǒng)地進(jìn)行概括，而沒(méi)有用具

16、體的制度進(jìn)行保障，如納稅人因?yàn)楸O(jiān)督行為遭受打擊報(bào)復(fù)，怎樣對(duì)他們的權(quán)利進(jìn)行保護(hù)從未提及，由于納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間微妙和敏感的關(guān)系，這一權(quán)利極易流于形式。（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失納稅申報(bào)方式選擇權(quán)：1、沒(méi)有規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)違反該權(quán)利所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；2、選擇權(quán)的后續(xù)保障措施不完備：選擇數(shù)據(jù)電文方式申報(bào)，但是又要納稅人自己上門(mén)取稅票，變相地剝奪了選擇權(quán)。（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失申請(qǐng)類(lèi)權(quán)利：1、申請(qǐng)延期申報(bào)和延期繳納稅款權(quán)的行使程序過(guò)于復(fù)雜，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要納稅人提供一系列的文書(shū)資料進(jìn)行申請(qǐng)備案，納稅人權(quán)利成本過(guò)高，實(shí)際上很少行使；2、稅收優(yōu)惠本來(lái)是依法享有的，但由于法律規(guī)定不夠明確，實(shí)際工作

17、中許多稅收優(yōu)惠條款并沒(méi)有相應(yīng)的稅收下政策配套，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)和納和人都無(wú)所適從。（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)：1、超納退稅中，并沒(méi)有按照“應(yīng)退盡退”的原則進(jìn)行操作，而經(jīng)常以超納金來(lái)抵繳納稅人尚未發(fā)生繼發(fā)性納稅義務(wù)。2、出口退稅中，我國(guó)實(shí)行嚴(yán)格的指標(biāo)管理，出口退稅中的預(yù)算安排是按外貿(mào)增長(zhǎng)年度計(jì)劃制定的，我國(guó)出口欠稅問(wèn)題嚴(yán)重，經(jīng)常發(fā)生出口欠稅的問(wèn)題。（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失委托稅務(wù)代理權(quán)：1、我國(guó)的稅務(wù)代理制度尚處于起步階段，限于申報(bào)、繳納領(lǐng)域，沒(méi)有完全發(fā)揮出稅務(wù)代理制度的優(yōu)越性：（1）使納稅人集中精力生產(chǎn)；（2）使稅法合理實(shí)施。2、對(duì)于弱勢(shì)群體的納稅人，沒(méi)有規(guī)定救濟(jì)措

18、施。（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失程序類(lèi)權(quán)利：1、許多權(quán)利沒(méi)有規(guī)定救濟(jì)措施，難以真正實(shí)行；2、 許多稅務(wù)決定在做出之前沒(méi)有知會(huì)納稅人，陳述申辯權(quán)無(wú)法有效行使（如：稅額核定）；3、聽(tīng)證申請(qǐng)權(quán)的范圍過(guò)窄，僅限于行政處罰中的聽(tīng)證，更廣泛的涉及納稅人權(quán)利的行為如稅控裝置的推行、稅收定額、征管模式轉(zhuǎn)換等，也應(yīng)采取聽(tīng)證的形式。（一）現(xiàn)實(shí)中納稅人權(quán)利保護(hù)的缺失救濟(jì)類(lèi)權(quán)利：1、納稅爭(zhēng)議復(fù)議前置，并且要求先繳納或解繳稅款及滯納金或提供相應(yīng)的納稅擔(dān)保，無(wú)形中加大了納稅人的救濟(jì)成本；2、納稅人對(duì)于行政機(jī)關(guān)工作人員的具體行政行為訴訟僅限于公務(wù)行為，如果稅務(wù)人員的行為被認(rèn)定為非公務(wù)行為，納稅人的權(quán)利保護(hù)只有通過(guò)民事訴

19、訟完成；3、沒(méi)有專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)法院或稅務(wù)法官，嚴(yán)重影響了納稅人救濟(jì)權(quán)的實(shí)現(xiàn)效率。（二）納稅人權(quán)利保護(hù)的對(duì)策立法保護(hù)執(zhí)法保護(hù)司法保護(hù)自我保護(hù)。（二）納稅人權(quán)利保護(hù)的對(duì)策立法保護(hù)：完善憲法中的有關(guān)納稅人權(quán)利條款；要盡快制定一部能統(tǒng)領(lǐng)全局的稅收基本法；進(jìn)一步健全有關(guān)納稅人權(quán)利的法律法規(guī)，并制定一部納稅人權(quán)利法案；要不斷完善稅收立法制度，進(jìn)一步擴(kuò)大稅收立法的民主途徑。（二）納稅人權(quán)利保護(hù)的對(duì)策執(zhí)法保護(hù)：1、簡(jiǎn)化執(zhí)法程序；2、明確責(zé)任主體；2、樹(shù)立為納稅人服務(wù)的理念；3、從具體的權(quán)利角度分別探討。（二）納稅人權(quán)利保護(hù)的對(duì)策司法保護(hù)：憲法適用司法化和違憲審查；進(jìn)一步完善稅務(wù)行政訴訟制度（間接相對(duì)人、稅務(wù)法院、

20、具體行政行為范圍）；健全對(duì)稅收職務(wù)犯罪的監(jiān)督體系。（二）納稅人權(quán)利保護(hù)的對(duì)策自我保護(hù)加大宣傳力度，培養(yǎng)納稅人的主體意識(shí)和權(quán)利意識(shí)；對(duì)新時(shí)期的稅收理論、稅法原則和納稅人權(quán)利進(jìn)行重新定位，加強(qiáng)納稅人對(duì)稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，讓其了解稅收和公共產(chǎn)品之間的關(guān)系；承認(rèn)納稅人私有財(cái)產(chǎn)的合法性，并對(duì)其權(quán)利的實(shí)現(xiàn)方式進(jìn)行正確引導(dǎo)；發(fā)展和完善稅務(wù)代理制度。（第14講）考場(chǎng)作文開(kāi)拓文路能力分解層次(網(wǎng)友來(lái)稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說(shuō)明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開(kāi)始在資源上連載【要義解說(shuō)】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需

21、要?！静呗越庾x】一般說(shuō)來(lái)，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫(xiě)景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說(shuō)明文根據(jù)說(shuō)明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問(wèn)題分析問(wèn)題解決問(wèn)題”順序來(lái)分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長(zhǎng)”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C

22、”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開(kāi)，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開(kāi)頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問(wèn)答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來(lái)書(shū)寫(xiě)，人生的答卷卻要用行動(dòng)來(lái)書(shū)寫(xiě)?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問(wèn)答題是考驗(yàn)自己解決問(wèn)題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”

23、。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q(chēng)美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫(xiě)，什么材料略寫(xiě)，要通盤(pán)考慮。自然段是構(gòu)成文章的基本單位，恰當(dāng)劃分自然段，自然就成為分解層次的基本要求。該分段處就分段，不要老是開(kāi)頭、正文、結(jié)尾“三段式”，這種老套的層次顯得呆板。二要波瀾美。文章內(nèi)容應(yīng)該有張有弛，有起有伏，如波如瀾。只有這樣才能使文章起伏錯(cuò)落，一波三折，吸引讀者。三要圓合美。文章的開(kāi)頭與結(jié)尾要遙相照應(yīng)，把開(kāi)頭描寫(xiě)的事物或提出的問(wèn)題，在結(jié)尾處用各種方式加以深化或回答，給人首尾圓合的感覺(jué)?！纠慕馄省?話題：忙忙，不亦樂(lè)乎 忙，是人生中一個(gè)個(gè)步驟，每個(gè)人所忙的事務(wù)不同，但是不能

24、是碌碌無(wú)為地白忙，要忙就忙得精彩，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是問(wèn)號(hào)。忙看似簡(jiǎn)單，但其中卻大有學(xué)問(wèn)。忙是人生中不可缺少的一部分，但是怎么才能忙出精彩，忙得不亦樂(lè)乎，卻并不簡(jiǎn)單。人生如同一張地圖，我們一直在自己的地圖上行走，時(shí)不時(shí)我們眼前就出現(xiàn)一個(gè)十字路口，我們?cè)撓蚰膬?，面?duì)那縱軸橫軸相交的十字路口，我們?cè)撛鯓舆x擇?不急，靜下心來(lái)分析一下，選擇適合自己的坐標(biāo)軸才是最重要的。忙就是如此，選擇自己該忙的才能忙得有意義。忙是問(wèn)號(hào)，這個(gè)問(wèn)號(hào)一直提醒我們要忙得有意義，忙得不亦樂(lè)乎。 忙是省略號(hào)。四季在有規(guī)律地進(jìn)行著冷暖交替，大自然就一直按照這樣的規(guī)律不停地忙，人們亦如此。為自己找一個(gè)目標(biāo)，為目標(biāo)而不停地忙，讓這種忙

25、一直忙下去。當(dāng)目標(biāo)已達(dá)成，那么再找一個(gè)目標(biāo)，繼續(xù)這樣忙，就像省略號(hào)一樣，毫無(wú)休止地忙下去，翻開(kāi)歷史的長(zhǎng)卷，我們看到牛頓在忙著他的實(shí)驗(yàn)；愛(ài)迪生在忙著思考；徐霞客在忙著記載游玩；李時(shí)珍在忙著編寫(xiě)本草綱目。再看那位以筆為刀槍的充滿(mǎn)著朝氣與力量的文學(xué)泰斗魯迅，他正忙著用他獨(dú)有的刀和槍在不停地奮斗。忙是省略號(hào)，確定了一個(gè)目標(biāo)那么就一直忙下去吧!這樣的忙一定會(huì)忙出生命靈動(dòng)的色彩。 忙是驚嘆號(hào)。世界上的人都在忙著自己的事，大自然亦如此，小蜜蜂在忙，以蜂蜜為回報(bào)。那么人呢?居里夫人的忙，以放射性元素的發(fā)現(xiàn)而得到了圓滿(mǎn)的休止符；愛(ài)因斯坦在忙，以相對(duì)論的問(wèn)世而畫(huà)上了驚嘆號(hào)；李白的忙，以那豪放的詩(shī)歌而有了很大的成功；張衡的忙，因?yàn)槟堑貏?dòng)儀的問(wèn)世而讓世人仰慕。每個(gè)人都應(yīng)該有效率的忙，而不是整天碌碌無(wú)為地白忙。人生是有限的、短暫的，因此，每個(gè)人都應(yīng)該在有限的生命里忙出屬于他的驚嘆號(hào)；都應(yīng)在有限的生命里忙出他的人生精彩篇章。 忙是萬(wàn)物、世界、人生中都不可缺少的一部分。作為這世上最高級(jí)動(dòng)物的我們，我們?cè)诿κ裁茨?我們要忙得有意義，有價(jià)