法律個(gè)案及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之證據(jù)特性課件

1、1第七章審計(jì)證據(jù) 2學(xué)習(xí)目標(biāo)比較審計(jì)證據(jù)和其他專業(yè)使用的證據(jù) 辨認(rèn)設(shè)計(jì)查核程式所需的四項(xiàng)審計(jì)證據(jù)決策說(shuō)明決定證據(jù)信服力的證據(jù)特性 辨識(shí)及應(yīng)用八大審計(jì)證據(jù) 了解查核工作底稿之目的 編製有系統(tǒng)的工作底稿 描述科技如何影響審計(jì)證據(jù)及工作底稿第七章 審計(jì)證據(jù) 查核人員必須具備足夠的知識(shí)和技術(shù)，為每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)蒐集足夠且適切的證據(jù)，以符合專業(yè)準(zhǔn)則。347.1 證據(jù)的性質(zhì)證據(jù)定義為查核人員用來(lái)決定所查核之資訊是否符合既定的要求(criteria)。例如查核人員實(shí)地盤點(diǎn)有價(jià)證劵，就是具有高度信服力的證據(jù)，委託人職員對(duì)查核人員提出之問(wèn)題的答覆，則是信服力較低的證據(jù)。表7-1比較審計(jì)證據(jù)和其他專業(yè)使用的證據(jù) 7-

2、5表7-1 科學(xué)實(shí)驗(yàn)、法律個(gè)案及財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)之證據(jù)特性 67.2 審計(jì)證據(jù)決策查核人員的主要決策，就是決定所需蒐集的證據(jù)之適當(dāng)類型和數(shù)量，以確認(rèn)財(cái)務(wù)報(bào)表之內(nèi)容及整體財(cái)務(wù)報(bào)表是否允當(dāng)表達(dá)，以及客戶是否維持有效的財(cái)務(wù)報(bào)導(dǎo)內(nèi)部控制。分為下列四種：1.使用何種查核程序。(Which) (7.2.1)2.在特定的查核程序下的樣本規(guī)模。(What sample) (7.2.2)3.由母體中選取哪些項(xiàng)目。(Which items) (7.2.3)4.何時(shí)實(shí)施選定的查核程序。(When)(7.2.4)77.2 審計(jì)證據(jù)決策7.2.1 查核程序查核程序(audit procedure)是說(shuō)明審計(jì)過(guò)程應(yīng)取得之審計(jì)

3、證據(jù)的詳細(xì)指引。7.2.2 樣本規(guī)模選定一項(xiàng)查核程序後，查核人員可改變樣本規(guī)模(從一個(gè)樣本到所有樣本)。同一查核程序的樣本規(guī)模會(huì)隨著不同的查核委託而有所不同。87.2 審計(jì)證據(jù)決策7.2.3 選取哪些項(xiàng)目例如，假設(shè)查核人員決定從6,600張支票中選取50張已註銷支票，查核人員可擇一或合併使用下列四種方法：(1)選擇某一週，驗(yàn)證前50張支票；(2)選取50張金額最大的支票；(3)隨機(jī)選??；(4)選取查核人員認(rèn)為最可能發(fā)生錯(cuò)誤的支票。97.2 審計(jì)證據(jù)決策7.2.4 實(shí)施時(shí)機(jī)審計(jì)工作通常會(huì)一直進(jìn)行到該期間結(jié)束之後的幾週或幾個(gè)月才完成。查核程序的實(shí)施時(shí)機(jī)可能會(huì)在會(huì)計(jì)期間初期，也可能會(huì)計(jì)期間結(jié)束很久之

4、後。實(shí)施時(shí)機(jī)的決策，受到委託人何時(shí)需完成審計(jì)工作影響，查核人員認(rèn)為能使審計(jì)證據(jù)最為有效的取得時(shí)機(jī)及助理人員能予以協(xié)助的時(shí)間。包括四大審計(jì)證據(jù)決策的查核程序舉例如下：取得10月份的現(xiàn)金支出日記簿分錄，並與隨機(jī)選取的40張已註銷支票上的受款人、金額和日期做比較。107.2 審計(jì)證據(jù)決策7.2.5 查核程式全部或部分審計(jì)過(guò)程的查核程序清單就是查核程式(audit program)(如本書表13-4, p.363)大部分的查核人員使用電腦來(lái)幫助編製查核程式。117.3 證據(jù)的信服力我國(guó)外勤工作準(zhǔn)則第五條，要求查核人員蒐集足夠及適切的證據(jù)，以支持所簽發(fā)的意見(jiàn)。證據(jù)的信服力的決定因素有兩個(gè)適切性(appr

5、opriateness)和足夠性(sufficiency)。127.3 證據(jù)的信服力7.3.1 適切性證據(jù)的適切性(appropriateness of evidence)係衡量證據(jù)的品質(zhì)，意即滿足交易種類、科目餘額及相關(guān)揭露之查核目標(biāo)證據(jù)的攸關(guān)性(relevance)與可靠性(reliability)。證據(jù)的適切性只與所選定的查核程序有關(guān)，適切性無(wú)法經(jīng)由選擇較大樣本或不同母體來(lái)改善，僅能透過(guò)選擇較攸關(guān)或提供較可靠證據(jù)之查核程序來(lái)改善。137.3 證據(jù)的信服力7.3.1 適切性(續(xù))證據(jù)的攸關(guān)性(relevance)證據(jù)必須與查核人員欲測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)有關(guān)，例如查核人員考慮委託人是否有可能已出貨

6、而未開(kāi)立帳單時(shí)(即完整性交易查核目標(biāo))，假如查核人員選取一個(gè)銷貨發(fā)票複本並追查至相關(guān)的出貨單據(jù)，則該證據(jù)對(duì)完整性目標(biāo)而言，是不攸關(guān)的。147.3 證據(jù)的信服力7.3.1 適切性(續(xù))證據(jù)的攸關(guān)性攸關(guān)的程序應(yīng)該是，追查一部分的出貨單據(jù)至相關(guān)的銷貨發(fā)票複本，以確定所有出貨是否都已開(kāi)立發(fā)票。不同的審計(jì)目標(biāo)有不同的攸關(guān)性考量。多數(shù)的證據(jù)都與一個(gè)以上但非全部的審計(jì)目標(biāo)攸關(guān)。157.3 證據(jù)的信服力7.3.1 適切性(續(xù))證據(jù)的可靠性(reliability)證據(jù)的可靠性(reliability of evidence)係指證據(jù)可被信賴的程度。例如，查核人員盤點(diǎn)存貨之證據(jù)會(huì)比經(jīng)理人員提供查核人員盤點(diǎn)數(shù)字更

7、具可靠性?？煽啃詻Q定於下列可信賴證據(jù)的六項(xiàng)特性：1.提供者的獨(dú)立性：受查公司以外的其他來(lái)源取得的證據(jù)，比受查公司內(nèi)部之證據(jù)可靠。167.3 證據(jù)的信服力7.3.1 適切性(續(xù))證據(jù)的可靠性2.委託人內(nèi)部控制的有效性：委託人的內(nèi)部控制為有效的所獲得證據(jù)比內(nèi)部控制弱的委託人可靠。3.查核人員直接取得：人員直接由實(shí)體檢視(physical examination)、觀察、重新計(jì)算和檢查取得之證據(jù)，比間接取得之資訊可靠。4.資訊者提供的專業(yè)資格：即使資訊的來(lái)源是獨(dú)立的，除非資訊者提供有專業(yè)資格，否則證據(jù)仍是不可靠的。177.3 證據(jù)的信服力7.3.1 適切性(續(xù))證據(jù)的可靠性5.客觀性程度：客觀的證據(jù)

8、包括應(yīng)收帳款和銀行存款餘額的詢證函、現(xiàn)金和有價(jià)證劵的實(shí)地盤點(diǎn)。主觀的證據(jù)包括委託人律師討論與委託人有關(guān)之未決訟案的可能結(jié)果之信函、在實(shí)地檢視存貨時(shí)對(duì)陳廢品的觀察。6.及時(shí)性：指證據(jù)蒐集的時(shí)間，也可能指審計(jì)涵蓋的期間。愈接近資產(chǎn)負(fù)債表所獲得的證據(jù)，對(duì)於資產(chǎn)負(fù)債表科目而言，是愈可靠的。187.3 證據(jù)的信服力7.3.2 足夠性由所取得證據(jù)的數(shù)量決定其足夠性，對(duì)同一查核程序而言，自100個(gè)樣本中取得的證據(jù)，通常比自50個(gè)樣本取得的證據(jù)更具足夠性。決定適當(dāng)?shù)膶徲?jì)樣本規(guī)模有幾個(gè)要素，最重要的兩項(xiàng)為：查核人員對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表誤述的預(yù)期和委託人的內(nèi)部控制有效性。測(cè)試的個(gè)別項(xiàng)目也會(huì)影響證據(jù)的足夠性，若樣本包括母體中

9、金額較大、誤述可能性較高及具有母體代表性的項(xiàng)目，通常就是足夠的樣本。197.3 證據(jù)的信服力7.3.3 綜合效果證據(jù)的信服力必須在考量適切性和足夠性的綜合效果與所有影響因素之後，才能評(píng)估。20表7-2 證據(jù)決策與信服力之關(guān)係 217.3 證據(jù)的信服力7.3.4 信服力與成本查核人員的目標(biāo)是以可能的最低總成本取得足夠數(shù)量的適切證據(jù)。然而成本考量絕不能作為省略一項(xiàng)必要程序，或不蒐集足夠樣本規(guī)模之證據(jù)的充分理由。227.4 審計(jì)證據(jù)的種類1.實(shí)體檢視(physical examination)2.函證(confirmation)3.文書證據(jù)(documentation)4.分析性程序(analyti

10、cal procedures)5.詢問(wèn)委託人(inquiries of the client)6.重新計(jì)算(recalculation)7.重新執(zhí)行(reperformance)8.觀察(observation)7-23圖7-1 審計(jì)準(zhǔn)則、證據(jù)種類及四項(xiàng)審計(jì)證據(jù)決策之關(guān)係 247.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.1 實(shí)體檢視即查核人員檢查和點(diǎn)數(shù)有形資產(chǎn)(tangible assets)，最常用於存貨和現(xiàn)金、有價(jià)證劵、應(yīng)收票據(jù)和有形固定資產(chǎn)的驗(yàn)證。支票簽名之前，是一張文件；簽名之後，變成一項(xiàng)資產(chǎn)；當(dāng)它被註銷之後，又變成文件。對(duì)支票的實(shí)體檢視只可能在支票是一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)發(fā)生。實(shí)體檢驗(yàn)，即驗(yàn)證資產(chǎn)實(shí)際存在(存

11、在目標(biāo))的直接方法，亦可驗(yàn)證所有實(shí)際存在的資產(chǎn)是否已記錄(完整性目標(biāo))。257.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.1 實(shí)體檢視(續(xù))實(shí)體檢視是確定資產(chǎn)的數(shù)量和種類之一種客觀工具，評(píng)估資產(chǎn)狀況和品質(zhì)的有效方法。實(shí)體檢視並不足以驗(yàn)證現(xiàn)有的資產(chǎn)是否確為委託人所有(權(quán)利與義務(wù)目標(biāo)) 。在很多情況下，查核人員沒(méi)有能力判斷諸如是否陳廢或真實(shí)性(淨(jìng)變現(xiàn)價(jià)值目標(biāo))等品質(zhì)因素。評(píng)價(jià)通常無(wú)法由實(shí)體檢視來(lái)決定(正確性目標(biāo))。267.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.2 函證函證(confirmation)係指查核人員為驗(yàn)證資訊的正確性，而發(fā)函要求獨(dú)立的第三人做書面(或口頭上)的答覆。以委託人名義發(fā)出，委託人要求獨(dú)立第三人直接向查核

12、人員答覆，具高度可靠性。函證的成本較高，查核人員傾向取得書面而非口頭答覆。277.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.2 函證(續(xù))美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，只要可行且合理，會(huì)計(jì)師必須對(duì)應(yīng)收帳款實(shí)施抽樣函證。應(yīng)收帳款以外的科目未被要求必須函證，函證仍有助於驗(yàn)證很多種資訊。函證的製作至收回須由查核人員控制，不可交由委託人處理。28表7-3 經(jīng)常函證的資訊項(xiàng)目 297.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.3 文書證據(jù)(documentation)查核人員對(duì)委託人的文件及記錄之檢查，以證實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表中之資訊。文書證據(jù)現(xiàn)成可用，而且成本較低，區(qū)分為內(nèi)部與外部?jī)深?內(nèi)部文書(internal document)是指由委託人內(nèi)部編製並

13、使用，且保留在委託人組織之內(nèi)，包括銷貨發(fā)票複本、存貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等。外部文書(external document)是指曾由委託人組織以外的交易關(guān)係人經(jīng)手，但存於委託人處或是很容易取得之文書，如賣方發(fā)票、已註銷支票。307.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.3 文書證據(jù)(續(xù))在不良的內(nèi)部控制情況下產(chǎn)生的內(nèi)部文書，不足以作為可靠的證據(jù)。外部文書比內(nèi)部文書可靠。有些外部文書特別可靠，如土地所有權(quán)狀、保單契約、債權(quán)契約以及合約等。317.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.3 文書證據(jù)(續(xù))採(cǎi)用文書證據(jù)來(lái)支持(support)已記錄的交易和金額時(shí)，通常稱為逆查(vouching)，例如在查核採(cǎi)購(gòu)交易時(shí)，從採(cǎi)購(gòu)日記簿逆查至賣

14、方發(fā)票及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以驗(yàn)證已發(fā)生目標(biāo)。查核人員從驗(yàn)收?qǐng)?bào)告追查(trace)至採(cǎi)購(gòu)日記簿以驗(yàn)證完整性目標(biāo)，稱為順查(tracing)。327.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.4 分析性程序分析性程序(analytical procedures)利用比較法與關(guān)聯(lián)性來(lái)評(píng)估科目餘額或其他資料的合理性，例如比較當(dāng)期與前期的毛利率。所有查核之規(guī)劃階段及完成階段，均須執(zhí)行分析性程序。337.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.4 分析性程序(續(xù))1.了解委託人行業(yè)與業(yè)務(wù)使用分析性程序以今年度未審計(jì)資料與去年度已審計(jì)資料做比較。2.評(píng)估個(gè)體繼續(xù)經(jīng)營(yíng)能力例如，一項(xiàng)高於正常的債務(wù)對(duì)淨(jìng)值比率加上低於平均的利潤(rùn)對(duì)總資產(chǎn)比率，可能指出一個(gè)

15、相對(duì)高的財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)。347.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.4 分析性程序(續(xù))3.指出財(cái)務(wù)報(bào)表中的可能重大誤述例如在比較當(dāng)期與前期備抵壞帳占應(yīng)收帳款之比率時(shí)，該比率下降，而同時(shí)應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率也下降，這兩項(xiàng)資訊指出備抵壞帳可能低估。4.減少明細(xì)審計(jì)測(cè)試分析性程序顯示沒(méi)有異常變動(dòng)時(shí)，意味著發(fā)生重大誤述的可能性極小。如果一個(gè)小科目餘額的分析性程序結(jié)果顯示為有利的，就不需再執(zhí)行餘額明細(xì)測(cè)試。某些查核程序可以省略、樣本可以減少。357.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.5 詢問(wèn)委託人詢問(wèn)(inquiry)是指取得委託人對(duì)查核人員所提問(wèn)題之書面或口頭上的答覆，不能被視為具有決定性，因其並非取自獨(dú)立來(lái)源，需自其他程序

16、取得更進(jìn)一步的佐證。7.4.6 重新計(jì)算重新計(jì)算(recalculation，或稱驗(yàn)算)即對(duì)委託人所做的部分計(jì)算重新查驗(yàn)，例如銷貨發(fā)票、存貨、日記簿與明細(xì)記錄加總。367.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.7 重新執(zhí)行重新執(zhí)行(reperformance)即對(duì)企業(yè)組織之會(huì)計(jì)及內(nèi)部控制系統(tǒng)所產(chǎn)生之會(huì)計(jì)程序或控制進(jìn)行獨(dú)立驗(yàn)證，例如:將發(fā)票價(jià)格與核準(zhǔn)價(jià)目表比較；交易是否已分別正確記錄在明細(xì)帳及總分類帳。重新計(jì)算包括驗(yàn)證計(jì)算過(guò)程，重新執(zhí)行則驗(yàn)證其他程序。7.4.8 觀察例如:查核人員可能巡視廠房、觀察設(shè)備是否生鏽以及觀看會(huì)計(jì)人員之工作，已確定其是否依權(quán)責(zé)執(zhí)行。377.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.9 證據(jù)的適切性

17、第一，委託人內(nèi)部控制的有效性，對(duì)大多數(shù)證據(jù)的可靠性有相當(dāng)大的影響。第二，如果內(nèi)部控制有效，實(shí)體檢視及重新執(zhí)行可能較可靠。第三，特定型態(tài)的證據(jù)無(wú)法單獨(dú)成為達(dá)成任何審計(jì)目標(biāo)的適切證據(jù)。38表7-4 各種證據(jù)的適切性 = 知識(shí)397.4 審計(jì)證據(jù)的種類7.4.10 證據(jù)的成本兩種最昂貴的證據(jù)為實(shí)體檢視與車存數(shù)量相符函證。文書證據(jù)、分析性程序及重新執(zhí)行之成本為適中的。最便宜的三種證據(jù)為觀察、詢問(wèn)委託人及重新計(jì)算。7-40表7-5 與存貨餘額相關(guān)的查核目標(biāo)之證據(jù)種類與證據(jù)決策 7.4.11 不同種類的證據(jù)在四項(xiàng)證據(jù)決策之應(yīng)用為了委託人永續(xù)盤存紀(jì)錄中之存貨數(shù)量與實(shí)際庫(kù)存數(shù)量相符之查核目標(biāo)，表7-5列示了三

18、種證據(jù)。其他證據(jù)與此查核目標(biāo)是無(wú)關(guān)或者是不必要的。417.4.12 與查核程序有關(guān)之用語(yǔ)表7-6 名詞、查核程序及證據(jù)種類427.4.12 與查核程序有關(guān)之用語(yǔ)表7-6 名詞、查核程序及證據(jù)種類(續(xù))437.5 查核工作底稿查核工作底稿(audit documentation)為查核人員對(duì)所採(cǎi)用的程序、執(zhí)行的測(cè)試、取得的證據(jù)以及所達(dá)成的結(jié)論之主要記錄。447.5 查核工作底稿7.5.1 工作底稿的目的工作底稿的整體目的，在於幫助查核人員能合理地保證整個(gè)查核過(guò)程係依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行。針對(duì)當(dāng)年度的查核，工作底稿提供了：1.規(guī)劃查核的基礎(chǔ):工作底稿包括查核程式、時(shí)間預(yù)算等。2.證據(jù)之蒐集與測(cè)試結(jié)果的記

19、錄:工作底稿提供查核工作遵行審計(jì)準(zhǔn)則的主要證據(jù)。工作底稿亦應(yīng)包括重大的查核發(fā)現(xiàn)或問(wèn)題、所採(cǎi)取之行動(dòng)，及達(dá)成結(jié)論之基礎(chǔ)。457.5 查核工作底稿7.5.1 工作底稿的目的3.支持簽發(fā)適當(dāng)查核報(bào)告的資訊4.事務(wù)所合夥人與主管複核的基礎(chǔ)工作底稿還有其他用途。例如：填寫所得稅申報(bào)書的基礎(chǔ)；與管理當(dāng)局或其他公司治理單位，如審計(jì)委員會(huì)，溝通有關(guān)內(nèi)部控制缺失或其他營(yíng)運(yùn)上的建議等事項(xiàng)時(shí)的資訊來(lái)源；訓(xùn)練查核人員的教材，亦有助於規(guī)劃和協(xié)調(diào)下次查核。467.5 查核工作底稿7.5.2 工作底稿的所有權(quán)工作底稿屬於查核人員的財(cái)產(chǎn)。完成查核委託時(shí)，工作底稿(audit files)留存於事務(wù)所供以後參考。7.5.3 工

20、作底稿的保密除非委託人同意，否則查核人員不得透露其於履行專業(yè)委任工作中所獲得的任何機(jī)密資訊。477.5 查核工作底稿7.5.4 沙賓法有關(guān)工作底稿保存之規(guī)範(fàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定非公開(kāi)發(fā)行公司之審計(jì)記錄須保存至少五年以上。沙賓法(Sarbanes-Oxley Act)要求公開(kāi)公司保存文件至少七年以上。7.5.5 內(nèi)容與組織各事務(wù)所均會(huì)各自建立其編製及組織工作底稿的方法。7-48圖7-2 證據(jù)決策與信服力之關(guān)係 =查核程式497.5 查核工作底稿7.5.6 永久檔案(permanent files)永久檔案包括與當(dāng)期查核有關(guān)的歷史性或持續(xù)性資料。永久性檔案通常包括：有持續(xù)重要性的公司文件摘要或影印本，如公

21、司執(zhí)照、章程。對(duì)查核人員有持續(xù)重要性的以前年度之科目分析，包括長(zhǎng)期負(fù)債、股東權(quán)益等。有關(guān)內(nèi)部控制之了解與評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)之相關(guān)資訊，包括組織結(jié)構(gòu)圖、流程圖。507.5 查核工作底稿7.5.6 永久檔案(續(xù))以前年度查核所做分析性程序的結(jié)果，包括查核人員計(jì)算的比率及選定科目的年底餘額或每月底餘額。許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所將分析性程序、內(nèi)部控制的了解及控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估放在當(dāng)期檔案中，而非永久性檔案。517.5 查核工作底稿7.5.7 當(dāng)期檔案(current files)當(dāng)期檔案包含了使用於當(dāng)期查核之所有工作底稿。每一位委託人有一套永久檔案，每一年度的查核工作亦各有一套當(dāng)期檔案。當(dāng)期檔案所包括的資訊內(nèi)容如下：1.查核程式2.一般資訊:並非支持特定財(cái)務(wù)報(bào)表金額的證據(jù)。包括查核規(guī)劃的備忘錄、董事會(huì)議事錄摘要或副本。527.5 查核工作底稿7.5.7 當(dāng)期檔案3.工作試算表:資產(chǎn)負(fù)債日之後，查核人員應(yīng)儘早取得或編制總分類帳的科目清單及其期末餘額，此表稱為工作試算表(working trial balance)。試