新編行政事業(yè)單位會計(jì)第1章行政事業(yè)會計(jì)概述課件

1、 第一章 行政事業(yè)單位會計(jì)概述政府會計(jì)的歷史演變多年來，我國在行政事業(yè)會計(jì)領(lǐng)域?qū)嵭械氖且允崭秾?shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，主要包括財(cái)政總預(yù)算會計(jì)制度、行政單位會計(jì)制度和事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則制度。這一體系是適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理的要求建立和逐步發(fā)展起來的，為財(cái)政資金的運(yùn)行管理和宏觀經(jīng)濟(jì)決策發(fā)揮了重要的基礎(chǔ)性作用。其最大的特點(diǎn)是采取混合核算模式，即把預(yù)算管理與財(cái)務(wù)核算放在一套賬里進(jìn)行處理。但也存在諸多問題。存在的缺陷一是不能如實(shí)反映政府“家底”，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理；二是不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評價(jià)政府的運(yùn)營績效；三是缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的政府會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)

2、告改革歷程2012年財(cái)政部頒布了事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則；2013年財(cái)政部頒發(fā)了新事業(yè)單位會計(jì)制度行政單位會計(jì)制度；2015年財(cái)政部頒布了政府會計(jì)基本準(zhǔn)則；2016年財(cái)政部頒布了政府會計(jì)第1號存貨 政府會計(jì)第2號投資政府會計(jì)第3號固定資產(chǎn)政府會計(jì)第4號無形資產(chǎn)等四項(xiàng)具體準(zhǔn)則。2017財(cái)政部又頒布了政府會計(jì)準(zhǔn)則第5號公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府會計(jì)準(zhǔn)則第6號政府儲備物資等兩項(xiàng)具體準(zhǔn)則。2017年財(cái)政部頒布了政府會計(jì)制度行政事業(yè)單位會計(jì)科目和報(bào)表，要求2019年1月1日起實(shí)施。政府會計(jì)準(zhǔn)則第3條規(guī)定：政府會計(jì)由財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)組成。政府預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)適度分離又相互銜接的核算模式。一是“ 雙功能

3、 ”，即在同一會計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)雙重功能，通過資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用（支出）五個(gè)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算，通過預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。這樣在完善預(yù)算會計(jì)功能基礎(chǔ)上，強(qiáng)化財(cái)務(wù)會計(jì)功能，更加完整地反映政府會計(jì)信息。二是“雙基礎(chǔ)”，即財(cái)務(wù)會計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。但是財(cái)務(wù)會計(jì)中對于財(cái)政撥款收入按照收付實(shí)現(xiàn)制核算；預(yù)算會計(jì)中對于質(zhì)量保證金、專用基金的核算也部分采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)。三是“雙報(bào)告”，即通過財(cái)務(wù)會計(jì)核算形成財(cái)務(wù)報(bào)告（資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表），通過預(yù)算會計(jì)核算形成決算報(bào)告（預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)余

4、結(jié)轉(zhuǎn)變動表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表）。2019年之前的報(bào)表：行政事業(yè)單位：資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財(cái)政補(bǔ)助收入支出表；一是對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支進(jìn)行 “平行記賬” 。即對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時(shí)，也需進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算。對于其他業(yè)務(wù)，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。二是凈資產(chǎn)要素與預(yù)算結(jié)余要素保持銜接。即凈資產(chǎn)項(xiàng)目中“限定性凈資產(chǎn)”等于預(yù)算結(jié)余項(xiàng)目中的“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“專用基金”四者之和，反映單位具有限定用途的資金金額。三是財(cái)務(wù)報(bào)表與決算報(bào)表之間存在勾稽關(guān)系。即通過編制“預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表”，反映本期預(yù)算結(jié)余（即

5、本期預(yù)算收入減去預(yù)算支出的凈額）與本期盈余（即本期收入減去費(fèi)用后的凈額）和本期其他凈資產(chǎn)變動數(shù)之間的調(diào)整過程，從而揭示財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)的內(nèi)在聯(lián)系。2022/7/2413一、行政事業(yè)單位的概念和特點(diǎn) （一）事業(yè)單位的概念 事業(yè)單位是指國家為了社會公益事業(yè)目的，由國家機(jī)關(guān)或者其他組織利用國有資產(chǎn)舉辦的，從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動的社會服務(wù)組織。 1998年10月25日國務(wù)院頒布的事業(yè)單位登記管理暫行條例 行政單位是指行使國家權(quán)力、管理國家事務(wù)、維護(hù)社會公共秩序、進(jìn)行各項(xiàng)行政管理工作的機(jī)關(guān)，包括國家權(quán)力機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)、政協(xié)機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、黨派和人民團(tuán)體等。2022/7/2414行政事業(yè)

6、單位的概念和特點(diǎn)事業(yè)單位根據(jù)產(chǎn)業(yè)的分工和所從事的業(yè)務(wù)內(nèi)容及性質(zhì)來分類，大體上可分為：1農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)單位；2工業(yè)交通部門的事業(yè)單位；3商業(yè)部門的事業(yè)單位；4文化出版文物教育等部門的事業(yè)單位；5社會保障衛(wèi)生等部門的事業(yè)單位；6科學(xué)研究事業(yè)單位；7其他事業(yè)單位。2022/7/2415目前，國務(wù)院共有社科院中科院等直屬事業(yè)單位14個(gè)，（新華社、中國科學(xué)院、中國社會科學(xué)院、中國工程院、國務(wù)院發(fā)展研究中心、國家行政學(xué)院、中國地震局、中國氣象局、中國銀監(jiān)會、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)員會、國家電力監(jiān)管委員會、全國社會保障基金理事會、國家自然科學(xué)基金委員會）國務(wù)院另有國資委、科技部等相關(guān)部委29個(gè)，稅務(wù)

7、總局、工商局等直屬機(jī)構(gòu)18個(gè)，以及部委管理的國際局10 個(gè)。在這些機(jī)構(gòu)下面，基本上都有數(shù)目不等的相關(guān)事業(yè)單位。現(xiàn)有事業(yè)單位包括： 2022/7/24161.教育事業(yè)單位 高等教育事業(yè)單位 中等教育事業(yè)單位 基礎(chǔ)教育事業(yè)單位 成人教育事業(yè)單位 特殊教育事業(yè)單位 其他教育事業(yè)單位 2.科技事業(yè)單位 自然科學(xué)研究事業(yè)單位 社會科學(xué)研究事業(yè)單位 綜合科學(xué)研究事業(yè)單位 其他科技事業(yè)單位 2022/7/24173.文化事業(yè)單位 演出事業(yè)單位 藝術(shù)創(chuàng)作事業(yè)單位 圖書文獻(xiàn)事業(yè)單位 文物事業(yè)單位 群眾文化事業(yè)單位 廣播電視事業(yè)單位 報(bào)刊雜志事業(yè)單位 編輯事業(yè)單位 新聞出版事業(yè)單位 其他文化事業(yè)單位 2022/7

8、/24184.衛(wèi)生事業(yè)單位 醫(yī)療事業(yè)單位 衛(wèi)生防疫檢疫事業(yè)單位 血液事業(yè)單位 計(jì)劃生育事業(yè)單位 衛(wèi)生檢驗(yàn)事業(yè)單位 其他衛(wèi)生事業(yè)單位 5.社會福利事業(yè)單位 托養(yǎng)福利事業(yè)單位 康復(fù)事業(yè)單位 殯葬事業(yè)單位 其他社會福利事業(yè)單位 6.體育事業(yè)單位 體育競技事業(yè)單位 體育設(shè)施事業(yè)單位 其他體育事業(yè)單位 7.交通事業(yè)單位 公路維護(hù)監(jiān)理事業(yè)單位 公路運(yùn)輸管理事業(yè)單位 交通規(guī)費(fèi)征收事業(yè)單位 航務(wù)事業(yè)單位 其他交通事業(yè)單位 2022/7/2419二、行政事業(yè)單位會計(jì)概念和特點(diǎn) （一）行政事業(yè)單位會計(jì)的概念 行政事業(yè)單位會計(jì)，是指各類行政事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對單位預(yù)算資金及經(jīng)濟(jì)收支過程和結(jié)果進(jìn)行全面、系統(tǒng)、

9、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會計(jì)。 2022/7/2420 （二）行政事業(yè)單位會計(jì)的特點(diǎn)政府預(yù)算會計(jì)企業(yè)會計(jì)行政事業(yè)單位會計(jì)會計(jì)核算內(nèi)容只核算預(yù)算資金的籌集、分配及其結(jié)果核算經(jīng)營資金運(yùn)動的過程及其結(jié)果既核算預(yù)算資金的取得、使用及其結(jié)果，又核算經(jīng)營資金的運(yùn)動過程及其結(jié)果成本核算要求不需要進(jìn)行成本核算進(jìn)行嚴(yán)格的成本核算有經(jīng)營活動的，可以進(jìn)行成本核算會計(jì)核算基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制以收付實(shí)現(xiàn)制為主，經(jīng)營活動采用權(quán)責(zé)發(fā)生制2022/7/2421行政事業(yè)單位會計(jì)具有以下特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)來源既有財(cái)政預(yù)算撥款，又有自身業(yè)務(wù)收入有經(jīng)營活動的事業(yè)單位，可以進(jìn)行內(nèi)部成本核算會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)可采用權(quán)

10、責(zé)發(fā)生制 一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會計(jì)目標(biāo)：向財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供與政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況(含運(yùn)行成本)和現(xiàn)金流量等有關(guān)的信息，反映政府償債能力和受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出決策或進(jìn)行監(jiān)督和管理。二、行政事業(yè)單位會計(jì)信息的使用者主要包括：政府審計(jì)機(jī)關(guān)、社會公眾、投資者和債權(quán)人、外國政府和國際組織、主管部門和內(nèi)部管理者三、行政事業(yè)會計(jì)會計(jì)目標(biāo)決算報(bào)告的目標(biāo)是向決算報(bào)告使用者提供與政府預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)的信息，綜合反映政府預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果，有助于決算報(bào)告使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理，并為編制后續(xù)年度預(yù)算提供參考和依據(jù)。政府決算報(bào)告使用者包括政府自身和其他利益相關(guān)者。一、行政事業(yè)會計(jì)假設(shè)：會計(jì)主

11、體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)會計(jì)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)四、行政事業(yè)會計(jì)假設(shè)和會計(jì)原則根據(jù)財(cái)政部頒布的政府會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，我國行政事業(yè)會計(jì)的基本原則包括客觀性原則、則、實(shí)質(zhì)重于形式等。相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原實(shí)際上還包括收付實(shí)現(xiàn)制原則、配比原則、歷史成本原則和?？顚Ｓ迷瓌t。二、行政事業(yè)會計(jì)核算原則?？顚Ｓ迷瓌t專款專用原則是指對于指定用途的資金，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的用途使用，不得擅自改變用途、挪作他用。此項(xiàng)原則對于規(guī)范行政事業(yè)單位的行為具有相當(dāng)重要的意義，因?yàn)樾姓聵I(yè)單位的?？顚Ｓ觅Y金一般都來自于上級單位的撥款，而且這部分資金是具有特定用途的，只有堅(jiān)持?？顚Ｓ貌拍鼙ＷC上級任務(wù)的完成

12、。如果隨意挪動專用款，必定導(dǎo)致項(xiàng)目不能如期完成，降低了資金的使用效率，浪費(fèi)了國家的財(cái)政資金，而且更容易導(dǎo)致貪污腐敗的發(fā)生。教育部繁榮計(jì)劃專項(xiàng)資金使用管理辦法繁榮計(jì)劃專項(xiàng)資金應(yīng)當(dāng)?？顚Ｓ?，不得用于償還貸款、支付罰款、捐贈、贊助、對外投資等支出，不得用于本單位編制內(nèi)人員的工資支出，不得用于繁榮計(jì)劃建設(shè)項(xiàng)目之外的支出，不得用于其他不符合國家規(guī)定的支出。配比原則這條原則與行政事業(yè)單位的經(jīng)營性活動采用的權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)。為了正確的核算經(jīng)營性活動的盈虧余缺，經(jīng)營費(fèi)用應(yīng)在經(jīng)營收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，即經(jīng)營費(fèi)用的確認(rèn)不應(yīng)只考慮現(xiàn)金支出的期間，而應(yīng)當(dāng)考慮支出受益的期間，使經(jīng)營費(fèi)用的發(fā)生與發(fā)生費(fèi)用而取得的經(jīng)營收入相配比。

13、一、事業(yè)單位會計(jì)要素資產(chǎn)定義：行政事業(yè)單位掌管或使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，主要包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。資產(chǎn)特征：資產(chǎn)是行政事業(yè)單位過去的交易或事項(xiàng)形成的 ；資產(chǎn)是事業(yè)單位所擁有的，或者雖不擁有但也是其能控制的；資產(chǎn)能夠?yàn)橘Y產(chǎn)是事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益或服務(wù)潛力 主要包括：包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、庫存物品、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、保障性住房、受托代理資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等。 五、行政事業(yè)單位會計(jì)要素和會計(jì)等式負(fù)債定義：指行政事業(yè)單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù) 負(fù)債特征：負(fù)債是行政事業(yè)單位過去的交易或事項(xiàng)形成的 ；負(fù)債是事業(yè)單位承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

14、；負(fù)債的清償將導(dǎo)致行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)利益的流出和服務(wù)活動的履行 主要包括：短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財(cái)政款、其他應(yīng)交稅費(fèi)、受托代理負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債等 凈資產(chǎn)定義：指行政事業(yè)單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額 凈資產(chǎn)特征：指當(dāng)事業(yè)單位凈資產(chǎn)增加時(shí)，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少；當(dāng)事業(yè)單位凈資產(chǎn)減少時(shí)，其表現(xiàn)形式為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加 凈資產(chǎn)內(nèi)容：累計(jì)盈余、本期盈余、本年盈余分配、專用基金、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整、權(quán)益法調(diào)整、等。收入定義：指行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還資金 收入特征：行政事業(yè)單位收入的增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加，

15、進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)增加或負(fù)債減少 ；行政事業(yè)單位收入是建立在收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)上的 主要包括：包括財(cái)政撥款收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、非同級財(cái)政撥款收入、其他收入等。費(fèi)用定義：行政事業(yè)單位為實(shí)現(xiàn)其職能或開展業(yè)務(wù)活動，對財(cái)政資金的再分配或所發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)或損失。 費(fèi)用特征：行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)的減少，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)減少或負(fù)債增加 ；行政事業(yè)單位費(fèi)用是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)上的 主要包括：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用、單位管理費(fèi)用、上繳上級費(fèi)用、對附屬單位補(bǔ)助費(fèi)用、資產(chǎn)處置費(fèi)用、經(jīng)營費(fèi)用、其他費(fèi)用等。行政事業(yè)單位會計(jì)恒等式靜態(tài)會計(jì)恒等式：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)動態(tài)會計(jì)恒等式：資產(chǎn)

16、+費(fèi)用=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入一、會計(jì)科目表：見書第12頁六、行政事業(yè)會計(jì)科目表行政事業(yè)會計(jì)科目的使用要求(1)行政事業(yè)單位應(yīng)按財(cái)政部制定的有關(guān)規(guī)定，設(shè)置和使用會計(jì)科目。(2)根據(jù)財(cái)政部規(guī)定適用特殊行業(yè)會計(jì)制度的事業(yè)單位，不執(zhí)行本會計(jì)科目；已經(jīng)納入企業(yè)會計(jì)核算體系的事業(yè)單位，按有關(guān)企業(yè)會計(jì)制度執(zhí)行。(3)行政事業(yè)單位應(yīng)按財(cái)政部的規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，不需用的科目可以不用；會計(jì)科目編號，各單位不得打亂重編。2022/7/2437七、行政事業(yè)單位的會計(jì)憑證（一）原始憑證 原始憑證是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得的書面證明，是會計(jì)事項(xiàng)的唯一合法憑證，是登記明細(xì)賬的依據(jù)。行政事業(yè)單位原始憑證主要有： 1.收款收據(jù)；

17、 2.借款憑證； 3.預(yù)算撥款憑證； 4.各種稅票； 5.材料出、入庫單； 6.固定資產(chǎn)出、入庫單； 7.開戶銀行轉(zhuǎn)來的收、付款憑證； 8.往來結(jié)算憑證； 9.其他足以證明會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生經(jīng)過的憑證和文件。 2022/7/2438行政事業(yè)單位的會計(jì)憑證（二）記賬憑證 記賬憑證是由會計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證填制的，并作為登記賬簿依據(jù)的憑證。事業(yè)單位的記賬憑證主要包括收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。 1.記賬憑證的填制方法（1）事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)經(jīng)審核無誤的原始憑證，歸類整理填制記賬憑證。（2）記賬憑證一般根據(jù)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證編制。（3）記賬憑證必須附有原始憑證。（4）記賬憑證必須清晰、工整、不

18、得潦草。（5）記賬憑證應(yīng)按照會計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期，順序整理制證記賬（6）記賬憑證每月應(yīng)按順序號整理。2022/7/2440行政事業(yè)單位的會計(jì)憑證 2.記賬憑證的錯誤更正 行政事業(yè)單位會計(jì)填制的記賬憑證發(fā)生錯誤時(shí)，不得挖補(bǔ)、涂抹、刮擦或使用化學(xué)藥水消字，應(yīng)按下列方法更正： （1）發(fā)現(xiàn)未登記賬簿的記賬憑證錯誤，應(yīng)將原記賬憑證作廢，重新填制記賬憑證； （2）發(fā)現(xiàn)已經(jīng)登記賬簿的記賬憑證錯誤，應(yīng)采用“紅字沖正法”或“補(bǔ)充登記法”更正。采用計(jì)算機(jī)做記賬憑證的，用“紅字沖正法”時(shí)，以負(fù)數(shù)表示。 2022/7/2441八、行政事業(yè)單位的會計(jì)賬簿 （一）會計(jì)賬簿的種類 行政事業(yè)單位會計(jì)可根據(jù)需要設(shè)置以下賬簿： 1總賬。作為核算資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用、結(jié)余的總括情況平衡賬務(wù)，控制和核對各種明細(xì)賬?？傎~格式通常采用三欄式，按照會計(jì)科目名稱設(shè)置賬戶。 2022/7/2442八、行政事業(yè)單位的會計(jì)賬簿