法國會計模式講解課件

1、法國會計模式一、法國的會計環(huán)境二、法國的會計法律規(guī)范與監(jiān)督三、法國的會計實務四、法國的會計特征綜述一、法國的會計環(huán)境(一)經(jīng)濟環(huán)境1社會經(jīng)濟結構。 法國是以工業(yè)為主、工農(nóng)業(yè)都很發(fā)達的先進國家。法國證券市場不發(fā)達，但有世界發(fā)達的金融市場，其經(jīng)濟運行對銀行貸款依賴較大。受社會經(jīng)濟環(huán)境影響，法國會計處理規(guī)范統(tǒng)一并以歐盟指令為導向，法國會計信息的使用者主要是政府、債權人、投資者等 。2經(jīng)濟體制及其作用下的調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟的方式。 1)政府干預、財政政策、經(jīng)濟穩(wěn)定程度。法國的經(jīng)濟體制被認為是有計劃的市場經(jīng)濟體制。 2)經(jīng)濟穩(wěn)定程度和價格體制對會計計量基礎的影響。在20世紀80年代的經(jīng)濟危機后，法國經(jīng)濟基本穩(wěn)

2、定發(fā)展。法國經(jīng)濟危機產(chǎn)生了研究會計計量替代方式的需求。 1986年12月1日正式宣布價格放開。開放的市場價格包括大部分消費品價格和私營服務業(yè)的價格。政府管理的價格有：具有壟斷性的公共服務業(yè)，如民航、鐵路、城市公共交通、自來水、郵政、電訊、電話以及國家管制的律師收費；能源產(chǎn)品，如煤炭、電力、煤氣等；國家專賣品，如煙草、酒精等；社會保險；圖書；無競爭條件的行業(yè)，如出租汽車、學生食堂等；房租；農(nóng)產(chǎn)品收購，執(zhí)行歐共體統(tǒng)一的價格。這種市場競爭價格體制，在某種程度上會影響會計的計價基礎。 法國外匯政策對外匯折算有直接影響。1971年8月23日，法國采用了兩種浮動法郎匯率的雙重外匯市場：一種用于商業(yè)法郎；另

3、一種用于金融法郎。目的是為了保護法國的商品出口，同時，在法郎浮動時，阻止投機性外國貨幣流入。按照商業(yè)法郎匯率，法國的出口商可以用美元換得較多的法郎；而按照金融法郎的匯率，卻使那些打算購人法郎的投機商的每美元只能換得較少的法郎。3資本市場與企業(yè)籌資方式。 與英美一樣，法國的投資主體也是企業(yè)，但宏觀上的投資渠道卻大不相同。法國企業(yè)的融資行為較為封閉，公司較少依賴資本市場。比較而言，法國的銀行業(yè)極為發(fā)達，從而使巴黎成為僅次于倫敦的第二個歐洲金融中心。 法國企業(yè)的資本結構和籌資方式，決定個人或企業(yè)投資者對會計信息的需求比較弱，造成注冊會計師行業(yè)的相對薄弱，同時也使得政府在會計規(guī)范中處于強勢地位，納稅成

4、為企業(yè)編制和公布財務報表的主要原因之一。4公司治理、占主導地位的企業(yè)組織形式和企業(yè)規(guī)模。 1)公司治理。法國占主導地位的企業(yè)是大型國有企業(yè)，中小企業(yè)眾多。國家對于大型國有公司的治理非常重視。由于法國政府的集權管理，國家制定會計法規(guī)成為必然。 2)法國企業(yè)的組織形式。根據(jù)商法典，法國經(jīng)營實體的形式有5種：股份有限公司(SA)，有限責任公司(SARL)，有限合伙企業(yè)(SCA)，合伙企業(yè)(SNC)，還有一些商法典未規(guī)定的企業(yè)組織形式，最重要的有：SC(合伙企業(yè)與責任有限公司的混合形式)， EPIC(由政府100控制的盈利性企業(yè))。（二）政治環(huán)境 法國是一個具有高度集權傳統(tǒng)的法制國家。法國政府的高度集

5、權傳統(tǒng)，不會放棄對微觀經(jīng)濟以至會計政策的直接干預，不會放棄對統(tǒng)一會計制度的立法權。（三）法律環(huán)境 法國是典型的大陸法系國家，其法律條文以強調(diào)公正性和嚴格性著稱。這一特點反映在會計上，便是強調(diào)國家在會計準則中的作用，倡導以法律條文的形式來規(guī)范會計標準。 法國是世界少數(shù)幾個有會計法的國家之一，商法、公司法、稅法對會計的影響處于主導地位。和會計相關的法律可以追溯到19世紀初的最早的商法典(1808)。法國法律環(huán)境對會計的發(fā)展和特點的形成產(chǎn)生直接影響。（四）文化環(huán)境 法國有悠久的歷史、燦爛的文化，在世界上起著獨特的作用。同時，法國人民具有光榮的革命傳統(tǒng)，不斷尋求民主權利。法國提倡成文法，推崇依法治國，

6、民主與法制并存。法國人的價值觀念比較保守，不喜歡冒險，愿意把錢存入銀行或儲存黃金。把法國人的價值觀念引入會計領域，可以說法國會計處理比較保守，習慣于政府統(tǒng)一法規(guī)的約束，可以說法國是有管制的財務會計。 綜上所述，法國會計環(huán)境是在中央集權統(tǒng)治下，推行經(jīng)濟計劃，政府極力干預經(jīng)濟，甚至直接干涉企業(yè)；資本市場不發(fā)達，企業(yè)的資金來源主要是銀行或政府；大型跨國公司少，國有企業(yè)占十分重要的地位，小企業(yè)眾多，以SARL為組織形式的中小企業(yè)特別盛行，股份公司是重要的組織形式，但上市公司不多。采用大陸法律體系，有編纂法典的傳統(tǒng)，行政規(guī)章普遍有效。二、法國的會計法律規(guī)范與監(jiān)督（一）法國的會計法律規(guī)范 法國會計是以會計

7、法和會計總方案為核心的會計規(guī)范體系，此外還包括商法、公司法和稅法。當代法國的會計法律規(guī)范主要包括：1）1983年會計法 法國的1983年會計法反映了法國的司法傳統(tǒng)和價值觀。2）會計總方案 1947年，法國國家財政經(jīng)濟部頒布會計總方案，其制定的目的是構建法國會計法規(guī)的統(tǒng)一基礎，是對商法和公司法中基本原則的具體化。法國會計總方案既是企業(yè)的會計規(guī)范，也是納稅申報的基本要求和會計教材的基礎。該方案是法國會計標準化的開端。自1947年以來會計總方案已歷經(jīng)多次修改。 會計總方案通過法令的形式得以實施；證券委員會和會計職業(yè)團體（注冊會計師協(xié)會和國家法定審計師協(xié)會）參與立法與監(jiān)督。3）商法典 法國商法典著重突

8、出與賬簿保存規(guī)定相關的條例，包括了大量有關會計與報告的條文款。 4）公司法 法國公司法制定于1966年，適用于單獨和共同控制其他企業(yè)或者能夠對其施加影響的公司制企業(yè)。它對公開集資的股份有限公司規(guī)定了會計披露的要求，至于無權發(fā)行證券的非公開公司，則除具有一定規(guī)模者外，都不受公司法要求的約束。5）稅法 法國的第一部稅法于1914年通過。1965年以前，稅法中企業(yè)應稅利潤及收入和費用的定義獨立于會計總方案，在編制納稅申報所用的會計報表的程序時的要求更是如此。 （二）法國的會計監(jiān)管體系 1）國家會計委員會 法國國家會計委員會是一個政府機構，隸屬于財政部。國家會計委員會發(fā)布的文件只是建議性質，沒有強制效

9、力。 國家會計委員會的工作主要是修訂發(fā)展會計總方案，監(jiān)督執(zhí)行會計總方案，讓有關各方了解會計總方案，出版與會計總方案有關的指南，為特定行業(yè)擬定實施細則，對執(zhí)行會計總方案所需要的具體指導原則提出建議。這種建議主要包括研究與開發(fā)費用的會計處理、增值稅的會計處理、收人與攤配支出、資產(chǎn)負債表外協(xié)議事項、歐盟的農(nóng)業(yè)交易、租賃業(yè)務、利潤分配的職工參與方案，以及職工福利開支的會計處理等。 2)會計監(jiān)管委員會(Comite de la Reglementation Comptable，簡稱 CRC) 會計監(jiān)管委員會設立的目的是：使會計規(guī)則更加透明、穩(wěn)定；使會計規(guī)則的制定更加前后一貫；對使用國際會計準則編報合并報

10、表給予指導，并對其使用給予認可。 會計監(jiān)管委員會的任務是批準頒布適用于所有企業(yè)(包括銀行保險業(yè))的各項會計準則制度。這些會計準則制度不僅來源于國家會計委員會的意見建議，也包括國際會計準則和其他國家的會計準則(主要是美國)。 3)證券交易委員會(Commission des Operations de Bourse，簡稱COB) 法國證券交易委員會成立于1967年，具有重要但只是有限的影響。該委員會設主席一名，由法國總統(tǒng)直接任命，該委員會每年向總統(tǒng)提交報告。 法國證券交易委員會負責監(jiān)管全國性和地方性的證券交易市場，并對在法國證券交易市場上市交易和準備上市交易股份的公司提出對財務報表的審計要求。4

11、)職業(yè)會計師協(xié)會(Ordre des Experts Comptables，簡稱OEC) 法國職業(yè)會計師協(xié)會(OEC）成立于1942年，重建于1945年，受財政部管轄，其主要職責是制定注冊會計師執(zhí)業(yè)標準、組織會計師進行崗位培訓、對注冊會計師執(zhí)業(yè)情況進行檢查、代表注冊會計師團體參加國際活動和對國家會計委員會草擬的會計法律、法規(guī)和辦法等提出意見和建議，通過會計監(jiān)管委員會和國家會計委員會參與會計準則的制定。 5)國家注冊審計師協(xié)會(Compagnie National des Commissaires aux Comptes，簡稱CNCC) 國家注冊審計師協(xié)會成立于1969年，是一個由注冊審計師組成

12、的專業(yè)團體，受司法部管轄。國家注冊審計師協(xié)會在法國各地設有34個地方委員會。 協(xié)會的主要職責是進行審計師行業(yè)自律管理，具體包括審查審計師的執(zhí)業(yè)資格、辦理注冊登記事務、制訂審計準則和執(zhí)業(yè)道德規(guī)范、對審計師進行培訓和執(zhí)業(yè)檢查等。國家注冊審計師協(xié)會設有審計準則委員會、會計準則委員會、法律委員會、培訓委員會、質量控制委員會等專門的委員會。 1）存貨和應收賬款 存貨在決算時按成本與市價孰低法計價，如果存貨的市價跌至賬面凈值以下，則無論其減值是否持久，應在資產(chǎn)負債表日對存貨進行減值處理，計提可以抵稅的跌價準備。存貨的交易應以購買價或生產(chǎn)成本計量，日常存貨計價應用先進先出法計價或加權平均單價確定(即除集團報

13、表外，不用后進先出法)。存貨價值與記賬價值之間的差異帶來的增值不入賬戶。 應收賬款的余額中應減除壞賬損失額，但壞賬數(shù)額只能逐筆確定，而不得利用百分比進行估計。三、法國的會計實務 2）固定資產(chǎn) 對固定資產(chǎn)，強調(diào)將建筑物和土地分開反映。因為在報稅時，土地不包括在計提折舊的對象之內(nèi)，分別反映才便于計算和核查。 關于固定資產(chǎn)的計價，以前由于稅法規(guī)定重估價升值被視為非常性收益而征收公司所得稅，因此公司一般不對固定資產(chǎn)進行重估，而只以購建時的歷史成本、發(fā)生的累計折舊以及由此而決定的資產(chǎn)凈值進行反映。這種情況當前已有所改變。 固定資產(chǎn)根據(jù)稅法規(guī)定進行折舊。法國稅法規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的耐用年限和分類的折舊率。

14、其中，既包括定額法(直線法)的折舊率，也包括定率法(余額遞減法)的折舊率。定率法所用的折舊率是將定額法的折舊率乘以規(guī)定的不同倍數(shù)而得出的。3）無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)中屬于開辦費性質的支出，可以在營業(yè)開始的年度一次全額攤銷，也可以在不長于5年的期限內(nèi)進行均攤。在營業(yè)開始后發(fā)生的遞延費用則根據(jù)其不同性質確定攤銷期限，并在報表注釋中加以說明。 研究與開發(fā)費用一般作為當期費用，發(fā)生時計為費用，只有在一些嚴格的條件下才可以資本化，例如，當項目成果不僅可以單獨確認和合理計量，而且能市場化，并推測其未來盈利的條件下，研究與開發(fā)費用可以資本化，資本化的研究費用應在5年內(nèi)攤銷。 關于商譽，取得時按成本人賬，在520

15、年的時間內(nèi)以直線法攤銷，未攤銷的部分每年都應檢查以確定是否減值。但是，如果購并是購并方使用發(fā)行股票的方式進行的，那么商譽可與留存收益相抵減。負商譽作為遞延收入并揭示為或有項目，在5年內(nèi)確認。 4）投資 投資按其性質可分為流動投資和非流動投資。 流動投資是管理當局旨在短期內(nèi)處置的投資。流動投資以成本或可能的交易價值孰低計價。可能的交易價值定義為具有市價的投資在會計期間最后一個月的平均市價。對于不具有市價的投資，其價值根據(jù)判斷估計。 非流動投資以成本或對投資者的有用價值孰低計價。對投資者的有用價值依判斷而定。 固定資產(chǎn)折舊超出稅法規(guī)定的折舊，時多提的折舊部分為一項例外費用納入收益表，并相應地在權益

16、項下貸記一個與納稅有關的項目。 法國規(guī)定，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的余值應定期檢查，以評估其公允價值是否低于余值。此處的公允價值，是指一個理智的經(jīng)營者愿意為與其經(jīng)營活動相關的資產(chǎn)支付的成本。如果公允價值低于余值，那么余值應被調(diào)低，而當此類事項或條件不存在時，上述減值可被轉回。5） 資產(chǎn)的重估 物價變動的會計處理與資產(chǎn)的重估價密切相關。法國稅法對資產(chǎn)重估價增值的課稅規(guī)定限制了企業(yè)根據(jù)物價變動而對資產(chǎn)進行重新估價的主動性。自從1976年起，稅法對這部分增值不再作為非常性收入而課征所得稅。此后，凡是在證券交易所掛牌的公司、擁有足夠股權以進行報表合并的母公司，以及從社會公開集資的公司，都必須定期進行資產(chǎn)重估

17、。法國尚缺少關于物價變動對策的會計準則。會計職業(yè)界及其他有關方面對此很關心，并在為解決這個問題而進行努力。6）租賃 法國會計不區(qū)分融資性租賃和經(jīng)營性租賃，但在合并報表中，允許將租賃資本化。對于單個公司，租賃資產(chǎn)不能予以資本化，租賃費用發(fā)生時計人當期費用。 7）所得稅處理 目前上市公司編制合并財務報表可以任選遞延法或債務法，部分或全部確認時間性差異；職業(yè)會計師協(xié)會推薦使用債務法，并全部確認所有的時間性差異。8）會計政策的變更 會計政策變更的會計處理都應該采用追溯法，除非調(diào)整的金額不能合理確定。調(diào)整結果應該在當期的利潤表中作為非常事項反映。同時，應在財務報表附注和董事會報告中披露變更的原因和調(diào)整的

18、金額等信息。9）收入與費用 在法國會計中，收入的確認遵循實現(xiàn)原則，費用與收入按照權責發(fā)生制和配比原則計量。法國會計中只對營業(yè)額要求提供按地理分布的信息。 或有事項 對于承付等或有事項，要求在報表附注中披露交易金額和交易的變動情況。未來承諾很少確認為負債。或有損失僅在其金額能夠相當準確地確定時，才予以確認。諸如與訴訟、重組和自我保險等相關的許多風險和不確定性可以計提準備金。這些作法為平滑收益創(chuàng)造了機會。 10）合并財務報表 允許集團公司在編制合并報表時采用幾種會計基礎，即美國或國際會計準則等。這等于允許法國單個公司財務報告與集團公司的合并財務報告執(zhí)行不同的規(guī)則。法國集團公司中每個獨立公司遵守法定

19、財務報告要求，其會計基礎與一般企業(yè)所適用的會計基礎一致，而合并財務報表遵循實質重于形式的公允呈報方法，采用其他會計基礎。目前，法國獨立公司的年度報表繼續(xù)標準化，旨在支持國家公共政策目標，而合并報表主要著眼于資本市場，反映集團的管理觀點。這樣就出現(xiàn)了法國的雙重會計標準并存的局面。 編制合并報表的方法如下：持有絕大多數(shù)股票權益的企業(yè)的逐項合并如果只持有企業(yè)一定比例的股權如合資企業(yè)，只能逐項合并項目金額的一部分，即若企業(yè)由幾個合伙人或有限的股東持有，也應按比例合并權益法適用于權益投資比例大于20，但不控制企業(yè)的情況，則只需將所持有的資本權益及累計準備金和留存收益按比例合并。 集團公司可采取以下計量標

20、準編制合并報表(而會計總方案不允許)： 第一，資本借貸的利息費用計人流動或固定資產(chǎn)成本； 第二，資產(chǎn)負債表中租賃項目，如果是分期付款購入或租賃，則應確定為抵消租賃負債(法國單個公司不區(qū)分融資和經(jīng)營租賃，租賃資產(chǎn)不能資本化)； 第三，外幣應收和應付款項所確認的收益和損失計入貨幣折算的利潤表中； 第四，列示次等證券的資本； 第五，以期末貨幣購買力為基礎編制年度報表； 第六，對于可計提折舊的有形固定資產(chǎn)和存貨，使用重置價值； 第七，對集團和特定的營業(yè)分部或區(qū)域，都采用后進先出法確認存貨的銷售成本和價值。 11）財務報表1.資產(chǎn)負債表 法國的資產(chǎn)負債表中也反映本期利潤數(shù)字，且與利潤表中反映的本期凈收益

21、相一致，但同美國資產(chǎn)負債表的結構很不相同。法國資產(chǎn)負債表分為“資產(chǎn)”和“資本與負債”兩部分，都要求列出兩個年度數(shù)字，但金額欄明顯不同?！百Y產(chǎn)”方4個金額欄，“資本與負債”方2個金額欄。因此法國資產(chǎn)負債表只能采用賬戶式，左右分別列示。2.利潤表 利潤表的格式有賬戶式(或水平式)和報告式(或垂直式)兩種 。 反映在表內(nèi)的資料比較詳細，尤其在營業(yè)費用的披露上，其中一些內(nèi)容在其他成員國往往列為表外的注釋。 強調(diào)在表內(nèi)既反映銷售，又反映產(chǎn)品的生產(chǎn)。正因為如此，在經(jīng)營收入項目的下面要反映產(chǎn)成品和在產(chǎn)品結存的增減變動以及企業(yè)自產(chǎn)自用的產(chǎn)品或固定資產(chǎn)。 在法國的利潤表中，經(jīng)營費用只按性質分項反映，不按管理的目

22、的或目標分類。因為國家希望企業(yè)和行業(yè)間費用歸類一致，以便匯總數(shù)據(jù)，進行行業(yè)比較，規(guī)定價格和管理所得稅。經(jīng)營費用不按功能或發(fā)生的環(huán)節(jié)(如銷售成本、銷售費用、管理費用等)分項反映，不能直接提供銷售毛利、銷售利潤和經(jīng)營利潤等指標。但是可以通過調(diào)整利潤表信息確定營業(yè)費用總額：調(diào)整存貨購買的期初價格與期末價格的差異，得到存貨消耗成本；通過固定成本和間接成本結轉存貨期末賬面價值或資本化，調(diào)整營業(yè)費用。法國利潤表突出區(qū)別營業(yè)損益、財務損益和額外損益的必要性。法國對經(jīng)營利潤計量的方法與其他國家沒有太大差異。3.財務狀況變動表 財務狀況變動表自1986年起成為必須編報的報表。但在此之前，一些大的公司實際上已在自

23、動地編制此表。從法國財務狀況變動表的示范格式來看，它是以營運資本作為編制基礎的?，F(xiàn)在職業(yè)會計師協(xié)會已公布了第22號推薦書，推薦按國際會計準則規(guī)定的格式編制現(xiàn)金流量表，并允許使用直接法和間接法，但在實務中，間接法最常用。4.報表的注釋 實施新的會計總方案后，報表注釋的數(shù)量有所增加。會計報表的注釋分為兩類：一類是必列的，這類內(nèi)容不論影響大小均列出。包括：為了真實與公允地反映情況而需要補充的資料；背離真實與公允的有關情況及細節(jié)；計價與披露方法的變更及其理由；無形資產(chǎn)的處理方式；租賃業(yè)務的詳細情況等。另一類則只是有重大影響時才要求列示。包括：會計政策；固定資產(chǎn)和折舊變動表、折舊方法；重估價及其影響，包

24、括任何重估的細節(jié)；外幣項目的會計處理；準備金的細節(jié)；各項貸款的到期日；股本的構成分析，包括子公司和股東的清單；退休年金的資料，包括養(yǎng)老金和其他退休后福利承諾的金額；董事酬金的資料；分類列示的職工平均人數(shù)；納稅對財務報表影響的細節(jié)；按活動和地區(qū)進行的營業(yè)額分析；本報表是否被其他公司全面合并；子公司及附屬公司的情況等。 四、法國的會計特征1.以稅務為導向的會計 法國傳統(tǒng)的會計模式是法國重商主義的產(chǎn)物。拿破侖法典曾明確規(guī)定，會計的原則和方法必須遵守國家的稅法，因此，可稱之為“以稅務為導向的會計”。 在20世紀30年代，法國會計所遵從的法律規(guī)定，除稅法外，還包括公營公司法。第二次世界大戰(zhàn)以后，會計立法

25、的主要來源同時轉向商法典和1967年公司法，這使法國會計模式和德國會計模式在基本特征上有趨同的跡象，但法國會計模式以稅務為導向的特點還是很突出的。法國在1914年通過的第一部所得稅法就規(guī)定，所得稅會計必須同遞交股東的財務報表一致，這樣，稅法的任何變動都將影響公司財務報表的內(nèi)容和形式；此外，在這種情況下，財務報表中的報告收益和納稅申報中的應稅收益基本上是一致的，法國國內(nèi)企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，幾乎不會出現(xiàn)由于暫記性差異引起的遞延所得稅項目。 法國會計模式之所以以稅務為導向，除法律要求外，法國證券市場相對于美國和英國而言不很發(fā)達，則是重要的環(huán)境因素。在法國經(jīng)濟中，眾多的中小型企業(yè)與大型企業(yè)并存，相當數(shù)量的國有企業(yè)與私有企業(yè)并存，企業(yè)資本主要來源于國家投資和企業(yè)間的相互投資