中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存貨p課件

1、第四章 存貨存貨的概念及確認(rèn)31存貨的初始計(jì)量32存貨的發(fā)出和結(jié)存計(jì)量33存貨的期末計(jì)量34存貨的清查35本章內(nèi)容提示重點(diǎn)難點(diǎn)存貨的初始計(jì)量31存貨減值準(zhǔn)備計(jì)提及會(huì)計(jì)核算32工業(yè)企業(yè)存貨核算的基本流程原材料銀行存款生產(chǎn)成本等庫存商品 入庫 生產(chǎn)領(lǐng)用材料產(chǎn)品完工入庫 主營業(yè)務(wù)成本出售 在產(chǎn)品 已銷售商品的成本50萬存貨：是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 存貨1 存貨概述一、存貨的確認(rèn)（一）概念 1. 定義 存貨企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品， 處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù) 過程中耗

2、用的材料、物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區(qū)別于長期資產(chǎn)的特征為使用而持有2.存貨的特點(diǎn)： （1）有形資產(chǎn)； （2）非貨幣性資產(chǎn)； 貨幣性資產(chǎn)：企業(yè)所持有的貨幣資金和將以固定或可確 定的金額收取的資產(chǎn)，包括貨幣資金、應(yīng) 收款項(xiàng)以及持有至到期投資等。 （3）持有目的：出售或耗用 工程物資不屬于存貨，屬于長期資產(chǎn)； 特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資不屬于存貨，屬于其他資產(chǎn)； 視該資產(chǎn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)、性質(zhì)、用途的關(guān)聯(lián)而定 （4）有發(fā)生潛在損失的可能。員工績效考核團(tuán)隊(duì)管理存貨即一、存貨的概念及確認(rèn) 日常生產(chǎn)活動(dòng)中以備出售的產(chǎn)成品或商品處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等

3、存貨即確認(rèn)條件（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該存貨的成本能可靠計(jì)量(三)確認(rèn) 符合存貨定義同時(shí)滿足以下2個(gè)條件：（1）與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 資產(chǎn)的有用性（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 滿足貨幣計(jì)量假設(shè)基本標(biāo)準(zhǔn)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存貨的確認(rèn)： 在盤存日期，擁有法定所有權(quán),不論其存放地點(diǎn)。 注意：實(shí)質(zhì)重于形式10二、存貨的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)對貨物是否具有法定所有權(quán)1、存貨的確認(rèn)條件（1）該存貨包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量2、存貨確認(rèn)的特殊項(xiàng)說明（1）關(guān)于代銷商品：售出前作委托方存貨、受托方賬內(nèi)核算但不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)（2）關(guān)于在途商品：作購入

4、方存貨（3）關(guān)于購貨約定：不作為購入方存貨（1）在途物資 購方已取得購貨單據(jù)（2）委托代銷商品 所有權(quán)屬于委托方（3）受托代銷商品 所有權(quán)屬于委托方 為加強(qiáng)管理，也納入受托方賬內(nèi)核算（4）關(guān)于購貨約定 購貨方尚未取得物資的所有權(quán)，不確認(rèn)（5）委托加工物資：委托方確認(rèn)（6）售后回購：銷售方存貨（7）分期收款銷售：購貨方確認(rèn)（8）附有銷售退回條件的銷售存貨的范圍原則：以盤存日的法定所有權(quán)的歸屬而不以物品的存放地點(diǎn)為依據(jù)確定企業(yè)存貨的范圍。判斷已開票售出但尚未發(fā)運(yùn)的商品受托代銷商品展銷的存貨已經(jīng)購入尚未入庫的存貨委托代銷商品工程物資委托加工物資1. 按經(jīng)濟(jì)用途分存貨原材料在產(chǎn)品半成品產(chǎn)成品、商品周轉(zhuǎn)

5、材料原料及主要材料輔助材料燃料修理用備品、備件包裝物低值易耗品存貨的分類用于工程建造的物資、特種儲(chǔ)備資產(chǎn)不屬于存貨一次性包裝材料應(yīng)列為原材料按存放地點(diǎn)分類 庫存存貨 在途存貨 加工中存貨 在售存貨 委托代銷存貨 寄存的存貨 本企業(yè)加工：在成品委外加工：委托加工物資存貨的分類按來源分類存貨 外購存貨 自制存貨 委托加工存貨 投資者投入存貨 接受捐贈(zèng)存貨 非貨幣性交換取得存貨 債務(wù)重組取得存貨 企業(yè)合并取得存貨取得方式不同會(huì)影響存貨的計(jì)價(jià)練習(xí)下列項(xiàng)目中，哪些不屬于存貨的核算范圍（ ）。A半成品 B特種儲(chǔ)備物資C在建工程物資 D委托加工材料企業(yè)期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，下列各項(xiàng)應(yīng)包括在“存貨”項(xiàng)目的是（

6、 ）。A委托代銷商品 B已發(fā)出尚未確認(rèn)銷售的商品C為在建工程購入的工程物資 D未來約定購入的商品 BCAB第二節(jié) 存貨的計(jì)量不同來源渠道取得的存貨成本發(fā)出和結(jié)存存貨的成本計(jì)算存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提與會(huì)計(jì)處理期末計(jì)量發(fā)出和結(jié)存計(jì)量初始計(jì)量二、存貨的計(jì)量 倉 庫供應(yīng)商 生產(chǎn)車間客戶 加工廠 制造成本銷售成本加工成本采購成本不同來源的存貨取得成本三、存貨的初始計(jì)量取得方式基本成本構(gòu)成外購買價(jià) + 運(yùn)雜費(fèi) + 途中合理損耗 + 保險(xiǎn)稅金自制直接材料 + 直接人工 + 直接/間接制造費(fèi)用委托加工加工耗用材料 + 加工費(fèi) + 運(yùn)費(fèi) + 稅金投資者投入合同或協(xié)議約定的，但合同或協(xié)議不公允的除外接受捐贈(zèng)1、捐贈(zèng)方

7、提供的有關(guān)憑據(jù)金額+相關(guān)稅費(fèi)2、同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或類似存貨市場價(jià)格確定3、同類或類似存貨不存在活躍市場的，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值入賬以非貨幣性交換取得公允價(jià)值或賬面價(jià)值債務(wù)重組取得公允價(jià)值不同來源的存貨實(shí)際成本的構(gòu)成：(一)外購存貨購買價(jià)款相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用不包括按規(guī)定可予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 直接計(jì)入存貨采購成本 先歸集，后分?jǐn)倢τ谝咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本對于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本工業(yè)企業(yè)外購存貨所支付的稅金，哪些計(jì)入存貨成本，哪些不計(jì)入存貨成本?1、支付的價(jià)內(nèi)稅，均計(jì)入所購存貨的采購成本；2、支付

8、的價(jià)外稅-增值稅，應(yīng)分別按以下情況處理：（1）采購企業(yè)經(jīng)確認(rèn)為小規(guī)模人：無論其是否取得增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），其采購存貨時(shí)支付的增值稅均計(jì)入所購物資的成本；（2）采購企業(yè)為一般納稅人：采購時(shí)取得了增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），如果所購物資預(yù)計(jì)用于應(yīng)交增值稅項(xiàng)目，則采購存貨時(shí)支付的增值稅不計(jì)入所購物資的成本，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅處理；如果所購物資準(zhǔn)備用于非應(yīng)交增值稅項(xiàng)目或用于免交增值稅項(xiàng)目，則采購存貨時(shí)支付的增值稅計(jì)入所購物資的成本；如果未取得增值稅專用發(fā)票（或完稅證明），其采購存貨時(shí)支付的增值稅計(jì)入所購物資的成本；（3）支付運(yùn)輸費(fèi)用：進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)輸費(fèi)用7% （4）一般納稅人采購免稅農(nóng)副產(chǎn)品，按

9、其買價(jià)的13%作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，其余的87%計(jì)入所購物資的成本；3、進(jìn)口物資支付的關(guān)稅應(yīng)計(jì)入進(jìn)口物資的成本。所謂合理損耗即正常損耗，指標(biāo)的物正常磨損、揮發(fā)、氧化 貨物運(yùn)輸與產(chǎn)品制造加工中，因自然原因或說非人為因素的損耗，也就是說在規(guī)定的技術(shù)和程序下無法避免的損耗，屬于合理損耗。 例、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人。購入乙種原材料5 000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1 200元，增值稅額為1 020 000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60 000元，裝卸費(fèi)用20 000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18 000元。該原材料的入賬價(jià)值為（ ）元。A、6 078 000 B、6 098 000 C、6 093

10、 800 D、6 089 000答案：C 解答：6 000 00060 00093%20 00018 000 例、某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價(jià)12 000元，裝卸費(fèi)1 000元，入庫前挑選整理費(fèi)400元。該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（ ）。A12 000 B11 840 C13 000 D13 400【答案】B 解答：12 00087%+1 000+400= 11 840 （二）自制存貨采購成本加工成本其他成本由自制存貨所使用或消耗的原材料采購成本轉(zhuǎn)移而來的指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。加工成本應(yīng)當(dāng)按照合理的方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。自制存貨成本計(jì)量的重點(diǎn)是確定存貨的加

11、工成本。1、非正常消耗的直接材料，直接人工和制造費(fèi)用；2、運(yùn)輸途中的短缺；3、市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi)、采購人員差旅費(fèi)、采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)以及供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi)；4、不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。 -計(jì)入當(dāng)期損益不能計(jì)入存貨成本的（四）投資者投入的存貨不公允？公允價(jià)值投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值借：原材料 650 000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）110 500 貸：股本甲股東 500 000 資本公積股本溢價(jià) 260 500華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格為650 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110 500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的

12、投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500 000股 例3-13接受捐贈(zèng)有有關(guān)憑證憑據(jù)上標(biāo)明的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)無有關(guān)憑證同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定賬面價(jià)值（五）接受捐贈(zèng)取得的存貨借：庫存商品251 000 貸：銀行存款 1 000 營業(yè)外收入捐贈(zèng)利得 250 000 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250 000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。例3-14三、存貨的發(fā)出計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)

13、價(jià)法 加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法 先進(jìn)先出法 后進(jìn)先出法 3 存貨 但我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2006）未建議使用后進(jìn)先出法。！存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)企業(yè)的存貨是不斷流動(dòng)的，流入與流出相抵后的結(jié)余即為期末存貨，本期期末存貨結(jié)轉(zhuǎn)到下期，即為下期的期初存貨，下期繼續(xù)流動(dòng)，就形成了生產(chǎn)經(jīng)營過程中的存貨流轉(zhuǎn)。 期初存貨+本期采購=本期發(fā)出+期末存貨 （可供銷售或使用的存貨）存貨流轉(zhuǎn)包括實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)。存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)順序是可以分離的，根據(jù)不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，產(chǎn)生了不同的確定發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法。 3 存貨存貨的成本流程：期初存貨本期入庫存貨可供銷售的存貨直接銷售或進(jìn)一步加工已售存貨成本期末庫存存

14、貨列示在利潤表列示在資產(chǎn)負(fù)債表費(fèi)用資產(chǎn)思考：如果高估存貨的已售存貨的成本，會(huì)對本期利潤和資產(chǎn)產(chǎn)生什么影響？低估呢？個(gè)別計(jì)價(jià)法按各種存貨分別辨認(rèn)并確定其成本。這一方法假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致。適用條件：1）各批存貨必須是容易辨認(rèn)的；2）各批存貨必須備有詳細(xì)的批號(hào)、數(shù)量及單價(jià)等記錄。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨中規(guī)定，對于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)采用此方法。（一）個(gè)別計(jì)價(jià)法 3 存貨本期可供銷售A商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：12月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件

15、A商品是12月8日購進(jìn)的； 12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。 即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 4

16、20 40 8 320 206+ 407+（606+608）=1240（元）21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）6060 6 360 8 480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=18001240=560（元） 3 存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法，也稱個(gè)別認(rèn)定法或具體辨認(rèn)法： 本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次入賬時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行確定的一種方法。要求各批發(fā)出存貨必須可以逐一辨認(rèn)所屬的購進(jìn)批次或生產(chǎn)批次，因此，需要對每一存貨的品種規(guī)格、入賬時(shí)間、單位成本、存放地點(diǎn)等做詳細(xì)記錄。適用：不能代替使用的存貨、為

17、特定項(xiàng)目專門購 入或制造的存貨，品種數(shù)量不多、單位價(jià)值較高的存貨。如房產(chǎn)、飛機(jī)、船舶、珠寶首飾、名畫、古董等。二、先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出為成本流轉(zhuǎn)的假定條件。 3 存貨特點(diǎn)：近似吻合商品的實(shí)物流轉(zhuǎn)避免盈余操縱期末存貨接近于當(dāng)前成本無法實(shí)現(xiàn)當(dāng)期成本與當(dāng)期收入的配比本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 7

18、00 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）21001160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=18001160=640（元） 3 存貨先進(jìn)先出法3、加權(quán)平均法加權(quán)平均法用存貨的加權(quán)平均單價(jià)作為存貨發(fā)出單位成本。計(jì)算公式為：加權(quán)平均單位成本=（某種存貨期初結(jié)存金額+本期購進(jìn)金額）/（期初結(jié)存數(shù)量+本期購進(jìn)數(shù)量）本期結(jié)存存貨成本=本期結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單位成本本期發(fā)出存貨成本=期初結(jié)存存貨成本+本期購

19、入存貨成本-本期結(jié)存存貨成本 3 存貨加權(quán)平均單位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=1807=1260（元）期末結(jié)存的A商品成本=1207=840（元）毛利=18001260=540（元） 3 存貨加權(quán)平均法移動(dòng)平均法在每次進(jìn)貨后計(jì)算一個(gè)加權(quán)平均單價(jià)，作為下次存貨發(fā)出的單位成本。每次進(jìn)貨后的加權(quán)平均單價(jià)=本次進(jìn)貨前結(jié)存數(shù)量單價(jià)+ 單價(jià)本次進(jìn)貨數(shù)量本次進(jìn)貨前結(jié)存數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量4、移動(dòng)平均法 3 存貨五、毛利率法基本概念:毛利、毛利率、銷售成本率銷售毛利 = 銷售收入 - 銷售成本銷售成本率 = 銷售成本 / 銷售收入毛 利 率 = 銷售毛

20、利 / 銷售收入 = 1 - 銷售成本率銷售成本（即發(fā)出成本）= 銷售收入銷售毛利 = 銷售收入（1-毛利率）（注：銷售收入為凈額 銷售凈額 = 銷售收入 - 銷售退回與折讓）期末存貨成本 =期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本采用毛利率法估算存貨成本的基本程序如下：毛利率可以是前期實(shí)際毛利率，也可以是本期計(jì)劃或本期估計(jì)毛利率 例 .武漢批發(fā)商場上季度A類商品的銷售毛利率為25%。假定該商場4月初A類商品結(jié)存成本為21000元，本月購進(jìn)成本40000元，銷售收入凈額65000元。 本期已銷商品成本 = 65000 X ( 125% ) = 48750(元) 期末結(jié)存商品成本 = 21000

21、 + 40000 48750 = 12250 (元)六、零售價(jià)法：步驟 計(jì)算方法1期初存貨和本期購貨同時(shí)按成本和零售價(jià)記錄，以便計(jì)算可供銷售的存貨成本和售價(jià)總額2本期銷貨只按售價(jià)記錄。期末存貨售價(jià)總額=本期可供銷售的存貨售價(jià)總額-本期銷售存貨售價(jià)總額3計(jì)算存貨成本占零售價(jià)的百分比，即成本率 期初存貨成本+本期購貨成本 成本率 = - 期初存貨售價(jià)+本期購貨售價(jià)4計(jì)算期末存貨成本 = 期末存貨售價(jià)總額 成本率5計(jì)算本期銷售成本 = 期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本例.某商店某年3月份的期初存貨成本10萬元,售價(jià)總額12.5萬元;本期購貨成本45萬元,售價(jià)總額67.5萬元;本期銷售收入64

22、萬元。成本率 = (10 + 45)/(12.5 + 67.5) = 68.75%期末存貨售價(jià) = 12.5 + 67.5 - 64 = 16期末存貨成本 = 16 X 68.75% = 11本期銷售成本 = 10 + 45 - 11 = 44 3 存貨 例題1 例：某公司對A商品采用永續(xù)盤存制進(jìn)行核算，12月份A商品的購入、銷售（銷售單價(jià)均為10元/件）和結(jié)存情況如下表所示。 要求：分別按個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法計(jì)算本期銷貨成本、期末結(jié)存存貨成本及毛利。本期可供銷售A商品總成本=1006+1007+1008=2100（元）本期A商品銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=注：1

23、2月4日銷售的20件A商品屬于期初存貨；12月15日銷售的40件A商品是12月8日購進(jìn)的； 12月25日銷售的120件A商品中有60公斤屬于期初存貨，另外60件是12月18日購入的。 即本期期末結(jié)存的120件A商品中，有20件系期初存貨，60件系12月8日進(jìn)貨，40件系12月18日進(jìn)貨。2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 7 280 80 6 480 60 7 420 80 6 480 60

24、 7 420 100 8 800 20 6 120 60 7 420 40 8 320 206+ 407+（606+608）=1240（元）21001240=860（元）或206+60 7+40 8=860（元）6060 6 360 8 480計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=18001240=560（元） 3 存貨個(gè)別計(jì)價(jià)法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018購進(jìn)100880025銷售120 6 120 80 6 48

25、0 80 6 480 100 7 700 40 6 240 100 7 700 6 240 40 6 240 100 7 700 100 8 800 40 80 20 7 140 100 8 800 6 240 7 560206+ 406+（406+807）=1160（元）21001160=940（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=18001160=640（元） 3 存貨先進(jìn)先出法本期A商品的銷售成本=期末結(jié)存的A商品成本=2005年摘要收入發(fā)出結(jié)存月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額121期初結(jié)存10066004銷售208購進(jìn)100770015銷售4018

26、購進(jìn)100880025銷售120 6 120 80 6 480 80 6 480 100 7 700 80 6 480 60 7 420 7 280 80 6 480 60 7 420 100 8 800 100 20 80 6 480 40 7 280 8 800 7 140206+ 407+（1008+207）=1340（元）21001340=760（元）計(jì)量單位：件總賬科目：庫存商品明細(xì)科目：A商品明細(xì)分類賬毛利=18001340=460（元） 3 存貨后進(jìn)先出法加權(quán)平均單位成本=1006+1007+1008 100+100+100=7（元）本期A商品銷售成本=1807=1260（元）期

27、末結(jié)存的A商品成本=1207=840（元）毛利=18001260=540（元） 3 存貨加權(quán)平均法 3 存貨先進(jìn)先出法加權(quán)平均法后進(jìn)先出法結(jié)果本期銷售商品成本116012601340小大期末結(jié)存商品成本940840760大小毛利640540460大小不同存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)用結(jié)果比較（物價(jià)上漲趨勢環(huán)境） 存貨會(huì)計(jì)的目的計(jì)量存貨資產(chǎn)的價(jià)值：財(cái)務(wù)狀況 =期末存貨數(shù)量 X 存貨單價(jià)2. 計(jì)算銷售成本：財(cái)務(wù)成果 期初存貨+本期購進(jìn)期末存貨=本期銷售成本 原則：配比原則計(jì)價(jià)方法的不同，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、盈虧情況會(huì)產(chǎn)生不同的影響（1）存貨計(jì)價(jià)對企業(yè)損益的計(jì)算有直接影響；（2）存貨計(jì)價(jià)對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目數(shù)額的計(jì)

28、算有直接影響；（3）存貨計(jì)價(jià)方法的選擇對計(jì)算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。不同的計(jì)價(jià)方法，對結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期銷售成本的數(shù)額會(huì)有影響。期末存貨的價(jià)值計(jì)量為什么提出這個(gè)問題?期末存貨的計(jì)量 賬面歷史成本 市 價(jià)甲商品 200萬 250萬乙商品 100萬 60萬例：資產(chǎn)負(fù)債表日，“庫存商品”價(jià)值情況以市價(jià)為準(zhǔn)!以歷史價(jià)為準(zhǔn)以低者為準(zhǔn)以高者為準(zhǔn)?我們必須貫徹“謹(jǐn)慎原則”!一種穩(wěn)健的方法:成本與可變現(xiàn)凈值孰低一、“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”含義 成 本存貨的歷史成本（實(shí)際成本）若為計(jì)劃成本需調(diào)整為實(shí)際成本?？勺儸F(xiàn)凈值 存貨估計(jì)售價(jià)減除至完工時(shí)估計(jì)將發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 孰 低 (以低者為

29、準(zhǔn))當(dāng)存貨跌價(jià)時(shí)，馬上確認(rèn)跌價(jià)損失。當(dāng)存貨升值時(shí)，并不確認(rèn)其增值。謹(jǐn)慎性的體現(xiàn): 避免將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果相對正確，使企業(yè)償債能力建立在較為可靠的基礎(chǔ)上。資產(chǎn)定義的體現(xiàn)： 當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，表明存貨給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)中扣除。使存貨符合資產(chǎn)的定義。二、可變現(xiàn)凈值的確定為預(yù)計(jì)未來凈現(xiàn)金流量，非售價(jià)（市價(jià)）或合同價(jià) 估計(jì)售價(jià) - 至完工時(shí)估計(jì)追加成本 - 估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)考慮因素：1.應(yīng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)： （產(chǎn)品市價(jià)、同類產(chǎn)品市價(jià)、生產(chǎn)成本資料等）2.應(yīng)考慮持有存貨的目的： （持有以備出售、持有以備

30、耗用）1.用于出售的產(chǎn)品、商品可變現(xiàn)凈值=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及 相關(guān)稅費(fèi)估計(jì)售價(jià)的確定：有銷售合同期末存貨數(shù)量合同數(shù)量：按合同價(jià)格期末存貨數(shù)量合同數(shù)量 合同數(shù)量部分：按合同價(jià)格 超出合同數(shù)量部分：按一般銷售價(jià)格無銷售合同：按一般銷售價(jià)格（市場價(jià)格）2.材料(1)用于出售可變現(xiàn)凈值 =材料估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi) 有銷售合同：按合同價(jià)格 無銷售合同：按一般銷售價(jià)格（市場價(jià)格）生產(chǎn)用原材料、自制半成品等還需進(jìn)一步加工的存貨先判斷其生產(chǎn)的產(chǎn)成品是否成本低于可變現(xiàn)凈值，成本可變現(xiàn)凈值 原材料以可變現(xiàn)凈值計(jì)量可變現(xiàn)凈值=存貨估計(jì)售價(jià)進(jìn)一步加工所需的成本和相關(guān)稅金估計(jì)的銷售費(fèi)用相關(guān)稅費(fèi) 3

31、 存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本，材料按成本計(jì)量例： 07.12.31 甲持有B材料賬面成本：500萬市價(jià)：460萬生產(chǎn)W機(jī)器B材料市價(jià)下跌W機(jī)器市價(jià)下跌原售價(jià)：1050萬現(xiàn)市價(jià)：980萬將B加工成W，還需投入400萬，估計(jì)銷售稅費(fèi)60萬B材料的價(jià)值=？ 成本 W機(jī)器（產(chǎn)品）的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)稅費(fèi) =980-60=920產(chǎn)品成本500+400生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本，材料按可變現(xiàn)凈值計(jì)量例： 07.12.31 甲持有B材料賬面成本：600萬市價(jià)：500萬生產(chǎn)W機(jī)器B材料市價(jià)下跌W機(jī)器市價(jià)下跌10%原售價(jià)：1500萬現(xiàn)市價(jià)：1350萬將B加工成W，還需投入800萬，估計(jì)銷售稅費(fèi)6

32、0萬B材料的價(jià)值=？可變現(xiàn)凈值（1）W機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-估計(jì)稅費(fèi) =1350-60=1290產(chǎn)品成本600+800（2）B材料的可變現(xiàn)凈值=W機(jī)器售價(jià)-估計(jì)成本-估計(jì)稅費(fèi) =1350-800-60 =490萬材料成本600萬 例題3-14 2004年12月31日，甲公司庫存原材料B材料的賬面價(jià)值（成本）為120萬元，市場購買價(jià)格總額為110萬元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；由于B材料市場銷售價(jià)格下降，市場上用B材料生產(chǎn)的W2型機(jī)器的市場銷售價(jià)格也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成甲公司W(wǎng)2型機(jī)器的市場銷售價(jià)格總額由300萬元降為270萬元，但生產(chǎn)成本仍為280萬元，將B材料加工成W2

33、型機(jī)器尚需投入160萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬元。 3 存貨分析：根據(jù)上述資料，可按照以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=2 700 000-100 000= 2 600 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較 W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值2 600 000元小于其成本2 800 000元，即B材料價(jià)格的下降表明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。 3 存貨第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值 B材料的可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)

34、器的售價(jià)總額-將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=2 700 000-1 600 000-100 000=1 000 000（元） B材料的可變現(xiàn)凈值1 000 000元小于其成本1 200 000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1 000 000元，即B材料應(yīng)按1 000 000元列示在202年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。 3 存貨（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提方法期末存貨的價(jià)值確定方法：(1)單項(xiàng)比較法，也稱逐項(xiàng)或個(gè)別比較法，是將存貨中每一項(xiàng)存貨的成本和可變現(xiàn)凈值進(jìn)行比較來確定期末結(jié)存存貨的價(jià)值。(2)分類比較法，是將存貨中每一類存貨的成本與可變現(xiàn)凈值

35、進(jìn)行比較來確定期末存貨價(jià)值。(3)總額比較法，也稱綜合比較法，是將全部存貨的總成本與可變現(xiàn)凈值總額進(jìn)行比較，以較低者作為期末結(jié)存存貨的價(jià)值。 3 存貨項(xiàng) 目成 本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法A存貨B存貨甲類C存貨D存貨乙類l 0002 0003 0003 0004 0007 000l 500l 8003 3003 2003 7006 8001 0001 8003 0003 7003 0006 800總 計(jì)1000010 1009 5009 80010 000 例題3-15 3 存貨（五）成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務(wù)處理1.成本低于可變現(xiàn)凈值 如果期末結(jié)存存貨的成本低于可變現(xiàn)凈值，則

36、不需作賬務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價(jià)值列示。2.可變現(xiàn)凈值低于成本 如果期末存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失，并進(jìn)行有關(guān)賬務(wù)處理。 3 存貨若應(yīng)提大于計(jì)提前的余額應(yīng)按差額補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備如以后存貨價(jià)值得以恢復(fù)應(yīng)沖減跌價(jià)準(zhǔn)備至零為限 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.帳戶設(shè)置存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2.存貨跌價(jià)損失的核算方法備抵法 3 存貨 A公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行期末存貨計(jì)價(jià)。2001年年末存貨的賬面成本為200000元，可變現(xiàn)凈值為190000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000

37、元；若存貨的賬面成本不變，2002年可變現(xiàn)凈值為180000元，2003可變現(xiàn)凈值為210000元。2001年借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100002002年借：資產(chǎn)減值損失 10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100002003年借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20000 貸：資產(chǎn)減值損失 20000 例題3-15 3 存貨 例題3-16 甲公司對存貨按照單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，209年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下。要求：計(jì)算下述存貨的期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理：（1）庫存商品甲，賬面余額為300萬，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元。按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)售價(jià)為400

38、萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬元。 3 存貨分析： 庫存商品甲的可變現(xiàn)凈值=400-10=390萬元，庫存商品的成本為300萬元，小于可變現(xiàn)凈值，所以應(yīng)將已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬元轉(zhuǎn)回。 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30萬 貸：資產(chǎn)減值損失 30萬 3 存貨 例題3-16（續(xù)）（2）庫存商品乙，賬面余額為500萬，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬元；另60%未簽訂合同，按照一般市場價(jià)格預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為290萬元。庫存商品乙的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬元。 3 存貨分析： 庫存商品乙 有合同部分的可變現(xiàn)凈值=230-2540%=220（萬） 有合同部分的

39、成本=50040%=200（萬） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 無合同部分的可變現(xiàn)凈值=290-2560%=275（萬） 無合同部分的成本=50060%=300（萬） 因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值低于成本，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬元。 借：資產(chǎn)減值損失 25萬 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25萬 3 存貨 例題3-16（續(xù)）（3）庫存商品丙因改變生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致無法使用，準(zhǔn)備對外銷售。丙材料的賬面余額為120萬元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為5萬元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。 3 存貨分析： 庫存商品丙的可變現(xiàn)凈值=110-5=105（萬） 材料成本為120萬元，需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15萬元 借：資

40、產(chǎn)減值損失 15萬 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15萬 3 存貨什么時(shí)候確認(rèn)跌價(jià)?跌價(jià)損失究竟是多少?三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提（一）存貨減值的判斷依據(jù)企業(yè)應(yīng)定期或年末對存貨進(jìn)行全面清查。在存貨出現(xiàn)“五種情況”之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。在存貨出現(xiàn)“四種情況”之一時(shí)，可全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。五種情況：應(yīng)當(dāng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（86頁）1.市價(jià)持續(xù)下跌，且在可預(yù)見的未來無回升希望2.使用該原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，其成本大于銷售價(jià)格3.由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有材料已不適合需要而該原 料的市價(jià)又低于賬面成本4.由于商品過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市價(jià)逐漸下跌5.其他足以證明該存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形 四種情況

41、：應(yīng)全額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（86頁）1.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨3.生產(chǎn)經(jīng)營中已不再需要，并且已無使用價(jià)值轉(zhuǎn).讓 價(jià)值的存貨4.其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.每期末，成本 - 可變現(xiàn)凈值 = 期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶應(yīng)存有余額2.與提取前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”余額比較，不足補(bǔ)提，多余轉(zhuǎn)回3.減值跡象消失，轉(zhuǎn)回已計(jì)提數(shù)（存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額減至零為限）（四）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨，在生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用、銷售或其他原因轉(zhuǎn)出時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，對已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理。（1）生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時(shí)一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末

42、計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)一并調(diào)整。如果需要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“生產(chǎn)成本”等科目。（2）銷售的存貨，在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的同時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目如果存貨是按類別計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的，在轉(zhuǎn)出存貨時(shí)，應(yīng)按比例同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 如何看待存貨跌價(jià)損失計(jì)提？1避免將這種損失推遲到以后期間2 符合“謹(jǐn)慎性原則”和“配比原則”3 有利于提高資產(chǎn)質(zhì)量。4 使企業(yè)償債能力建立在較為可靠的基礎(chǔ)上。5可以增強(qiáng)企業(yè)抗風(fēng)險(xiǎn)的能力。6 促進(jìn)企業(yè)重視公司資產(chǎn)質(zhì)量管理 7 對哪些企業(yè)績影響很大？ 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備是

43、一項(xiàng) 資產(chǎn)減值存貨在財(cái)務(wù)報(bào)表中的反映一、資產(chǎn)負(fù)債表 以賬面價(jià)值列示二、附注存貨發(fā)出及期末計(jì)價(jià)方法等會(huì)計(jì)政策存貨種類各種存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的詳細(xì)情況第三節(jié) 原材料存貨采購部門 倉儲(chǔ)部門財(cái)會(huì)部門2訂貨采購3驗(yàn)收4付款、記賬倉儲(chǔ)、使用部門1請購關(guān)注：采購各環(huán)節(jié)涉及的原始憑證？存貨采購業(yè)務(wù)流程與管理注意：采購各環(huán)節(jié)的先后順序根據(jù)實(shí)際情況可能不同倉儲(chǔ)部門 生產(chǎn)等使用部門財(cái)會(huì)部門2驗(yàn)收4清查盤點(diǎn)3領(lǐng)料采購部門1采購存貨倉儲(chǔ)、領(lǐng)料業(yè)務(wù)流程與管理記賬合格產(chǎn)品原材料產(chǎn)品完工，產(chǎn)品入庫銷售產(chǎn)品，產(chǎn)品出庫購買材料，材料入庫要記錄嗎？誰負(fù)責(zé)填寫？怎樣填寫？某公司的業(yè)務(wù)流程業(yè)務(wù)部接訂單采購部采購財(cái)務(wù)部結(jié)算材料入庫生產(chǎn)部領(lǐng)料生

44、產(chǎn)產(chǎn)成品入庫銷售給客戶（產(chǎn)品出庫）倉管員的工作任務(wù)在企業(yè)倉庫專門從事材料、產(chǎn)品收發(fā)業(yè)務(wù)工作在材料驗(yàn)收入庫時(shí)填寫收料單在產(chǎn)品驗(yàn)收入庫時(shí)填寫產(chǎn)品入庫單在發(fā)貨時(shí)填寫產(chǎn)品出庫單單據(jù)填制實(shí)際成本法指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存，無論是總賬還是明細(xì)賬都以實(shí)際成本登記。即“原材料”總賬和明細(xì)賬按實(shí)際成本登記 一、實(shí)際成本法采購原材料核算科目在途物資原材料外購原材料的基本程序：2、原材料裝上車等待運(yùn)輸4、材料出庫1、采購結(jié)束3、材料入庫每個(gè)階段都按照“實(shí)際成本”入賬！一、實(shí)際成本法 貨款未付材料已驗(yàn)收入庫本月底先暫估入賬，下月初沖回，再重新按正常程序入賬。1.外購原材料貨款已付已驗(yàn)收入庫借：原材料 （實(shí)際采購成本

45、） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目貨款已付未驗(yàn)收入庫借：在途物資（實(shí)際采購成本） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目借：原材料 （實(shí)際采購成本） 貸：在途物資（實(shí)際采購成本） 例題49 A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元?，F(xiàn)材料已驗(yàn)收入庫。借：原材料甲材料 100萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 117萬借：在途物資 100萬 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17萬 貸：應(yīng)付票據(jù) 117萬 假定7月3日該材料運(yùn)抵A公司

46、。借：原材料甲 100萬 貸：在途物資 100萬 A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以商業(yè)匯票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元。月底材料尚未入庫。 續(xù)前例購進(jìn)或銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)，其專用發(fā)票中的增值稅可以抵扣，取得普通發(fā)票的可按運(yùn)費(fèi)及建設(shè)基金的7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2、運(yùn)輸費(fèi)抵稅2.貨款已結(jié)算但原材料尚在運(yùn)輸途中（票先到、款付，貨未到）存貨類：原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等。原材料55725572應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款）在途物資應(yīng)交稅費(fèi)（增- 進(jìn)項(xiàng)）55728786450計(jì)算：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=500017%+40

47、07%=850+28=878（元）原材料采購成本=5000+（600-4007%）=5572（元） 某公司從外地購進(jìn)一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為5 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為850元。同時(shí)，銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)600元，其中，運(yùn)費(fèi)400元。上列貨款及銷貨方代墊的運(yùn)雜費(fèi)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料尚在運(yùn)輸途中。借：原材料甲 98萬 貸：應(yīng)付賬款 98萬下月初（7月1日）紅字沖回借：原材料甲 98萬 貸：應(yīng)付賬款 98萬 A公司系增值稅一般納稅人企業(yè)，2003年6月28日以銀行匯票從S公司購進(jìn)甲原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬元、增值稅17萬元。假定6月30日該批材料已運(yùn)達(dá)

48、A公司，但發(fā)票未到，根據(jù)過去交易的情況，確定甲材料的入賬價(jià)值為98萬元。3.原材料已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算（料到、票未到，款未付）3500035000應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款）應(yīng)交稅費(fèi)（增- 進(jìn)項(xiàng)）36000612042120原材料應(yīng)付賬款-估價(jià)3500035000 華聯(lián)公司3月28日購入一批原材料，材料已運(yùn)達(dá)并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票賬單等尚未到達(dá)。月末時(shí)憑證仍未到達(dá)，企業(yè)對該材料估價(jià)入賬其估價(jià)金額為35000元 （1）當(dāng)時(shí)暫時(shí)不作記錄，到月末仍未到達(dá)時(shí)，按估價(jià)入賬； （2）到下月初時(shí)，將上月末記錄的金額沖回，待相關(guān)憑證到達(dá)時(shí)，重新記錄。 4月3日，結(jié)算憑證到達(dá)，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為36 0

49、00元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為6 120元。上列款項(xiàng)以銀行存款支付。月初將估價(jià)入賬的材料用紅字沖回。4.原材料已驗(yàn)收入庫但貨款尚未結(jié)算（料到、票到，款未付-賒購業(yè)務(wù)）存貨類：原材料、庫存商品、周轉(zhuǎn)材料等。應(yīng)付票據(jù)（或銀行存款）7020070200應(yīng)付賬款乙公司應(yīng)交稅費(fèi)（增- 進(jìn)項(xiàng)）存貨類702006000010200某年3月20日，華聯(lián)公司從乙公司賒購一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為60 000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元。根據(jù)購貨合同約定，華聯(lián)公司應(yīng)于3月30日之前支付貨款。5.外購原材料發(fā)生短缺的會(huì)計(jì)處理上列短缺原材料涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。情況會(huì)計(jì)處理運(yùn)輸途中的定額

50、（合理）損耗計(jì)入有關(guān)存貨的采購成本超定額損耗供貨單位或運(yùn)輸單位的責(zé)任造成的存貨短缺由責(zé)任人補(bǔ)足存貨或賠償貨款，不計(jì)入存貨的采購成本將其實(shí)際成本及應(yīng)負(fù)擔(dān)進(jìn)項(xiàng)稅額不能彌補(bǔ)部分由計(jì)入期間費(fèi)用（即管理費(fèi)用）自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的存貨毀損先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，將扣除保險(xiǎn)公司和過失人賠款后的凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出尚待查明原因的存貨短缺先轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求進(jìn)行會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)流程收到材料收到“收料單”、“材料采購溢缺報(bào)告單”查明原因后根據(jù)批準(zhǔn)的報(bào)告單核算科目：原因不明先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”收到發(fā)票付款途中合理損耗？運(yùn)輸部門造成？

51、供貨單位造成？自然災(zāi)害造成？其他損耗？審核發(fā)票編制記賬憑證登賬審核收料單、溢缺報(bào)告單、編制記賬憑證登賬根據(jù)報(bào)告單編制記賬憑證登賬歸納：采購?fù)局邪l(fā)現(xiàn)短缺或毀損實(shí)際成本法轉(zhuǎn)銷處理如下：A、途中合理損耗計(jì)入材料成本（原材料）B、供貨單位少發(fā)貨供貨單位造成補(bǔ)發(fā)、退貨、賠償C、運(yùn)輸部門、個(gè)人或保險(xiǎn)賠償其他應(yīng)收款D、自然災(zāi)害或意外事故造成 保險(xiǎn)賠償部分其他應(yīng)收款 不能賠償?shù)牟糠譅I業(yè)外支出E、其他損失管理費(fèi)用實(shí)際成本法注意進(jìn)項(xiàng)稅額問題華聯(lián)公司從甲公司購入原材料100噸，單位價(jià)格1000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為17 000元。運(yùn)輸費(fèi)每噸100元，計(jì)10000元。保險(xiǎn)費(fèi)1000元。款項(xiàng)已通過銀

52、行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。待所購材料運(yùn)達(dá)企業(yè)后，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺10噸，經(jīng)查，華聯(lián)公司確認(rèn)短缺的存貨中有5噸殘損系為運(yùn)輸單位責(zé)任造成；5噸缺少系本單位在提貨后、驗(yàn)收入庫前被盜，保險(xiǎn)公司同意賠償5000元。購買材料：成本=1000100+100100（1-7%)+1000=110300元 進(jìn)項(xiàng)稅額=17000+1001007%=17700元銀行存款在途物資應(yīng)交稅費(fèi)（增）128000110300 177009927099270購買材料材料入庫及短缺短缺中被盜保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)5000元短缺中運(yùn)輸公司負(fù)責(zé)，修復(fù)后入庫 5件1103=5515元 被盜損失=11915-5515-5000=1400元原材料

53、待處理財(cái)產(chǎn)損溢119155515其他應(yīng)收款（保）5000營業(yè)外支出14008851191511030入庫：單位成本=110300100=1103元 入庫總成本=901103=99270元 入庫短缺：總成本=11030010010=11030元 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=177001005=885元 （2）投資者投入的存貨投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。實(shí)收資本（或股本）存貨類按注冊資本所占份額合同、協(xié)議規(guī)定價(jià)值應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）進(jìn)項(xiàng)稅額資本公積（股本溢價(jià)）出資額大于注

54、冊資本的差額華聯(lián)公司收到甲股東作為資本投入的原材料。原材料計(jì)稅價(jià)格為650 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為110 500元，投資各方確認(rèn)按該金額作為甲股東的投入資本，可折換華聯(lián)公司每股面值1元的普通股股票500 000股。實(shí)收資本（或股本）原材料500000650000應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)）110500資本公積（股本溢價(jià)）260500 （3）接受捐贈(zèng)取得的存貨企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的存貨，應(yīng)當(dāng)分別以下情況確定入賬成本：（1）捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬成本。（2）捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定入賬成本：同類或類似存貨存在活躍市場的，按同類或

55、類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬成本；同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈(zèng)存貨預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。華聯(lián)公司接受捐贈(zèng)一批商品，捐贈(zèng)方提供的發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)值為250 000元，華聯(lián)公司支付運(yùn)雜費(fèi)1 000元。例311營業(yè)外收入（捐贈(zèng)利得）庫存商品250000251000銀行存款1000 “委托加工物資”科目（三）委托加工材料賬戶用途：用來反映企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實(shí)際成本。委托加工物資發(fā)出物資成本加工完成驗(yàn)收入庫物資成本月末尚未完成的委托加工物資的實(shí)際成本支付加工費(fèi)和運(yùn)費(fèi)原材料4000040000原材料委托加工物資25000

56、250001500015000銀行存款華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司委托乙公司加工一批B材料（屬于非應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為25 000元，支付加工費(fèi)10000元（不含增值稅）和往返運(yùn)雜費(fèi)5 000元。支付由受托加工方代收代交的增值稅1 700元。委托加工的B材料收回后作為原材料處理。應(yīng)交稅費(fèi)（增- 進(jìn)項(xiàng)）17001700（三）委托加工存貨（1）收回后直接用于銷售 （2）收回后繼續(xù)加工委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)委托加工企業(yè)受托加工企業(yè)顧客顧客委托加工存貨的具體核算經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)帳務(wù)處理發(fā)出材料 借：委托加工物資 貸：原材料/庫存商品等 支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)及增值稅 借：委托加工物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

57、增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款支付消費(fèi)稅收回后繼續(xù)加工 借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款等收回后直接銷售（不再征收消費(fèi)稅） 借：委托加工物資 貸：銀行存款等收回物資 借：原材料、庫存商品等 貸：委托加工物資 需要交納消費(fèi)稅的委托加工存貨，由受托加工方代收代交，根據(jù)不同情況處理，有如下相關(guān)會(huì)計(jì)處理：銀行存款委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)（消費(fèi)稅）1.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外出售的，不再征收消費(fèi)稅，將其代收代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；2.委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)加工的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。發(fā)出委托加工物資（應(yīng)稅消費(fèi)品）原材料委托加工物資存貨類20000200001200001

58、20000銀行存款100000100000甲公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為100000元，支付加工費(fèi)20000元（不含增值稅）。支付由受托加工方代收代交的增值稅3400元和消費(fèi)稅（稅率為20%）30000元。委托加工的B材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)加工。應(yīng)交稅費(fèi)（增- 進(jìn)項(xiàng)）34003400應(yīng)交稅費(fèi)（消費(fèi)稅）3000030000原材料委托加工物資存貨類5000050000150000150000銀行存款100000100000甲公司委托乙公司加工一批B材料（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。發(fā)出A材料的實(shí)際成本為100000元，支付加工費(fèi)20000元（不含增值稅）。支付由受托

59、加工方代收代交的增值稅3400元和消費(fèi)稅（稅率為20%）30000元。委托加工的B材料收回后直接對外出售。應(yīng)交稅費(fèi)（增- 進(jìn)項(xiàng)）34003400發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法先進(jìn)先出法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法1.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法（八）發(fā)出材料的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存貨準(zhǔn)則2.原材料的發(fā)出借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（生產(chǎn)一般性消耗領(lǐng)用） 管理費(fèi)用（管理部門領(lǐng)用） 其他業(yè)務(wù)成本（銷售原材料） 在建工程（工程領(lǐng)用） 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（存貨用于非應(yīng)稅項(xiàng)目） 為在建工程而領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅該如何處理？ 3 存貨127原材料生產(chǎn)經(jīng)營用借：生產(chǎn)成

60、本、制造費(fèi)用 管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用等 貸：原材料工程福利用借：在建工程、應(yīng)付職工薪酬 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）委托加工用借：委托加工物資 貸：原材料（二）、原材料發(fā)出的核算發(fā)出材料憑證匯總表應(yīng)借科目應(yīng)貸科目：原材料原料及主要材料輔助材料合 計(jì)生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工材料50000100030001000024001100800700060005240021003800700016000合 計(jì)640001730081300 2.發(fā)出材料的會(huì)計(jì)處理根據(jù)原材料的消耗特點(diǎn)，企業(yè)應(yīng)按發(fā)出原材料的用途，將其成本直接計(jì)入產(chǎn)品成本或當(dāng)期費(fèi)用。生產(chǎn)成本52400原材料813