中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)-存貨概述課件

1、中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（第五章）存貨 主要內(nèi)容一、存貨的概念及分類二、存貨的計(jì)價(jià)三、存貨收發(fā)的核算四、存貨的期末計(jì)價(jià)五、存貨清查存貨的概念及分類1、概念2、特征3、分類概念存貨(inventory)是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 特征存貨具有以下特點(diǎn)： 1、具有物質(zhì)實(shí)體 （與無形資產(chǎn)、應(yīng)收款項(xiàng)等相比）2、具有較強(qiáng)的流動(dòng)性（與固定資產(chǎn)相比） 3、為企業(yè)銷售或耗用或提供勞務(wù)而儲(chǔ)備（與工程物資、專項(xiàng)物資、特種儲(chǔ)備物資相比）分類1、按照存放地點(diǎn)分類（1）庫存存貨（2）在途物資（3）加工中的存貨（4）委托代銷存貨2、按經(jīng)濟(jì)用途

2、分類 （1）銷售用存貨 （2）生產(chǎn)用存貨 （3）其他存貨分類3、按來源分類 （1）外購存貨（2）自制存貨（3）委托外單位加工存貨（4）投資者投入的存貨（5）接受捐贈(zèng)的存貨（6）盤盈的存貨（7）債務(wù)重組取得的存貨（8）非貨幣性交易換入的存貨分類4、按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類（1）原材料 （2）在產(chǎn)品（3）半成品 （4）產(chǎn)成品（5）商品 （6）包裝物 （7）低值易耗品 （8）委托代銷商品 存貨的計(jì)價(jià)存貨的計(jì)價(jià)就是存貨價(jià)值的確定。 存貨賬戶借方的計(jì)價(jià) 存貨賬戶計(jì)價(jià) （存貨取得的計(jì)價(jià)） 存貨賬戶貸方的計(jì)價(jià) 存貨計(jì)價(jià) （存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)） 存貨報(bào)表計(jì)價(jià) 存貨取得的計(jì)價(jià)存貨準(zhǔn)則第五條規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。 采購成

3、本存貨成本 加工成本 其他成本 存貨取得的渠道不同，其成本的構(gòu)成也不同。采購成本存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。其他稅費(fèi)，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅和不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及其他費(fèi)用，但不包括按規(guī)定根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)的一定比例計(jì)算的可抵扣的增值稅額以及按規(guī)定收到的先征后返的增值稅、消費(fèi)稅。其他可直接歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用，即采購成本中除上述各項(xiàng)以外的可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的整理挑選費(fèi)用等。

4、采購成本舉例例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入甲種原材料1000千克，收到增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為每千克1600元，增值稅額為272000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用6000元（可抵扣7），裝卸費(fèi)用2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用18000元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為997千克，運(yùn)輸途中發(fā)生合理的損耗3千克。該原材料的入帳價(jià)值為（ ）元。A、1625580 B、1621200 C、1626000 D、1624000采購成本商品流通企業(yè)在采購商品過程中所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進(jìn)行

5、分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。 加工成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。 制造費(fèi)用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 其他成本存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。 （如借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)借款費(fèi)用的規(guī)定處理。） 下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用；（2）倉儲(chǔ)費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)

6、過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的費(fèi)用）；（3）不能歸屬于存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。不同渠道取得的存貨的成本的確定外購存貨的成本：采購成本自制存貨的成本：以制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出作為實(shí)際成本。 委托外單位加工完成的存貨的成本：以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為實(shí)際成本。 不同渠道取得的存貨的成本的確定投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。企業(yè)合并、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的存貨的成本和收獲時(shí)的農(nóng)產(chǎn)品的成本，應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)

7、則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)生物資產(chǎn)確定。存貨發(fā)出的計(jì)價(jià) 先進(jìn)先出法存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 加權(quán)平均法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法：是依據(jù)先購入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流動(dòng)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 先進(jìn)先出法例：某企業(yè)有關(guān)A存貨的資料如下：日期 摘要 數(shù)量（千克） 單位成本 總成本1、1 月初余額 300 5 15001、10 購入 900 6 54001、11 發(fā)出 800 1、18 購入 600 7 42001、20 發(fā)出 800 1、23 購入 200 8 1600先進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：是可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨的發(fā)

8、出成本，并且期末存貨成本按最近購貨的成本確定，比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值；缺點(diǎn)：是工作量比較繁瑣，特別是對(duì)于存貨進(jìn)出量頻繁的企業(yè)更是如此。而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，采用該方法則會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值；反之，則會(huì)低估企業(yè)期末存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤。加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法加權(quán)平均法 移動(dòng)加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法全月一次加權(quán)平均法：是根據(jù)期初結(jié)存存貨和本期收入存貨的數(shù)量及單價(jià)，在期末一次計(jì)算存貨的本月加權(quán)平均單價(jià)，并以其作為本期發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的單價(jià)，從而求得本期發(fā)出存貨和結(jié)存存貨成本的一種方法。 計(jì)算公式如下： 期初結(jié)存存貨成本本月收入存貨成本加權(quán)平均單價(jià) 期初結(jié)存存貨數(shù)量本月收入存貨

9、數(shù)量本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)期末結(jié)存存貨成本期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)全月一次加權(quán)平均法采用全月一次加權(quán)平均法，只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡(jiǎn)單，而且在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)所計(jì)算出來的單位成本平均化，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。但是，這種方法平時(shí)無法從賬面上提供每次發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對(duì)存貨的管理。移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法：是在每次收到存貨后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本，計(jì)算出新的平均單位成本的一種方法。計(jì)算公式如下： 以前結(jié)存存貨成本本次（批）收入存貨成本本次（批）移動(dòng)平均單價(jià) 以前結(jié)存存貨數(shù)量本次（批）收入存貨數(shù)量本次（批）發(fā)出存貨成本本次

10、（批）發(fā)出存貨數(shù)量本次（批）移動(dòng)平均單價(jià)移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，而且計(jì)算出的平均單位成本和發(fā)出及結(jié)存存貨成本比較客觀。但采用這一方法，計(jì)算工作量較大，對(duì)存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)不適用。個(gè)別計(jì)價(jià)法也叫個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法，根據(jù)所發(fā)出存貨具體項(xiàng)目的實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)之間的聯(lián)系，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的基礎(chǔ)，即按每一種存貨的實(shí)際成本作為計(jì)算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的基礎(chǔ)的一種方法。 個(gè)別計(jì)價(jià)法采用這種方法，計(jì)算發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成

11、本比較合理、準(zhǔn)確，但實(shí)際操作的工作量比較大，困難也較大。它一般適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。對(duì)于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨以及提供勞務(wù)的成本，通常應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。 存貨收發(fā)的核算1、原材料收發(fā)的核算2、庫存商品收發(fā)的核算3、委托加工物資收發(fā)的核算4、周轉(zhuǎn)材料收發(fā)的核算原材料收發(fā)的核算 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 原材料按計(jì)劃成本的核算原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算原材料按實(shí)際成本的核算，是指原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，無論是總分類核算和明細(xì)分類核算，均按照實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法

12、。 一般適用于規(guī)模較小、存貨品種簡(jiǎn)單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 賬戶設(shè)置1、原材料2、在途物資“原材料”科目用于核算企業(yè)庫存材料的收發(fā)與結(jié)存情況，企業(yè)庫存的各種材料包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品(外購件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等。該科目屬于資產(chǎn)類科目。借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，余額在借方，表示月末庫存材料的實(shí)際成本。該科目應(yīng)當(dāng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 “在途物資”本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本（或進(jìn)價(jià)）進(jìn)行材料（或商品）日常核算，貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的購入材料或商品的采購成本。該科目屬于資產(chǎn)類，借方登記

13、企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本，余額在借方，表示尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。該科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 材料增加業(yè)務(wù)的核算付款與收料同時(shí)完成借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目例：某企業(yè)為一般納稅人，2007年1月15日從外地購入一批A材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明：價(jià)款為40 000元，增值稅額為6 800元；銷售單位墊付的運(yùn)費(fèi)3 000元（可按其中的7%抵扣增值稅）；全部款項(xiàng)49 800元以一張期限為6個(gè)月的不帶息的商業(yè)匯票支付，A材料當(dāng)日全部收到并驗(yàn)收入庫。借：原材料A材料 42 790 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

14、進(jìn)項(xiàng)稅額） 7 010 貸：應(yīng)付票據(jù) 49 800如果該企業(yè)為小規(guī)模納稅人，則其有關(guān)賬務(wù)處理為：借：原材料A材料 49 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 49 800材料增加業(yè)務(wù)的核算先付款后收料：借：在途物資某公司 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等科目 借：原材料 貸：在途物資某公司 材料增加業(yè)務(wù)的核算舉例：甲企業(yè)為一般納稅人，2007年9月10日從某鋼鐵公司購入一批生產(chǎn)用鋼材，增值稅專用發(fā)票中注明：價(jià)款為60 000元，增值稅率17%，增值稅額10 200元。全部款項(xiàng)一張銀行匯票支付，但所購鋼材當(dāng)日尚未到達(dá)企業(yè)。借：在途物資某鋼鐵公司 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10

15、200 貸：其他貨幣資金銀行匯票存款 70 200接上例，甲企業(yè)于9月24日收到上述鋼材，并全部驗(yàn)收入庫。借：原材料鋼材 60 000 貸：在途物資某鋼鐵公司 60 000材料增加業(yè)務(wù)的核算先收料后付款：收到材料時(shí)，只辦理驗(yàn)收入庫的手續(xù)，可暫不填制記賬憑證，等到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證收到并付款后，再編制記賬憑證。但如果月末仍未收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證的，為了使月末的材料做到賬實(shí)相符，必需對(duì)材料按暫估價(jià)值入賬；下月初作相反分錄予以沖回，以便下月收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)按正常程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 材料增加業(yè)務(wù)的核算舉例：某公司為一般納稅人，2007年9月28日收到某廠商按合同規(guī)定發(fā)運(yùn)過來的一批材料，共計(jì)1

16、 000公斤，但發(fā)票賬單未到。28日收到材料時(shí)，因未得到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，所以無法確定材料的實(shí)際采購成本，不記賬，只將材料驗(yàn)收入庫，會(huì)計(jì)部門在“發(fā)票未到登記簿”中記錄以便備查。9月30日，收到上述材料的發(fā)票賬單，增值稅專用發(fā)票中注明：增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)為46 800元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。借：原材料 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：銀行存款 46 800如果該公司在9月30日仍未收到上述所購材料的發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，則應(yīng)按暫估價(jià)值入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為41000元。借：原材料 41 000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 41 000該公司在10月1日，應(yīng)將上

17、述分錄沖回：借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 41 000 貸：原材料 41 000該公司如果在10月的某日收到發(fā)票賬單等結(jié)算憑證時(shí)，再按“支付貨款與材料入庫同時(shí)發(fā)生”的情況進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。材料增加業(yè)務(wù)的核算購入原材料發(fā)生短缺的核算 ：例：某企業(yè)屬于一般納稅人，2007年12月10日向運(yùn)達(dá)公司購入了A材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票中注明：?jiǎn)蝺r(jià)10元，增值稅額為1 700元，全部款項(xiàng)以現(xiàn)金支票付訖，A材料暫未收到。12月16日，上述A材料運(yùn)達(dá)該企業(yè)并驗(yàn)收入庫。實(shí)際驗(yàn)收890公斤，短缺110公斤。 材料增加業(yè)務(wù)的核算購進(jìn)中短缺的處理：（1）運(yùn)輸途中合理損耗部分，直接計(jì)入所購材料的實(shí)際成本。（2）銷

18、貨方少發(fā)貨，如果貨款尚未支付的，則以后付款時(shí)按實(shí)際收到材料的數(shù)量計(jì)算支付；如果貨款已支付的，則應(yīng)向銷貨方索賠，要求銷貨方補(bǔ)貨或退款，并根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款”科目。（3）運(yùn)輸機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司或其他過失人負(fù)責(zé)賠償部分的，計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目。（4）屬于遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，當(dāng)以后查明原因，再作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。材料增加業(yè)務(wù)的核算上例中，12、10的分錄為：借：在途物資運(yùn)達(dá)公司 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 貸：銀行存款 11 700短缺部分，經(jīng)查明原因，發(fā)現(xiàn)短缺的110公斤中有10公斤屬于運(yùn)輸途中的合理損

19、耗；余下的100公斤屬于運(yùn)達(dá)公司少發(fā)貨，向其索賠，要求運(yùn)達(dá)公司在下一次發(fā)貨時(shí)補(bǔ)足。結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫的890公斤A材料的實(shí)際采購成本（900109 000元）：借：原材料A材料 9 000 貸：在途物資運(yùn)達(dá)公司 9 000屬于運(yùn)達(dá)公司少發(fā)貨的100公斤A材料的賬務(wù)處理為：借：應(yīng)付賬款運(yùn)達(dá)公司 1 170 貸：在途物資運(yùn)達(dá)公司 1 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170材料減少業(yè)務(wù)的核算例：某企業(yè)為一般納稅人，采用加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本，根據(jù)月末編制的“發(fā)出材料匯總表”，2002年11月發(fā)出材料的實(shí)際成本為663 000元，其中：基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用550 000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5

20、7 000元，車間管理部門領(lǐng)用20 000元，廠部管理領(lǐng)用10 000元，對(duì)外銷售5 000元，工程部門耗用16 000元。 該企業(yè)月末的賬務(wù)處理為：借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 550 000 輔助生產(chǎn)成本 57 000 制造費(fèi)用 20 000 管理費(fèi)用 10 000 其他業(yè)務(wù)成本 5 000 銷售費(fèi)用 5 000 在建工程 16 000 貸：原材料 663 000同時(shí)，發(fā)出材料用于在建工程、福利部門等非應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)轉(zhuǎn)出增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，有關(guān)賬務(wù)處理為：借：在建工程 2 720 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 720原材料按計(jì)劃成本的核算原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，是指原材料的日常收發(fā)及

21、結(jié)存，無論是總分類核算和明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法。 應(yīng)設(shè)置的主要賬戶：1、原材料2、材料采購3、材料成本差異應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“原材料”科目用來反映企業(yè)庫存材料的計(jì)劃成本。借方登記驗(yàn)收入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記倉庫發(fā)出材料的計(jì)劃成本，期末余額在借方，表示企業(yè)月末結(jié)存材料的計(jì)劃成本?！安牧喜少彙笨颇亢怂闫髽I(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。借方登記根據(jù)發(fā)票賬單等原始憑證計(jì)算出來的物資的實(shí)際采購成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)已驗(yàn)收入庫物資的實(shí)際成本，期末如果有余額，則在借方，表示企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的實(shí)際采購成本。該科目一般應(yīng)按供應(yīng)單位和物

22、資品種設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)設(shè)置的主要賬戶“材料成本差異”科目用來核算企業(yè)各種材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異。借方登記各種收入材料的超支差異（即實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異）和發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的節(jié)約差異；貸方登記各種收入材料的節(jié)約差異（即實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異）和發(fā)出材料應(yīng)分擔(dān)的超支差異；期末余額如果在借方，表示企業(yè)結(jié)存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；期末余額如果在貸方，則表示企業(yè)結(jié)存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨(dú)設(shè)置本科目，也可以在“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等科目設(shè)置“成本差異”明細(xì)科目進(jìn)行核算。本科目應(yīng)當(dāng)分別“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”等，按照類別或品種

23、進(jìn)行明細(xì)核算。原材料按計(jì)劃成本的核算舉例【例】某工業(yè)企業(yè)對(duì)甲材料采用計(jì)劃成本核算，甲材料計(jì)劃單位成本為25元公斤。1月31日，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向金額（元）材料采購借方3270原材料借方14700材料成本差異貸方345根據(jù)2月份發(fā)生的有關(guān)甲材料收入、發(fā)出及結(jié)存的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、采購甲材料480公斤，材料驗(yàn)收入庫，貨款14040元（其中價(jià)款12000元，增值稅2040元）以支票付訖。并以現(xiàn)金支付裝卸費(fèi)75元，作會(huì)計(jì)分錄如下：甲材料實(shí)際成本120007512075（元）甲材料計(jì)劃成本4802512000（元）借：材料采購12 075 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 040

24、貸：銀行存款 14 040 現(xiàn)金 75借：原材料12 000 貸：材料采購 12 000原材料按計(jì)劃成本的核算舉例2、上月已經(jīng)辦理結(jié)算但甲材料未到的在途材料132公斤，于本月全部到達(dá)并入庫。甲材料實(shí)際成本3270元，計(jì)劃成本3300元（即13225），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料3 300 貸：材料采購 3 300原材料按計(jì)劃成本的核算舉例3、從外埠采購甲材料180公斤，結(jié)算憑證到達(dá)并辦理付款手續(xù)。付款總額為5162.8元，其中貨款額5031元（其中價(jià)款4300元，增值稅731元）；進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)96.8元（其中準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅為6.8元）；裝卸費(fèi)35元。但甲材料未到，作會(huì)計(jì)分錄如下：甲材料實(shí)際成本4

25、300（96.86.8）354425（元）甲材料進(jìn)項(xiàng)稅額7316.8737.8（元）借：材料采購4 425 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 737.8 貸：銀行存款5 162.8原材料按計(jì)劃成本的核算舉例 4、本月購進(jìn)的甲材料300公斤已經(jīng)驗(yàn)收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到。先按計(jì)劃成本入賬，下月初用紅字沖回，作會(huì)計(jì)分錄如下：甲材料計(jì)劃成本300257500（元）本月末：借：原材料7 500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7 500下月初：借：原材料7 500 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 7 500原材料按計(jì)劃成本的核算舉例5、根據(jù)本月發(fā)料憑證匯總表，共計(jì)發(fā)出甲材料960公斤，計(jì)劃成本24000元。其中，

26、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)600公斤，計(jì)劃成本15000元；用于車間一般耗用300公斤，計(jì)劃成本7500元；用于管理部門耗用40公斤，計(jì)劃成本1000元；用于產(chǎn)品銷售方面的消耗20公斤，計(jì)劃成本500元。借：生產(chǎn)成本15 000制造費(fèi)用 7 500管理費(fèi)用 1 000銷售費(fèi)用 500貸：原材料24 000原材料按計(jì)劃成本的核算舉例6、月末結(jié)轉(zhuǎn)已付款并驗(yàn)收入庫材料發(fā)生的成本差異， 借：材料成本差異45 貸：材料采購45原材料按計(jì)劃成本的核算舉例7、按本月材料成本差異率計(jì)算分?jǐn)偙驹掳l(fā)出材料負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。計(jì)算過程是： 本月材料成本差異率345451470012000330

27、07500100%0.8%生產(chǎn)成本負(fù)擔(dān)的差異15000（0.8%）120（元）制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異7500（0.8%）60（元）管理費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異1000（0.8%）8（元）產(chǎn)品銷售費(fèi)用負(fù)擔(dān)的差異500（0.8%）4（元）借：生產(chǎn)成本120（紅字） 制造費(fèi)用 60（紅字）管理費(fèi)用 8（紅字）銷售費(fèi)用 4（紅字）貸：材料成本差異 192（紅字）原材料按計(jì)劃成本的核算舉例月末，有關(guān)甲材料的科目余額如下：科目名稱余額方向余額材料采購借方4425元原材料借方13500元(即147002280024000)材料成本差異貸方108元（即34545192）庫存原材料的實(shí)際成本1350010813392（元）假

28、如不考慮材料跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)列入會(huì)計(jì)報(bào)表存貨項(xiàng)目的材料金額為17817元（即4425+13392）。作業(yè)：P102，第1題；P103，第2題庫存商品收發(fā)的核算1、工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算 2、商品流通企業(yè)庫存商品的核算 3、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存商品的核算工業(yè)企業(yè)庫存商品的核算1、驗(yàn)收入庫時(shí)：借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本2、發(fā)出時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 商品流通企業(yè)庫存商品的核算1、采用進(jìn)價(jià)核算（類似工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品的核算）2、采用售價(jià)核算 采用售價(jià)核算例某商品流通企業(yè)為一般納稅人，2007年11月份的月初庫存商品的進(jìn)價(jià)成本為110 000元，售價(jià)金額為125 000元，本月發(fā)生如下購銷業(yè)務(wù)：（1）

29、5日，購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款20 000元，稅款3 400元，全部款項(xiàng)以現(xiàn)金支票支付。商品已全部驗(yàn)收入庫，該批商品的總售價(jià)為25 000元。支付貨款時(shí)：借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400商品驗(yàn)收入庫時(shí)，按售價(jià)記賬：借：庫存商品 25 000 貸：在途物資 20 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 5 000采用售價(jià)核算（2）10日，銷售商品一批，不含稅的銷售價(jià)為40 000元，已開出增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)收存銀行，商品已發(fā)出。確認(rèn)商品銷售收入：借：銀行存款 46 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（

30、銷項(xiàng)稅額） 6 800按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫存商品 40 000采用售價(jià)核算（3）18日，購入商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款40 000元，稅款6 800元，全部款項(xiàng)以一張期限為6個(gè)月的不帶息的商業(yè)匯票支付。商品已全部驗(yàn)收入庫，總售價(jià)為50 000元。支付貨款時(shí)：借：在途物資 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46 800商品驗(yàn)收入庫時(shí)，按售價(jià)記賬：借：庫存商品 50 000 貸：在途物資 40 000 商品進(jìn)銷差價(jià) 10 000采用售價(jià)核算（4）25日，賒銷商品一批，開具的增值稅專用發(fā)票上注明：價(jià)款60

31、 000元，稅款10 200元。商品已發(fā)運(yùn)給對(duì)方。確認(rèn)商品銷售收入：借：應(yīng)收賬款 70 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200按售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：庫存商品 60 000采用售價(jià)核算（5）30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)： 期初庫存商品進(jìn)銷差價(jià)本期購入商品進(jìn)銷差價(jià)本月進(jìn)銷差價(jià)率 100期初庫存商品售價(jià)本期購入商品售價(jià)（15 0005 00010 000）（125 00025 00050 000）15%本月已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷差價(jià)（40 00060 000）15%15 000元本月已銷商品的實(shí)際成本40

32、00060 00015 00085 000元借：商品進(jìn)銷差價(jià) 15 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 15 000房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)庫存商品的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品，可將“庫存商品”科目改為“開發(fā)產(chǎn)品”科目進(jìn)行核算。 竣工驗(yàn)收時(shí)：借：開發(fā)產(chǎn)品 貸：生產(chǎn)成本 銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：開發(fā)產(chǎn)品 委托加工物資收發(fā)的核算例甲公司委托乙企業(yè)加工A材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品），甲公司撥付的用于加工的B材料的實(shí)際成本為50 000元，應(yīng)支付的加工費(fèi)為40 000元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為10%，雙方適用的增值稅稅率為17%，材料加工完成驗(yàn)收入庫，日后繼續(xù)用于該公司生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，加工費(fèi)和消費(fèi)稅均已

33、用銀行存款支付。甲公司按實(shí)際成本對(duì)原材料進(jìn)行日常核算。（1）發(fā)出用于委托加工的B材料借：委托加工物資 50 000 貸：原材料B材料 50 000（2）支付加工費(fèi)用和稅金消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格（材料成本加工費(fèi)）（1消費(fèi)稅稅率） （50 00040 000）（110%） 100 000元受托方代收代交的消費(fèi)稅100 00010%10 000元應(yīng)交納的增值稅40 00017%6 800元借：委托加工物資 40 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6 800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 貸：銀行存款 56 800（3）加工完成收回委托加工材料借：原材料A材料 90 000 貸：委托加工物資 9

34、0 000周轉(zhuǎn)材料收發(fā)的核算周轉(zhuǎn)材料，是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，包括包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目，來核算周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗品以及企業(yè)（建造承包商）的鋼模板、木模板、腳手架等。 企業(yè)的包裝物、低值易耗品，也可以單獨(dú)設(shè)置“包裝物”、“低值易耗品”科目。 包裝物 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 包裝物按其具體用途可分為：（1）生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品而作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；（2）隨同商品出售而不

35、單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（3）隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；（4）出租或出借給購買單位使用的包裝物。 下列各項(xiàng)不屬于包裝物的核算范圍：（1）各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，這些屬于一次性使用的包裝材料，應(yīng)作為原材料進(jìn)行管理和核算；（2）用于儲(chǔ)存和保管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，這類物品應(yīng)按其價(jià)值的大小和使用年限的長短，分別列作企業(yè)的固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行管理和核算；（3）單獨(dú)列作企業(yè)產(chǎn)品商品的自制包裝物，應(yīng)作為庫存商品進(jìn)行管理和核算。 低值易耗品低值易耗品是指企業(yè)不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 低值易耗品按其用途可分為

36、：（1）一般工具，如刀具、夾具、量具、裝配工具等；（2）專用工具，如專用模具、專用卡具等；（3）替換設(shè)備，如煉鋼用的鋼錠模等；（4）管理用具，如各種家具、用具、辦公用品等；（5）勞動(dòng)保護(hù)用品，如工作服、工作鞋和其他勞保用品；（6）其他不屬于以上各類的低值易耗品。由于低值易耗品是勞動(dòng)資料，可以多次參加生產(chǎn)經(jīng)營過程而不改變其原有實(shí)物形態(tài)，在使用過程中需要維護(hù)、修理，報(bào)廢時(shí)會(huì)有一定的殘值，這些特點(diǎn)與固定資產(chǎn)相類似；但是，低值易耗品價(jià)值低、容易損壞、更換頻繁，這一點(diǎn)又與材料相同。為了簡(jiǎn)化核算手續(xù)，會(huì)計(jì)上仍然把低值易耗品作為存貨列入流動(dòng)資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。包裝物及低值易耗品核算包裝物、低值易耗品取得的核

37、算。其會(huì)計(jì)核算比照原材料的核算方法進(jìn)行，只需將“原材料”科目改為“周轉(zhuǎn)材料”科目即可。包裝物、低值易耗品發(fā)出的核算。生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同。應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的成本借記“生產(chǎn)成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”科目。 包裝物及低值易耗品核算在出售產(chǎn)品或商品時(shí)，隨同產(chǎn)品、商品一并出售的包裝物在會(huì)計(jì)核算上分為兩種情況：一是出售的包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)；二是出售的包裝物不單獨(dú)計(jì)價(jià)。單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 ：借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：周轉(zhuǎn)材料不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 ：借：銷售費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物及低值易耗品核算出租、出借包裝物核算例：出租新包裝物100個(gè)，包裝物實(shí)際總成本6000元，共收取押金8

38、000元，每月收取租金819元（其中增值稅119元）。包裝物價(jià)值攤銷采用五、五攤銷法。（1）收取押金時(shí)：借：銀行存款8 000 貸：其他應(yīng)付款8 000（2）發(fā)出包裝物時(shí)：借：周轉(zhuǎn)材料出租包裝物 6 000 貸：周轉(zhuǎn)材料庫存未用包裝物6 000（3）收到租金收入時(shí)：借：銀行存款 819 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 119包裝物及低值易耗品核算（4）月末推銷包裝物成本的50%時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷3 000（5）承租單位退回包裝物80個(gè)，退還押金6400元（即8080）。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫在成本4800元（即8060）：借：其他應(yīng)付款 6

39、 400 貸：銀行存款6 400同時(shí)，借：周轉(zhuǎn)材料庫存已用包裝物4 800 貸：周轉(zhuǎn)材料出租包裝物 4 800包裝物及低值易耗品核算（6）沒收逾期末退回的20個(gè)包裝物的押金計(jì)1600元（其中增值稅232.5元），并攤銷其成本的50%，共600元（即206050%）：借：其他應(yīng)付款 1 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入1 367.50 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 232.50如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本 600 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 600借：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 1 200 貸：周轉(zhuǎn)材料出租包裝物1 200包裝物及低值易耗品核算（7）因入庫收回的出租包裝物多次出租，已

40、無法使用，批準(zhǔn)報(bào)廢。報(bào)廢時(shí)收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價(jià)值200元。應(yīng)攤銷其成本的50%，共2400元（即806050%）。注銷已報(bào)廢包裝物成本及其已攤銷價(jià)值共計(jì)4800元（即8060）。借：原材料 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200借：其他業(yè)務(wù)成本 2 400 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 2 400借：周轉(zhuǎn)材料包裝物攤銷 4 800 貸：周轉(zhuǎn)材料庫存已用包裝物4 800存貨的期末計(jì)價(jià) 歷史成本法存貨的期末計(jì)價(jià) 市價(jià)法 成本與市價(jià)孰低法我國規(guī)定采用成本與市價(jià)孰低法。存貨的期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低法需要解決以下三個(gè)主要問題：1、如何確定市價(jià)。2、如何進(jìn)行成本與市價(jià)的比較。3、市價(jià)低于成本時(shí)的跌價(jià)

41、損失如何處理。如何確定市價(jià)重置成本。重置成本是指在目前情況下，購置相同存貨所需花費(fèi)的成本。也可把重置成本理解為市場(chǎng)上的通行報(bào)價(jià)。公允價(jià)。公允價(jià)是指在資產(chǎn)交換或債務(wù)結(jié)算中，能夠使相互熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行交易的價(jià)格?？勺儸F(xiàn)凈值。是指在日?；顒?dòng)中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 在我國，市價(jià)是指存貨的可變現(xiàn)凈值。所以，成本與市價(jià)孰低法又叫做成本與可變現(xiàn)凈值孰低法?？勺儸F(xiàn)凈值的確定產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。需要經(jīng)過加工的材料

42、存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。可變現(xiàn)凈值的確定例資料：206年12月31日，長宏公司原材料A材料的賬面價(jià)值（成本）為2 500 000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為2 250 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本；確定206年12月31日A材料的價(jià)值。可變現(xiàn)凈值的確定根據(jù)上述資料可知，206年12月31日，A材料的賬面價(jià)值（成本）高于其市場(chǎng)價(jià)格，但是由于用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品W1型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值高于成本，也就是用該原材料生產(chǎn)的最終產(chǎn)品此時(shí)并沒有發(fā)生價(jià)

43、值減損，因而，在這種情況下，A材料即使其賬面價(jià)值（成本）已高于市場(chǎng)價(jià)格，也不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍應(yīng)按2 500 000元，列示在206年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。 可變現(xiàn)凈值的確定例資料：206年12月31日，長宏公司原材料B材料的賬面價(jià)值為1 500 000元，市場(chǎng)購買價(jià)格總額為l 400 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購買費(fèi)用；由于B材料市場(chǎng)銷售價(jià)格下降，市場(chǎng)上用B材料生產(chǎn)的W2型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格也發(fā)生了相應(yīng)下降，下降了10%。由此造成長宏公司W(wǎng)2型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格總額由3 500 000元降為3 000 000元，但生產(chǎn)成本仍為3 200 000元，將B材料加工成W2型機(jī)器

44、尚需投入1 700 000元，估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為100 000元。確定206年12月31日B材料的價(jià)值?？勺儸F(xiàn)凈值的確定根據(jù)上述資料，可按照以下步驟進(jìn)行確定：第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)器估計(jì)售價(jià)估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=3 000 000100 000=2 900 000（元）第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值2900000元小于其成本3200000元，即B材料價(jià)格的下降表明W2型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于成本，因此B材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。第三步，計(jì)算該原材料的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值B材料的

45、可變現(xiàn)凈值=W2型機(jī)器的售價(jià)總額將B材料加工成W2型機(jī)器尚需投入的成本估計(jì)銷售費(fèi)用及稅金=3 000 0001 700 000100 000=1 200 000（元）B材料的可變現(xiàn)凈值1 200 000元小于其成本1 500 000元，因此B材料的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值1 200 000元，即B材料應(yīng)按1 200 000元列示在206年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中?？勺儸F(xiàn)凈值的確定資產(chǎn)負(fù)債表日，同一項(xiàng)存貨中一部分有合同價(jià)格約定、其他部分不存在合同價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回的金額。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存

46、貨，其可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購數(shù)量的，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以一般銷售價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算?？勺儸F(xiàn)凈值的確定例資料：207年9月3日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年1月20日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)280 000元的價(jià)格向乙公司提供W3型機(jī)器12臺(tái)；207年12月31日，甲公司W(wǎng)3型機(jī)器的賬面價(jià)值為3 920 000元，數(shù)量為14臺(tái)，單位成本為280000元；207年12月31日，W3型機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為300 000元臺(tái)；確定甲公司W(wǎng)3型機(jī)器可變現(xiàn)凈值?？勺儸F(xiàn)凈值的確定根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，W3型機(jī)器

47、的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，但是其庫存數(shù)量大于銷售合同約定的數(shù)量，因此，在這種情況下，對(duì)于銷售合同約定的數(shù)量（12臺(tái)）的W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)是銷售合同約定的價(jià)格總額3 360 000元（28000012），而對(duì)于超出部分（2臺(tái)）的W3型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)是一般銷售價(jià)格總額600 000元（300 0002）。確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素可靠證據(jù)存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須建立在取得的可靠證據(jù)的基礎(chǔ)上。這里所講的“可靠證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與企業(yè)產(chǎn)品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。

48、持有存貨的目的 企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法也不同，如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響 205年12月31日，某一品牌小轎車的市場(chǎng)銷售價(jià)格為120 000元。由于我國已加入WTO，根據(jù)可靠資料，預(yù)計(jì)在206年4月，該品牌汽車市場(chǎng)銷售價(jià)格可能會(huì)下跌至102 000元，則在編制205年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，企業(yè)確定該品牌汽車的可變現(xiàn)凈值時(shí)就可能需要考慮206年4月汽車銷售價(jià)格將下跌這一因素。 可變現(xiàn)凈值低于成本的情形存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1、該存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的

49、未來無回升的希望；2、企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；3、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；4、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；5、其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：1、已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2、已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；3、生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；4、其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。如何進(jìn)行成本與市價(jià)的比較比較的方法主要有三種：按存貨項(xiàng)目比較、按存貨類別比較和

50、按全部存貨比較。 例：市價(jià)低于成本時(shí)的跌價(jià)損失如何處理（存貨減值準(zhǔn)備的計(jì)提）存貨因按低于成本的可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)而發(fā)生的損失，在會(huì)計(jì)上以資產(chǎn)減值損失處理。發(fā)生存貨跌價(jià)損失時(shí)，會(huì)計(jì)上一方面是減少存貨價(jià)值；另一方面是列支資產(chǎn)減值損失。對(duì)于因存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)而減少的存貨價(jià)值，有兩種可供選擇的處理方法：直接沖減存貨法和存貨備抵法。我國規(guī)定采用備抵法。 存貨備抵法存貨備抵法是指將存貨因按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)而減少的存貨價(jià)值設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，以便在備抵調(diào)整存貨歷史成本后求得存貨的可變現(xiàn)凈值。 舉例例207年12月31日，長宏公司C材料的賬面金額為120 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格下跌，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為100

51、 000元，由此計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為20 000元。借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 20 000假設(shè)208年3月31日，C材料的賬面金額為120 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格有所上升，使得C材料的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為115 000元。 會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 000假設(shè)208年6月30日，C材料的賬面金額為120 000元，由于市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)一步上升，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為131 000元。 會(huì)計(jì)分錄為：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000存貨清查 實(shí)地盤存制存貨數(shù)量的盤存方法

52、 永續(xù)盤存制實(shí)地盤存制：期初存貨本期購貨期末存貨 本期耗用（或銷貨）永續(xù)盤存制：期初存貨本期購貨本期耗用（或銷貨） 期末存貨存貨清查發(fā)生存貨盤盈（實(shí)際結(jié)存數(shù)量大于賬面結(jié)存數(shù)量）、盤虧（實(shí)際結(jié)有數(shù)量小于賬面結(jié)存數(shù)量）及毀損（非常性事項(xiàng)造成的存貨損失）時(shí)，應(yīng)及時(shí)查明原因，并進(jìn)行賬務(wù)處理，以保證賬實(shí)相符。 核算所用主要賬戶：待處理財(cái)產(chǎn)損溢。另增加作業(yè)：作業(yè)題仁達(dá)公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)2006年9月26日仁達(dá)公司與公司簽定銷售合同：由仁達(dá)公司于2007年3月6日向公司銷售電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元2006年12月31日仁達(dá)公司庫存電腦13000臺(tái)，單位成本1.41萬元2006

53、年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬元仁達(dá)公司于2007年3月6日向公司銷售電腦10000臺(tái)，每臺(tái)1.5萬元；此外4月6日銷售未簽定銷售合同的電腦100臺(tái)，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.2萬元，貨款均已收到要求：編制2006年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備會(huì)計(jì)分錄，并列示計(jì)算過程編制2007年有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄本章小結(jié)本章主要內(nèi)容：1、存貨的概念及分類2、存貨的計(jì)價(jià)3、存貨收發(fā)的核算4、存貨的期末計(jì)價(jià)5、存貨清查本章重點(diǎn)內(nèi)容：1、存貨的計(jì)價(jià)2、材料按實(shí)際成本的核算3、材料按計(jì)劃成本的核算4、周轉(zhuǎn)材料及委托加工物資的核算5、存貨的期末計(jì)價(jià)（第14講）考場(chǎng)作文開拓文路能力分解

54、層次(網(wǎng)友來稿)江蘇省鎮(zhèn)江中學(xué) 陳乃香說明：本系列稿共24講，20XX年1月6日開始在資源上連載【要義解說】文章主旨確立以后，就應(yīng)該恰當(dāng)?shù)胤纸鈱哟?，使幾個(gè)層次構(gòu)成一個(gè)有機(jī)的整體，形成一篇完整的文章。如何分解層次主要取決于表現(xiàn)主旨的需要?！静呗越庾x】一般說來，記人敘事的文章常按時(shí)間順序分解層次，寫景狀物的文章常按時(shí)間順序、空間順序分解層次；說明文根據(jù)說明對(duì)象的特點(diǎn)，可按時(shí)間順序、空間順序或邏輯順序分解層次；議論文主要根據(jù)“提出問題分析問題解決問題”順序來分解層次。當(dāng)然，分解層次不是一層不變的固定模式，而應(yīng)該富于變化。文章的層次，也常常有些外在的形式：1小標(biāo)題式。即圍繞話題把一篇文章劃分為幾個(gè)相對(duì)

55、獨(dú)立的部分，再給它們加上一個(gè)簡(jiǎn)潔、恰當(dāng)?shù)男?biāo)題。如世界改變了模樣四個(gè)小標(biāo)題：壽命變“長”了、世界變“小”了、勞動(dòng)變“輕”了、文明變“綠”了。 2序號(hào)式。序號(hào)式作文與小標(biāo)題作文有相同的特點(diǎn)。序號(hào)可以是“一、二、三”，可以是“A、B、C”，也可以是“甲、乙、丙”從全文看，序號(hào)式干凈、明快；但從題目上看，卻看不出文章內(nèi)容，只是標(biāo)明了層次與部分。有時(shí)序號(hào)式作文，也適用于敘述性文章，為故事情節(jié)的展開，提供了明晰的層次。 3總分式。如高考佳作人生也是一張答卷。開頭：“人生就是一張答卷。它上面有選擇題、填空題、判斷題和問答題，但它又不同于一般的答卷。一般的答卷用手來書寫，人生的答卷卻要用行動(dòng)來書寫?！敝黧w部分每段首句分別為：選擇題是對(duì)人生進(jìn)行正確的取舍，填空題是充實(shí)自己的人生，判斷題是表明自己的人生態(tài)度，問答題是考驗(yàn)自己解決問題的能力。這份“試卷”設(shè)計(jì)得合理而且實(shí)在，每個(gè)人的人生都是不同的，這就意味著這份人生試卷的“答案是豐富多彩的”。分解層次，應(yīng)追求作文美學(xué)的三個(gè)價(jià)值取向：一要?jiǎng)蚍Q美。什么材料在前，什么材料在后，要合理安排；什么材料詳寫，什么材料略寫，