納稅籌劃作業(yè)參考答案20200621145653

1、個人資料整理，僅供個人學習使用納稅籌劃作業(yè)參考答案第一章納稅籌劃基礎一、單項選擇題1.納稅籌劃的主體是（A ）A納稅人B征稅對象C計稅依據(jù)D稅務機關2,納稅籌劃與逃稅、抗稅、騙稅等行為的根本區(qū)別是具有（D ）。A違法性 B 可行性C非違法性D 合法性3.避稅最大的特點是它的（C ）A違法性 B 可行性C非違法性D 合法性.企業(yè)所得稅的籌劃應重點關注（ C ）的調整。A銷售利潤B銷售價格C成本費用D稅率高低.按（B ）進行分類，納稅籌劃可以分為絕對節(jié)稅和相對節(jié)稅。A不同稅種B節(jié)稅原理C不同性質企業(yè)D不同納稅主體.相對節(jié)稅主要考慮的是（C ）。A費用絕對值B利潤總額C貨幣時間價值D稅率7,納稅籌劃

2、最重要的原則是（A ）。A守法原則B財務利益最大化原則C時效性原則D風險規(guī)避原則、多項選擇題1,納稅籌劃的合法性要求是與（ABCD ）的根本區(qū)別C騙稅D避稅1 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用2.納稅籌劃按稅種分類可以分為（ABCD等。2 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用A增值稅籌劃B消費稅籌劃C營業(yè)稅籌劃D所得稅籌劃.按企業(yè)運行過程進行分類，納稅籌劃可分為(ABCD)等。A企業(yè)設立中的納稅籌劃B企業(yè)投資決策中的納稅籌劃C企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的納稅籌劃D企業(yè)經(jīng)營成果分配中的納稅籌劃4,按個人理財過程進行分類，納稅籌劃可分為(ABCD )等。A個人獲得收人的納稅籌劃B個人投資的納稅籌劃

3、C個人消費中的納稅籌劃D個人經(jīng)營的納稅籌劃5,納稅籌劃風險主要有以下幾種形式(ABCD )A意識形態(tài)風險B經(jīng)營性風險C政策性風險D操作性風險6,絕對節(jié)稅又可以分為(AD)oA直接節(jié)稅B部分節(jié)稅C全額節(jié)稅D間接節(jié)稅 三、判斷正誤題( X )納稅籌劃的主體是稅務機關。( V )納稅籌劃是納稅人的一系列綜合謀劃活動。( X )欠稅是指遞延稅款繳納時間的行為。( V )順法意識的避稅行為也屬于納稅籌劃的范圍。( V )覆蓋面越大的稅種其稅負差異越大。( X )所得稅各稅種的稅負彈性較小。( X )子公司不必單獨繳納企業(yè)所得稅。( V )起征點和免征額都是稅收優(yōu)惠的形式。( V )企業(yè)所得稅的籌劃應更加

4、關注成本費用的調整( X )財務利益最大化是納稅籌劃首先應遵循的最基本的原則 四、簡答題.簡述對納稅籌劃定義的理解納稅籌劃是納稅人在法律規(guī)定許可的范圍內，憑借法律賦予的正當權利，通過對投資、系列謀劃活籌資、經(jīng)營、理財?shù)然顒拥氖孪劝才排c規(guī)劃，以達到減少稅款繳納或遞延稅款繳納目的的一動。3 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用2,納稅籌劃產(chǎn)生的原因納稅人納稅籌劃行為產(chǎn)生的原因既有主體主觀方面的因素，也有客觀方面的因素。 具體包括以下幾點：(1)主體財務利益最大化目標的追求(2)市場競爭的壓力(3)復雜稅制體系為納稅人留下籌劃空間(4)國家間稅制差別為納稅人留有籌劃空間3,復雜的稅制為納稅人留下哪

5、些籌劃空間？(1)適用稅種不同的實際稅負差異。納稅人的不同經(jīng)營行為適用稅種不同會導致實際稅收負擔有很大差別。各稅種的各要素也存在一定彈性，某一稅種的稅負彈性是構成該稅種各要素的差異的綜合體現(xiàn)。(2)納稅人身份的可轉換性。主要體現(xiàn)在以下三方面：第一，納稅人轉變了經(jīng)營業(yè)務內容，所涉及的稅種自然會發(fā)生變化。第二，納稅人通過事先籌劃，使自己避免成為某稅種的納稅人或設法使自己成為低稅負稅種、稅目的納稅人，就可以節(jié)約應繳稅款。第三，納稅人通過合法手段轉換自身性質，從而無須再繳納某種稅(3)課稅對象的可調整性。不同的課稅對象承擔著不同的納稅義務，而同一課稅對象也存在一定的可調整性，這為稅收籌劃方案設計提供了

6、空間。(4)稅率的差異性。不同稅種的稅率不同，即使是同一稅種，適用稅率也會因稅基分布或區(qū)域不同而有所差異。(5)稅收優(yōu)惠政策的存在。稅收優(yōu)惠的形式包括稅額減免、稅基扣除、低稅率、起征點、免征額等，這些都對稅收籌劃具有誘導作用。五、案例分析計算題1.劉先生是一位知名撰稿人，年收入預計在 60萬元左右。在與報社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調入報社；兼職專欄作家；自由撰稿人。請分析劉先生采取哪種籌劃方式最合算。參考答案：對劉先生的60萬元收入來說，三種合作方式下所適用的稅目、稅率是完全不同的，因而使其應繳稅款會有很大差別，為他留下很大籌劃空間。三種合作方式的稅負比較如 下：第一，調入報社。在這

7、種合作方式下，其收入屬于工資、薪金所得，適用5 %-45 %勺九級超額累進稅率。劉先生的年收入預計在60萬元左右，則月收入為 5萬元，實際適用稅率為30%應繳稅款為:(50000 -2000 ) X 30% 3375 X 12=132300 (元)第二，兼職專欄作家。在這種合作方式下，其收入屬于勞務報酬所得，如果按月平均支付，適用稅率為30%應繳稅款為：50000 X ( 1 20% X 30% 2000 X 12=120000 (元)4 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用第三，自由撰稿人。在這種合作方式下，其收入屬于稿酬所得，預計適用稅率為20%,并可享受減征30 %勺稅收優(yōu)惠，則其實際

8、適用稅率為14%應繳稅款：600000 X （ 1 20% X 20% X （ 1 30% =67200（元）由計算結果可知，如果僅從稅負的角度考慮，劉先生作為自由撰稿人的身份獲得收入所適用的稅率最低，應納稅額最少，稅負最低。比作為兼職專欄作家節(jié)稅52800元（12000067200 ）;比調入報社節(jié)稅 65100 元（132300 67200 ）。第二章納稅籌劃及基本方法一、單項選擇題.負有代扣代繳稅款義務的單位、個人是（B ）。A實際負稅人B扣繳義務人C納稅義務人D稅務機關.在稅負能夠轉嫁的條件下，納稅人并不一定是（ A ）A實際負稅人 B代扣代繳義務人C代收代繳義務人D法人.適用增值稅、

9、營業(yè)稅起征點稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)組織形式是（D ）。A公司制企業(yè)B合伙制企業(yè)C個人獨資企業(yè)D個體工商戶. 一個課稅對象同時適用幾個等級的稅率的稅率形式是（C ）。A定額稅率B比例稅率C超累稅率D全累稅率.稅負轉嫁的籌劃通常需要借助（ A ）來實現(xiàn)。A價格B稅率C納稅人D計稅依據(jù).下列稅種中屬于直接稅的是（C ）。A消費稅B關稅C財產(chǎn)稅D營業(yè)稅二、多項選擇題1?按照性質的不同，納稅人可分為（BD ）。A扣繳義務人B法人C負稅人 D自然人5 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用2,納稅人籌劃可選擇的企業(yè)組織形式有( ABCD )。A個體工商戶B個人獨資企業(yè)C合伙企業(yè)D 公司制企業(yè)3,合伙企業(yè)是指(

10、ABD依法在中國境內設立的普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)。A自然人B法人C國家D其他組織4.稅率的基本形式有(BCD)。A名義稅率B比例稅率C定額稅率D復合稅率5,稅負轉嫁籌劃能否通過價格浮動實現(xiàn)，關鍵取決于 (AC )的大小A商品供給彈性B稅率高低C商品需求彈性D計稅依據(jù)形式三、判斷正誤題( V )納稅人可以是法人，也可以是自然人。( X )納稅人和負稅人是不一致的。( V )個人獨資企業(yè)不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。( X )個體工商戶不適用增值稅、營業(yè)稅起征點的稅收優(yōu)惠。( V )當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人的稅負較小規(guī)模納稅人輕。( V )稅率一定

11、的情況下，應納稅額的大小與計稅依據(jù)的大小成正比。( X )對計稅依據(jù)的控制是通過對應納稅額的控制來實現(xiàn)的。( V )稅率常被稱為“稅收之魂”。( V )商品交易行為時稅負轉嫁的必要條件。( V )稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。四、簡答題.納稅人籌劃的一般方法有哪些？籌劃一般包括以下籌劃方法。企業(yè)組織形式的選擇。企業(yè)組織形式有個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和6 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用公司制企業(yè)等，不同的組織形式，適用的稅收政策存在很大差異，這給稅收籌劃提供了廣闊空間。(2)納稅人身份的轉變。由于不同納稅人之間存在著稅負差異，所以納稅人可以通過轉變身份，合理節(jié)稅。

12、(3)避免成為某稅種的納稅人納稅人可以通過靈活運作，使得企業(yè)不符合成為某稅種納稅人的條件，從而徹底規(guī)避某稅種的稅款繳納。.計稅依據(jù)的籌劃一般從哪些方面入手？稅基最小化。稅基最小化即通過合法降低稅基總量，減少應納稅額或者避免多繳稅。在增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的籌劃中經(jīng)常使用這種方法。控制和安排稅基的實現(xiàn)時間。一是推遲稅基實現(xiàn)時間。推遲稅基實現(xiàn)時間可以獲得遞延納稅的效果，獲取貨幣的時間價值，等于獲得了一筆無息貸款的資助。二是稅基均衡實現(xiàn)。即稅基總量不變，在各個納稅期間均衡實現(xiàn)。在適用累進稅率的情況下，稅基均衡實現(xiàn)可實現(xiàn)邊際稅率的均等，從而大幅降低稅負。三是提前實現(xiàn)稅基。即稅基總量不變，稅基合法提

13、前實現(xiàn)。在減免稅期間，稅基提前實現(xiàn)可以享受更多的稅收減免額。合理分解稅基。合理分解稅基是指把稅基進行合理分解，實現(xiàn)稅基從稅負較重的形式向稅負較輕的形式轉化。.稅率籌劃的一般方法有哪些？(1)比例稅率的籌劃。同一稅種往往對不同征稅對象實行不同的稅率?；I劃者可以通過分析稅率差距的原因及其對稅后利益的影響，尋找實現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負點或最佳稅負點。例如，我國的增值稅有17 %勺基本稅率，還有13 %勺低稅率；對小規(guī)模納稅人規(guī)定的征收率為3 %通過對上述比例稅率進行籌劃，可以尋找最低稅負點或最佳稅負 點。(2)累進稅率的籌劃。各種形式的累進稅率都存在一定的籌劃空間，籌劃累進稅率的主要目的是防止稅

14、率的爬升。其中，適用超額累進稅率的程度較弱；適用全額累進稅率的程度較強；適用超率累進稅率的程度與適用超額累進稅率的相同。我國個人所得稅中的“工資、薪金所得”、“勞務報酬所得”等多個項目的所得分別適用不同的超額累進稅率。對個人所得稅來說，采用稅率籌劃方法可以取得較好的籌劃效果。.影響稅負轉嫁的因素是什么?7 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用（1）商品的供求彈性。稅負轉嫁存在于商品交易之中，通過價格的變動而實現(xiàn)。課稅后若不導致課稅商品價格的提高，就沒有轉嫁的可能，稅負就由賣方自己承擔；課稅之后，若課稅商品價格提高，稅負便有轉嫁的條件。究竟稅負如何分配，要視買賣雙方的反應而定。并且這種反應能力

15、的大小取決于商品的供求彈性。稅負轉嫁與供給彈性成正比，與需求彈性成反比。（2）市場結構。市場結構也是制約稅負轉嫁的重要因素。在不同的市場結構中，生產(chǎn)者或消費者對市場價格的控制能力是有差別的，由此決定了在不同的市場結構條件下，稅負轉嫁情況也不相同。（3）稅收制度。包括間接稅與直接稅、課稅范圍、課稅方法、稅率等方面的不同都會對稅負轉嫁產(chǎn)生影響。五、案例分析計算題1,王先生承租經(jīng)營一家餐飲企業(yè)（有限責任公司，職工人數(shù)為20人）。該企業(yè)將全部資產(chǎn)（資產(chǎn)總額300 000元）租賃給王先生使用，王先生每年上繳租賃費100 000元，繳完租賃費后的經(jīng)營成果全部歸王先生個人所有。2009年該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得

16、為 190 000元，王先生在企業(yè)不領取工資。試計算比較王先生如何利用不同的企業(yè)性質進行籌劃？參考答案：方案一：如果王先生仍使用原企業(yè)的營業(yè)執(zhí)照，按稅法規(guī)定其經(jīng)營所得應繳納企業(yè)所得稅（根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)減按 20 %勺所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件如下：第一，工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過 3000萬元；第二，其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過 8 0人，資產(chǎn)總額不超過I 000萬元），而且其 稅后所得還要再按承包、承租經(jīng)營所得繳納個人所得稅，適用5%- 35源級超額累進稅

17、率。在不考慮其他調整因素的情況下，企業(yè)納稅情況如下： TOC o 1-5 h z 應納企業(yè)所得稅稅額=190 000 X 20 %= 38 000（元）王先生承租經(jīng)營所得=190 000-100 000-38 000 = 52 000（元）王先生應納個人所得稅稅額=（52 000-2 000 X 12 ） X 20 %-1 250 = 4 350（元）王先生實際獲得的稅后收益=52 000-4 350 = 47 650（元）8 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用方案二：如果王先生將原企業(yè)的工商登記改變?yōu)閭€體工商戶，則其承租經(jīng)營所得不需繳納企業(yè)所得稅，而應直接計算繳納個人所得稅。在不考慮其他

18、調整因素的情況下，王先生納稅情況如下：應納個人所得稅稅額=(190 000-100 000-2 000 X I2 ) X 35% -6750=16350(元)王先生獲得的稅后收益=190 000-100 000-16 350 = 73 650(元)2.通過比較，王先生采納方案二可以多獲利26 000元(73 650 47 650 )。100萬元假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為(不含稅銷售額)，其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1 .5萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。參考答案：根據(jù)稅法規(guī)定，

19、增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。在對這兩類納稅人征收增值稅時，其計稅方法和征管要求不同。一般將年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位，不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，賬簿健全、能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。 一般納稅人實行進項稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人必須按照適用的簡易稅率計算繳納增值稅，不實行進項稅額抵扣制。一般納稅人與小規(guī)模納稅人比較，稅負輕重不是絕對的。由于一般納稅人應繳稅款實際上是以其增值額乘以

20、適用稅率確定的，而小規(guī)模納稅人應繳稅款則是以全部銷售額乘以征收率確定的，因此，比較兩種納稅人稅負輕重需要根據(jù)應稅銷售額的增值率來確定。當納稅人應稅銷售額的增值率低于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負輕于小規(guī)模納稅人；當納稅人應稅銷售額的增值率高于稅負平衡點的增值率時，一般納稅人稅負重于小規(guī)模納稅人。根據(jù)這種平衡關系，經(jīng)營者可以合理合法選擇稅負較輕的納稅人身份。按照一般納稅人認定標準，該企業(yè)年銷售額超過80萬元，應被認定為一般納稅人，并繳納15.5萬元(100X 17 %- 1 . 5 )的增值稅。但如果該企業(yè)被認定為小規(guī)模納稅人，只需要繳納3萬元(100 X 3 % )的增值稅。因此，該企業(yè)

21、可以將原企業(yè)分設為兩個批發(fā)企業(yè)，年銷售額均控制在 80萬元以下,這樣當稅務機關進行年檢時，兩個企業(yè)將分別被重新認定為小規(guī)模納稅人，并按照3 %勺征收率計算繳納增值9 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用稅。通過企業(yè)分立實現(xiàn)增值稅一般納稅人轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人，節(jié)約稅款12.5萬元。第三章增值稅納稅籌劃一、單項選擇題.我國增值稅對購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的扣除率規(guī)定為（ C ）。A7%B10%C13%D17%.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在（C ）以下的，為小規(guī)模納稅人。A30萬元（含）B50萬元（含）C80萬元（含）D100萬元（含）.從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，年應稅銷售額在（B

22、）以下的，為小規(guī)模納稅人。A30萬元（含）B50萬元（含）C80萬元（含）D100萬元（含）.判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負高低時，（A ）是關鍵因素。A無差別平衡點B納稅人身份C適用稅率D可抵扣的進項稅額. 一般納稅人外購或銷售貨物所支付的（C ）依7%勺扣除率計算進項稅額準予扣除。A保險費B裝卸費C運輸費D其他雜費.下列混合銷售行為中應當征收增值稅的是（A ）。A家具廠銷售家具并有償送貨上門B電信部門銷售移動電話并提供有償電信服務C裝飾公司為客戶提供設計并包工包料裝修房屋D飯店提供餐飲服務同時提供酒水二、多項選擇題1?曾值稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額的（AD ）。

23、A 150 ? 200 元 B200? 1000 元C.1500 ? 3000 元 D2000? 5000 元10 /36個人資料整理，僅供個人學習使用.以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是(ABC )。A 17%B 13%C 6%D3%.計算增值稅時下列項目不包括在銷售額之內(ABCD )。A向購買方收取的銷項稅額B受托加工應征消費稅所代收代繳的消費稅C承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的代墊運費D納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的代墊運費三、判斷正誤題( X )提供建筑勞務的單位和個人是增值稅的納稅義務人。( V )從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元(含80萬元)一下的，為

24、小規(guī)模納稅人。( X )一般納稅人和小規(guī)模納稅人身份可以視經(jīng)營情況隨時申請變更。( X )某大飯店既經(jīng)營餐飲業(yè)，又開辦歌舞廳，屬于混合銷售。( V )向購買方收取的銷項稅額不屬于計算增值稅的銷售額。( V ) 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的農(nóng)產(chǎn)品準予按照買價和13%勺扣除率計算進項稅額。( V ) 一般納稅人銷售貨物準予按照運費金額7%勺扣除率計算進項稅額。( X )銷售自來水、天然氣適用的增值稅稅率為17%( X )增值稅起征點的適用范圍限于個體工商戶和個人獨資企業(yè)。 四、簡答題1.簡述增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標準。這兩類納稅人的劃分標準為：從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及

25、以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務為主(該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50姒上)，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元(含50萬元)以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在50萬元以上的，為增值稅一般納稅人。從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元(含80萬元)以下的，為小規(guī)模納稅人；年應稅銷售額在80萬元以上的，為一般納稅人。此外，年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應稅行11 /36個人資料整理，僅供個人學習使用為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。年應稅銷售額未超過標準的，從事貨物生產(chǎn)或提供勞務的小規(guī)模企業(yè)和企業(yè)性單位，

26、賬簿健全，能準確核算并提供銷項稅額、進項稅額，并能按規(guī)定報送有關稅務資料的，經(jīng)企業(yè)申請，稅務部門可將其認定為一般納稅人。一般納稅人的增值稅基本適用稅率為17 % ,少數(shù)幾類貨物適用13 %勺低稅率，一般納稅人允許進行進項稅額抵扣。小規(guī)模納稅人適用3 %勺征收率，不得抵扣進項稅額。除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。12 /36個人資料整理，僅供個人學習使用2.簡述混合銷售與兼營收人的計稅規(guī)定。按照稅法的規(guī)定，銷售貨物和提供加工、修理修配勞務應繳納增值稅；提供除加工、修理修配之外的勞務應繳納營業(yè)稅。但在實際經(jīng)營中，有時貨物的銷售和勞務的提供難以完全分開。

27、因此，稅法對涉及增值稅和營業(yè)稅的混合銷售和兼營收人的征稅方法作出了規(guī)定。在 這種情況下，企業(yè)要選擇營業(yè)范圍并考慮繳納增值稅還是營業(yè)稅混合銷售是指企業(yè)的同一項銷售行為既涉及增值稅應稅貨物又涉及非增值稅應稅勞務，而且提供應稅勞務的目的是直接為了銷售這批貨物，兩者之間是緊密的從屬關系。非增值稅 應稅勞務，是指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務。我國稅法對混合銷售行為的處理有以下規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體工商戶的混合銷售

28、行為，視同 銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅，征收營業(yè)稅。其中，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指在納稅人年貨物銷售額與非應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物的銷售額超過50 %,非應稅勞務營業(yè)額不到 50 %兼營是指納稅人既銷售應征增值稅的應稅貨物或提供增值稅應稅勞務，同時又從事應征營業(yè)稅的應稅勞務，而且這兩種經(jīng)營活動之間沒有直接的聯(lián)系和從屬關系。兼營是企業(yè)經(jīng)營范圍多樣性的反映，每個企業(yè)的主營業(yè)務確定后，其他業(yè)務項目即為兼營業(yè)務。兼營主要包括兩種：一種是稅種相同，稅率不同。另一種是不同稅種， 不同稅率。即企業(yè)在經(jīng)營活動

29、中，既涉及增值稅應稅項目又涉及營業(yè)稅應稅項目納稅人兼營非增值稅應稅項目的，應分別核未分別核算的，由主管稅務機算貨物或者應稅勞務的銷售額和非增值稅應稅項目的營業(yè)額;關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。五、案例分析計算題（每題20分，共40分）1.某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條彳適用17 %勺增值稅稅率。該企業(yè)年貝貨金額為80萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？參考答案：該企業(yè)支付購進食品價稅合計=80 X （ |十17 % ） = 93.6（萬元）13 /36個人資料整理，僅供個人學習使用收取銷售食品

30、價稅合計=150 （萬元）150應繳納增值稅稅額=17% _80 17% =8.19 （萬元）1 + 17%150稅后利潤=-80= 48.2 （萬元）1 + 17%100% =37.6%150 - 93 6增值率（含稅）150無差別平衡點增值率表般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率無差別平衡點增值率含稅銷售額不含稅銷售額17%3%20.05%17.65%13%3%25.32%23.08%查無差別平衡點增值率表后發(fā)現(xiàn)該企業(yè)的增值率較高，超過無差別平衡點增值率20.05 % （含稅增值率），所以成為小規(guī)模納稅人可比一般納稅人減少增值稅稅款的繳納?？梢詫⒃撈髽I(yè)分設成兩個零售企業(yè),各自作為獨立核算單位假定

31、分設后兩企業(yè)的年銷售額均為75萬元（含稅銷售額），都符合小規(guī)模納稅人條件，適用3麻收率。止匕時:兩個企業(yè)支付購入食品價稅合計80X （ | 十 17 % ）=93.6 （萬元）兩個企業(yè)收取銷售食品價稅合計150 （萬元）兩個企業(yè)共應繳納增值稅稅額1503%= 4.37 （萬元） 1+3%分設后兩企業(yè)稅后凈利潤合計L型-93.6= 52.03 （萬元） 1+3%經(jīng)過納稅人身份的轉變，企業(yè)凈利潤增加了52.01-48.2=3.83 萬元。第四章消費稅納稅籌劃、單項選擇題1.金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費稅在（B ）征收。A批發(fā)環(huán)節(jié)零售環(huán)節(jié)C委托加工環(huán)節(jié)生產(chǎn)環(huán)節(jié)2.生時間規(guī)定的是（下列各項中符合消費

32、稅納稅義務發(fā) B ）。A進口的應稅消費品為取得進口貨物的當天B自產(chǎn)自用的應稅消費品為移送使用的當天14 /36個人資料整理，僅供個人學習使用C委托加工的應稅消費品為支付加工費的當天D采取預收貨款結算方式的為收取貨款的當天3,適用消費稅復合稅率的稅目有（ A ）A卷煙B煙絲C黃酒D啤酒4,適用消費稅定額稅率的稅目有（C）A卷煙B煙絲C黃酒D白酒5,適用消費稅比例稅率的稅目有（B）A卷煙B煙絲C黃酒D白酒6,下列不并入銷售額征收消費稅的是（ C）A包裝物銷售B包裝物租金C包裝物押金D逾期未收回包裝物押金二、多項選擇題1,下列物品中屬于消費稅征收范圍的有（ABCD ）A汽油和柴油B煙酒C小汽車D鞭炮

33、、焰火2,適用消費稅復合稅率的稅目有（ ACD）A卷煙B雪茄C薯類白酒D糧食白酒3,適用消費稅定額稅率的稅目有（ BCD ）A白酒B黃酒C啤酒D汽油。2,消費稅的稅率分為（ABC ）。A比例稅率B定額稅率C復合稅率D累進稅率三、判斷正誤題（X ）金銀首飾的消費稅在委托加工時收取。15 /36個人資料整理，僅供個人學習使用(V )委托加工應稅消費品以委托人為消費稅的納稅義務人。(V )我國現(xiàn)行消費稅設置 14個稅目。(X )自行加工消費品比委托加工消費品要承擔的消費稅負擔小16 /36個人資料整理，僅供個人學習使用( X )納稅人采取預收貨款結算方式銷售消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為收取貨款的當

34、天。( V )消費稅采取“一目一率”的方法。(X )消費稅稅率采取比例稅率、定額稅率和累進稅率形式。( X )用于投資的應稅消費品應按照銷售消費品計算繳納消費稅。( V )包裝物押金單獨記賬核算的不并入銷售額計算繳納消費稅。四、簡答題(每題10分，共20分)簡述消費稅納稅人籌劃原理。針對消費稅納稅人的籌劃一般是通過企業(yè)合并以遞延稅款繳納的時間。合并會使原來企業(yè)間的銷售環(huán)節(jié)轉變?yōu)槠髽I(yè)內部的原材料轉讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款的繳納時間。如果兩個合并企業(yè)之間存在著原材料供求關系，則在合并前，這筆原材料的轉讓關系為購銷關系，應該按照正常的購銷價格繳納消費稅。而在合并后，企業(yè)之間的原材料供應關系轉變

35、為企業(yè)內部的原材料轉讓關系， 因此，這一環(huán)節(jié)不用繳納消費稅，而是遞延到以后的銷 售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一個環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一個環(huán)節(jié)低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負。這是因為，前一環(huán)節(jié)應征的消費稅稅款延遲到后面環(huán)節(jié)征收時，由于后面環(huán)節(jié)稅率較低，則合并前企業(yè)間的銷售額，在合并后因適用了較低稅率而減輕了企業(yè)的消費稅稅負。為什么選擇合理的加工方式可以減少消費稅應納稅額。消費稅暫行條例 規(guī)定：委托加工的應稅消費品由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，所納稅款可以按規(guī)定抵扣。消費稅暫行條例實施細則規(guī)定：委托加工的應稅消費品收回后直接銷售的，不再征收消

36、費稅。根據(jù)這些規(guī)定，在一般情況下，委托加工的應稅消費品收回后不再加工而直接銷售的，可能比完全自行加工方式減少消費稅的繳納，這是由于計算委托加工的應稅消費品應繳納的消費稅的稅基一般會小于自行加工應稅消費品的稅基。委托加工應稅消費品時，受托方(個體工商戶除外)代收代繳稅款，計稅的稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品銷售價格；自行加工應稅消費品時，計稅的稅基為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應稅消費品后，要以高于委托加工成本的價格銷售，這樣，只要收回的應稅消費品的計稅價格低于收回后直接出售的價格，委托加工應稅消費品的14 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用稅負就會低于自行加工應稅消費品的

37、稅負。在各相關因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，稅負最重；部分委托加工次之；全部委托加工方式的稅負最低。五、案例分析計算題某卷煙廠生產(chǎn)的卷煙每條調撥價格75元，當月銷售6 000條。這批卷煙的生產(chǎn)成本為29.5元/條，當月分攤在這批卷煙上的期間費用為8 000元。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68元呢？（我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對卷煙在首先征收一道從量稅的基礎上，再按價格不同征收不同的比例稅率。對于每條調撥價格在70元以上（含70元）的卷煙，比例稅率為56 % ;對于每條調撥價格在 70元以下（不含70元）的卷煙，比例稅率為36 % ）計算分析該卷煙廠應如何進行籌劃減輕消費稅稅負（在不

38、考慮其他稅種的情況下）？參考答案：該卷煙廠如果不進行納稅籌劃，則應按56 %勺稅率繳納消費稅。企業(yè)當月的應納稅款 和盈利情況分別為：應納消費稅稅額=6000150 75 6000 56% = 255600（元）250銷售利潤=75 X 6 000 29.5 X 6 000 255 600 8 000 = 9 400（元）不難看出，該廠生產(chǎn)的卷煙價格為75元，與臨界點70元相差不大，但適用稅率相差20 %企業(yè)如果主動將價格調低至70元以下，可能大大減輕稅負，彌補價格下降帶來的損失。假設企業(yè)將卷煙每條調撥價格調低至68元，那么企業(yè)當月的納稅和盈利情況分別為：應納消費稅=150 68 6000 36

39、% =150480（元）250銷售利潤=68 X 6 000 29.5 X 6 000 150 480 8 000 = 72 520（元）通過比較可以發(fā)現(xiàn)，企業(yè)降低調撥價格后，銷售收人減少42 000元（75 X 6000-68 X6 000 ），但應納消費稅款減少 105 120元（255 600 150 480 ）,稅款減少遠遠大于4.銷售收入的減少，從而使銷售利潤增加了63 120元（72 520 9 400 ）。某化妝品公司生產(chǎn)并銷售系列化妝品和護膚護發(fā)產(chǎn)品，公司新研制出一款面霜，為推銷該新產(chǎn)品，公司把幾種銷路18 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用比較好的產(chǎn)品和該款面霜組套銷售，

40、其中包括：售價40元的洗面奶，售價90元的眼影、售價80元的粉餅以及該款售價120元的新面霜，包裝盒費 用為20元，組套銷售定價為350元。（以上均為不含稅價款，根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，化妝品的稅率為30 %,護膚護發(fā)品免征消費稅）計算分析該公司應如何進行消費稅的籌劃？參考答案：以上產(chǎn)品中，洗面奶和面霜是護膚護發(fā)品，不屬于消費稅的征收范圍，眼影和粉餅屬于化妝品，適用30概率。如果采用組套銷售方式，公司每銷售一套產(chǎn)品，都需繳納消費稅。350應納稅額=（J5030% ） =150元。1-30%而如果改變做法，化妝品公司在將其生產(chǎn)的商品銷售給商家時，暫時不組套（配比好各種商品的數(shù)量），并按不同商品的

41、銷售額分別核算，分別開具發(fā)票，由商家按照設計組套包裝后再銷售（實 際上只是將組套包裝的地點、環(huán)節(jié)調整廠一下，向后推移）80 90化妝品公司應繳納的消費稅為每套（30%) =72.86 元。1-30%兩種情況相比，第二種方法每套產(chǎn)品可以節(jié)約稅款77.14 元( 150-72.86 )。第五章營業(yè)稅納稅籌劃一、單項選擇題1.內，根據(jù)當?shù)厍闆r確定。娛樂業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為（ D ）的幅度稅率，由各省在規(guī)定的幅度A3 %20%B15%- 20%C5 %- 15%D5 %- 20%2.下列各項收入中可以免征營業(yè)稅的是（B ）A高等學校利用學生公寓為社會服務取得的收入B個人銷售購買超過5年的普通住房C個人

42、出租自有住房取得的租金收入D單位銷售自建房屋取得的收入3.下列各項不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（C ）19 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用A物業(yè)管理公司代收電費取得的手續(xù)費收入B金融機構實際收到的結算罰款、罰息收入C非金融機構買賣股票、外匯等金融商品取得的收入D拍賣行拍賣文物古董取得的手續(xù)費收入4,下列各行業(yè)中適用 3%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（A ）20 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用A文化體育業(yè)B 金融保險業(yè)C服務業(yè)娛樂業(yè)5.下列各行業(yè)中適用5%營業(yè)稅稅率的行業(yè)是（B）A文化體育業(yè)B 金融保險業(yè)C交通運輸業(yè)D建筑業(yè)二、多項選擇題一項銷售行為如果即涉及營業(yè)稅應稅勞務又涉及增值稅應稅貨物

43、，可以稱為（AC ）。A繳納增值稅的混合銷售行為B繳納增值稅的兼營行為C繳納營業(yè)稅的混合銷售行為D繳納營業(yè)稅的兼營行為下列各項中應視同銷售貨物行為征收營業(yè)稅的有AD ）。A動力設備的安裝B將委托加工的貨物用于非應稅項目C銷售代銷的貨物D郵局出售集郵商品下列各項中應計入營業(yè)額計征營業(yè)稅的有（BCD ）。A家具公司銷售全套臥室家具送貨上門B歌舞廳取得的銷售酒水收入C裝修公司裝修工程使用的材料D金融機構當期收到的罰息收入4漕業(yè)稅按日（次）計算和按月計算的起征點分別為銷售額（AD ）。A100 元B100 ? 500 元C500 ? 1000 元 D1000 ? 5000 元三、判斷正誤題（正確的在括

44、號內劃，錯誤的在括號內劃 “X”。每題1分，共10分）（ V ）轉讓無形資產(chǎn)的單位和個人是營業(yè)稅的納稅義務人。（ V ）以無形資產(chǎn)投資入股，風險共擔，利益共享的不征收營業(yè)稅。（ X ）未經(jīng)批準的單位從事融資租賃業(yè)務，貨物所有權轉讓給承租方的繳納營業(yè)稅，不 繳納增值稅（ V ）混合銷售行為涉及的貨物和非應稅勞務時針對一項銷售行為而言的。（ V ）我國現(xiàn)行營業(yè)稅共設置了9個稅目。（X ）營業(yè)稅按次納稅的起征點為每次（日）營業(yè)額500元。（ V ）營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。四、簡答題21 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用1,簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中如何避免成為營業(yè)稅納稅人。經(jīng)營者可以通過

45、納稅人之間合并避免成為營業(yè)稅納稅人。例如，合并企業(yè)的一方所提供的應繳營業(yè)稅的勞務恰恰是合并企業(yè)另一方生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需要的。在合并以前，這種相互間提供勞務的行為是營業(yè)稅的應稅行為，應該繳納營業(yè)稅。而合并以后，由于合并各方形成了 一個營業(yè)稅納稅主體，各方相互提供勞務的行為屬于企業(yè)內部行為，而這種內部行為是不繳納營業(yè)稅的。通過使某些原在境內發(fā)生的應稅勞務轉移至境外的方法避免成為營業(yè)額稅納稅人。我國營業(yè)稅暫行條例 規(guī)定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人， 為營業(yè)稅的納稅義務人。 而“境內”是指：其一，提供或者接受營 業(yè)稅暫行條例規(guī)定勞務的單位或者個人在境內；其

46、二，所轉讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；其三，所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；其四，所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內。另外，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承 租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 經(jīng)營者可以根據(jù)自身情況，將一些跨境勞務或承包、承租勞務排除在上述規(guī)定的納稅人范圍之外，避免成為營業(yè)稅的納稅人。2.簡述營業(yè)稅納稅人的籌劃中兼營行為和混合銷售行為的納稅籌劃兼營應稅勞務與貨物或非應稅勞務的行為的，應分別核算應稅勞

47、務的營業(yè)額與貨物或非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算的，對其應稅勞務與貨物或非應稅勞務一并征收增值稅，不征收營業(yè)稅。如果企業(yè)的貨物銷售與其營業(yè)稅的應稅勞務不分別核算，那么，其提供的勞務收入應與貨物銷售收入一并計算繳納增值稅，從而加重納稅人的稅收負擔。因此，納稅人應加強核算，對應稅勞務和非應稅貨物進行分別核算，并分別計稅。納稅人兼營不同稅目應稅勞務的，應當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉讓額、銷售額，然后按各自的適用稅率計算應納稅額；未分別核算的，從高適用稅率計算應納稅額。例如，既經(jīng)營飲食業(yè)又經(jīng)營娛樂業(yè)的餐廳，若不分別核算各自的營業(yè)額，將按照娛樂業(yè)額20 %勺避免從高適用稅率。稅率計征營業(yè)

48、稅，從而加重了企業(yè)的稅收負擔。因此，納稅人應準確核算兼營的不同稅目,稅法規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物的，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供勞務，應當征收營22 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用業(yè)稅。由于混合銷售時在同一項業(yè)務中包含適用不同稅種的收入，企業(yè)通常很難通過簡單分開核算兩類收入，為此，需通過單獨成立承擔營業(yè)稅業(yè)務的獨立核算企業(yè)來將兩類業(yè)務收入分開，以適用不同稅種計算應繳稅款。五、案例分析計算題1.某建材銷售公司主要從事建材銷售業(yè)務，

49、同時為客戶提供一些簡單的裝修服務。該公司財務核算健全，被當?shù)貒悪C關認定為增值稅一般納稅人。2009年，該公司取得建材銷售和裝修工程收入共計 292萬元，其中裝修工程收入 80萬元，均為含稅收入。建材進貨可 抵扣增值稅進項稅額 17.44萬元。請為該公司設計納稅籌劃方案并進行分析。參考答案：如果該公司未將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，兩項收入一并計算繳納增值稅，應納稅款為：292應納增值稅稅額=二9217% _17.4八24.99 （萬元）1 + 17%如果該公司將建材銷售收入與裝修工程收入分開核算，則裝修工程收入可以單獨計算繳納營業(yè)稅，適用稅率為3 %共應繳納流轉稅：292 -80應納

50、增值稅稅額=17% -17.4八13.36 （萬元）1 17%應納營業(yè)稅稅額=80 X 3 % = 2.4 （萬元）共應繳納流轉稅=13.36十2.4 = 15.76（萬元）比未分別核算少繳流轉稅=24.99 15.76 = 9.23（萬元）從本案例可以看出，通常企業(yè)兼營營業(yè)稅應稅勞務和增值稅應稅貨物銷售時，如不分開核算，所有收入會一并按照增值稅計算繳稅，適用稅率很高（17%）,而勞務收入部分通常很少有可以抵扣的進項稅額，故實際稅收負擔很重。納稅人如果將兩類業(yè)務收入分開核算，勞務收入部分即可按營業(yè)稅計稅，適用稅率僅為3 % （或5 % ）,可以明顯降低企業(yè)的實際稅負。第六章企業(yè)所得稅納稅籌劃一

51、、單項選擇題23 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用1.A國有、集體企業(yè)企業(yè)所得稅的納稅義務人不包括下列哪類企業(yè)（D ）。B聯(lián)營、股份制企業(yè)24 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用C私營企業(yè)D個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)2,下列各項中不計入當年的應納稅所得額征收企業(yè)所得稅的是（A生產(chǎn)經(jīng)營收入B接受捐贈的實物資產(chǎn)C按規(guī)定繳納的流轉稅D納稅人在基建工程中使用本企業(yè)產(chǎn)品救濟性捐贈支出如何扣除（D ）3.企業(yè)通過社會非營利組織或政府民政部門進行的公益性、A全部收入的3%：匕例扣除B年度利潤總額的3州口除4.務招待費可以（C全部收入的12%比例扣除D年度利潤總額的12%扣除企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務直接

52、相關的業(yè)C ）。A按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5%oB 按實際發(fā)生的50%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的0 10%C按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的5%D按實際發(fā)生的60%扣除但不能超過當年營業(yè)收入的10%5.企業(yè)所得稅法規(guī)定不得從收入中扣除的項目是（ D ） oA職工福利費B廣告宣傳費C公益性捐贈D贊助費支出二、多項選擇題.某企業(yè)以房地產(chǎn)對外投資，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時，準予扣除的稅金包括（ABD ）A土地使用稅B營業(yè)稅C增值稅D印花稅.企業(yè)所得稅的納稅義務人包括（AC ）A國有企業(yè)B個人獨資企業(yè)C股份制企業(yè)D合伙企業(yè).下列允許在企業(yè)所得稅應納稅所得額中

53、據(jù)實扣除的有（ ABC ） oA企業(yè)的財產(chǎn)保險費B向金融機構的借款利息支出C轉讓固定資產(chǎn)的費用D企業(yè)的贊助支出.以下應計入企業(yè)所得稅應納稅所得額計征的收入有（BCD ） oA國家債券利息收入B固定資產(chǎn)租賃收入C企業(yè)收到的財政性補貼D出口退回的消費稅5,在計算企業(yè)所得稅時準予按比例扣除的項目有（ACD ）25 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用A企業(yè)的職工福利費用B向金融機構的借款利息支出C企業(yè)的業(yè)務招待費D企業(yè)的廣告費6,在計算企業(yè)所得稅時準予扣除的稅費有(ABCD )。A消費稅B營業(yè)稅C城建稅D資源稅三、判斷正誤題1.( V )合伙制企業(yè)不適用企業(yè)所得稅。( V )年應稅所得額不超過 3

54、0萬元，符合條件的小型微利企業(yè)適用20%勺所得稅率。( V )居民企業(yè)負擔全面納稅義務。( X )分公司具有獨立的法人資格，承擔全面納稅義務。( V )子公司具有獨立的法人資格，獨立計算盈虧，計算應繳企業(yè)所得稅稅款。( V )企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。( X )符合規(guī)定的業(yè)務招待費可以按照發(fā)生額的60%在計算應納稅所得額時扣除，但最高不得超過當年銷售收入的 5%( X )已足額提取折舊但仍在使用的固定資產(chǎn)繼續(xù)計算折舊從應納稅所得額中扣除。( V )向投資者支付的股息不得在計算應納稅所得額時扣除。( V )企業(yè)所得稅的基本稅率是 25%四、簡答題(每題10分，共20分).公司制

55、企業(yè)與個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的納稅籌劃要考慮哪些因素？這需要考慮以下幾方面的因素：(I )不同稅種名義稅率的差異。公司制企業(yè)適用25 % (或者20 % )的企業(yè)所得稅 比例稅率；而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)使用最低 5 %最高35 %勺個人所得稅超額累進 稅率。由于適用比例稅率的公司制企業(yè)稅負是較為固定的，而適用超額累進稅率的個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負是隨著應納稅所得額的增加而增加的，因此，將兩者進行比較就會看到，當應納稅所得額比較少時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負低于公司制企業(yè)；當應納稅所得額比較多時，個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)稅負重于公司制企業(yè)。實際上，當年應納稅所得額很大時，個人獨資企

56、業(yè)、合伙制企業(yè)的實際稅負就會趨近于35 %(2 )是否重復計繳所得稅。公司制企業(yè)的營業(yè)利潤在企業(yè)環(huán)節(jié)繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，個人投資者還要繳納一次個人所得稅。而個人獨資企業(yè)、合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不繳納企業(yè)所得稅，只繳納個人所得稅。前者要繳納公司與個人兩個層次的所得稅；后者只在一個層次繳納所得稅。26 / 36個人資料整理，僅供個人學習使用(3 )不同稅種稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠的差異。綜合稅負是多種因素共同作用的結果，不能只考慮一種因素，以偏概全。進行企業(yè)所得稅納稅人的籌劃時，要比較公司企業(yè)制與個人獨資企業(yè)的稅基、稅率結構和稅收優(yōu)惠等多種因素，一般而言，公司制企業(yè)適用的企

57、業(yè)所得稅優(yōu)惠政策比較多，另外，企業(yè)所得稅為企業(yè)采取不同會計處理方法留有較大余地，使企業(yè)有更多機會運用恰當?shù)臅嬏幚矸椒p輕稅負。而個人獨資企業(yè)、 合伙制企業(yè)由于直接適用個人所得稅，因而不能享受這些優(yōu)惠。因此，當企業(yè)可以享受某項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策時，作為公司制企業(yè)的實際稅負可能會低于個人獨資企業(yè)。(4)合伙制企業(yè)合伙人數(shù)越多，按照低稅率計稅次數(shù)越多，總體稅負越輕。2,簡述確定企業(yè)所得稅應納稅所得額時允許扣除項目的法律規(guī)定。企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。(1)企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準予扣除；企業(yè)依照國務院有

58、關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、下傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內，準予扣除；企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%勺部分，準予扣除；企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資、薪金總額2%的部分，準予扣除；除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除，超過部分，準予在

59、以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5 % ;企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除，超過部分準予在以后納稅年度結轉扣除；企業(yè)依照法律、行政法規(guī)的有關規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除，上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除；企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%八內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。27 / 36個人資料整理

60、，僅供個人學習使用(3)企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。但下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租人的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。(4)企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。但自行開發(fā)的支出已在計算應納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)、自創(chuàng)商譽、與經(jīng)營活動無關的無形資產(chǎn)以及其他不得計算攤銷費用的無形資產(chǎn)的攤銷費用不得扣除。3.簡述企業(yè)所得稅應納稅額計算時費用項目納稅籌劃的一般思路我國企業(yè)所得稅法實施條例對