基于中國公司治理環(huán)境下的內部審計問題的探討

1、基于中國公司治理環(huán)境下的內部審計問題的探討摘 要 近年來，全球經(jīng)濟危機使諸多大公司瀕臨破產(chǎn)，同時也揭露出許多本不為人知的財務丑聞，內部審計的角色再次活躍在人們的視野中，很多公司也躍躍欲試。筆者認為，本土公司有自己的運營背景及治理環(huán)境，應理性地看待內部審計機構的構建與發(fā)展問題，確保內部審計在中國公司中的適應性和有效性。 關鍵詞 公司治理；內部審計；中國化 近些年來，全球經(jīng)濟發(fā)展前景不容樂觀，很多大公司接連發(fā)生了財務危機，戰(zhàn)略失敗等嚴重問題，揭露了很多在經(jīng)濟繁榮時公司本可以通過各種手段加以遮掩的“惡癥”。由此，各國對于公司內部審計的存在及效用日益重視，同步制定了各項法律政策。 在中國，如國資委20

2、06年發(fā)布中央企業(yè)全面風險管理指引，要求大型國有企業(yè)必須設立風險管理的三道防線，并將內部審計作為企業(yè)風險管理的最后一道防線。相關文件的出臺足以看出中國政府對于內部審計的重視日漸提高。 然而，保證內部審計的適應性和有效性，卻不能采用“拿來主義”，而應該在分析中國公司具體的運營背景及治理環(huán)境的基礎上建立與公司相契合的內部審計體系。本文將基于中國公司治理環(huán)境，對內部審計的相關問題進行探討。 一、內部審計的涵義 目前，世界上對于內部審計的定義很多，國際上最有代表性的是2001年，國際內部審計師協(xié)會（IIA）的內部審計實務標準中對內部審計的定義：“一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，用以增加價值和改善組織的

3、營運。它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風險管理、控制及治理程序的效率，從而幫助實現(xiàn)組織的目標”。 在中國，最為權威的應屬中國內部審計協(xié)會于2003年在其發(fā)布的內部審計基本準則中的定義：“內部審計是指組織內部的獨立客觀監(jiān)督和評價活動，它通過審查評價經(jīng)營活動及內部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)”。 以上概念可以看出，內部審計是基于公司內部治理進而設立的，應能達到獨立監(jiān)督和真實評價的職能。 二、中國公司治理環(huán)境的特點 公司治理是與相關利益群體關于組織形式、控制機構、利益分配等方面的所有法律、契約、文化的制度性安排。用以平衡公司內外部利害關系人的權利與義務，以實現(xiàn)股東利益的最大

4、化。 中國公司由于歷史、人文等原因，其治理環(huán)境與其他國家存在著一些差異，具體如下說明： 1國內公司規(guī)模與形式差異性大，難以普遍建立公司內部控制系統(tǒng)。中國地大物博，公司規(guī)模與形式千差萬別，地區(qū)差異大，經(jīng)營理念與目標也大有不同。加上中國有很多中小規(guī)模的公司，尚無人力與財力去設立及維護一個良好的內控系統(tǒng)，因此有一定比例的公司呈現(xiàn)出沒有內控系統(tǒng)或沒有完善的內控系統(tǒng)的狀態(tài)，更不用提是否設立有效的內審機構了。 2中國的歷史文化中以“情”字當頭，因而很多事情難以完全按照制度體制執(zhí)行。內部審計部門既是公司的一份子，要與上級同級下級保持良好的關系，又要求其保持獨立的形象，客觀無私地執(zhí)業(yè)，理通情不通！因此常在中國

5、土地上“水土不服”。 3中國公司對外披露力度不夠。目前，中國立法越來越強調公司重大事項的對外披露。然而，這也體現(xiàn)出目前的中國公司還不重視或盡量避免對外披露重大事項的現(xiàn)狀。隨著中國公司法的完善及執(zhí)法力度的提高，公司執(zhí)行對外披露是大勢所趨。其實，這恰恰也是內部審計的生長契機，協(xié)助公司管理層及早發(fā)現(xiàn)并糾正公司存在的問題，避免使問題上升到重大事項觸發(fā)對外披露影響公司的聲譽形象，為公司帶來真正的福利。 4中國公司對內部審計不夠重視，難以保持強有力的內審作用。大多數(shù)公司尚未設立內審機構，而設立的，大多也流于形式，難以真正起到獨立監(jiān)督與評價的職能。這源于多方面的因素：中國法律在公司內部審計領域的弱勢；民眾對

6、于內部審計作用及有效性認識的不足，尚未看到證實內部審計有效性標榜性的例子；在中國，內部審計雖為新興行業(yè)，但對于從業(yè)人員的綜合素質要求很高，不但要熟悉會計、審計、法律、工程技術、信息系統(tǒng)等方面的專業(yè)知識，還要能了解公司的遠景與理念，能夠整體把握其發(fā)展動向；而對于內部審計人員的工薪待遇、福利安排并未高于甚至低于一般的部門經(jīng)理，由此形成“勝任的不愿來，愿來的不勝任”的尷尬局面。 由此可見，在中國公司設立內部審計部門，不能照搬國際上的標準，而應依據(jù)具體情況，建立有中國特色的內部審計。 三、內部審計問題的探討 1內部審計的本質 內部審計的本質在于對受托經(jīng)濟責任履行情況的監(jiān)督與評價。其受托于最高管理層監(jiān)督

7、評價公司日常的經(jīng)營發(fā)展情況，與被審計單位是一個無法分離的共同體，與公司有一致的目標，這是與外部審計最大的差異。內部審計部門依附于公司最高管理層的同時，對外充當了公司持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略咨詢師，對內則是各部門組織利益關系的潤滑劑。 可以看出，在保證公司最高管理層利益的前提下，內部審計部門應保證其職業(yè)的有效獨立性。換言之，內部審計師透視公司各方面情況的窗口，除非公司最高管理層串通舞弊。 2內部審計的定位 我國目前內部審計機構主要受公司分管財務的副總經(jīng)理領導，權利較小，不能起到監(jiān)督評價的職能。美國的薩班斯-奧克斯萊法在“內部審計定位或作用”中要求上市公司必須建立審計委員會，賦予其較以前更多的責任以確保其獨

8、立性。中國證監(jiān)會和國家經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布的上市公司治理準則中，規(guī)定了董事會內部可以設立包括審計委員會在內的專門委員會，并對審計委員會的構成和職責做了原則性規(guī)定。可見，內審機構應該直屬董事會領導，平行于其他各個部門，直接向董事會匯報工作與領受工薪。 3內部審計的范圍 我國目前的內部審計大多重在財務監(jiān)督與評價。隨著時代的發(fā)展，內部審計的范圍不再僅僅局限于傳統(tǒng)的財務審計，而是轉向風險管理、企業(yè)經(jīng)營目標，經(jīng)營效益等各個方面。但是，在實踐中，各個單位還是應該從自身規(guī)模及實際需要出發(fā)，構建適用本公司的內部審計機構及運作范圍，量體裁衣，量力而行。 4內部審計的方法 中國是一個講情講度的國家，做好自己的事，把握好

9、與他人的情意?？v觀當前中國公司內部審計難以有效地發(fā)揮職能，究其根本，很重要的原因在于其與公司各部門關系的處理問題上。當公司各部門“自掃門前雪”的同時，內部審計部門卻要伸手“管他人閑事”，且以報告的方式向最高管理層披露他人“家私”，大有“鐵面無私”之味，其中既不合人情世故，又與他人有著很大的利益沖突，難以受到大家的歡迎與配合也在情理之中了。 所以，我們一方面應從內部審計工作的本身出發(fā)，考慮采取適應性強工作方法；一方面也要從最高管理層的角度出發(fā)，為公司的內部審計做好鋪墊。 就內部審計工作自身而言：注重對公司內部控制及風險的評估是其工作的突破口。內部審計一定要從大局出發(fā)，全局考慮，才能迅速找到工作的

10、主軸。要根據(jù)具體情況靈活選擇相應的技術方法，堅持時效性、可行性原則。例如：可以采取日常調查的方式，對被審計單位的一些共性問題迅速做出判斷，及時為領導提供準確的信息，幫助其做出正確的決策。也要注意與公司各部門日常關系的維護，加強溝通，講求理性與原則的交融，在變通中立足本職。還要真正地做出業(yè)績，服主服眾。 就最高管理層而言：應從主觀上重視內部審計工作。內部審計可謂公司戰(zhàn)略發(fā)展的試金石以及公司內部日常運營的“第三只眼睛”，只有得到上層的大力支持，才可能使內部審計工作融入公司日常工作的方方面面。為了保證公司內部審計工作順利進行，最高管理層應通過具體措施有效調動起各部門經(jīng)理的積極性，使其正面地、積極地面

11、對公司內部審計部門的日常核查而非刻意回避或惡意抵制。例如，可以將某部門定期審計結果與該部門經(jīng)理的獎金福利相掛鉤，增強部門級別對于內部審計工作的重視度及參與性。同時，可以制定一套獎懲措施，平衡各方的利益得失。 5內部審計的人力資源 由于我國學校教育中極少設立內部審計專業(yè)，人們對內部審計相關職業(yè)資格認定的關注度也不高，致使崗位人力資源的缺失，成為我國內部審計難以迅速發(fā)展的瓶頸之一。筆者認為，公司內部審計部門的人員配備，至少應具備以下條件。 （1）應派遣熟知公司戰(zhàn)略遠景及運營情況的董事或相關職能人員主管內部審計部門的工作。這樣，才能夠保證對工作重心的有效把握，以及與最高管理層的密切溝通。 （2）公司

12、應注重相關人才的儲備，可以每年從學校招入優(yōu)秀的學生作為實習生，先行培養(yǎng)內部審計人員應具備的職業(yè)素質及專業(yè)要求。定向招聘，目的性培養(yǎng)，以解決無相對專業(yè)直接對口的難題。 （3）內部審計部門應特別注重在職的繼續(xù)教育。由于國家沒有相關的繼續(xù)教育制度，公司更應加大力度，以確保內部審計持續(xù)強有效的執(zhí)行力。 6內部審計的風險 當公司內部審計部門能夠有效運作并深受重視時，就應該考慮內部審計風險對于公司可能造成的損害。內部審計的風險是由于公司整體環(huán)境的影響、各類不確定因素的影響以及審計人員工作能力不足，而使內部審計人員做出不恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，未揭露或未正確揭露公司存在的問題，從而使公司遭受損失的可能性。 相對于外部審計而言，內部審計的風險范圍更大：在于審計范圍從特定項目擴大到了公司經(jīng)營管理的各個方面；在于身處公司之中，難免“不識廬山真面目”；對于審計事項沒有選擇性，外部審計當評估風險過高時可以不接受業(yè)務或終止業(yè)務，但內部審計則毫無選擇余地。 就此，公司應制定完善的內部審計風險評估制度，指引內部審計人員日常工作的方向及尺度，同時也是對其有效的保護。另外，公司應加強對于內部審計人員的激勵制度，一方面激勵相關人員努力提高自身業(yè)務水平，增強工作的熱情；另一方面也通過相關工作質量的考核，發(fā)現(xiàn)其中不具備職業(yè)能力的人員，優(yōu)化公司內部審計的力量。 參考文獻 1陳錦烽、蘇淑美內部審計新紀元M1版，大連出