審計學案例分析題及答案57795

1、審計學案例分析題及答案四、相容職務的分析(-)資料昌運鍋爐廠有以下一些工作：(1)批準物資采購的工作；(2)執(zhí)行物資采購的工作；(3)對采購的物資進行驗收的工作；(4)物資保管和發(fā)放的工作；(5)物資保管賬的記錄工作；(6)物資明細賬的記錄工作；(7)物資總分類賬的記錄工作；(8)物資的定期清查工作；(9)物資的賬實核對工作；(10)物資明細賬和總賬的核對工作要求分析該廠上述工作中，哪些是不相容職務，并說明理由。(-)資料東方貿易公司請你就下列問題提供咨詢服務，該公司有三位員工 必須分擔下列工作：(1)記錄并保管總賬；(2)記錄并保管應付賬款明細賬；(3)記錄并保管應收賬款明細賬；(4)記錄貨

2、幣資金日記賬；(5)保管，填寫支票；(6)發(fā)出銷貨退回及折讓的貸項通知單； (7)調節(jié)銀行存款日記賬與銀行存款對賬單;（8）保管并送存現金收入。上述工作中，除6, 7兩項工作量較小外，其余各項工作量大體相當。要求假如這三位職工的能力都不成問題，而且只需要他們做上面列出的工作。 請根據上述資料，說明應如何將這八項工作分配給三位職工，才能達到內部控制制度的 要求。五、內部控制制度的分析資料大中華劇院的出納員在劇院專設的售票室負責售票，收款工作，每日各場 次所出售的戲票，電影票均事先連續(xù)編號。顧客一手交錢，出納員一手交票。顧客買 票后須將入場券交給收票員才能進入劇院，收票員將入場券撕成兩半，正券交還

3、給顧 客，副券則投入加鎖的票箱中。要求L請問本例中在現金收入方面采取了哪些內部控制措施.假設售票員與收票員串通竊取現金收入，他們將采取哪些行動.對串通舞弊行為，采取何種措施可以揭發(fā).劇院經理可采取哪些手段使其現金內部控制達到最佳的效果六、審計報告的編制（一）資料20X2年12月，環(huán)宇公司的原材料計價方法由于價格上升做了變 動，將原來的先進先出法改為后進先出法。由于這一方法變動，使本年末原材 料成本減 少了萬元。年末，試算平衡表已經按改變后的方法編制完成，會計方法的變動及對財 務報表的影響已在報表附注中做了說明。要求假定上述原材料計價方法的變動是合理的，審計人員應發(fā)表哪一種審計意 見試編制一份恰

4、當的審計報告（范圍段略）（二）資料注冊會計師曹家德，吉剛于20X4年3月15日完成對鴻圖股份有 限公司20X3年度會計報表審計的外勤工作，包括完成各項規(guī)定審計程序。假定20X2年 度會計報表審計工作也由他們倆共同完成。除以下幾個事項外，曹家德、吉剛在編制審計 報告時予以考慮外，其他條件符合出具無保留意見審計報告的要求。1.審計過程中發(fā)現的需要調減利潤400萬元的調整事項。鴻圖公司已做調整。公司訴訟鴻圖公司的某賠償案，經長達一年半的審理，已于20X4年1月15日宣告 結束，鴻圖公司被判決賠償450萬元。鴻圖公司拒絕在20X2年度會計報表中反映。.鴻圖公司對其下屬的各子公司除按股分紅以外，還按公司

5、合同規(guī)定，要求各子公 司每年上交5萬元管理費。.鴻圖公司存放在外地的存貨，因受客觀條件限制，未予監(jiān)督盤點，但已使用其他 審計程序進行了查實。.鴻圖公司已于20X4年3月30日簽署會計報表。根據上述資料，曹家德，吉剛于草擬的審計報告如下：審計報告鴻圖股份有限公司全體股東：我們審計了后附的鴻圖股份有限公司（以下簡稱鴻圖公司）20X3年12月31日資 產負債表以及20X3年度的利潤表和現金流量表。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會 計報表是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金額和披 露的證據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的

6、重大會計估計，以 及評價會計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為我們發(fā)表意見提供了合理的 基礎。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的 規(guī)定，在所有重大方面公允反映了鴻圖公司20X3年12月31日的財務狀 況以及20X3年 度經營成果和現金流量。南華會計師事務所有限公司中國CPA曹家德（簽名并蓋章）（公章）中國CPA吉剛（簽名并蓋章）中國天津市報告日期：20X4年3月15日要求請根據上述資料，指出曹家德，吉剛草擬的審計報告中存在的問題（三）正則會計師事務所接受宏達建筑材料股份有限公司的委托，對該公司20X2 年度的會計報表進行審查，注冊會計師張明和劉宏進駐該公司

7、以后，發(fā)現因幾天連續(xù)的暴 雨，使該公司遭受嚴重的水災，辦公室進水，許多手工計賬的會計賬簿受損，該公司 賬簿記錄部分手工處理，部分計算機處理，但主要還是依賴手工處理。由于保護得 當，計算機處理的賬簿記錄未受損，張明和劉宏進試圖根據計算機資料重建20X2年度 的賬戶系統(tǒng)，但由于缺少重要的數據而難以全面恢 復當初的會計記錄。要求.張明和劉宏進應編制哪一種類型的審計報告請說明理由。.請你編制一份恰當的審計報告。七、審計意見的表述（-）資料公司擁有自購置之日起就大幅度增值的房屋一棟。資產負債表中將該房屋以現行評 估價表示，并已充分披露，該公司深信資產負債表中所列房屋估價較為合 理。公司為非銀行金融公司，

8、該公司遵照政府有關部門的規(guī)定貶值會計報表，但 某些 項目和企業(yè)會計準則嚴重背離。這些項目所涉及的金額不大，而且在會 計報表的附注 中做了充分揭示。公司對各子公司都擁有股票投資。已查明。各項投資均以原始成本入賬，但難于 審核各子公司，以查明資產負債表中長期投資數額的真實性。公司正作為某訴訟案件的被告，一旦敗訴，將用公司的部分資產賠償，公司已在 會計報表附注中做了說明。要求請分別就上述四種情況，指出注冊會計師楊敏應出具何種審計意見類 型的 審計報告，并簡要說明理由。（二）資料林紅注冊師已完成對華聯股份有限公司20X2年度會計報表的 實地審計工作，現正草擬審計報告，假定20X1年度的審計工作也由該注

9、冊會計 師完 成，在本年度的審計工作已完成各項規(guī)定審計程序，在復核工作底稿時，除發(fā)現有以下幾項情況需要在編制審計報告時加以考慮外，其他方面均符合出具無保 留意見報告的要求。.華聯公司不愿編制20X0- 20X2年三年的比較會計報表。.華聯公司不愿公開現金流量表。年華聯公司變更了固定資產折舊方法，并已在會計報表附注中說明，但未經主管 財政機關批準。.華聯公司20X2年末產成品期末余額多計10 000元，影響了 20X2年的利 潤， 注冊會計師提請該公司調整，但未予接受。.華聯公司從20X2年7月份起對產成品發(fā)出計價由加權平均法改為后進先出法， 使20X2年銷售成本上升萬元，這一變化未在會計報表中

10、說明，確定應納稅所得額時未做 調整。. 一些應收賬款賬戶余額無法實施函證程序，但已應用其他審計程序進行了驗證。.華聯公司20X2年6月30日向某銀行取得1 000萬元長期貨款，用于購建固定 資產，貨款合同限定，須到20X3年12月31日后，若獲得利潤方可支付現金股利，華 聯公司不愿在會計報表附注中予以說明。要求說明上述各項情況對審計報告的影響及原因八、資產負債表的審查資料海星公司20X2年12月31日所有者權益變動情況表所有者權益變動情況表單位：元所有者權益年初期 末差異額差異率(%)實收資本87500007963000-787000資本公積95300095300盈余公積48200005420

11、000600000未分配利潤135000016875003750025合計707200經審計人員審查，發(fā)現以下情況：.該公司注冊資本1 000萬元。.該公司20X2年末稅后利潤600萬元。.該公司盈余公積稅后利潤的10%提取。.該公司按當年可供分配利潤的75%分給其他單位利潤。要求通過審閱該表, 指出存在的問題和需要審查的方面。九、利潤表的審查(一)資料1.晉華公司20X1年度編制的利潤表編制單位：晉華公司20X1年12月單位：元項H本月數本年累計數一、產品銷售收入減：產品銷售成本產品銷售費用產品銷售稅金及附 加二、產品銷售利潤力P：其他業(yè)務利潤減：管理費用財務費用二、營業(yè)利潤100 0005

12、500012 00015 00018 00010 0008 0002 00018 00017 0006 0001 50039 50013 035264651 450 000797 500210 000201 000241 50080 00040 0008 000273 50098 00015 0007 500379 000125 070253 930力P：投資收益營業(yè)外收入減：營業(yè)外支出四、利潤總額減：所得稅五、凈利潤2審計人員對利潤的真實性和合法性進行審計后，發(fā)現以下情況：（1） 20X1年12月30日售給宏達公司甲產品50 000元，該產品成本35 000 元，貨款50 000元和稅金8

13、500元已收到，成本和貨款均未入賬。12月14日將甲產品作為福利分給個人2 000元，未作銷售，稅金340也未 記賬，但成本1 400元已結賬。（3）產品銷售費用中有屬于應由下半年攤銷的廣告費7 000元。20X1年度管理費用中業(yè)務招待費超過標準2 000元。20X1年盤點存貨，甲材料盤盈1 000千克，價值26 000元，計入資本 公積。由于火災造成一臺設備凈損失5 000元，沖減盈余公積。支付違反稅法的罰款3 200元，列人營業(yè)外支出。（8）當年利潤總額中有收到的國庫券利息收入10 000元。（9）晉華公司20X1年底尚有未彌補的虧損30 000元（可在20X1年稅前彌 補）。要求.指出以

14、上情況對利潤總額有何影響.重新編制利潤表，計算調整后20X1年度的利潤總額，所得稅和凈利潤。卜、利潤分配表的審查資料宏達公司是上市公司，在股東大會召開前根據董事會決議編制的20X0年度利潤分配表利潤分配表編制單位：宏達公司20X0年度單位：元項目本年實際調整后金額一、凈利潤150 000力P:年初未分配利潤0二、可供分配的利潤150 000減：提取法定公積金15 000提取法定公益金7 500三、可供股東分配的利潤127 500減：已分配優(yōu)先股股利17 500提取任意公積金37 50060 00012 500已分配普通股股利四、未分配利潤該公司經股東大會批準的利潤分配方案如下:1提取法定公積金

15、15 000元。.提取法定公益金12 000元。.分配優(yōu)先股股利17 500元。.提取任意公積金34 500元。.分配普通股股利55 000元。要求1=配方案不一致。在這種情況下，是重新編制并披露 20X0年的利潤分配表，還是調整20X1年初未分配利潤數額，為什么2.如應該重新編制并披露20X0年的利潤分配表，請重新編制20X0年的利潤 分配 表，并將有關數據填列在表“利潤分配表”中“調整后金額”欄的有關欄目內；如果你認為應該調整20X1年年初未分配利潤，請計算20X1年的年初未分配 利潤的 數額（列出計算過程）。十八一、現金的清查資料20X1年1月10日上午8時，江南市審計局派出的審計人員對

16、永興公司的 庫存現金進行突擊盤點。經過盤點，實際的情況如下：.現鈔有100元幣10張，50元幣13張，10元幣16張，5元幣19張，2元 幣22 張，1元幣25張，5角幣30張，2角幣20張，1角幣40張，硬幣5角8分，總計1元。.已收款尚未入賬的收款憑證3張，計130元.已收款尚未入賬的付款憑證5張，計520元，其中有馬明借條一張，日期為20X0 年7月15日，金額200元，未經批準和說明用途。.盤點的庫存現金賬面余額為1元，20X1年1月1日至20X1年1月10日 收入現金4元，支出現金4 120元o20X0年12月31日庫存現金賬面余額為1元V要求.請說明上述資料是如何獲得的.根據資料編

17、制庫存現金盤點表，計算出盈虧，并推算 1997年12月31日 庫存現金實存額。.指明企業(yè)存在的問題，提出處理意見。十二、銀行存款的審查資料審計人員在20X1年8月14日檢查了某企業(yè)7月份銀行存款日記賬的收 支業(yè)務并與銀行對賬核對。7月31日銀行對賬單余額為223 546元，銀行存款日記 賬為220 000元，核對后發(fā)現有下列不符情況：月8日。銀行對賬單上收到外地存款8 500元（查系外地某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)），但日記 賬上無此記錄。月22日，對賬單上有存款利息460元，日記賬上為454元（查系記賬憑證寫錯）。月25日，對賬單付出8 500元（查系轉賬支票），但日記賬無此記錄。月26日，日記賬上付出40元

18、，對賬單上無此記錄（查系記賬員誤記）。月31日，日記賬上有存入轉賬支票4 000元，但對賬單上無此記錄。月31日，日記賬上有付出轉賬支票4 000元，但對賬單上無此記錄。.對賬單有7月31日收到托收款5 500元，但日記賬無此記錄。要求.根據上述資料編制銀行余額存款調節(jié)表。.指出該企業(yè)銀行存款管理上存在的問題十三、短期投資的審查資料利民公司20X2年10月購入宏飛股份有限公司的股票6萬股，每股面值10元，購買價1 5元，準備賺取差價 付款915 000元，含已宣告未發(fā)放股利借：短期投資投資收益一一出售短期股票財務費用貸：銀行存款年底，利民公司的股票上升到每股17支付經紀人傭金及手續(xù)費3 000

19、元，實12 000元，利民公司做分錄：900 00012 0003 000915 000元，利民公司將市價同成本差額調增投資收益并增加短期價值，在資產負債表只“短期投資”項目列數為1020000元（該公司僅有 宏飛公司股票短期投資）。要求指出存在的問題，做出財務調整并說明報表應如何列示十四、債權業(yè)務的審查資料20X3年1月，審計人員在對某電扇廠應收賬款進行審計時，發(fā)現在應 收 賬款明細賬中，“市宏豐商場明細賬” 20X2年1月1日借方余額100 000元，本期借 貸方均無發(fā)生額，20X2年末仍為借方余額100000元。據明細賬記錄，此 款是19X6年 宏豐商場向該電扇廠購進電扇600臺發(fā)生的貨

20、款。要求分析上述應收賬款可能存在的問題，并提出處理意見。十五、壞賬準備的審查資料某企業(yè)采用應收賬款余額的3%計提壞賬準備，壞賬準備賬戶年初貸方 余 額為6000元，借方發(fā)生額為3000元，另有去年已注銷的壞賬今年收回1000元，該企 業(yè)做分錄：年末應收款余額800000元，會計人員計提壞賬準備的會計分錄為:借：管理費用一一壞賬損失2 4002 400貸：壞賬準備要求指出企業(yè)存在的問題，做出調整分錄十六、存貨采購業(yè)務的審查資料審計人員審查某企業(yè)材料采購業(yè)務時，發(fā)現本年內一筆業(yè)務的處理如下： 從外地購進原材料一批，共8 500千克，計價款293 250元，運雜費1 500元。財會部 門將原材料價款

21、計入原材料成本，運雜費計入管理費用。材料入庫后，倉庫轉來材料入 庫驗收單，發(fā)現材料短缺80千克，查明60千克是運輸部門責任引起的短缺，20千 克是運輸途中的合理損耗，材料買價為每千克元。要求.根據上述資料，指出企業(yè)在材料采購管理工作中存在的問題。.指出是否要求企業(yè)做出調整分錄如不需要，為什么如需要，應如何調整十七、存貨儲存業(yè)務的審查資料江北市審計局對三力工廠20X2年12月31日的期終會計資料進行審 計 時，發(fā)現接近結賬日所發(fā)生的業(yè)務事項如下：年1月2日收到價值為20 000元的貨物，收到發(fā)票和登賬日期為1月4日，發(fā)票 上注明由供貨商負責送，目的的交貨，開票日期為20X2年12月26日。2.當

22、實地盤點時，本工廠1包價值8 000元的產品已放在裝運處，因包裝紙 上注 明“有待運發(fā)”字樣而未計入存貨內，經調查發(fā)現，顧客的訂貨單日期為20X2年12月20 日，顧客于20X3年1月4日收到貨物才付款。年1月6日收到價值為700元的物品，并于當天登記入賬，該物品于20X2年 12月28日按供貨商離廠交貨條件運送，因20X2年12月31日尚未收到，故未計入結 賬日存貨。4.按顧客特殊定單制作的某產品，于20X2年12月31日完工并送裝運部門，顧客 已于該日付款。該產品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存貨 內。要求你認為上述四種情況中的物品，是否應包括在 20X2年12

23、月31日的 存貨內，并說明理由。十八、存貨發(fā)出業(yè)務的審查資料某企業(yè)發(fā)出材料按每月一次加權平均法計價，審計人員審查該企業(yè)上 年 12月甲材料的明細賬時發(fā)現：月初結存500噸，單價120元，12月份只購進一批 500噸，單價130元。該月份發(fā)出一批450噸，單價130元，全部計入“生 產成本” 賬戶。經查該批材料為本企業(yè)在建工程領用，該工程目前尚未完工。要求1.指出材料發(fā)出中存在的問題；2 .分析企業(yè)這樣做的目的；3 .做調整分 錄。十九、固定資產增加的審查資料審計人員對某廠20X1年度財務結算進行審計，發(fā)現20X1年固定資產 購入業(yè)務有下列疑點：年3月購入不需要安裝的設備一臺，調出單位的賬面原價

24、為90000元，已提折價 20000元，經雙方協商確定價款80000元，該廠除以銀行存款支付80000元價款外， 還支付包裝費300元，運輸費700元。經查，該廠己按下列會計分錄 入賬。A借：固定資產90 000貸：實收資本70 000累計折舊20 00080 000B借：盈余公積2.在清查該廠房屋建筑物時，發(fā)現固定資產上記錄的二層樓辦公室，卻已是一棟三 層的樓房，系該廠利用本廠材料委托農村基建隊擴建，共計開支工料費60000元（其中材 料款40000元），經作為待攤費用，分兩年攤銷，20X1年8月份完工，自9月至12 月已攤入生產成本10000元。年8月購入電動機3臺，計價8580元（含已付

25、增殖稅），當即列入“待攤 費 用”賬戶，并已全部攤入當年生產成本，經到生產車間核對，并調閱原始憑證，證實所 購物品確屬在用固定資產。要求.根據上述資料，分析指出所查明的各個問題的性質。.根據審計結果，分別編制調整分錄。二十、固定資產減少的審查（一）資料審計人員審查某工廠固定資產時，發(fā)現該廠將報廢出售的某項 固定資產的變價收入5 000元沖減“固定資產”賬戶（借：銀行存款，貸：固定資 產），并將發(fā)生的固定資產清理費用3 000元直接列入營業(yè)外支出（借：營業(yè)外支出， 貸：銀行存款）。同時了解到該項固定資產原始價值為50 000元，預見使用5年，預 計殘值2 000元，采用雙倍余額遞減法計提折舊，已

26、使用3年并將其報廢售給一家鄉(xiāng)鎮(zhèn) 企業(yè)。要求.指出該業(yè)務的財務處理是否正確，計算出有關數據并編制正確的會計分 錄；,指出該項業(yè)務的錯誤所在及其影響。（-）資料審計人員審查某企業(yè)固定資產時發(fā)現以下問題:1.該廠報廢機床一臺，變價收入為3000元，分錄為:月份將原來未使用的一臺設備投入車間使用，原值10 000元200 000 元。技月份交外單位大修設備一臺，原值50 000元。月份進行技術改造設備一臺，當月交付使用，該設備原值為改支出50 000元，變價收入20 000元。月份該車間設備計提折舊21 000元。要求假定該企業(yè)20X2年11月末計提折舊數正確，驗證該企業(yè)該年12月 份計 提折舊數是否

27、正確，如不正確，請做出調整分錄。二十二、無形資產的審查資料審計人員賀新對永興工廠無形資產進行審計時，發(fā)現該廠以10萬元轉讓某 項專利，該項專利賬面價值8萬元，攤銷期限為20年，已攤銷5年，企 業(yè)將2萬元 差額記入“其他應付款”(營業(yè)稅率5%) o要求指出上述業(yè)務只存在的問題，做出相應的調賬分錄。二十三、長期股權投資的審查資料審計人員在對宏大公司的長期股權投資進行審計時，發(fā)現以下三筆會計 分錄：(1 )借：長期股權投資一其他投資110 000貸：銀行存款110 000(2)借：長期股權投資一一其他投資250 000貸：投資收益250 000(3)借：銀行存款250 000貸：投資收益250 00

28、01 .審計人員通過向企業(yè)有關人員調查訊問及查閱有關資料，了解到如下情況：(1)宏大公司為某公司的主要股東之一，而且當年宏大公司又購入該公司價值為11 萬元的產權，新購入的產權含有已宣布但未發(fā)放的利潤1萬元，至此，宏大公司控股比 例已達50%o(2)該公司決算表明當年實現的凈利潤為80萬元，該公司拿出50萬元分配股 利，宏大公司分得25萬元。要求.指出宏大公司財務處理中存在的問題;.做出相應的財務調整。二十四、長期債權投資的審查資料利民廠于20X2年1月以250 000元購入興達公司發(fā)行的四年期年利率 為 10%的債券，面值240 000元。購入債券已用銀行存款付清，期滿后一次還本 付息。利民

29、 廠按年計提利息，審計人員于20X3年2月份對該廠20X2年的應計 利息和溢價攤銷進行 審計時，發(fā)現分錄如下：（1）購入債券付款時：借：長期股權投資一一債權投資240 000其他應收款一一興達公司10 000貸：銀行存款250 000（2）計提利息和分攤溢價的分錄：借：長期股權投資一債權投資（應計利息）24 000貸：長期股權投資一債權投資4 000應付福利費20 000要求L指出該問題是怎樣審查的。2,存在什么問題3.做調整分錄。二十五、在產品成本的審查資料審計人員審查某企業(yè)在產品成本，該企業(yè)按約當產量法計算在產品 成本，審計人員審閱基本生產成本明細賬時，發(fā)現月初在產品成本為239 040元

30、，其中，直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月發(fā)生費用999 000元，其中，直接材料662 400元，直接工 資90 000元，其 他直接支出12 600元，制造費用23 400元。本月直接材料144 000元，直接工資36 000元，其他直接支出5 040元，制造費用54 000元。本月完 工產品480臺，月末在 產品240臺，在產品投料率為80%,完工率為50%,經查 實本月賬面在產品實際成本為 479 880元，其中，直接材料350 400元，直接工資42 000元，其他直接支出5 880 元，制造費用81 600元，本

31、月完工產品己結 轉。要求1.說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十六、財務費用的審查資料審計人員在審查某企業(yè)財務費用明細賬時，發(fā)現如下記錄：.財務科人員的工資及獎金6 500元；.支付未完工工程借款利息3 000元；.支付短期借款利息4 000元；.支付金融機構的手續(xù)費2 500元。要求L說明審計方法；2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十七、銷售費用的審查資料審計人員在審查某企業(yè)銷售費用明細賬時，發(fā)現如下記錄：.設銷售機構人員的工資及獎金7 300元；.預付下年度的產品廣告費20 000元；.招待客戶的費用2 500元；.支付產品的包裝費3 000元。要求1.說明審計方法；

32、2.指出存在問題；3.提出處理意見。二十八、基本業(yè)務收入確認的審查資料審計人員在審查某工業(yè)企業(yè)20X3年6月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現 6月24日的摘要中注明預收某產品貨款，但對方科目的名稱是“產品銷售 收入”，金額 計30萬元，決定進一步查證。經查閱20X3年6月24日17#記賬 憑證，記賬憑證上的會 計分錄如下：300 000貸：產品銷售收入300 000借：銀行存款該憑證所附的原始憑證僅是一張信匯收賬通知，無發(fā)票記賬聯，經過詢問當事人并 調閱有關銷售合同，確定該企業(yè)預收某單位產品預購款30萬元，但因對制度規(guī)定不熟 悉，會計人員已將其在收到預購款當日做了收入處理。要求指出該企業(yè)存在問題，

33、并提出處理意見。二十九、基本業(yè)務收入合法性的審查資料審計人員王軍在審查海河公司收入業(yè)務時，發(fā)現它與裕華公司簽定了來料 加工合同。合同中規(guī)定，加工費9 000元，通過銀行轉賬支付，剩余材料 留歸該企業(yè)。審 查海河公司銀行存款憑證時，收款憑證的會計分錄為：借：銀行存款9 000貸：其他應付款9 000后又發(fā)現加工多余的材料90千克，合同標價為每千克15元，被加工車間出售，共 得1 350元收入，并將此收入作為加工人員獎金分掉。要求指出海河公司在處理上述來料加工業(yè)務中存在的問題，并提出處理意見。三十、其他業(yè)務收入的審查資料審計人員王軍審查海河公司20X2年9月份“銀行存款”日記賬時，發(fā)現9 月10日

34、25#摘要中注明轉讓專有技術60 000元，但對方賬戶是“應付賬 款”，決定進 一步調查。借：銀行存款60 000貸：應付賬款60 000該記賬憑證后面附的原始憑證是一張“送款單”回單和雙方的專有技術轉讓協議， 經詢問有關人員，確定該公司的無形資產轉讓收入記入了 “應付賬款”賬戶。要求指出海河公司存在的問題并做出調賬分錄（假定上述問題在當期被發(fā)現）。貸：投資收益45 000三十一、產品銷售稅金及附加的審查資料審計人員王軍審查富通運輸公司“營運稅金及附加一一營業(yè)稅”明細賬 時，發(fā)現運輸公司在11月份已計營業(yè)稅27 000元，并己于12月5日如數上繳。在該 轉賬憑證后面所附“營業(yè)稅計算單”中，記錄

35、的客運收入650 000元，貨運收入150 000元，國際貨物聯運收入100 000元，營業(yè)稅率為3%,審計人員王軍將“營業(yè)稅計算 單”中的運輸收入與“運輸收入”明細賬中的收入逐項核 定，發(fā)現兩個疑點：一是國際貨 物聯運收入總額為150 000元，支付國外運輸公司運費30 000元，納稅營業(yè)額為120 000元；二是在11月份納稅營業(yè)額中沒有價外費用收入，而在10月份以前每月都有。 審計人員王軍審閱有關期間費用明細賬時發(fā)現“管理費用”明細賬中有多筆借方紅字沖銷 記錄，抽查其會計憑證 后，確認其中一筆業(yè)務是企業(yè)運輸價外費用收入，共計55 600 7G o要求分析計算富通運輸公司應該交納的營業(yè)稅額

36、。三十二、其他業(yè)務支出的審查資料審計人員王軍對A公司進行年度審計，發(fā)現該公司在年初曾和B公司簽訂一項租賃合同。B公司租用A公司的四間辦公室，租期為5年，年租金為16 000 元。該辦公室的年折舊額為4 000元。A公司在收到第一年租金時，做了如下財務處理：借：銀行存款16 000貸：累計折舊4 000其他業(yè)務收入12 000（假定A公司其他業(yè)務收入適用的營業(yè)稅稅率3%）要求1 .說明審計方法；2.指出存在的問題；3.提出處理意見。三十三、投資收益的審查（一）資料審計人員王軍于20X3年2月16日審查海河公司20X2年一項 無形 資產投資業(yè)務時，發(fā)現該公司從被投資方收到85000元利潤時，做了如

37、下會計分錄：借：銀行存款85 000其他應付款40 000要求指出該公司存在的問題，并提出處理意見。（二）資料審計人員在審查某股份有限公司20X2年12月的“投資收益”總 賬時，發(fā)現月末有借方余額16 000元，懷疑有人為調增20X2年利潤的問題。審計人員首先查閱“投資收益”明細賬，發(fā)現本年借方發(fā)生額為36 000元，貸方發(fā)生額 為100 000元，而年末結算本年利潤賬戶的數額為80 000元，因而形成 年末“投資收 益”賬戶有借方余額16 000元。審計人員首先通過詢問該公司財務經理后證實，該公司 20X2年經營成果不 佳，為了保證20X2年的股利發(fā)放，人為地調高20X2年度利潤16 000

38、元。要求針對上述查實的問題，提出處理意見。三十四、營業(yè)外收入的審查資料審計人員王軍審查海河公司20X2年5月份營業(yè)外收入明細賬時，發(fā) 現記有一筆產品銷售收入，于是王軍抽查了該業(yè)務的記賬憑證，其會計分錄為：借：應收賬款50 000貸：營業(yè)外收入50 000另知，該筆業(yè)務未開增值稅發(fā)票。要求指出該公司存在的問題并提出處理意見。三十五、所得稅的審查資料海河公司20X1年年底掛賬虧損為12萬元，20X2年度結算時，企業(yè)賬 面實 現利潤總額為50萬元，注冊會計師受托于20X3年2月對該公司報表進行審計，審查中發(fā) 現下列情況：.年初產成品余額多計10 000元；.當年轉讓無形資產取得收入8 000元，扣除

39、各項支出后凈收入為5 000,列 入 “營余公積”賬戶；.固定資產出租收入2 000元，扣除折舊及維修支出后凈收入為1 600元，列入“其他應收款”賬戶;.營業(yè)外支出中含有稅收的滯納金和罰款14 000元；.管理費用中列支的業(yè)務招待費超過標準500元，財務費用中包含固定資產建造期 間的借款利息600元；年1月10日收到某購貨單位退回20X2年12月銷售的產品40 000元，該批 產品銷 售成本為30 000元。假定該公司適用的所得稅稅率為33%O要求對以上情況進行分析，并計算該公司20X2年度的應納稅所得額和應納所得 稅額。三十六、利潤的審查資料審計人員在審查甲企業(yè)20X2年度利潤情況時，發(fā)現

40、甲企業(yè)6月份虧 損2 034元，7月份扭虧為盈實現利潤51 200元，并發(fā)給主要領導人扭虧為盈獎 金4 000 元，經初步了解該單位并沒有明顯改善生產經營，產品品種，產量和6月份基本相同，審 計人員懷疑其實現利潤不實。審查該單位費用明細賬發(fā)現6月份有固定資產修理費44 000元，7月份卻沒有發(fā)生任何修理費，同時遞延資產一一固定資產大修理支出明細賬 則有52 000元的開支，財務處理為：借：遞延資產52 000貸：銀行存款40 000應付工資12 000并且該遞延資產并沒有在7-12月份進行攤銷，查閱20X1年有關賬簿發(fā)現20X1年 剛發(fā)生固定資產大修理支出100 000元。經進一步查問有關人員

41、，在事實面前他們承認， 該單位領導為了實現扭虧為盈任務，面授會計人員把固定資產修 理費轉為遞延資產處理， 從而少計成本52 000元，虛增了利潤，并發(fā)給領導獎 金。要求指出甲企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。三十七、應付賬款的審查資料審計人員王軍審查海河公司應付賬款明細賬時，發(fā)現20X2年A公司明細 賬有貸方余額97000元，經查證有關憑證，是20X2年向A公司購買木料的貨款。要求分析可能出現的問題，說明是否需要進一步審查。如需要，說明如何審 查，并提出審計意見。三十八、應付工資的審查資料審計人員在審查某企業(yè)上半年“應付工資”賬戶時，發(fā)現12月份比11 月份多出4萬元，審計人員懷疑其中有虛列工資

42、或其他項目的問題，故決定 做進一步審 查。審計人員調閱12月份應付工資的原始憑證，發(fā)現在“工資結算單”中，食堂人員工 資38000元，附食堂負責人收據一張，未具體列明發(fā)放工資人員名單。查問食堂負責人時，供認因本企業(yè)業(yè)務招待費超支，財務科長讓其領取的，并提供了原 始憑證。財務科長對此供認不諱。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%,福利費計提比例為14%o要求指出該企業(yè)存在的問題，并提出處理意見。三十九、收入循環(huán)審計案例假定你于20X1年H月末對一個新客戶（Z公司）的應收賬款進行函證。11月30日的應收賬款余額為980 1 56元，明細賬戶為210戶，你從中抽取了 60戶 進行函證，其余額為677

43、220元。函證的對象中除了 9戶以外，其余均收到回函（計 51份）。在這些回函中，指出有差異的有1 0份，對于產生差異的原因這 些企業(yè)分別解 釋為：我們（丫公司）所欠的貨款（余額10萬元）已于10月20日付清。我們（X公司）所欠的貨款（余額20萬元）已于H月10日付清。我們（W公司）尚未收到貨物。（4）我們（V公司）曾于9月份預付過貨款20萬元，這筆貨款足以抵付賬戶所 示的欠款19萬元。要求：針對以上問題，你將采用怎樣的審計程序.在初次審計G公司的財務報表時，你決定函證部分應收賬款。下列為你正考慮的 應收賬款賬戶。公司年末應收賬款全年銷貨金額 TOC o 1-5 h z 甲0萬100萬乙3萬6

44、萬丙9萬11萬丁20萬220萬要求：（1）上述公司中你認為哪兩家最需要函證請說明理由。（2）假定上述四家公司為被審計單位的客戶，且上述金額為應付賬款余額 和全年購 貨總額，你正準備從中抽取兩家進行應付賬款函證，你認為哪兩家最需 要函證請說明理 由。四十、支出循環(huán)審計案例.你是某注冊會計師事務所的審計人員，正接受某公司委托審計其截止20X1年12 月31日的財務報表。你已對其購貨、驗收、付款，以及支出循環(huán)的內部控制制度進行了 了解與評價，并決定不進行控制測試。根據分析性程序，你認為20X1年12月31日資產 負債表上所列的應付賬款余額有可能低記。你已要求并取得了由客戶編制的欠每個供貨商 的應付賬

45、款明細表。要求：對此應付賬款進行審計，你還應執(zhí)行那些實質性測試程序.審計人員比較關注負債的低記。針對以下的審計內容或賬戶，說明可以提 示低記 何種負債以及審計人員所使用的方法：（1 ）董事會紀要。（2）房屋和建筑物。（3）租賃費用。（4）利息費用。（5）銀行存款。6）管理人員差旅費和業(yè)務招待費四十一、存貨和固定資產循環(huán)審計案例.以下為H公司關于原料的購入、驗收、儲存、發(fā)出等程序的內部控制制度的基本內容。（1）原料（主要是價值較高的電子元件）存放于加鎖的倉庫內，庫房人員包括一位 主管和四名保管人員。生產車間以書面或口頭通知的形式從倉庫領取材料。（2）公司未建立永續(xù)盤存制度，因此倉庫保管人員未記錄

46、原料的發(fā)出，而是在每月 通過實地盤點存貨來倒算本期的發(fā)出存貨，存貨盤點的程序比較完善。（3）實地盤點后，倉庫主管將盤點數量與預先確定的再訂貨點進行比較。如果某一 原料低于再訂貨點，主管就將這種原料編號寫在請購單上，然后送交采購部門，由采購 部門負責進行材料的選購。（4）在采購的原料運到公司時，由倉庫保管員進行驗收、清點，并與送貨單上注明 的數量、品種、規(guī)格進行核對。要求：指出公司內部控制制度中存在的缺陷并提出相應的改進建議。目，請問對.某注冊會計師在觀察被審計單位存貨實施盤點時，注意到下列特殊的項 這些項目應進一步實施那些審計程序（1）產成品儲臧室內有數臺電動馬達沒有懸掛盤點單。經查詢，這些馬

47、達 屬被審計 單位的承銷品。（2）驗收部門有切片機一臺（為被審計單位主要產品之一），盤點單上標 明“重 做”字樣。（3）運輸部門有一臺已裝箱的切片機，沒有懸掛盤點單，據稱該機已售給 美勤公 司。一間小型倉庫內寸有五種布滿灰塵的原材料，每種原材料均掛有盤點單，經劉 某抽點，與盤點單上的記錄相符。3.某注冊會計師對新成立的甲公司進行審計，發(fā)現其固定資產明細賬上有增加房屋 的記錄，抽查相關的會計憑證，有如下會計分錄：借：固定資產一房屋240 000貸：應付票據一抵押票據140 000長期投資一一普通股100 000經審核相關憑證，發(fā)現該公司以轉讓其所持有普通股1 000股（每股面值100 元）給乙公

48、司及承擔乙公司建造房屋的抵押借款140 000元為條件獲得一幢廠房要求：注冊會計師應實施哪些程序，以驗證所登記的房屋成本是240 000元四十二、籌資與投資循環(huán)審計案例.某注冊會計師和一位助理人員對某公司20X1年12月31日會計報表進行審計。該公司用剩余現金購置了 數量較大的長期投資有價證券，并存放于當地某銀行的保險箱，并規(guī)定只有公司總經理或 財務部經理可以開啟保險箱。由于12月31日公司的總經理和財務部經理不能共同去銀行 盤點有價證券，經約定，20X2年1月11日由助理審計人員和財務經理一同至銀行盤點。要求：（1）假定該助理人員以前未進行過有價證券盤點，該注冊會計師應要求在 盤點時執(zhí) 行哪

49、些審計步驟（2）假定該助理人員盤點后得知，公司財務經理于1于4日曾開啟保險箱，并 聲稱開啟保險箱是為了查閱一份文件。由于財務經理的上述行動，該注冊會計 師應增加 哪些審計程序.某注冊會計師對家麗公司20X1年會計報表進行審計。在該年度內，家麗 公司向銀行申請到了一筆長期貸款。貨款合同規(guī)定：（1）貸款以公司存貨和應收賬款為擔保。（2）家麗公司債務與所有者權益之比應經常保持不高于2:1（3）非經銀行同意不得派發(fā)股利。（4）自20X2年7月1日起分期償還貸款。要求：如果不考慮相關的內部控制制度，該注冊會計師審查上述長期貸款項目時, 應包括哪些審計程序四十三、綜合案例分析題南華會計師事務所委派注冊會計

50、師陳杰浩和余大中負責對中華股份有限公 司20X3年度會計報表進行審計，于20X4年2月18日完成外勤審計工作，審計過程中實施了所有認為必要的審計程序，審計范圍沒有受到任何限制。中華股份 有限公司20X3年度財務會計報告于20X4年2月28日批準對外提供并公布。其未經審計的會計報表中的部分會計資料如下:項目金額（萬元）20X3年度利潤總額3 00020X3年度凈利潤2 01020X3年12月31日資產總額42 00020X3年12月31日股東權益25 000重要性水平及其分配陳杰浩和余大中注冊會計師確定中華股份有限公司20X3年度會計報表層次的重要性 水平為300萬元，并且將該重要性水平分配至各

51、會計報表項目，其中部分會計報表項目 的重要性水平如下：會計報表項目重要性水平（萬元）2080短期投資 應收賬款 預付賬款50 TOC o 1-5 h z 固定資產原價100累計折舊30固定資產減值準備10應付賬款10資本公積5審計過程中發(fā)現的問題 陳杰浩和余大中注冊會計師經審計發(fā)現中華股份有限公司存在以下4個事項:（1）按照該公司采用的賬齡分析法核算壞賬，20X3年應計提壞賬準備186萬元， 但實際只計提了壞賬準備54萬元，少計提132萬元。（2） 20X3年12月31日，該公司清理資產、負債，發(fā)現存在原材料短缺200萬元（相應的增值稅進項稅額為34萬元）和確實無法支付的應付賬款100萬元的情

52、 形。對確實無法支付的應付賬款，該公司立即作了借記“應付賬款” 1 00萬元、貸記 “營業(yè)外收入一一無法支付的應付款項” 1 00萬元的會計處理；對于 短缺的原材料，作 了借記“待處理財產損溢一一待處理流動資產損溢” 234萬元、貸記“原材料” 200萬 元和“應交稅金一一應交增值稅（進項稅額轉出）” 34萬元的會計處理。20X4年1月， 查清原材料短缺200萬元的原因：50萬元屬于一般經營損失、150萬元屬于非常損失。 根據管理權限，處理該財產短缺，需報經該公司董事會審批。故該公司在20X4年3月經 董事會審批同意，于當月作了借記“管理費用”萬元和“營業(yè)外支出”萬元、貸記“待處 理財產損溢”

53、 234萬元的會計處理。（3）該公司20X3年末未經審計的資產負債表反映的預付賬款項目為借方余 額600萬元，其明細組成如下：預付賬款一A公司400萬元預付賬款一一B公司187萬元預付賬款一C公司5萬元預付賬款一 D公司-2萬元預付賬款一 E公司10萬元600萬元其中對C公司的5萬元系20X3年2月為采購C公司產品所預付，事后獲悉C公司因 轉產已不能再提供該產品。（4）按該公司固定資產折舊會計政策和固定資產減值準備會計政策規(guī)定，經審計 確認，20X3年度少計提折舊費用248萬元，少計提固定資產減值準備50萬元。要求：（1）分別根據上述資料存在什么問題并提出審計處理意見，編制相應的調 整翻錄。（

54、2）如果中華股份有限公司接受了注冊會計師的所有調整意見，請代注冊會計師編 制審計報告草稿。（3）如果中華股份有限公司沒有接受事項（4）的調整意見，但接受了其他 事項的 調整意見，請代注冊會計師編制審計報告草稿。（4）如果中華股份有限公司拒絕接受注冊會計師的所有調整意見，請代注 冊會計師 編制審計報告草稿。審計學案例分析題參考答案四、不相容職務的分析不相容職務的分析（一）1和2, 2和3, 4和5, 6和7, 4和8等均屬不相容職務。這些工作由一人 或一個 部門去做，容易發(fā)生舞弊現象，而且也不易發(fā)現工作中的失誤等問題。不相容職務的分析（二）東方貿易公司三位職員分工如下：L 6, 7工作由一個人負

55、責；2, 3工作由一個 人負責；4, 5, 8工作由一個人負責。五、內部控制制度的分析.采取的內部控制措施為：（1）入場券連續(xù)編號；（2）售票與收票分兩負責?（3）入場時收票員將票一撕兩半，各執(zhí)一半；（4）票據加鎖。.收票員收票時不撕票而將全票交與售票員重新出售；收票員直接收銀，而讓交錢者 進場。.觀察售票員手中有無散票、舊票；突擊抽查觀眾是否無票或持舊票入場中國XX市報告日期：20X3年2月18日.嚴格控制未用入場券，記錄每日每班第一和最后一張的券號；抽點庫存現金；入場 券加蓋劇場的章和日期章；不定期觀察是否利用售票機售票以及檢視收票時有無持廢票、 舊票或無票入場事情發(fā)生。六、審計報告的編制

56、審計報告的編制（一）應發(fā)表標準無保留審計意見報告。審計報告環(huán)宇公司董事會：我們審計了后附的環(huán)宇有限公司（以下簡稱環(huán)宇公司）20X2年12月31日資產負債表以及20X2年度的利潤表和現金流量表。這些會計報表的編制是環(huán)宇公司管理當 局的責任，我們的責任是在實施審計程序的基礎上對這些會計報表發(fā) 表意見。我們按照中國注冊會計師獨立審計準則計劃和實施審計工作，以合理確信會計報表 是否不存在重大錯報。審計工作包括在抽查的基礎上檢查支持會計報表金 額和披露的證 據，評價管理當局在編制會計報表時采用的會計政策和做出的重大會計估計，以及評價會 計報表的整體反映。我們相信，我們的審計工作為我們發(fā)表意見提供了合理的

57、基礎。我們認為，上述會計報表符合國家頒布的企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定， 在所有重大方面公允反映了環(huán)宇公司20X2年12月31日的財務狀況以及20X2年度經營 成果和現金流量。XX會計師事務所有限公司中國注冊會計師：XXX簽（名并蓋章）中國注冊（公章）會計師：XXX簽（名并蓋章）審計報告的編制（二） 審計報告中存在的問題:.審計報告引言段不規(guī)范，沒有指明審計責任和會計責任.發(fā)表的審計意見不恰當。事項2屬于資產負債表日后事項中的調整事項，應當調 整20X3年度會計報表。由于該公司拒絕調整，且金額重大，因此，注冊 會計師應當根據 其重要性水平發(fā)表保留意見或否定意見。這樣，意見段的表述就 不正確

58、。.審計報告日期應是3月30日。審計報告的編制（三）.應發(fā)表無法表示意見審計報告。困為審計人員難以獲得20X2年度的手工賬簿資料，而且這些資料又非常重要，審計工作受到嚴重限制，無法收集到必要的審計 證據。審計報告宏達建筑材料股份有限公司全體股東：我們接受委托，對后附的宏達建筑材料股份有限公司（以下簡稱宏達公司）20X2年 12月31日資產負債表以及20X2年度的利潤表和現金流量表進行審計。這些會計報表的編 制是宏達公司管理當局的責任。由于宏達公司部分會計因資料遭受水災而損毀，使會計記錄缺乏系統(tǒng)性和完整性， 導致我們無法實施適當的審計程序，獲取充分適當的審計證據。由于前段所述原因，我們無法獲取必

59、要的審計證據，因此，我們無法對上述會計 報表發(fā) 表意見。正則會計師事務所有限公司 中國注冊會計師：XXX簽（名并蓋章）（公章）中國注冊會計師：XXX簽名并蓋章）中國XX市報告日期：20X3年XX月XX日七、審計意見的表述審計意見的表述（一）L保留意見審計報告。房屋應以原價表示，該公司以現行評估價表示，違背了企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，審計報告中應予說明。.無保留意見審計報告。雖然某些項目違背了會計準則，但符合國家有關部門的規(guī) 定，且金額不大，又在報表附注中予以充分揭示。.保留意見或否定意見審計報告。對子公司的投資應當采用權益法核算，該公司采用 成本法核算，不符合企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定。止匕外

60、，又無法實施對各子公司的 審查，從而無法驗證公司長期投資數額的正確性。因而應當根據 對子公司投資在該公司 會計報表中的重要程度，發(fā)表保留意見或否定意見審計報告。.帶強調事項段的無保留意見審計報告。因注冊會計師對這一訴訟案件的結果無法 作出合理估計，而又認為所審計的會計報表總體上是合法且公允的，因此有必要在審計 報告中提醒讀者，使報告使用人在閱讀會計報表進不應忽視這一不確定事項。審計意見的表述（三）.因為是年度會計報表審計，不要求企業(yè)每年提供三年比較會計報表。因此，這項 內容不影響審計報告的表述。.按企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，現金流量表應對外報送并公布，該公司不愿公 布該表，我們認為將影響會